Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

При реализации товаров, отнесенных к товарным группам, пере-

численным в перечне, в торговых объектах к установленным ставкам

единого налога в зависимости от фактического размера (общей пло-

щади) торгового объекта применяются повышающие коэффициенты:

1,2 -свыше 15 до 25 кв. метров (включительно);

1,5 — свыше 25 до 50 кв. метров (включительно);

2,0 - свыше 50 до 75 кв. метров (включительно);

2,5 свыше 75 до 100 кв. метров (включительно).

Сумма доплаты за счет повышающего коэффициента определя-

ется по формуле:

С х

- С,

где: Д сумма доплаты за счет повышающего коэффициента;

С - установленная ставка единого налога;

К - повышающий коэффициент.

При продаже товаров, отнесенных к товарным группам, названным

в перечне, на торговых местах на рынках, размер которых превышает

размер одного торгового места, определенного на рынке, к установ-

ленной ставке единого налога применяется коэффициент 0,5 за каж-

дое дополнительное торговое место, определенное (предоставленное)

собственником рынка. При этом одним торговым местом признается

территория, которая отмечена на плане экспликации рынка, утверж-

денном в установленном порядке по согласованию с местным исполни-

тельным и распорядительным органом по месту нахождения рынка.

В случае реализации не произведенных в Республике Беларусь

товаров (кроме подакцизных товаров), отнесенных к товарным груп-

пам, указанным в перечне, к установленной ставке налога применя-

ется повышающий коэффициент 1,5 независимо от удельного веса

этих товаров в торговом ассортименте.

При реализации в календарном месяце товаров, отнесенных

к различным товарным группам, указанным в перечне, уплата еди-

ного налога производится по тому виду товаров, по которому уста-

новлена наиболее высокая ставка налога. В случае реализации

товаров, отнесенных к товарным группам, определенным в перечне,

в нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах на

рынках единый налог уплачивается по каждому торговому объекту,

торговому месту на рынке.

В случае, если индивидуальный предприниматель не привлекает

физических лиц к реализации товаров и осуществляет розничную

торговлю в течение месяца попеременно на нескольких торговых

местах на рынках, в которых установлены различные ставки налога,

252

исчисление единого налога производится пропорционально удель-

ному весу продолжительности периода осуществления деятельности.

Если индивидуальным предпринимателем на дату представления

декларации не определен период реализации товаров на каждом

торговом месте на рынке, тогда налог исчисляется исходя из наи-

более высокой ставки налога, установленной на одном из торговых

мест на рынке. Это положение касается и одного и того же продавца.

В аналогичном порядке исчисляется единый налог при осуществле-

нии развозной, разносной торговли в течение месяца попеременно

в нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах на

рынках при условии, что такая реализация осуществляется одним

и тем же продавцом (через один объект развозной торговли).

При наличии у индивидуального предпринимателя права на льготы

коэффициент льготы применяется к исчисленной с учетом повышаю-

щих (понижающих) коэффициентов ставке налога.

Если ставка единого налога с учетом повышающего коэффици-

ента, установленного решением Облсовета, превышает максимальную

базовую ставку, определенную перечнем, доплата по налогу за счет

такого коэффициента определяется как разница между максимальной

базовой ставкой, определенной перечнем, и установленной решением

Облсовета ставкой единого налога.

При продаже товаров, отнесенных к товарным группам, назван-

ным в перечне, на торговых местах на рынках, в развозной и разнос-

ной торговой сети менее 15 дней в календарном месяце единый налог

исчисляется с учетом следующих коэффициентов в зависимости от

продолжительности периода реализации товаров на торговых местах

на рынках, в развозной и разносной торговле:

0,2 - менее 3 дней;

0,3 - от 3 до 4 дней;

0,5 — от 5 до 10 дней;

0,8 - от 11 до 14 дней.

Индивидуальные предприниматели при реализации работ (услуг)

дополнительно уплачивают налог в размере 60 процентов от уста-

новленной ставки единого налога: по каждому физическому лицу,

привлекаемому к предпринимательской деятельности на основа-

нии гражданско-правового или трудового договора, включая лиц,

выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания,

и иных занятых; по каждому транспортному средству, используемому

при осуществлении видов деятельности, если количество таких транс-

портных средств превышает количество физических лиц, привлекае-

мых к осуществлению предпринимательской деятельности.

253

Если индивидуальный предприниматель при реализации одного

вида работ (услуг) привлекает физических лиц в разных населенных

пунктах, в которых установлены различные ставки налога, исчисле-

ние дополнительно уплачиваемого единого налога доплаты за при-

влекаемых лиц производится исходя из ставок, установленных в этих

населенных пунктах.

В случае если в периоде, за который уплачен единый налог, изме-

няются условия осуществления деятельности, производится доплата

разницы между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых

условий, и уплаченной суммой налога.

Порядок представления налоговой декларации и уплаты еди-

ного налога. Налоговая декларация (расчет) по единому налогу пред-

ставляется индивидуальными предпринимателями в налоговый орган

по месту постановки их на учет не позднее 28-го числа месяца, пред-

шествующего месяцу осуществления деятельности; индивидуаль-

ными предпринимателями, зарегистрированными впервые, а также

при продаже в развозной и розничной торговой сети, — не позднее

дня, предшествующего дню начала деятельности. При изменении

условий осуществления деятельности индивидуальными предприни-

мателями представляется в соответствующий налоговый орган уточ-

ненная налоговая декларация (расчет) по единому налогу не позднее

дня, предшествующего дню изменения этих условий.

Единый налог уплачивается (доплачивается) в белорусских рублях

исходя из установленного Национальным банком курса евро по отно-

шению к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца,

в котором производится уплата (доплата) налога. Исчисленная сумма

единого налога в евро определяется с точностью не менее одного

знака после запятой. Исчисленная сумма налога в рублях округляется

до одной тысячи рублей после 500 и более рублей.

Единый налог уплачивается: индивидуальными предпринимате-

лями - по месту постановки на учет в налоговом органе; физическими

лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, -

по месту постановки на учет в налоговом органе либо по месту реали-

зации товаров.

Индивидуальные предприниматели предъявляют в налоговый

орган по месту постановки на учет документ об уплате единого налога

в установленные сроки.

деятельности, и предъявляется по требованию юридического лица

или индивидуального предпринимателя, предоставляющих объект,

место для торговли, а также уполномоченных должностных лиц орга-

нов Комитета государственного контроля, Министерства по налогам

и сборам, Министерства торговли, Министерства внутренних дел.

Перерасчет (возврат или зачет) единого налога производится

в случаях:

- временной нетрудоспособности индивидуального предпринима-

теля или привлекаемого им по гражданско-правовому либо трудовому

договору физического лица, если такая нетрудоспособность повлекла

прекращение деятельности;

- утраты плательщиком единого налога права пользования тор-

говыми, обслуживающими объектами, торговыми местами на рын-

ках, транспортными средствами, основными средствами, в том числе

помещениями (зданиями), используемыми для осуществления дея-

тельности;

- неосуществления деятельности вследствие принятия государ-

ственными органами решений, препятствующих ее осуществлению,

за исключением случаев, когда такие решения вызваны неправомер-

ной деятельностью самих индивидуальных предпринимателей;

- неосуществления деятельности в результате возникновения

чрезвычайных ситуаций;

- временного (продолжительностью не более 30 календарных

дней в году) неосуществления деятельности индивидуальным пред-

принимателем .

Перерасчет единого налога производится налоговым органом

на основании представляемой индивидуальным предпринимателем

уточненной налоговой декларации (расчета). Сумма единого налога,

подлежащая возврату или зачету, определяется путем умножения

уплаченной за один месяц (дни месяца) суммы налога на отношение

количества дней, в течение которых деятельность не осуществлялась,

к количеству дней месяца, за который был уплачен данный налог.

Перерасчет единого налога не производится при установлении обстоя-

тельств, являющихся основанием для его перерасчета.

По окончании календарного года (не позднее 1 февраля года,

следующего за отчетным) индивидуальные предприниматели пла-

тельщики единого налога представляют в налоговый орган по месту

постановки на учет отчет о размере полученной в отчетном календар-

ном году выручки.

При декларировании физическими лицами в качестве источни-

ков денежных средств, за счет которых были произведены расходы,

255

доходов, полученных от осуществления деятельности, облагаемой

единым налогом, в декларации отражаются фактически получен-

ные доходы. При декларировании в качестве указанных источников

доходов в размерах, превышающих доход, который соответствует

уплаченному единому налогу, с суммы такого превышения доплачи-

вается единый налог в размере 10 процентов. Размер дохода, соот-

ветствующий уплаченному единому налогу, определяется путем

умножения суммы уплаченного за определенный период единого

налога на 10.

Доплата единого налога производится в месячный срок со дня

вручения физическому лицу налоговым органом соответствующего

налогового сообщения.

4.4. Сбор в республиканский фонд

поддержки производителей сельскохозяйственной

продукции, продовольствия и аграрной науки

и налог с пользователей автомобильных дорог

Плательщиками являются все организации, осуществляющие

предпринимательскую деятельность, в частности: все организации

Республики Беларусь, включая иностранные организации, филиалы

и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдель-

ный баланс, расчетный (текущий) счет; участники договора о совмест-

ной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые

получили выручку от этой деятельности до ее распределения.

Объект налогообложения:

1. У организаций, производящих продукцию, выполняющих рабо-

ту и оказывающих услуги — выручка от реализации;

2. У организаций независимо от организационно-правовой формы

и формы собственности, осуществляющих торговую, заготовительную

деятельность и по предоставлению услуг общественного питания -

валовой доход;

3. У банков (кроме Национального банка Республики Беларусь) -

доход, за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных

и прочих расходов;

4. У страховых и перестраховочных организаций - балансовая

прибыль;

Сборы производятся с учетом особенностей деятельности пла-

тельщиков:

256

1. Организациями, имеющими внутренние обороты — без учета

этих оборотов;

2. Организациями общественного питания — от валового дохода

без учета доходов собственного производства;

3. Организациями бытового обслуживания населения, обособлен-

ными подразделениями, оказывающими бытовые услуги населению, -

от объема реализации товаров, работ, услуг без учета стоимости опла-

ченных населением материалов и запасных частей;

4. Организациями жилищно-коммунального хозяйства и эксплуа-

тационными организациями - от выручки за услуги без учета дохо-

дов от платы населением за пользование (техническое обслуживание)

жилыми помещениями и коммунальными услугами, а также платы

за общежитие;

5. Белорусскими организациями, осуществляющими предпри-

нимательскую деятельность за пределами Республики Беларусь

и зарегистрированными в качестве налогоплательщиков иностранных

государств, - без учета средств, полученных от предприниматель-

ской деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой они

являются налогоплательщиками иностранных государств;

6. Организациями, приобретающими товары и осуществляющими

их переработку, за исключением достаточной переработки, в резуль-

тате которой товары в соответствии с законодательством Республики

беларусь относятся к продукции собственного производства, от вало-

вого дохода.

Ставка - 3 процента, в том числе:

- сборы в республиканский фонд поддержки производителей

сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки -

2 процента;

- налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды -

1 процент.

Уплачивается единым платежом и учитывается при формирова-

нии отпускной цены (тарифа) и исключается из выручки от реализа-

ции товаров при исчислении акцизов (для подакцизных товаров).

Налогооблагаемая база для исчисления республиканского

единого платежа определяется как стоимость реализованных това-

ров (работ, услуг), исчисленная без учета налога на продажу товаров

в розничной торговой сети, сборов за услуги, налога на добавленную

стоимость.

Льготы. Освобождаются от уплаты республиканского единого

платежа:

257

1. Организации и их обособленные подразделения, осуществляю-

щие предпринимательскую деятельность по производству продукции

растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животно-

водства, рыбоводства , пчеловодства и продуктов детского питания -

в части выручки по этой деятельности;

2. Организации бытового обслуживания — в части выручки от

реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, рас-

положенными в сельской местности;

3. Лечебно-производственные мастерские при психиатрических,

психоневрологических и противотуберкулезных больницах и дис-

пансерах;

4. Организации потребительской кооперации;

5. Организации общественных объединений «Белорусское това-

рищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инва-

лидов», «Белорусское общество глухих», в которых численность

инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной числен-

ности работников;

6. Организации, обслуживающие сельское хозяйство, выполняю-

щие работы (услуги) организациям, осуществляющим предпринима-

тельскую деятельность по производству продукции растениеводства,

животноводства, рыбоводства, пчеловодства, - в части выручки

от выполненных работ (услуг);

7. Организации — в части выручки от реализации работ (услуг)

физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного

хозяйства (вид работ, услуг определяется Президентом Республики

Беларусь);

8. Организации, осуществляющие научную деятельность, - в час-

ти выручки от реализации НИОКР, выполненных за счет средств

бюджета, включая денежные средства по договорам, заключенным

с организациями, которым эти средства были выделены из бюджет-

ных источников;

9. Организации - в части выручки от реализации санаторно-

курортных путевок, а также путевок в оздоровительные учрежде-

ния Республики Беларусь по перечню оздоровительных учреждений

Республики Беларусь, обороты по реализации путевок в которые

освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость,

утвержденному Президентом Республики Беларусь;

10. Органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям -

в части выручки от оказания платных услуг по обслуживанию орга-

низаций пожарными аварийно-спасательными подразделениями;

258

11. Организации, финансируемые из бюджета - в части средств,

выделяемых из бюджета;

12. Организации - в части выделяемых из бюджета субсидий

и дотаций;

13. Организации - резиденты свободных экономических зон

в пределах действия специального правового режима СЭЗ - в части

выручки от реализации товаров (работ, услуг):

- за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим

и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между

ними договорами товаров (работ, услуг ) собственного производства,

произведенных этими резидентами на территории свободных эконо-

мических зон;

- на территории Республики Беларусь товаров собственного

производства, которые произведены ими на территории свободных

экономических зон, являются импортозамещающими в соответствии

с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь

по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

- товаров (работ, услуг) собственного производства, которые про-

изведены ими на территории свободных экономических зон, другим

резидентам свободных экономических зон согласно заключенным

с ними договорам;

14. Организации - в части выручки от реализации работ по строи-

тельству, реконструкции, ремонту и содержанию автодорог общего

пользования.

От уплаты налога с пользователей автомобильных дорог осво-

бождены организации - в части выручки, полученной от выполнения

работ по строительству домов (квартир) для производителей сельско-

хозяйственной продукции (занимающихся производством сельскохо-

зяйственной продукции коммерческих организаций), занимающихся

производством сельскохозяйственной продукции).

Организации, кроме страховых и перестраховочных органи-

заций, не производят отчисления от внереализационных и опера-

ционных доходов, за исключением доходов от сдачи имущества

в аренду (лизинг).

Суммы исчисленных платежей учитываются при формировании

отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги).

Сроки. Перечисляется единый платеж в бюджет ежемесячно

нарастающим итогом с начала года до 22 числа месяца, следующего

за отчетным, а расчет налоговым органам представляется

до 20 числа.

259

Если сумма, подлежащая уплате по итогам месяца, предшествую-

щего отчетному, составила 500 и более базовых величин, республи-

канский единый платеж за отчетный месяц уплачивается не позднее

10 числа текущего месяца в размере одной трети суммы республикан-

ского единого платежа, подлежащей уплате по расчету за месяц, пред-

шествующий отчетному, и не позднее 22 числа месяца (следующего

за отчетным) уплачивается сумма согласно расчету за отчетный месяц

с учетом ранее уплаченной суммы.

260

5. ОТЧИСЛЕНИЯ

5.1. Отчисления в фонд социальной защиты населения

Социальная защита населения выражается в пенсионном страхова-

нии на случай достижения пенсионного возраста и потери кормильца,

а также на случай временной нетрудоспособности, беременности

и родов, рождения ребенка, ухода за ним, смерти застрахованного члена

его семьи. В систему обязательного государственного социального

обеспечения включены также индивидуальные предприниматели, что

обеспечивает социальную защиту лиц, самостоятельно обеспечиваю-

щих себе работу. Данный фонд в настоящее время является государ-

ственным бюджетным фондом (ранее он был внебюджетным фондом).

Плательщиками обязательных страховых взносов являются

работодатели - юридические лица, а также физические лица, само-

стоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, - индиви-

дуальные предприниматели и творческие работники.

Объектами для начисления страховых взносов являются все виды

выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном

выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем осно-

ваниям, независимо от источников финансирования, за исключе-

нием выплат, указанных ниже:

- выходное пособие при прекращении трудового договора

(контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

— государственные пособия, выплачиваемые за счет средств респу-

бликанского бюджета и государственного социального страхования;

— компенсации

и выплаты в связи с предоставлением льгот в соот-

ветствии с Законом Республики Беларусь от 22 февраля 1991 года

«О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы

на Чернобыльской АЭС», исключая доплаты до размера прежнего

заработка при переводе по медицинским показаниям на ниже-

оплачиваемую работу, доплаты к заработной плате гражданам,

работающим на территории радиоактивного загрязнения, и оплаты

дополнительного отпуска;

-суммы, выплачиваемые в соответствии с законодатель-

ством для оплаты предоставляемых жилых помещений, коммуналь-

ных услуг, топлива, или соответствующее денежное возмещение;

- суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компен-

сации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выпла-

чиваемые в пределах норм, установленных законодательством;

261