Грибовский С.В., Иванова Е.Н., Львов Д.С., Медведева О.Е. Оценка стоимости недвижимости

Подождите немного. Документ загружается.

653

несет на себе основную тяжесть бюджетной нагрузки, и должен обес

печить львиную долю бюджетных, т.е. общенациональных расходов!

Необходимо избавиться от искажающего влияния факторов произ

водства, учитываемых в налоговой системе. Резко завышая налого

вую нагрузку на труд, мы создаем дополнительные стимулы к сокра

щению рабочих мест, росту безработицы, примерно вдвое увеличи

ваем затраты на производство и цены на отечественную продукцию,

искусственно снижаем тем самым ее конкурентоспособность. В рам

ках такой налоговой системы никогда не будет ощутимого роста на

коплений.

22.2. Плата за землю

Плата за землю представляет собой общее название для всех ви

дов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной

собственности и иных вещных прав на землю. В настоящее время су

ществует три вида земельных платежей:

земельный налог;

арендная плата;

плата за получение определенных прав на землю, например ее

приобретение в собственность, плата за получение права арен

ды, плата за получение права застройки.

Земельный налог

Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевла

дельцами и землепользователями (кроме арендаторов, которые упла

чивают арендную плату).

В Законе РФ «О плате за землю» устанавливается, что размер зе

мельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятель

ности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и

устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной

площади в расчете на год.

Налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается органами

законодательной (представительной) власти субъектов Российской

Федерации исходя из средних размеров налога с одного гектара паш

ни и кадастровой оценки угодий. Ставки земельного налога диффе

ренцируются по группам почв пашни, а также многолетних насажде

ний, сенокосов и пастбищ. Средний размер налога определяются за

коном РФ «О плате за землю» для каждого субъекта Российской

Федерации.

Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе

средних ставок, приведенных в законе о плате за землю. В свою оче

654

редь, органами местного самоуправления средние ставки дифферен

цируются по местоположению и зонам различной градостроитель

ной ценности территории. Границы зон определяются в соответст

вии с экономической оценкой территории и генеральными планами

городов.

К ставкам земельного налога, установленным для зон отдыха го

родов Москвы и СанктПетербурга, курортам Приморского края,

Кавказских Минеральных Вод, Черноморского побережья России,

Калининградского взморья и других курортных районов, применя

ются повышающие коэффициенты, также установленные в законе.

Налог за земли водного фонда, как покрытые, так и не покрытые

водой, вне населенных пунктов взимается с земель, предоставлен

ных для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, по

средним ставкам за сельскохозяйственные угодья административно

го района.

Налог за земли лесного фонда

Налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесо

пользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатацион

ного назначения, на которых проводится заготовка древесины, и

взимается в составе платы за пользование лесами в размере пяти

процентов от платы за древесину, отпускаемую на корню.

Налог за расположенные вне населенных пунктов земли промыш=

ленности (включая карьеры и территории, нарушенные производст

венной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевиде

ния, информатики и космического обеспечения устанавливается в

размере 20 процентов от средних ставок земельного налога, установ

ленных для поселений численностью до 20 тысяч человек.

Арендная плата

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю уста

навливаются договором. При аренде земель, находящихся в государ

ственной или муниципальной собственности, соответствующие ор

ганы исполнительной власти устанавливают базовые размеры аренд=

ной платы по видам использования земель и категориям арендаторов.

Арендная плата может устанавливаться как в денежной, так и в нату

ральной форме.

В разных городах существует разная система взимания арендной

платы за землю. Но наиболее эффективной является система, при

которой ставки арендных платежей устанавливаются пропорци

онально рыночной цене земли или рыночной цене прав заключения

655

договора долгосрочной аренды земли, рассчитанной как некое сред

нее значение по оценочной зоне. Такая система в настоящее время

применяется в Москве.

Установление платы за выкуп земельных участков из государст

венной и муниципальной собственности регламентируется Земель

ным кодексом РФ, Федеральным законом о введении в действие на

логового кодекса и Правилами организации и проведении торгов по

продаже находящихся в государственной или муниципальной собст

венности земельных участков или права на заключение договоров

аренды таких земельных участков.

В соответствии с этими документами плата за приобретение зе

мельных участков под приватизированными или находящимися в

частной собственности зданиями (имеются в виду юридические ли

ца) устанавливается по определенным, жестко фиксированным став

кам. В то же время при приобретении земельного участка или иных

прав на него на торгах оплата производится по цене, определенной в

ходе торгов, то есть по рыночной стоимости.

22.3. Плата за пользование лесными ресурсами

Плата за пользование лесными ресурсами взимается в виде лес

ных податей и арендной платы и охватывает следующие основные

виды использования лесных ресурсов:

заготовка древесины, заготовка живицы и второстепенных лес

ных материалов;

сенокошение;

пастьба скота;

промысловая заготовка древесных соков, дикорастущих пло

дов, ягод, грибов, лекарственных растений, технического

сырья;

размещение ульев и пасек;

пользование лесом для нужд охотничьего хозяйства, культур

нооздоровительных, туристических и спортивных целей.

Основой для установления платежей за лес являются минималь=

ные ставки лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, уста

навливаемые Правительством Российской Федерации. Эти ставки

дифференцируются по областям, лесотаксовым районам и лесотак

совым поясам, группам лесных пород, деловой и дровяной древеси

не (с делением деловой древесины по размерам), а также в зависи

мости от расстояния вывозки по лесотаксовым разрядам.

656

Субъекты Российской Федерации могут устанавливать свои став

ки платы, но не ниже минимальных ставок, определенных на феде

ральном уровне.

В соответствии с действующим лесным законодательством ставки

лесных податей могут определяться по результатам лесных аукцио

нов. Лесные подати взимаются за все виды лесопользования.

Арендная плата за участки лесного фонда является разновидно

стью лесных платежей и устанавливается для случаев использования

лесной территории в течение определенного периода времени на оп

ределенных условиях. Арендная плата взимается при аренде земель

ных участков лесного фонда и земельных участков, занятых лесами,

не входящими в лесной фонд. Размер арендной платы, порядок, ус

ловия и сроки ее внесения определяются договором аренды участка

лесного фонда.

Размер арендной платы определяется на основе ставок лесных

податей, к которым добавляются «рентные» платежи, определяемые

по шкале рентных надбавок к таксам на деловую древесину, диффе

ренцированных по удаленности лесосечного фонда и величине лик

видного запаса древесины на одном гектаре лесосеки. Порядок ус

тановления размера арендной платы регламентируется Лесным Ко

дексом РФ (ст.105) и нормативными документами Министерства

природных ресурсов РФ.

22.4. Плата за пользование недрами

Плата за пользование недрами устанавливается Федеральным за

коном «О недрах», Налоговым кодексом и Федеральным законом «О

внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового ко

декса Российской Федерации и некоторые другие акты законода

тельства Российской Федерации, а также о признании утратившими

силу отдельных актов законодательства Российской Федерации»

№ 126ФЗ от 08.08.2001, изменившим с 1 января 2002 года действую

щую ранее систему платежей за пользование недрами.

Изменение ранее действующей системы платежей заключается во

введении единого налога на добычу полезных ископаемых, который

заменяет регулярные платежи за пользование недрами при добыче

природных ресурсов и отчисления на восстановление минераль

носырьевой базы. Взимание акциза при добыче нефти и стабильно

го газового конденсата отменяется.

Данный раздел подготовлен при консультировании Е.С.Мелехина.

657

Указанный закон дополняет Налоговый кодекс Российской Фе

дерации главой 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» и вно

сит изменения и дополнения в «раздел V. Платежи при пользовании

недрами» Закона Российской Федерации «О недрах».Закон также из

меняет порядок взимания регулярных платежей за пользование не

драми.

В настоящее время система налогов и платежей при пользовании

недрами включает в себя:

налог на добычу полезных ископаемых;

разовые платежи за пользование недрами;

регулярные платежи за пользование недрами при поиске и раз

ведке полезных ископаемых;

плату за геологическую информацию о недрах;

сбор за участие в конкурсе (аукционе);

сбор за выдачу лицензий;

акциз на природный газ.

При экспорте минерального сырья уплачиваются таможенные

пошлины.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых исчисляется как произве

дение налоговой ставки на стоимость добытых полезных ископае

мых. Налоговая ставка устанавливается как фиксированный процент

по каждому виду полезного ископаемого и может составлять от 0 до

16,5%.

При этом ставка налога не дифференцируется в зависимости от

условий добычи полезных ископаемых.

В основном данный налог ориентирован на нефть и природный

газ.

Стоимость добытых полезных ископаемых может определяться

налогоплательщиком двумя способами: исходя из сложившихся цен

реализации; исходя из расчетной стоимости добытого полезного ис

копаемого.

В соответствии с первым способом стоимость единицы добытого

полезного ископаемого определяется как выручка от реализации по

лезного ископаемого за налоговый период без НДС за вычетом рас

ходов налогоплательщика по доставке и государственных субвенций,

деленная на количество реализованного добытого полезного иско

паемого.

658

Налогооблагаемая стоимость добытого полезного ископаемого

определяется как произведение количества добытого полезного ис

копаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определя

ется как расходы предприятия по данным налогового учета, связан

ные с добычей полезного ископаемого (перечень расходов указан в

законе). Если добытое минеральное сырье содержит несколько ви

дов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного иско

паемого определяется пропорционально удельному весу каждого его

вида в общем объеме добытых полезных ископаемых.

При выполнении соглашений о разделе продукции ставки по на

логу на добычу полезных ископаемых применяются с коэффициен

том 0,5.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятель

но в отношении всех добытых полезных ископаемых (в том числе по

лезных компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно

при добыче основного полезного ископаемого).

Особый порядок налогообложения добычи нефти

и газового конденсата

На период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 устанавливает

ся особый порядок определения ставки по налогу на добычу полез

ных ископаемых в отношении нефти и газового конденсата. Он за

ключается в том, что на этот период установлена ставка в размере

340 рублей за тонну, которая применяется с коэффициентом (Кц),

характеризующим динамику мировых цен на нефть и рассчитывае

мым по формуле:

Кц = (Ц — 8) * Р / 252,

где: Ц — средний за налоговый период уровень цен сорта нефти

«Urals» в долларах США за баррель; Р — среднее значение за налого

вый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, ус

танавливаемого Центральным банком Российской Федерации.

Сумма налога (Н) исчисляется как произведение налоговой став

ки, коэффициента и количества добытой нефти.

Вывозная таможенная пошлина

Помимо временно действующей в отношении углеводородного

сырья ставки налога на добычу полезных ископаемых вывозные та

моженные пошлины являются единственным платежом, учитываю

щим изменение цен на полезные ископаемые. Таможенная пошлина

на экспортируемые полезные ископаемые устанавливается Прави

659

тельством РФ в денежном выражении (евро или доллары США) за

единицу полезного ископаемого.

Так, вывозная таможенная пошлина на нефть на 1.12.2002 года,

установлена в размере 29,8 долларов США за 1 тонну, на 1.02.2003 г. —

25,9 долларов США за 1 тонну.

Федеральный закон №126ФЗ внес изменения в Закон РФ «О та

моженном тарифе», предусматривающие ограничения на размер вы

возной таможенной пошлины на нефть. При стоимости нефти до

109,5 долл. за тонну (15 долл. за баррель) пошлина не взимается; при

стоимости нефти от 109,5 до 182,5 долл. за тонну (от 15 до 25 долл. за

баррель) пошлина не может превышать 35% от разницы между ценой

нефти и 109,5 долл.; свыше 182,5 долл. за тонну — 25,53 долл. и 40%

от разницы между ценой нефти и 182,5 долл.

Платежи, установленные Законом РФ «О недрах»

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным зако

ном №126ФЗ в Закон РФ «О недрах», уплачиваются следующие

платежи: разовые платежи за пользование недрами; регулярные пла

тежи за пользование недрами; плата за геологическую информацию

о недрах; сбор за участие в конкурсе (аукционе); сбор за выдачу ли

цензий.

Разовые платежи за пользование недрами при наступлении

определенных событий, оговоренных в лицензии

Пользователи недр, получившие право на пользование недрами,

уплачивают разовые платежи (бонусы) за пользование недрами при

наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии. Ми

нимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование

недрами устанавливаются в размере не менее 10 процентов от вели

чины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на

среднегодовую проектную мощность добывающей организации.

Окончательные размеры разовых платежей за пользование недрами

устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксиру

ются в лицензии на пользование недрами.

Уплата разовых платежей производится в порядке, установлен

ном в лицензии на пользование недрами.

Размеры разовых платежей за пользование недрами, а также по

рядок их уплаты при выполнении соглашений о разделе продукции ус

танавливаются в соглашении о разделе продукции.

660

Регулярные платежи за пользование недрами

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за:

1) предоставление пользователям недр исключительных прав на по

иск и оценку месторождений полезных ископаемых, 2) разведку по

лезных ископаемых, 3) геологическое изучение и оценку пригоднос

ти участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не

связанных с добычей полезных ископаемых, 4) строительство и экс

плуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полез

ных ископаемых.

Регулярные платежи за пользование недрами не взимаются с

пользователей недр, осуществляющих:

1) пользование недрами для регионального геологического изуче

ния;

2) пользование недрами для образования особо охраняемых гео

логических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое,

санитарно — оздоровительное и иное значение;

3) пользование недрами для сбора минералогических, палеонто

логических и других геологических коллекционных материалов;

4) разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных

в промышленную эксплуатацию в границах горного отвода, предос

тавленного пользователю недр для добычи этих полезных ископае

мых;

5) разведку полезного ископаемого в границах горного отвода,

предоставленного пользователю недр для добычи этого полезного

ископаемого.

Размеры регулярных платежей за пользование недрами опреде

ляются в зависимости от экономикогеографических условий, раз

мера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительнос

ти работ, степени геологической изученности территории и степени

риска.

Регулярный платеж за пользование недрами взимается за пло

щадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю,

за вычетом возвращенной части лицензионного участка.

Минимальные и максимальные ставки регулярных платежей за

поиски, оценку и разведку месторождений полезных ископаемых ус

тановлены в рублях за один квадратный километр площади участка

недр в год в зависимости от вида полезного ископаемого.

661

Плата за геологическую информацию о недрах

За пользование геологической информацией о недрах, получен

ной в результате государственного геологического изучения недр от

федерального органа управления государственным фондом недр, взи

мается плата. Минимальный размер платы за геологическую инфор

мацию о недрах для пользователей недр установлен 10000 рублей.

Размер платы за геологическую информацию о недрах может

быть увеличен с учетом объема предоставленной информации, ее ви

да, потребительских свойств, но не может превышать величины за

трат государственных средств на геологическое изучение недр, в ре

зультате которого была получена данная информация. Конкретный

размер платы за геологическую информацию о недрах для потреби

теля данной информации определяется федеральным органом уп

равления государственным фондом недр.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе)

и сбор за выдачу лицензий

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми их участ

никами и является одним из условий регистрации заявки. Сумма

сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, прове

дение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда при

влекаемых экспертов.

Сумма сбора за участие в конкурсе (аукционе) зачисляется на сче

та федерального органа управления государственным фондом недр

либо его территориальных органов и используются для покрытия

расходов этих органов, а также органов государственной власти

субъектов Российской Федерации, регулирующих процесс пользова

ния недрами, на проведение конкурсов (аукционов).

Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится поль

зователями недр при выдаче указанной лицензии. Сумма сбора опре

деляется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и

регистрацию выдаваемой лицензии.

Акциз на природный газ

Сумма акциза на природный газ исчисляется как произведение

ставки акциза на стоимость реализованного природного газа за вы

четом НДС. Ставка акциза составляет: при реализации на внутрен

нем рынке или на рынке стран СНГ — 15%; при реализации другим

государствам — 30%. Стоимость реализованного природного газа не

может быть ниже цены, установленной органами государственного

регулирования естественных монополий.

662

22.5. Платежи за загрязнение окружающей среды

Платежи за загрязнение окружающей среды (в формулировках

нового Федерального закона об охране окружающей среды — плате

жи за негативные воздействия на окружающую среду; в формулиров

ках Налогового кодекса — экологический налог) в настоящее время

устанавливаются в соответствии с порядком, утвержденным Поста

новлением Правительства от 28 августа 1992 г. № 632 «Об утвержде

нии порядка определения платы и ее предельных размеров за загряз

нение окружающей природной среды, размещение отходов, другие

виды вредного воздействия».

Настоящий порядок предусматривает взимание платы за такие

виды вредного воздействия на окружающую природную среду как:

выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных

и передвижных источников;

сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные

водные объекты;

размещение отходов;

другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электро

магнитные и радиационные воздействия и т.п.).

Для исчисления размера платежей по каждому ингредиенту за

грязняющего вещества указанным постановлением устанавливается

два вида базовых нормативов платы:

а) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отхо

дов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых норма=

тивов;

б) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отхо

дов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных ли=

митов (временно согласованных нормативов).

Между этими двумя видами базовых размеров установлено

5кратное повышающее соотношение. Это соотношение означает,

что ставки платы в объемах предельно допустимых нормативов в

5 раз меньше ставок платы в объемах лимитов.

За превышение лимитов к базовым размерам платы категории б)

устанавливается дополнительный 5кратный коэффициент, выпол

няющий роль штрафной санкции.

При определении суммы платежа предусмотрен механизм зачета

расходов предприятий на проведение природоохранных мероприя

тий. Этот механизм заключается в том, что размер платежей мог

уменьшаться на сумму средств, потраченных на создание очистных

сооружений.