Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

При отпуске товаров, облагаемых акцизами по адвалорным (про-

центным) ставкам, по регулируемым (фиксированным) ценам, по кото-

рым потребителям предоставляются торговые скидки, облагаемый

оборот определяется за вычетом установленных торговых скидок.

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (спе-

цифические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном

выражении, определяется по формуле:

А - Объект н/о х ст. А, (3)

где: Объект н/о- объект налогообложения ( объем продукции в нату

ральном выражении);

ст. А - специфическая ставка акцизов.

При исчислении акцизов установленные твердые (специфические)

ставки акцизов пересчитываются в белорусские рубли по курсу Нацио-

нального банка Республики Беларусь, действующему на 1-е число

месяца, в котором была произведена отгрузка продукции (включая

по исполнению договора займа), подтверждаемая в установленном

порядке товаросопроводительными документами.

Уплата акцизов до момента ввоза подакцизных товаров на тер-

риторию Республики Беларусь в случаях, установленных законода-

тельством, производится по курсу Национального банка Республики

Беларусь, действующему на день уплаты акцизов.

При реализации ввезенных на таможенную территорию Респуб-

лики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установ-

лены адвалорные (процентные) ставки, акцизов - суммы акцизов,

подлежащие уплате, уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные

при ввозе таких подакцизных товаров на таможенную территорию

Республики Беларусь. В случае последующей перепродажи ввезенных

на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных това-

ров уплата акцизов не производится.

Суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на суммы

уплаченных при ввозе акцизов пропорционально стоимости приобре-

тения (таможенной стоимости) реализованных подакцизных товаров.

При реализации ввезенных на территорию Республики Беларусь

подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые

(специфические) ставки акцизов - уплата акцизов не производится

в случаях, если по данным подакцизным товарам уплата акцизов произ-

ведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

Факт уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную

территорию Республики Беларусь подтверждается таможенным орга-

ном Республики Беларусь, производившим таможенное оформление.

141

В случае использования подакцизных товаров в качестве сырья,

включая давальческое, для изготовления готовой продукции, по кото-

рым на территории Республики Беларусь акцизы уже были уплачены

(включая акцизы, взимаемые таможенными органами Республики

Беларусь), сумма акцизов, подлежащая уплате по готовой подак-

цизной продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по

сырью (кроме нефти, ввозимой на территорию Республики Беларусь,

добываемой в республике и поставляемой производственными объе-

динениями «Беларуснефть» и «Белгеология» на переработку), исполь-

зованному для ее производства.

Суммы акцизов по сырью, использованному для производства

подакцизной продукции, определяются пропорционально стоимости

подакцизного сырья (без акцизов), отнесенной (списанной) на себе-

стоимость подакцизной продукции, и стоимости (без акцизов) общего

объема имеющегося в этом периоде подакцизного сырья.

Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются

суммы акцизов, подлежащие уплате, распределяются на реализован-

ную (оплаченную) подакцизную продукцию пропорционально себесто-

имости реализованной (оплаченной) подакцизной продукции и общему

объему затрат на производство за отчетный период (за месяц) с учетом

объема незавершенного производства (далее - НЗП) на начало этого

периода и остатков готовой продукции на начало данного периода.

При производстве подакцизных нефтепродуктов (включая их

производство из давальческого сырья) сумма акцизов, подлежащая

уплате в бюджет, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную в бюд-

жет Республики Беларусь по нефти, использованной для производства

подакцизных нефтепродуктов. Суммы акцизов по нефти, использо-

ванной для производства подакцизных нефтепродуктов, при уплате

акцизов по подакцизным нефтепродуктам определяются пропор-

ционально объему нефти, стоимость которой отнесена (списана) на

себестоимость нефтепродуктов в отчетном месяце, и общему объему

нефти, принятой в переработку.

Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются

суммы акцизов, подлежащие уплате, определяются пропорционально

объему подакцизных нефтепродуктов и общему объему произведен-

ных нефтепродуктов.

При производстве нефтепродуктов из давальческого сырья суммы

акцизов, подлежащие уплате в бюджет, подлежат уменьшению на

суммы акцизов, уплаченные в бюджет Республики Беларусь соб-

ственником сырья, только в случае предоставления собственником

сырья копий платежных поручений с отметкой банка о фактическом

142

поступлении акцизов в бюджет Республики Беларусь. Суммы

акцизов по нефти, использованной для производства подакцизных

нефтепродуктов на давальческих условиях, определяются пропор-

ционально объему давальческой нефти, отпущенной в производство,

и общему объему поставленной данным заказчиком нефти. Суммы

акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы акци-

зов, подлежащие уплате в бюджет, определяются пропорционально

объему произведенных подакцизных нефтепродуктов и общему

объему произведенных из давальческой нефти данного заказчика

нефтепродуктов. Суммы акцизов, уплаченные собственником

давальческого сырья по подакцизному сырью при производстве

неподакцизных нефтепродуктов, относятся у собственника сырья на

увеличение себестоимости этих нефтепродуктов. Данное положение

распространяется и на производство подакцизных нефтепродуктов

из давальческого сырья (нефти).

При наличии нескольких видов подакцизной продукции суммы

акцизов, на которые уменьшаются суммы акцизов, подлежащие

уплате, определяются по каждому виду реализованной (оплаченной)

подакцизной продукции.

При производстве (включая разлив) спирта и алкогольной продук-

ции из давальческого сырья:

• спирта ректификованного — уплата акцизов производится с заче-

том сумм акцизов, уплаченных на территории Республики Беларусь

собственником спирта-сырца, только в случае предоставления соб-

ственником сырья копий платежных поручений с отметкой банка

об уплате и фактическом поступлении денежных средств в бюджет

Республики Беларусь;

• алкогольной продукции - уплата акцизов производится с заче-

том сумм акцизов, уплаченных на территории Республики Беларусь

собственником спирта-ректификата, только в случае предоставления

собственником сырья копий платежных поручений с отметкой банка

об уплате и фактическом поступлении денежных средств в бюджет

Республики Беларусь;

• при разливе алкогольной продукции - уплата акцизов произво-

дится с зачетом сумм акцизов, уплаченных на территории Республики

Беларусь собственником алкогольной продукции, подлежащей раз-

ливу, только в случае предоставления собственником сырья копий

платежных поручений с отметкой банка об уплате и фактическом

поступлении денежных средств в бюджет Республики Беларусь.

При производстве подакцизных товаров из давальческого подак-

цизного сырья суммы акцизов, на которые в отчетном периоде

143

уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, определяются про-

порционально объему оплаченных подакцизных товаров и общему

объему подакцизных товаров, произведенных из предоставленного

этим заказчиком сырья, использованного для производства.

Переработчик давальческого сырья должен обеспечить раздель-

ный учет собственного, а также давальческого сырья, полученного от

каждого заказчика, и готовой продукции, произведенной как из соб-

ственного, так и из давальческого сырья. Суммы акцизов, предъявлен-

ные переработчиком собственнику давальческого сырья, относятся у

собственника сырья на себестоимость подакцизных товаров (кроме их

использования собственником давальческого сырья для их дальней-

шей переработки).

Суммы акцизов, уплаченные на территории Республики Бела-

русь по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в каче-

стве сырья для производства подакцизных товаров, освобожденных

от обложения акцизами, включая подакцизные товары, вывезенные за

пределы Республики Беларусь, а также облагаемые по нулевой ставке,

на себестоимость этих подакцизных товаров не относятся, а указы-

ваются плательщиком в налоговой декларации (расчете) по акцизам

отдельной строкой и засчитываются налоговыми органами в счет

предстоящих платежей или возвращаются по письменному заявлению

плательщика из бюджета на основании представленных налоговых

деклараций (расчетов) в месячный срок со дня получения налого-

вой декларации (расчета) по акцизам за соответствующий отчетный

период. При этом зачету (возврату) подлежат суммы акцизов, упла-

ченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья,

стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном пери-

оде на себестоимость вывезенных подакцизных товаров.

Зачет (возврат) сумм акцизов, уплаченных по сырью, производится

по письменному заявлению плательщика после подтверждения тамо-

женными органами вывоза подакцизных товаров за пределы Респуб-

лики Беларусь и представления плательщиком в налоговые органы

подтверждающих документов.

Суммы акцизов по подакцизным товарам, используемым (в том

числе в качестве сырья) организацией или индивидуальным предпри-

нимателем для производства товаров, не являющихся подакцизными,

относятся на себестоимость неподакцизной продукции и зачету (воз-

врату) не подлежат.

Суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет по подакциз-

ным товарам (включая произведенные из давальческого сырья),

определяются как разница между начисленными суммами акцизов

144

и предъявленными суммами акцизов за подакцизные товары, исполь-

зованные в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Порядок и сроки уплаты акцизов. Уплата акцизов производится

не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором про-

изведена реализация подакцизных товаров.

Если сумма акцизов, подлежащая уплате по налоговой декларации

(расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца, соста-

вила от 17000 до 27000 евро (включительно) по курсу, установленному

Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего

месяца, плательщики акцизов в текущем месяце вносят в бюджет пла-

тежи в счет уплаты акцизов не позднее 15-го и 25-го числа текущего

месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим,

в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализа-

ции товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно с 1-го по 10-е,

с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего

процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету),

имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 10-го, 20-го

и последнего числа текущего месяца в размере одной трети суммы

акцизов, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), име-

ющейся на начало текущего месяца.

Если сумма акцизов, подлежащая уплате по налоговой деклара-

ции (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца,

составила более 27000 евро по курсу, установленному Националь-

ным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца,

плательщики акцизов в текущем месяце вносят в бюджет платежи

в счет уплаты акцизов не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа

текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего

за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов

по реализации товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно

с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го

по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего про-

цента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), име-

ющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15,20,25-го

и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы

акцизов, подлежащей уплате но налоговой декларации (расчету), име-

ющейся на начало текущего месяца.

Плательщики акцизов производят перерасчет подлежащих уплате

в бюджет сумм акцизов исходя из фактических оборотов по реа-

лизации подакцизных товаров за текущий месяц и по его результа-

там вносят суммы акцизов в бюджет не позднее 22-го числа месяца,

следующего за текущим.

145

В случае возврата товаров потребителями после оплаты расчет-

ных документов акцизы по этим товарам исключаются из сумм, под-

лежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел

место возврат товаров. При этом если подакцизные товары оплачены

покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни

отчетного месяца (или в следующем месяце до представления налого-

вой декларации (расчета) по акцизам за месяц), акцизы по ним исклю-

чаются из сумм, подлежащих уплате за отчетный месяц.

Плательщики представляют налоговым органам по месту поста-

новки на учет налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, под-

лежащих уплате в бюджет, не позднее 20-го числа месяца, следующего

за отчетным. Плательщики, имеющие освобождение от акцизов, одно-

временно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам представ-

ляют справку об использованных льготах (применение нулевой ставки

и освобождений) по акцизам. Если срок представления налоговой

декларации (расчета) приходится на выходной (нерабочий) день, этот

срок переносится на первый рабочий день.

Порядок исчисления акцизов при ввозе подакцизных товаров

из Российской Федерации. Положения настоящего раздела распро-

страняются на подакцизные товары, ввезенные из Российской Федера-

ции, и не применяются в отношении товаров, ввозимых из Российской

Федерации, контроль за уплатой акцизов по которым осуществляют

таможенные органы.

Налоговые органы осуществляют контроль за уплатой акцизов

по ввозимым из Российской Федерации товарам, не подлежащим мар-

кировке акцизными марками.

Сумма акцизов учитывается в порядке, установленном для сумм

акцизов, уплаченных при таможенном оформлении товаров. Сумма

денежных средств, внесенных на транзитные счета инспекций Мини-

стерства по налогам и сборам Республики Беларусь в счет приоб-

ретения контрольных знаков для маркировки сопроводительных

документов, подтверждающих приобретение (поступление) подак-

цизных товаров, засчитывается в счет суммы акцизов, подлежащей

уплате при ввозе товаров из Российской Федерации.

Налоговой базой для исчисления акцизов является объем ввози-

мых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении

которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов и сто-

имость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых уста-

новлены адвалорные ставки акцизов. Стоимость ввозимых товаров

определяется на основании стоимости, указанной в транспортных

документах, подтверждающих перемещение товаров.

146

Сумма акцизов уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа

месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам

налоговую декларацию (расчет) по акцизам по товарам, ввезенным из

Российской Федерации, не позднее 20-го числа месяца, следующего за

месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с указан-

ной декларацией (расчетом) покупатель товаров представляет в нало-

говый орган следующие документы:

• заявление о ввозе товаров в трех экземплярах на бумажном носи-

теле по установленной форме;

• выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее

копию), подтверждающую фактическую уплату акцизов по ввезенным

товарам, в том числе уплату акцизов на транзитные счета таможенных

органов но товарам, подлежащим маркировке акцизными марками;

• договор (его копию), на основании которого товар ввозится (при-

обретается) из Российской Федерации;

• транспортные документы, подтверждающие перемещение това-

ров из Российской Федерации в Республику Беларусь;

• счета-фактуры налогоплательщиков Российской Федерации

с отметками налогового органа Российской Федерации.

Налоговая декларация (расчет) по акцизам по товарам, ввезенным

из Российской Федерации, представляется в налоговый орган в уста-

новленный срок независимо от наличия у покупателя товаров указан-

ных документов.

Акцизы не исчисляются и не уплачиваются по товарам, приобре-

тенным у продавцов, являющихся налогоплательщиками Российской

Федерации, в случае получения товаров от плательщиков Республики

Беларусь, реализовавших эти товары налогоплательщикам Российской

Федерации без факта вывоза подакцизных товаров за пределы терри-

тории Республики Беларусь.

Дополнительный перечень товаров, освобождаемых от обложения

акцизами при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории

Российской Федерации, см. в Декрете Президента Республики Бела-

русь от 06.09.2005 № ш.

Кроме этого, акцизы не уплачиваются при ввозе:

• товаров, перевозимых через территорию Республики Беларусь

транзитом;

• товаров, ввозимых с территории Российской Федерации на

территорию Республики Беларусь для переработки с последующим

вывозом продуктов переработки с территории Республики Беларусь;

147

• товаров, которые в соответствии с законодательством Респуб-

лики Беларусь не подлежат обложению акцизами при ввозе на тамо-

женную территорию Республики Беларусь. В случае использования

товаров, ввоз которых на таможенную территорию Республики Бела-

русь в соответствии с законодательством осуществлен без уплаты

акцизов, на иные цели, чем те, в связи с которыми предоставлено осво-

бождение, налог подлежит уплате с начислением пени за весь период,

начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров до момента фак-

тической уплаты.

Порядок исчисления акцизов при вывозе товаров из Республики

Беларусь в Российскую Федерацию. При реализации товаров, выве-

зенных с территории Республики Беларусь на территорию Российской

Федерации, применяется освобождение от уплаты акцизов (возмеще-

ние уплаченных сумм акцизов) при представлении в налоговый орган

следующих документов, заверенных подписями руководителя и глав-

ного бухгалтера:

• договора (его копии), на основании которого осуществляется

реализация товаров;

• выписки банка (ее копии) или платежной инструкции (ее копии),

подтверждающих фактическое поступление денежных средств

от покупателя товара на счет плательщика;

• третьего экземпляра заявления о ввозе товара, экспортирован-

ного с территории Республики Беларусь на территорию Российской

Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации,

подтверждающей уплату акцизов в полном объеме;

• копий транспортных (товаросопроводительных) документов

о перевозке экспортируемого товара.

Плательщик вправе вместо указанных документов представлять

в налоговый орган реестр указанных документов с указанием наи-

менований документов, номеров, дат и стоимости товаров. По тре-

бованию налоговых органов указанные документы представляются

плательщиком в полном объеме.

Документы, указанные выше, обосновывающие освобождение

от уплаты акцизов, представляются в налоговые органы в течение

90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

В налоговых декларациях (расчетах) по акцизам, представля-

емых в течение срока, установленного частью первой настоящего

пункта, подлежащие исчислению и уплате по истечении 90 дней со

дня отгрузки (передачи) товаров суммы акцизов не отражаются. При

наличии всех указанных документов обороты по реализации этих

товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам

148

того отчетного периода, срок представления которой следует после

получения этих документов. При отсутствии всех указанных доку-

ментов по истечении указанного срока исчисленные суммы акци-

зов отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам за тот

отчетный период, в котором истек установленный срок.

В случае представления плательщиком документов, обосновываю-

щих применение освобождения от уплаты акцизов (возмещение упла-

ченных сумм акцизов), по истечении срока, установленного частью

первой настоящего пункта (но не более трех лет со дня возникновения

обязательства по уплате акцизов), уплаченные суммы акцизов подле-

жат возврату. При этом в налоговый орган представляется уточненная

налоговая декларация (расчет) по акцизам за тот отчетный период,

в котором отражены обороты по реализации подакцизных товаров

с исчисленными суммами акцизов.

Днем возникновения налогового обязательства признается

91-й день со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

При наличии у плательщика информации о невозможности полу-

чения документов, обосновывающих освобождение от уплаты акци-

зов (возмещение уплаченных сумм акцизов), плательщик имеет право

исчислять подлежащую исчислению на 90-й день со дня отгрузки

(передачи) товаров сумму акцизов по установленной ставке акцизов

до истечения 90 дней со дня отгрузки подакцизных товаров. Исчислен-

ная сумма акцизов до истечения 90 дней со дня отгрузки (передачи)

подакцизных товаров отражается в любой налоговой декларации (рас-

чете) по акцизам за любой отчетный период, предшествующий отчет-

ному периоду, на который приходится 90-й день.

Если представленные плательщиком сведения о перемещении

товаров и уплате акцизов не соответствуют данным, полученным

в электронном виде от налоговых органов Российской Федерации,

о суммах акцизов, уплаченных в бюджет Российской Федерации, нало-

говые органы вправе взыскивать акцизы, а также применять способы

обеспечения исполнения обязательств по уплате акцизов, пени и меры

ответственности, установленные законодательством.

Освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм

акцизов) не применяется в отношении товаров, которые при ввозе на

территорию Российской Федерации не подлежат обложению акцизами.

Положения настоящего раздела не распространяются на случаи

возврата товаров при отсутствии факта их реализации.

149

3.8. Земельный налог

3.8.1. Земельный налог (арендная плата)

для организаций

Платежи за землю взимаются ежегодно в формах земельного налога

или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государ-

ственной собственности, арендодателями которых являются сельские,

поселковые, городские, районные исполнительные и распорядитель-

ные органы (далее - арендная плата). Плата за землю обязательна для

всех землепользователей, в том числе арендаторов и собственников

земли, за исключением случаев, предусмотренных законодательными

актами Республики Беларусь. Плата за землю призвана стимулиро-

вать рациональное использование земель и обеспечить финансовыми

ресурсами мероприятия по землеустройству, повышению качества

земель, их охране. Размер земельного налога определяется в зависи-

мости от качества и местоположения земельного участка и не зависит

от результатов хозяйственной и иной деятельности землепользователя

и собственника земель. Размер арендной платы определяется догово-

ром аренды. При этом размер арендной платы не должен быть ниже

ставок земельного налога по соответствующим категориям земель.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных

платежей за гектар земельной площади.

Ставки земельного налога индексируются с использованием коэф-

фициента, установленного законом Республики Беларусь о бюджете

Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.

Плательщиками земельного налога являются юридические лица,

которым земельные участки предоставлены в пользование либо в соб-

ственность.

Плательщиками арендной платы являются юридические лица,

которым земельные участки, находящиеся в государственной соб-

ственности, предоставлены в аренду сельскими, поселковыми,

городскими, районными исполнительными и распорядительными

органами.

Объектом налогообложения является земельный участок на тер-

ритории Республики Беларусь, который находится в пользовании либо

собственности организации.

Земельным налогом облагаются земли:

1. Сельскохозяйственного назначения;

2. Населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сель-

ских населенных пунктов);

150