Налоговой базой у торговых организаций и предприятий, выступающих в качестве
работодателей, служит сумма всех выплат начисленных работникам в их пользу и в интересах членов их
семей в течение налогового периода. Исключение составляют выплаты, не включаемые в состав
расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль и те, перечень которых представлен ниже.
Согласно ст. 238 НК РФ в состав доходов работников в сфере торговли не включаются,
следующие социальные и компенсационные выплаты:
1) государственные пособия, в том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за
больными детьми, по безработице, по беременности и родам;
2) все виды компенсационных выплат от возмещения вреда, причиненного здоровью, до
расходов физического лица, связанных с выполнением договора гражданско-правового характера, - в
пределах норм, установленных законодательством;
3) суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами и
событиями, в том числе со смертью работника или членов его семьи и с террористическими актами, а
также работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении)
ребенка;
5) суммы страховых платежей по обязательному страхованию и по договорам добровольного
страхования в порядке, определенном законодательством;
6) взносы на накопительную часть трудовой пенсии (в соответствии с законодательством);
7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно
лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним (согласно
законодательству, трудовым и коллективным договорам);
8) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемого работникам, учащимся,
воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной
оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании;
9) стоимость льгот по проезду, предоставляемых согласно законодательству Российской
Федерации отдельным категориям работников, учащимся и воспитанникам;
10) взносы на накопительную часть трудовой пенсии;
11) суммы оплаты обучения персонала торгового предприятия по профессиональным
образовательным программам, которые учитываются при формировании базы по налогу на прибыль;
12) суммы, выплачиваемые работникам на компенсацию процентов по кредитам и займам на
приобретение (или строительство) жилья, включаемые в налогооблагаемую базу по прибыли.
Все налогоплательщики, которые исполняют функции работодателей, исчисляют
налогооблагаемую базу отдельно по каждому работнику с начала календарного года по истечении
каждого месяца нарастающим итогом.
Доходы, получаемые физическими лицами в натуральной форме, учитываются в
налогооблагаемой базе по ЕСН по рыночным ценам (включающим акцизы и НДС) на день выплаты.
В соответствии со ст. 239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются торговые
организации любых форм с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб., начисленных в налоговом
периоде работникам - инвалидам I, II и III групп.
Дата осуществления выплат определяется (ст. 242 НК РФ) как день начисления заработной
платы сотрудникам предприятия.
Налоговый период по ЕСН определяется как календарный год, а отчетными периодами
признаются I квартал, полугодие, девять месяцев.
Хотя налог называется единым, суммы рассчитываются для каждого фонда отдельно.
Пенсионный фонд находится под особым патронажем налоговой службы РФ в связи с большой долей
отчислений и введения обязательного пенсионного страхования. Для облегчения работы Пенсионного
фонда налоговые органы обязаны предоставлять ему копии платежных поручений налогоплательщиков
об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления деятельности, включая
сведения, составляющие налоговую тайну.
Органы Пенсионного фонда, в свою очередь, должны предоставлять в налоговые службы
информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения
индивидуального (персонифицированного) учета.
Для Фонда социального страхования сохраняется условие использования части начисляемых
сумм платежа на социальные цели организации с последующим перечислением остатка в данный фонд.
Для удобства исчисления платежей по социальному страхованию и обеспечению, к счету 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обычно отрываются следующие субсчета:
1) 69/1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";
2) 69/1-2 "Отчисления в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний";
3) 69/2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";