судов или других уполномоченных государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных
подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и
которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
2) при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
3) при розливе и (или) смешении алкогольной продукции в качестве ее предпродажной
подготовки.
Третий пункт перечня отражен в НК РФ в следующей формулировке (см. п. 3 ст. 182):
"К производству алкогольной продукции и пива приравниваются их розлив, осуществляемый как
часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных
стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, а также любые виды их смешения в
местах хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате
которого получается подакцизный товар".
Налоговые инспекции часто трактуют розлив вина в магазинах оптовой торговли, как
производственный процесс, а вино, полученное ими с винного завода, относят не к готовой продукции, а
к виноматериалам. В результате возникают разногласия, существенным образом влияющие на
параметры налогообложения. Эта разногласия обычно выносятся на арбитражные разбирательства.
Арбитражные суды неоднократно обращали внимание налоговых органов на то, что в данном
пункте НК РФ розлив рассматривается только в контексте производственного процесса и никакого
отношения не имеет к предпродажной подготовке товаров на торговых предприятиях. См., например,
постановления ФАС по Северо-Западному округу от 18.01.2007 г. по делу N А56-9331/2006 и от
25.12.2006 г. по делу N А56-38819/2005.
Ряд операций не подлежит налогообложению, например:
- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы
территории страны с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;
- первичная реализация (передача) конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, от
которых произошел отказ в пользу государства.
При анализе операций второго типа следует иметь в виду, что согласно ст. 39 (подп. 8 п. 3) НК
РФ, передача конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в
пользу государства, не относится к процессу реализации.
Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду подакцизной продукции. Для
операций, связанных с реализацией конфискованных товаров, это:
1) объем реализованной (переданной) подакцизной продукции (товаров) в натуральном
выражении, если для данной продукции установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной
сумме на единицу измерения);
2) стоимость реализованной (переданной) подакцизной продукции, вычисленная исходя из цен
без включения акциза и НДС, если для данной продукции установлены адвалорные (процентные) ставки.
Для товаров, полученной путем розлива и смешения алкогольной продукции тоже могут
использоваться эти базы, а также:
3) стоимость переданной подакцизной продукции, вычисленной по средним ценам реализации за
предыдущий налоговый период без включения акциза и НДС, если для данной продукции установлены
адвалорные (в процентах) ставки;
4) объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза
при применении твердых (специфических) налоговых ставок и расчетная стоимость реализованных
подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза
при применении адвалорной (процентной) налоговой ставки - по товарам, для которых установлены
комбинированные ставки.
Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные
налоговые ставки, определяется следующим образом (см. ст. 187.1 НК РФ): как произведение
максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных
изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных
(переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию
России.
Максимальная розничная цена табачных изделий представляет собой цену, выше которой
единица потребительской упаковки (пачка) не может быть реализована потребителям предприятиями
розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными
предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком
самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой
марке (каждому наименованию) табачных изделий.
Под маркой (наименованием) табачного изделия понимается его ассортиментная позиция,
отличающаяся от других марок (наименований.) А именно: обозначением, рецептурой, размерами,