Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при

налогообложении. Сбор с заготовителей не уплачивается, если при

заготовке дикорастущих растений (их частей), грибов, технического

и лекарственного сырья растительного происхождения соответствую-

щей организацией или индивидуальным предпринимателем внесена

плата за побочное лесное пользование.

6.5. Курортный сбор

Курортный сбор вводится Минским городским Советом депута-

тов, Советами депутатов базового территориального уровня и зачис-

ляется в соответствующие бюджеты.

Плательщиками курортного сбора являются физические лица,

находящиеся в санаторно-курортных и оздоровительных учрежде-

ниях, за исключением направляемых на оздоровление и санаторно-

курортное лечение бесплатно в соответствии с законодательством

Республики Беларусь.

Объектом налогообложения является нахождение физического

лица в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, рас-

положенных на территории соответствующих административно-

территориальных единиц.

Налоговая база определяется исходя из стоимости путевки в сана-

торно-курортные и оздоровительные учреждения;

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида сана-

торно-курортного и оздоровительного учреждения и не могут превы-

шать 3 процентов налоговой базы.

Местные налоги и сборы (налог с продаж товаров в розничной тор-

говле, налог на услуги, целевые сборы, сборы с пользователей, сбор

с заготовителей) вводятся областными, Минским городским Советами

депутатов и зачисляются в местные бюджеты областей и г. Минска.

При введении местных налогов и сборов местные Советы депутатов

в соответствии с Законодательством Республики Беларусь определяют

плательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, налого-

вые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки

уплаты и сроки представления налоговых деклараций (расчетов)

в налоговые органы. Местные Советы депутатов в соответствии

с законодательством Республики Беларусь могут предусматривать

налоговые льготы по местным налогом и сборам. Контроль за пра-

вильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты мест-

ных налогов и сборов возлагается на налоговые органы.

282

7. ОСОБЫЕ ВИДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

7.1. Упрощенная система налогообложения

малого предпринимательства

Упрощенная система налогообложения введена с 1998 г. в соот-

ветствии с принятым Законом по ней от 31 декабря 1997г. № 121-3.

Ее применение (неприменение) осуществляется по инициативе пла-

тельщика. Документом, удостоверяющим право применения упро-

щенной системы налогообложения, является патент, выданный

налоговым органом. Его стоимость устанавливается в зависимости от

вида предпринимательской деятельности.

Плательщиками налогов являются субъекты малого предприни-

мательства - предприятия и организации, созданные в соответствии

с законодательством Республики Беларусь, а также предприниматели,

осуществляющие свою деятельность без образования юридического

лица. Право на применение упрощенной системы налогообложения

имеют организации со среднемесячной численностью работников

до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или

иным договорам гражданско-правового характера, а также рабо-

тающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях)

и индивидуальные предприниматели при условии, что в течение двух

кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют

на применение указанной системы налогообложения, их ежеквар-

тальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала

размера 5000 базовых величин, установленных в данный период зако-

нодательством Республики Беларусь.

Вновь созданные предприятия с указанной численностью работа-

ющих или вновь зарегистрированные предприниматели могут приме-

нять упрощенную систему налогообложения со дня своего создания

(регистрации).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложе-

ния: предприятия и предприниматели, производящие подакциз-

ные товары; банки и другие финансово-кредитные учреждения,

осуществляющие лицензированную финансовую деятельность;

страховые организации; инвестиционные фонды; предприятия

и предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные

изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней; пред-

приятия и предприниматели — участники договора о совместной дея-

тельности; предприятия и предприниматели, занятые организацией

283

и проведением игорных и развлекательных мероприятий; професси-

ональные участники рынка ценных бумаг.

Для предприятий и предпринимателей, применяющих упрощен-

ную систему налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты

следующих налогов, сборов и неналоговых платежей: акцизов; налога

на доходы (для предприятий); налогов (пошлин, сборов), взимаемых

таможенными органами (включая налог на добавленную стоимость

и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики

Беларусь; налога за пользование природными ресурсами (экологи-

ческий налог) в части платежей за перерасход природных ресурсов

и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду

сверх утвержденных лимитов; государственных пошлин; лицензи-

онных и регистрационных сборов; обязательных взносов на государ-

ственное и социальное страхование. Уплата обязательных отчислений

в государственный фонд содействия занятости юридическими лицами

и индивидуальными предпринимателями производится в порядке,

установленном законодательством Республики Беларусь; налога на

приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной

регистрации в Государственной автомобильной инспекции (ГАИ).

Плательщики налогов, сборов (пошлин), применяющие упро-

щенную систему налогообложения, при выплате заработной платы,

а также других доходов обязаны удерживать с перечисляемых сумм

налоги в соответствии с законодательством в общем порядке.

Предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную

систему налогообложения, не являются плательщиками налога на

добавленную стоимость, а суммы налога на добавленную стоимость,

уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) или при ввозе

товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, отно-

сят на увеличение их стоимости. При дальнейшей реализации этих

товаров (работ, услуг) уплаченные суммы налога на добавленную

стоимость не выделяются и не предъявляются к уплате покупателю

товаров (работ, услуг), и при этом в первичных учетных, расчет-

ных и платежных документах, применяемых при отгрузке товаров

(работ, услуг) покупателю делается соответствующая надпись или

ставится штамп: «Без НДС».

При совершении предприятиями - плательщиками налогов по

упрощенной системе налогообложения операций с ценными бумагами

доходы от этих операций подлежат налогообложению в порядке, уста-

новленном Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря

1999 г. № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных

сферах деятельности» .

284

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогоо-

бложения является валовая выручка, полученная от реализации про-

дукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка

определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров

(работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных

операций. В состав доходов от внереализационных операций включа-

ются доходы, поступившие в собственность получателя от операций,

непосредственно не связанных с производством продукции (работ,

услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства, товары

(работы, услуги) и иное имущество, за исключением некоторых

случаев, указанных ниже.

Для целей налогообложения к доходам от внереализационных

операций относятся: доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества

(учитываются в отчетных периодах, определяемых в соответствии

с учетной политикой); доходы (проценты), полученные за предостав-

ление в пользование денежных средств организации, а также про-

центы за пользование банком денежными средствами, находящимися

на банковском счете; суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов

санкций за нарушение условий договоров; поступления в счет возме-

щения организации убытков; принятое к учету имущество, оказавше-

еся в излишке по результатам инвентаризации; суммы кредиторской

задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; поло-

жительные курсовые разницы, возникающие при переоценке иму-

щества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

прибыль, полученная от продажи иностранной валюты, поступившей

от реализации продукции, товаров (работ, услуг); стоимость товаров

или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из

эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или

разборки); плата, поступившая за участие в торгах (тендере); поло-

жительная разница, возникающая между стоимостью имущества,

полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, передан-

ного (полученного) при погашении этого займа; суммы, поступившие

по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания; другие

доходы от операций, непосредственно не связанных с производством

товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации.

В состав доходов от внереализационных операций для целей нало-

гообложения не включаются: средства, поступающие из созданных

в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов

и бюджета Республики Беларусь, а также из бюджета Союзного госу-

дарства и использованные по целевому назначению; взносы в устав-

ный фонд, которые производятся участниками (акционерами), а также

285

вклады участников простого товарищества в это товарищество, про-

изведенные в порядке, установленном законодательством; средства,

полученные плательщиками в порядке долевого участия в строитель-

стве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и исполь-

зованные по целевому назначению; доходы, полученные участниками

простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их

вкладов в это товарищество или группу, а также при распределении

прибыли простого товарищества или хозяйственной группы, остаю-

щейся после налогообложения; имущество, возвращенное собствен-

нику либо участнику организации при ее ликвидации или выходе из

состава участников, ранее внесенное в качестве вклада в уставный

фонд этой организации, в части увеличения его стоимости, получен-

ной в результате переоценки, проведенной в установленном законо-

дательством порядке в процессе деятельности данной организации;

выплаты акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме

и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд

юридического лица, при его ликвидации либо при выходе акционера

(пайщика) из состава участников; выплаты акционерам (пайщикам)

предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде

увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за

счет собственных источников предприятия, если такие выплаты не

изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из

акционеров (пайщиков); доходы, являющиеся объектом обложения

налогом на доходы; суммы средств, получаемые на содержание аппа-

рата управления объединениями (концернами), созданными по реше-

нию Правительства Республики Беларусь, от организаций, входящих

в состав этих объединений (концернов), перечисляемые этими органи-

зациями из прибыли, остающейся после налогообложения; денежные

средства, товары (работы, услуги) и иное имущество, безвозмездно

полученные: правопреемником (правопреемниками) организации при

реорганизации этой организации; Республикой Беларусь или ее адми-

нистративно-территориальными единицами (в том числе в лице госу-

дарственных органов и специально уполномоченных юридических

лиц и граждан); республиканскими и коммунальными унитарными

предприятиями по решению собственника имущества, собственности

Республики Беларусь или административно-территориальной еди-

ницы (уполномоченного им органа); в пределах одного собственника

по его решению или решению уполномоченного им органа.

При безвозмездной передаче основных фондов и иных ценно-

стей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных

активов, ценных бумаг) датой реализации является день их передачи.

286

Безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том

числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов,

ценных бумаг) включается в объем реализации, за исключением

случаев безвозмездной передачи, указанных выше.

При товарообменных (бартерных) операциях датой реализации

является день получения или передачи товара, продукции (работ,

услуг). Полученные товар, продукция (работы, услуги) приходуются

по учетной стоимости отгруженных по товарообменным операциям

товара, продукции (работ, услуг).

Учетная стоимость для целей налогообложения определяется:

• при обмене товара собственного производства - как отпускная

цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение эко-

номически обоснованных затрат на производство товара, выплату

налогов, неналоговых платежей и получение прибыли, рассчитанной

из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельно-

сти, а при государственном регулировании цены - как отпускная цена

в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня;

• при обмене иного товара - как цена приобретения, увеличенная

на размер установленных законодательством надбавок (наценок).

Ставка налога при упрощенной системе налогообложения уста-

навливается в размере 10 процентов от валовой выручки.

Порядок применения и перехода на упрощенную систему нало-

гообложения. Документом, удостоверяющим право применения

упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый

налоговым органом по месту постановки на учет предприятия или

предпринимателя на основании его письменного заявления.

Годовая стоимость патента для субъектов малого предприни-

мательства, применяющих упрощенную систему налогообложения,

определяется и устанавливается Советом Министров Республики

Беларусь в зависимости от вида экономической деятельности платель-

щика налогов.

Для плательщиков налогов, применяющих упрощенную систему

налогообложения со второго, третьего или четвертого квартала

текущего года, а также для вновь созданных предприятий и вновь

зарегистрированных предпринимателей, изъявивших желание пе-

рейти на упрощенную систему налогообложения со дня своего

создания (регистрации), годовая стоимость патента уменьшается

на соответствующую часть предшествующего периода, который

определяется по количеству полных месяцев, предшествующих

месяцу перехода на упрощенную систему налогообложения, созда-

ния (регистрации).

287

Патент выдается только при условии отсутствия неисполненных

налоговых обязательств за предыдущий отчетный период. Выдача

патента не освобождает плательщика налогов от исполнения нало-

говых обязательств за предыдущий отчетный период. Отзыв патента

производится налоговым органом при прекращении применения пла-

тельщиком налогов упрощенной системы налогообложения в случае,

если превышены критерии численности работников и выручки от реа-

лизации товаров (работ, услуг), установленные Законом, или в случае,

если плательщик налогов самостоятельно принял решение о переходе

на общий порядок налогообложения.

Плательщик налогов, желающий перейти на упрощенную систему

налогообложения, должен представить соответствующее заявление

и необходимые сведения в налоговый орган по месту постановки на

учет не позднее последнего дня первого месяца квартала, с которого он

претендует на применение этой системы налогообложения. Решение

о возможности применения упрощенной системы налогообложения

или мотивированный отказ от ее применения выносится налоговым

органом в 10-дневный срок со дня подачи плательщиком налогов соот-

ветствующего заявления.

Применение плательщиком налогов упрощенной системы налого-

обложения прекращается, если: нарушены условия, предусмотренные

данной системой, или плательщик налогов принял решение о переходе

на общий порядок налогообложения.

При нарушении условий, предусмотренных упрощенной систе-

мой налогообложения, плательщик налогов обязан перейти на общий

порядок налогообложения начиная с квартала, следующего за кварта-

лом, в котором было нарушено хотя бы одно из этих условий. Плата за

патент, внесенная за период, с начала которого плательщик перешел

на общий порядок налогообложения, подлежит зачету в счет уплаты

сумм налогов и отчислений в государственные внебюджетные и целе-

вые бюджетные фонды в порядке, установленном Советом Министров

Республики Беларусь.

Сокрытие плательщиком налогов обстоятельств, предусмотрен-

ных системой налогообложения или неинформирование им налогового

органа об обстоятельствах, повлекших неправомерное применение

плательщиком упрощенной системы налогообложения, рассматрива-

ется как сокрытие (занижение) объектов налогообложения.

При переходе на общий порядок налогообложения по решению

плательщика налогов он обязан проинформировать о таком решении

налоговый орган не позднее чем за 15 дней до начала нового квар-

тала, т.е. представить в налоговый орган заявление по форме об отказе

288

от применения упрощенной системы налогообложения. Переход

на общий порядок налогообложения производится с начала нового

квартала. Плательщик налогов, перешедший в текущем календарном

году на общий порядок налогообложения, не вправе в этом же году

вновь перейти на упрощенную систему налогообложения. При пере-

ходе на общий порядок налогообложения по решению плательщика

налогов или в случае нарушения условий применения упрощенной

системы налогообложения общий порядок налогообложения при-

меняется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выпол-

ненных, оказанных) и оплаченных с 1-го числа месяца, следующего

за кварталом, в котором было принято решение о переходе на общий

порядок налогообложения либо в котором нарушены условия приме-

нения упрощенной системы налогообложения. При этом по товарам

(работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным), но не

оплаченным до прекращения упрощенной системы налогообложения,

уплата налога производится по этой системе по ставке 10 процентов.

Порядок уплаты годовой стоимости патента и налога при

упрощенной системе налогообложения. Платежи в счет погашения

годовой стоимости патента вносятся плательщиком налогов ежеме-

сячно в размерах, равных 1/12 годовой стоимости патента, не позднее

22-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятель-

ности, из размера базовой величины, установленной на дату уплаты,

по установленным нормативам годовой стоимости патентов согласно

постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 4 февраля

1999 г. № 184 (Приложение 15). Указанные платежи засчитываются

в счет будущих обязательств по уплате налога при упрощенной

системе налогообложения в пределах календарного года.

Уплата налога при упрощенной системе налогообложения про-

изводится по результатам хозяйственной деятельности за отчетный

период (квартал) нарастающим итогом с начала года на основании

расчета по налогу при упрощенной системе налогообложения, пред-

ставляемого в налоговый орган до 20-го числа месяца, следующего

за отчетным периодом (кварталом). При этом учитывается оплачен-

ная годовая стоимость патента, исчисленная нарастающей суммой

с начала года.

Платежи по налогу производятся не позднее 22-го числа месяца,

следующего за отчетным периодом (кварталом). Для предприятий

и предпринимателей, подавших заявления в налоговый орган о пере-

ходе на упрощенную систему налогообложения после 22-го числа

первого месяца квартала, с которого они претендуют на применение

упрощенной системы налогообложения, уплата причитающихся сумм

289

в счет погашения годовой стоимости патента производится до выдачи

патента. Если срок платежа и срок представления расчета совпадают

с выходным (нерабочим) или праздничным днем, срок уплаты и пред-

ставления расчета переносится на первый рабочий день после выход-

ного (нерабочего) или праздничного дня.

При осуществлении субъектом малого предпринимательства

нескольких видов экономической деятельности годовая стоимость

патента определяется по тому из них, по которому установлен наибо-

лее высокий размер стоимости патента.

Если субъект малого предпринимательства, получивший патент

по одному виду деятельности, осуществляет тог вид, по которому

установлен более высокий норматив годовой стоимости патента, он

обязан не позднее последнего дня месяца, в котором осуществля-

ется новый вид деятельности, письменно уведомить об этом налого-

вый орган. Налоговый орган в десятидневный срок отзывает старый

патент и доначисляет разницу в стоимости патентов за этот месяц.

Выдача нового патента производится после возврата плательщиком

ранее выданного патента и уплаты разницы в стоимости патентов.

В случае превышения стоимости патента над суммой исчислен-

ного налога за соответствующий отчетный период разница между

указанными суммами учитывается при расчете налога при упрощен-

ной системе налогообложения следующего периода в пределах кален-

дарного года.

Платежи, внесенные плательщиком налогов до установления нор-

мативов годовой стоимости патента, учитываются в счет погашения

годовой стоимости патента. Разница между нормативами годовой

стоимости патента и исчисленной суммой налога подлежит доплате

в бюджет либо зачету в счет предстоящих платежей.

При прекращении применения упрощенной системы налогообло-

жения либо по окончании календарного года разница, образовавша-

яся между общей суммой внесенных платежей в бюджет (платежей

в счет погашения годовой стоимости патента и доплат по налогу)

и суммой исчисленного налога (либо стоимостью патента), подлежит

возврату (зачету).

Уплачиваемая годовая стоимость патента и суммы налога при

упрощенной системе налогообложения подлежат зачислению в бюд-

жеты областей и г. Минска.

290

7.2. Налогообложение резидентов

свободных экономических зон (СЭЗ)

Свободная экономическая зона является особым территори-

ально-хозяйственным образованием, открытым для финансово-хозяй-

ственной деятельности любой страны, с собственным зональным

законодательством, бюджетом, налоговой системой, органами управ-

ления. В Республике Беларусь действуют: СЭЗ «Минск», СЭЗ «Брест»,

СЭЗ «Гродноинвест», «СЭЗ «Гомель-Ратон», СЭЗ «Могилев», СЭЗ

«Витебск». На их территории действует в отношении организаций-

резидентов этих зон специальный правовой режим. Под специальным

правовым режимом для целей налогообложения понимается совокуп-

ность правовых норм, устанавливающих особый порядок, а также

условия исчисления и уплаты налогов, сборов, пошлин и других обя-

зательных платежей, включая налоговые льготы.

Специальный правовой режим СЭЗ распространяется на реализа-

цию организациями- резидентами:

1.3а пределы Республики Беларусь иностранным юридическим

и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между

ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства.

Не является реализацией товаров, работ (услуг) по договорам комис-

сии (или иным аналогичным договорам);

2. На территории Республики Беларусь товаров собственного про-

изводства, которые произведены ими на территории СЭЗ, являются

импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным

Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом

Республики Беларусь. При этом не является реализация резидентом

СЭЗ товаров (в том числе по договорам комиссии и другим аналогич-

ным договорам) с последующим их вывозом за пределы территории

Республики Беларусь;

3. Товаров (работ, услуг) собственного производства на терри-

тории СЭЗ другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними

договорам (не является реализацией по договорам комиссии и другим

аналогичным договорам).

Для применения специального правового режима во всех ука-

занных случаях товары (работы, услуги) должны быть собственного

производства резидента СЭЗ и произведены им на территории СЭЗ,

резидентом которой он является.

Специальный правовой режим не распространяется на:

торговую, торгово-закупочную деятельность, общественное пи-

тание, игорный бизнес, операции с ценными бумагами;

291