Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в нало-

говый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задол-

женности по налогу. Налоговый орган по месту жительства плательщика

в тридцатидневный срок со дня получения сообщения о сумме задолжен-

ности по налогу вручает плательщику платежное извещение на уплату

налога. Уплата налога плательщиками производится в тридцатидневный

срок со дня вручения налоговым органом платежного извещения.

Устранение двойного налогообложения. Фактически уплаченные

плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Бела-

русь за ее пределами в соответствии с законодательством других госу-

дарств суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами

Республики Беларусь, подлежат зачету при уплате налога в Республике

Беларусь, если такой метод устранения двойного налогообложения пред-

усмотрен соответствующим международным договором. При проведении

зачета плательщик должен представить в налоговый орган по месту поста-

новки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога за

пределами Республики Беларусь, подтвержденные налоговым или иным

компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Засчитываемые суммы налога не могут превышать сумму налога, исчис-

ленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

3.7. Акцизы

Акцизы — это косвенные налоги, которые устанавливает государ-

ство в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприя-

тиями — производителями и, как правило, на высокорентабельные

товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной

производителями сверхприбыли, могут изыматься и по твердым

(специфическим) ставкам. Акцизы, с точки зрения социальной спра-

ведливости, имеют определенные преимущества перед другими

косвенными налогами, так как подакцизные товары потребляются

в основном обеспеченными слоями населения.

Плательщиками акцизов являются юридические лица Респуб-

лики Беларусь, иностранные юридические лица и международные

организации, простые товарищества (участники договора о совмест-

ной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные пред-

приниматели, производящие и ввозящие подакцизные товары на

таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие

ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подак-

цизные товары; филиалы, представительства и иные обособленные

131

подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс

и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, которые испол-

няют налоговые обязательства этих организаций.

По подакцизным товарам, производимым из давальческого

сырья на территории Республики Беларусь, плательщиками акцизов

являются организации и индивидуальные предприниматели, про-

изводящие эти товары (переработчики). По подакцизным товарам,

производимым из давальческого сырья за пределами Республики

Беларусь, плательщиками акцизов являются организации (индиви-

дуальные предприниматели), являющиеся собственниками давальче-

ского сырья, реализующие эти товары.

По подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) на тер-

ритории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арен-

додатель (лизингодатель). По подакцизным товарам, переданным

в аренду (лизинг) за пределами территории Республики Беларусь, пла-

тельщиком акцизов является арендатор (лизингополучатель).

При реализации ввезенных на таможенную территорию Респуб-

лики Беларусь подакцизных товаров по договорам комиссии, другим

аналогичным договорам с нерезидентами Республики Беларусь пла-

тельщиками акцизов являются организации и индивидуальные пред-

приниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.

При ввозе на территорию Республики Беларусь из Российской

Федерации подакцизных товаров, приобретенных по договорам

комиссии, поручения и другим аналогичным договорам (включая

заключенные с нерезидентами Республики Беларусь), плательщиками

акцизов являются комиссионер, поверенный или другое аналогичное

лицо, осуществившее ввоз товаров.

Облагаемые товары (продукция) и ставки акцизов. На всей терри-

тории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для

товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров,

ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Респуб-

лики Беларусь и (или) реализуемых на ее таможенной территории.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолют-

ной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров

(твердые, специфические ставки) или в процентах от стоимости това-

ров (адвалорные ставки). Ставки акцизов устанавливаются Советом

Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом

Республики Беларусь (приложение 2).

Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт

гидролизный технический; спиртосодержащие растворы (за исключе-

нием растворов с денатурированными добавками; спиртосодержащих

132

лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств

и препаратов, допущенных к производству и (или) применению на

территории Республики Беларусь в установленном законодательством

порядке; спиртосодержащих средств, изготавливаемых аптечными

организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатиче-

ские препараты; спиртосодержащих средств и препаратов ветеринар-

ного назначения, допущенных к производству и (или) применению на

территории Республики Беларусь в установленном законодательством

порядке; спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств);

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные

изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция, за исключе-

нием коньячного спирта и виноматериалов); пиво; табачная продук-

ция; нефть сырая; автомобильные бензины, дизельное топливо, иное

топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизель-

ных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; ювелирные

изделия; микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и пере-

оборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема дви-

гателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для

профилактики и реабилитации инвалидов (к микроавтобусам отно-

сятся автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 человек

(включая водителя), а также грузовые фургоны грузоподъемностью не

более 1,25 тонны, в том числе переоборудованные из микроавтобусов).

Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Прези-

дентом Республики Беларусь.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для

реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок мар-

кировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом

Министров Республики Беларусь.

Местные Советы депутатов, а также местные исполнительные

и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы

по акцизам.

Объект обложения и облагаемый оборот. Объект обложения

акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных

товаров ставок акцизов определяется:

1.По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную терри-

торию Республики Беларусь, в отношении которых установлены:

твердые (специфические) ставки акцизов - как объем ввозимых подак-

цизных товаров в натуральном выражении, а при адвалорных (про-

центных) ставках акцизов - как таможенная стоимость, увеличенная

на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за тамо-

женное оформление;

133

2. При реализации ввезенных на таможенную территорию

Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых

установлены: твердые (специфические) ставки акцизов - как объем реа-

лизованных подакцизных товаров в натуральном выражении, при ввозе

которых на таможенную территорию Республики Беларусь уплата

акцизов не производилась (также при отсутствии копии статистической

декларации), а при адвалорных (процентных) ставках акцизов — как сто-

имость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;

3. По произведенным подакцизным товарам, в отношении кото-

рых установлены твердые (специфические) ставки акцизов - как объем

произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, а при

адвалорных (процентных) ставках акцизов - как стоимость подакциз-

ных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов;

4. По подакцизным товарам, произведенным из давальческого

сырья на территории Республики Беларусь, в отношении которых уста-

новлены: твердые (специфические) ставки акцизов - как объем произ-

веденных из давальческого сырья подакцизных товаров в натуральном

выражении, а при адвалорных (процентных) ставках акцизов - как

стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максималь-

ных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные (идентичные)

товары собственного производства (из собственного сырья) на момент

передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных

цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные (идентичные)

товары в предыдущем отчетном периоде. Передел ювелирных изделий

по заказам физических лиц из принадлежащих им ювелирных изделий,

драгоценных камней и лома драгоценных изделий не является объек-

том обложения акцизами;

5. По подакцизным товарам, произведенным из давальческого

сырья за пределами территории Республики Беларусь, в отношении

которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, - как

объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выраже-

нии, а при адвалорных (процентных) ставках акцизов - как стоимость

(без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;

6. При натуральной оплате труда подакцизными товарами соб-

ственного производства, при обмене с участием подакцизных това-

ров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, при

использовании подакцизных товаров на собственные нужды, в отноше-

нии которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, -

как объем таких товаров, а при адвалорных (процентных) ставках

акцизов - как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя

из максимальных отпускных цен, без учета акцизов на аналогичные

134

(идентичные) товары собственного производства на момент передачи

готовых товаров, при их отсутствии — исходя из рыночных цен, сло-

жившихся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары

в предыдущем отчетном периоде;

7. При передаче (получении) в аренду (лизинг) подакцизных това-

ров, в отношении которых установлены: твердые (специфические)

ставки акцизов - как объем таких товаров, а при адвалорных (про-

центных) ставках акцизов — как контрактная стоимость (без учета

акцизов) подакцизных товаров.

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе

подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически

отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды)

в отчетном периоде подакцизные товары.

Датой фактической реализации (датой включения в облагаемый

оборот за отчетный налоговый период) подакцизных товаров призна-

ется день их отгрузки и предъявления покупателю расчетных доку-

ментов или день зачисления денежных средств от покупателя на счет

плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за налич-

ные денежные средства - день поступления указанных денежных

средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки

подакцизных товаров. В случае определения даты реализации при

уступке плательщиком за отгруженные подакцизные товары права

требования другому лицу датой их реализации признается дата пере-

дачи плательщиком права требования третьему лицу на основании

заключенного договора, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подак-

цизных товаров. В случае определения даты реализации при переводе

долга плательщиком на покупателя подакцизных товаров датой реали-

зации подакцизных товаров признается дата перевода плательщиком

долга на основании заключенного договора, но не позднее 60 дней со

дня отгрузки подакцизных товаров. В случае определения даты при

финансировании под уступку денежного требования (факторинге)

датой реализации подакцизных товаров признается дата оплаты фак-

тором денежных требований без права регресса, но не позднее 60 дней

со дня отгрузки подакцизных товаров. В случае, когда условиями пла-

тежа предусмотрено право регресса, датой реализации признается дата

погашения уступленных денежных требований плательщиком (долж-

ником), но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.

И случае определения даты реализации при использовании вексельной

формы датой реализации признается дата поступления векселя, дата

зачета взаимных требований за отгруженные подакцизные товары, но

не позднее 60 дней со дня их отгрузки. Поступление денежных средств

135

на счет плательщика или в его кассу за подакцизные товары в отчет-

ных периодах, следующих за отчетным периодом, в котором истекло

60 дней со дня отгрузки этих товаров, не признается датой их реали-

зации. У арендодателя (лизингодателя) подакцизных товаров ею явля-

ется дата отгрузки подакцизных товаров в аренду (лизинг).

При натуральной оплате труда подакцизными товарами собствен-

ного производства (ввезенными в Республику Беларусь), при исполь-

зовании подакцизных товаров на собственные нужды, при обмене

с участием подакцизных товаров, при их безвозмездной передаче, при

отгрузке по договору займа датой реализации признается соответ-

ственно дата оплаты, использования, обмена, передачи, отгрузки.

Датой реализации у арендатора (лизингополучателя) подакциз-

ных товаров является дата получения подакцизных товаров в аренду

(лизинг).

По подакцизным товарам, использованным для производства

товаров, не облагаемых акцизами, датой реализации признается пере-

дача в производство подакцизных товаров.

По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья,

датой реализации признается: дата отгрузки подакцизных товаров

в соответствии с оформленными документами по распоряжению

собственника этих товаров; дата отгрузки подакцизных товаров в соот-

ветствии с оформленными документами в случае исполнения договора

займа; дата передачи подакцизных товаров в соответствии с оформ-

ленными документами переработчику этих товаров (в случае оплаты

подакцизными товарами услуг по производству товаров из давальче-

ского сырья); дата передачи подакцизных товаров из давальческого

сырья в случае изменения собственника подакцизных товаров.

При определении облагаемого оборота:

1. По товарам, на которые установлены адвалорные (процентные)

ставки акцизов - принимается стоимость подакцизных товаров, исчис-

ленная исходя из отпускных цен с включением в них суммы акцизов

(включая товары, производимые из давальческого сырья за пределами

Республики Беларусь); исходя из максимальных отпускных цен, приме-

няемых плательщиком на аналогичные (идентичные) товары собствен-

ного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров,

а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, сложившихся в данном

регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем отчет-

ном периоде, на подакцизные товары, производимые на территории

Республики Беларусь из давальческого сырья, а также при натуральной

оплате труда подакцизными товарами, использовании на собственные

нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче

136

безвозмездно или по ценам ниже рыночных (при этом в случае, если

подакцизный товар выпускается разных сортов и марок и платель-

щиком по ним не ведется раздельный учет, тогда облагаемый оборот

определяется по максимальным ценам аналогичного (идентичного)

подакцизного товара независимо от сорта и марки этого товара, а при

условии обеспечения плательщиком раздельного учета по каждому

сорту, марке подакцизного товара облагаемый оборот должен опреде-

ляться исходя из максимальных отпускных цен по каждому конкрет-

ному сорту, марке). Если плательщик не производит аналогичный

товар, то для определения облагаемого оборота применяются рыночные

цены, сложившиеся в данном регионе. При фактическом использовании

на собственные нужды подакцизных товаров, ввезенных в Республику

Беларусь из государств, с которыми отсутствует таможенный контроль,

для определения облагаемого оборота принимается учетная (первона-

чальная) стоимость (без учета акцизов) товаров, в отношении которых

установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов;

2. По товарам, на которые установлены твердые (специфические)

ставки акцизов, облагаемым оборотом является объем таких товаров.

К подакцизным товарам, облагаемым по нулевой ставке, относятся.

• спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию

организациям Республики Беларусь (включая передачу спирта-сырца

на ректификацию внутри организации);

• спирт ректификованный, отпущенный организациям Респуб-

лики Беларусь на производство алкогольной продукции, сброженно-

спиртованных плодово-ягодных соков (виноматериалов), уксуса

(включая передачу спирта ректификованного для производства алко-

гольной продукции, сброженно-спиртованных плодово-ягодных соков

(виноматериалов), уксуса внутри организации). При реализации или

использовании спирта не по целевому назначению эти организации

уплачивают акцизы в общеустановленном порядке;

• спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизиро-

ванные спирты), отпущенные организациям Республики Беларусь на

производство безалкогольных напитков (включая передачу спирто-

содержащих растворов для производства безалкогольных напитков

внутри организации). При реализации или использовании этих спир-

тосодержащих растворов не по целевому назначению эти организации

уплачивают акцизы в общеустановленном порядке.

Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации

(отпуска) товаров, облагаемых по нулевой ставке. В случае отсутствия

раздельного учета отпуска указанных товаров исчисление акцизов

производится в общеустановленном порядке.

137

Акцизами не облагаются:

• спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта

до 12 процентов включительно;

• спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками;

• спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические,

диагностические средства и препараты, допущенные к производству

и (или) применению на территории Республики Беларусь в установ-

ленном законодательством порядке;

• спиртосодержащие средства, изготавливаемые аптечными орга-

низациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические

препараты;

• спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назна-

чения, допущенные к производству и (или) применению на территории

Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;

• спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

• коньячный спирт и виноматериалы;

• спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекар-

ственных препаратов организациям и индивидуальным предприни-

мателям Республики Беларусь, которым разрешено их производство.

При реализации или использовании спирта не по целевому назначе-

нию эти организации и индивидуальные предприниматели уплачи-

вают акцизы в общеустановленном порядке;

• нефть сырая, ввозимая на территорию Республики Беларусь, как

при ее ввозе, так и при реализации;

• нефть сырая, добываемая в республике и поставляемая про-

изводственными объединениями «Беларуснефть» и «Белгеология»

на переработку;

• товары, предназначенные для производственных целей, ввозимые

организациями на таможенную территорию Республики Беларусь по

контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных креди-

тов, выданных под гарантии Правительства Республики Беларусь. В слу-

чае использования указанных товаров не по целевому назначению уплата

акцизов производится в установленном законодательством порядке;

• подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Бела-

русь (в порядке товарообмена, кроме вывозимых по принципу страны

назначения, подлежат обложению акцизами). Плательщики, реализу-

ющие товары, освобождаемые от акцизов, в том числе товары, вывози-

мые за пределы Республики Беларусь, обязаны обеспечить раздельный

учет отпуска (отгрузки), а также реализации освобождаемых от акци-

зов экспортируемых подакцизных товаров (в случае отсутствия раз-

дельного учета товаров, вывозимых за пределы Республики Беларусь,

138

• исчисление акцизов производится по ставкам, установленным по реа-

лизации товаров на территории Республики Беларусь). Для подтверж-

дения факта вывоза за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза

в Российскую Федерацию) плательщик представляет в налоговый

орган по месту постановки на учет соответствующие документы (кон-

тракт, таможенное разрешение);

• реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяй-

ные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел

отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государ-

ственную собственность, промышленной переработке под контролем

уполномоченных органов либо уничтожению.

В случае, если реализация товаров за пределы Республики Беларусь

(кроме реализации в Российскую Федерацию) осуществляется через

посреднические организации (индивидуальных предпринимателей),

оказывающие услуги по заключению контрактов либо заключившие от

имени или по поручению организации или индивидуального предприни-

мателя контракт с нерезидентом Республики Беларусь, в том числе про-

изводящие таможенное оформление вывозимых подакцизных товаров,

плательщики освобождаются от акцизов при представлении в налоговый

орган: договора с посреднической организацией или индивидуальным

предпринимателем на оказание услуг по реализации (поставке) товаров

нерезиденту Республики Беларусь за ее пределы (кроме вывоза товаров

в Российскую Федерацию); копии контракта посреднической организа-

ции (индивидуального предпринимателя) с нерезидентом Республики

Беларусь; копии экспортного таможенного разрешения либо заявления

о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа «Товар

вывезен», заверенной маркой таможенного контроля.

Документальное подтверждение освобождения от акцизов вывоз-

имых товаров за пределы Республики Беларусь (кроме товаров, вывоз-

имых в Российскую Федерацию) производится не позднее 60 дней с

даты отгрузки товаров, включая произведенные из давальческого сырья

(материалов). При наступлении даты представления налоговой декла-

рации (расчета) по акцизам в течение данного срока обороты по этим

роварам не отражаются. При наличии подтверждающих документов

обороты по указанным товарам отражаются в налоговой декларации

(расчете) по акцизам того отчетного периода, в котором получено дан-

ное подтверждение. При отсутствии подтверждающих документов обо-

роты по этим товарам отражаются в налоговой декларации (расчете) по

акцизам того отчетного периода, в котором истек установленный срок.

При получении документов, подтверждающих вывоз подакциз-

х товаров, по которым исчисленные суммы акцизов отражены

139

в налоговой декларации (расчете) по акцизам в связи с истечением

60 дней с даты отгрузки подакцизных товаров, плательщиком в нало-

говый орган подается уточненная налоговая декларация (расчет

по акцизам) за отчетный период, в котором истекло 60 дней с даты

отгрузки подакцизных товаров. При получении документов, подтверж-

дающих вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь,

в срок до наступления даты подачи декларации (расчета) по акцизам

за отчетный период, в котором истекло 60 дней с даты отгрузки подак-

цизных товаров, обороты по реализованным подакцизным товарам

отражаются в указанной декларации (расчете) по акцизам.

Плательщики, которым предоставляется освобождение от акци-

зов, в том числе по товарам, вывозимым за пределы Республики Бела-

русь, а также облагаемым по нулевой ставке, обязаны обеспечить

раздельный учет реализации (отгрузки) подакцизных товаров, осво-

божденных от акцизов, а также облагаемых по нулевой ставке.

Данные требования распространяются также и на плательщиков,

производящих товары из давальческого сырья.

Порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акцизов опреде-

ляется плательщиками самостоятельно. В расчетных документах

(платежных инструкциях) сумма акцизов указывается отдельной

строкой. Исчисление акцизов расчетным путем по этим документам

не производится. При реализации подакцизных товаров, не облагае-

мых акцизами, облагаемых по нулевой ставке, расчетные документы

выписываются без выделения сумм акцизов и в них делается надпись

или ставится штамп «Без акцизов».

Сумма акцизов по товарам (за исключением ввозимых на террито-

рию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (про-

центные) ставки акцизов, определяется по формуле:

Объект н/о х ст. А

А- , (1)

100 - ст.А

где: А - сумма акцизов;

Объект н/о - объект налогообложения (стоимость товара без учета

акцизов);

ст. А ставка акцизов в процентах.

В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов

сумма акцизов определяется по формуле:

А = Цр х ст. А, (2)

где Цр - рыночная цена товара.

140