Немченко В.В., Редько О.Ю. (ред.) Аудит

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ɇɚɰɿɨɧɚɥɶɧɿ ɧɨɪɦɚɬɢɜɢ ɚɭɞɢɬɭ ɜɢɤɨɪɢɫɬɨɜɭɜɚɥɢɫɹ ɜɿɬɱɢɡɧɹɧɢɦɢ ɧɟ-

ɡɚɥɟɠɧɢɦɢ ɚɭɞɢɬɨɪɚɦɢ ɡ 1999 ɞɨ 2001 ɪɨɤɭ, ɤɨɥɢ Ⱥɉɍ ɨɬɪɢɦɚɥɚ ɜɿɞ

ɆɎȻ ɞɨɡɜɿɥ ɧɚ ɩɟɪɟɤɥɚɞ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ ɆɎȻ, ɹɤɿ ɛɭɥɢ ɨɩɪɢɥɸɞɧɟɧɿ ɩɿɞ ɧɚ-

ɡɜɨɸ «ɋɬɚɧɞɚɪɬɢ ɚɭɞɢɬɭ ɬɚ ɟɬɢɤɢ. ȼɢɞɚɧɧɹ ɆɎȻ 2001 ɪ.» ɬɚ ɪɟɤɨɦɟ-

ɧɞɭɜɚɥɢɫɹ

Ǯǽȁ

ɞɨ ɡɚɫɬɨɫɭɜɚɧɧɹ ɜ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɿɣ ɩɪɚɤɬɢɰɿ ɤɪɚʀɧɢ. ȼɢɞɚɧ-

ɧɹ ɫɤɥɚɞɚɥɨɫɹ ɡ 40 ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ ɬɚ 14 ɉɨɥɨɠɟɧɶ

ɡ ɦɿɠɧɚɪɨɞɧɨʀ ɩɪɚɤɬɢɤɢ

ɚɭɞɢɬɭ. ȼ ɰɢɯ ɫɬɚɧɞɚɪɬɚɯ ɜɠɟ ɧɟ ɡɚɫɬɨɫɨɜɭɜɚɜɫɹ ɬɟɪɦɿɧ «ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɚ

ɝɚɪɚɧɬɿɹ» ɚ ɛɭɥɨ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɨ ɬɟɪɦɿɧ «ɜɩɟɜɧɟɧɿɫɬɶ». Ɂ’ɹɜɢɥɢɫɹ ɫɬɚɧɞɚɪ-

ɬɢ ɩɨ ɫɩɟɰɿɚɥɿɡɨɜɚɧɢɦ ɫɮɟɪɚɦ ɬɚ ɫɭɩɭɬɧɿɦ ɩɨɫɥɭɝɚɦ. ȼɩɟɪɲɟ ɧɚɜɟɞɟɧɨ

ɩɪɨɰɟɞɭɪɢ ɦɿɠɛɚɧɤɿɜɫɶɤɨɝɨ ɩɿɞɬɜɟɪɞɠɟɧɧɹ ɬɚ ɧɚɞɚɧɨ ɨɩɢɫ ɞɿɣ ɚɭɞɢɬɨɪɿɜ

ɭɦɨɜɚɯ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɿɧɮɨɪɦɚɰɿɣɧɢɯ ɤɨɦɩ’ɸɬɟɪɧɢɯ ɬɟɯɧɨɥɨɝɿɣ, ɪɨɡ-

ɝɥɹɞɭ ɩɢɬɚɧɶ, ɩɨɜ’ɹɡɚɧɢɯ ɡ ɨɯɨɪɨɧɨɸ ɞɨɜɤɿɥɥɹ ɬɚ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɨɸ ɩɟɪɟɜɿ-

ɪɤɨɸ ɩɨɯɿɞɧɢɯ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɯ ɿɧɫɬɪɭɦɟɧɬɿɜ. ɋɬɚɧɞɚɪɬ ʋ 240Ⱥ — «ɒɚɯ-

ɪɚɣɫɬɜɨ ɬɚ ɩɨɦɢɥɤɢ» ɞɨɩɨɜɧɢɜɫɹ ɫɬɚɧɞɚɪɬɨɦ 240 — «ȼɿɞɩɨɜɿɞɚɥɶɧɿɫɬɶ

ɚɭɞɢɬɨɪɚ ɡɚ ɪɨɡɝɥɹɞ ɲɚɯɪɚɣɫɬɜɚ ɬɚ ɩɨɦɢɥɨɤ ɩɿɞ ɱɚɫ ɩɟɪɟɜɿɪɤɢ ɮɿɧɚɧɫɨ-

ɜɢɯ ɡɜɿɬɿɜ». Ɂ’ɹɜɢɜɫɹ ɫɬɚɧɞɚɪɬ 260 «ɉɨɜɿɞɨɦɥɟɧɧɹ ɿɧɮɨɪɦɚɰɿʀ ɡ ɩɢɬɚɧɶ

ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɨʀ ɩɟɪɟɜɿɪɤɢ

ɜɢɳɨɦɭ ɭɩɪɚɜɥɿɧɫɶɤɨɦɭ ɩɟɪɫɨɧɚɥɭ» ɬɚ ɫɬɚɧɞɚɪɬ

580 — «ɉɨɹɫɧɟɧɧɹ ɭɩɪɚɜɥɿɧɫɶɤɨɝɨ ɩɟɪɫɨɧɚɥɭ», ɛɭɥɢ ɲɢɪɲɟ ɪɨɡɩɢɫɚɧɿ

ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɿ ɩɪɨɰɟɞɭɪɢ, ɞɚɧɨ ɨɩɢɫ ɩɟɪɟɜɿɪɤɢ ɩɨɪɿɜɧɸɜɚɧɢɯ ɞɚɧɢɯ (ɫɬɚɧ-

ɞɚɪɬ 710) ɬɚ ɿɧɲɿ ɫɭɬɬɽɜɿ ɪɟɞɚɤɰɿɣɧɿ ɬɚ ɡɦɿɫɬɨɜɧɿ ɡɦɿɧɢ ɿ ɞɨɩɨɜɧɟɧɧɹ. ɐɿ-

ɤɚɜɨ, ɳɨ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɡ ɚɭɞɢɬɭ ɆɎȻ, ɹɤɿ ɩɨɱɚɥɢ ɧɚɡɢɜɚɬɢɫɹ ɦɿɠɧɚɪɨɞɧɢɦɢ

ɫɬɚɧɞɚɪɬɚɦɢ (ɆɋȺ), ɿɫɧɭɜɚɥɢ ɩɨɪɹɞ ɡ ɧɚɰɿɨɧɚɥɶɧɢɦɢ ɧɨɪɦɚɬɢɜɚɦɢ ɚɭ-

ɞɢɬɭ (ɇɇȺ), ɛɨ

ɨɫɬɚɧɧɿ ɧɟ ɛɭɥɨ ɚɧɿ ɫɤɚɫɨɜɚɧɨ ɚ ɧɿ ɩɪɢɡɭɩɢɧɟɧɨ ʀɯɧɸ

ɞɿɸ. ɍ 2003 ɪɨɰɿ

Ǯǽȁ

ɩɪɢɣɧɹɥɚ

ɪɿɲɟɧɧɹ ɩɪɨ ɡɚɫɬɨɫɭɜɚɧɧɹ ɜ ɍɤɪɚʀɧɿ

ɋɬɚɧɞɚɪɬɿɜ ɚɭɞɢɬɭ ɬɚ ɟɬɢɤɢ Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɨʀ Ɏɟɞɟɪɚɰɿʀ Ȼɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ ɜ ɹɤɨɫɬɿ

ɇɚɰɿɨɧɚɥɶɧɢɯ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ ɚɭɞɢɬɭ, ɨɮɿɰɿɣɧɨ ɜɿɞɦɿɧɢɥɚ ɞɿɸ ɇɚɰɿɨɧɚɥɶɧɢɯ

ɧɨɪɦɚɬɢɜɿɜ ɍɤɪɚʀɧɢ ɡ ɚɭɞɢɬɭ ɬɚ Ʉɨɞɟɤɫ ɟɬɢɤɢ ɚɭɞɢɬɨɪɚ ɍɤɪɚʀɧɢ ɿ ɜ 2004

ɪɨɰɿ ɨɩɪɢɥɸɞɧɢɥɚ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɆɎȻ ɜɠɟ ɹɤ ɧɚɰɿɨɧɚɥɶɧɿ.

ȼ ɡɜ’ɹɡɤɭ ɡ ɬɢɦ, ɳɨ ɆɎȻ ɩɨɫɬɿɣɧɨ ɜɧɨɫɢɬɶ ɡɦɿɧɢ ɭ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ

ɨɛɥɿ-

ɤɭ ɬɚ ɚɭɞɢɬɭ,

Ǯǽȁ

ɭ 2006 ɪɨɰɿ ɜɢɞɚɥɚ ɧɨɜɿɬɧɸ ɪɟɞɚɤɰɿɸ ɩɪɨɮɟɫɿɣɧɢɯ

ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ, ɹɤɚ ɧɚɡɢɜɚɥɚɫɹ «Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɿ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɚɭɞɢɬɭ, ɧɚɞɚɧɧɹ

ɜɩɟɜɧɟɧɨɫɬɿ ɬɚ ɟɬɢɤɢ» (ɞɢɜ. ɪɢɫ. 1.6). Ⱦɟɳɨ ɡɦɿɧɢɥɚɫɹ ɹɤ ɪɟɞɚɤɰɿɹ, ɬɚɤ ɿ

ɫɬɪɭɤɬɭɪɚ Ʉɨɞɟɤɫɭ ɩɪɨɮɟɫɿɣɧɨʀ ɟɬɢɤɢ.

ȼɡɚɝɚɥɿ ɦɿɠɧɚɪɨɞɧɿ (ɚ ɬɟɩɟɪ ɜɠɟ ɿ ɧɚɰɿɨɧɚɥɶɧɿ ɭɤɪɚʀɧɫɶɤɿ) ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ

ɚɭɞɢɬɭ ɜɢɫɜɿɬɥɸɸɬɶ ɬɚ ɪɟɝɭɥɸɸɬɶ ɛɚɡɨɜɿ ɩɢɬɚɧɧɹ ɩɪɨɮɟɫɿɣɧɨʀ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶ-

ɤɨʀ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ. ɉɪɢ ɰɶɨɦɭ

ɰɿ ɩɢɬɚɧɧɹ ɩɨɜ’

ɹɡɚɧɿ ɧɟ ɬɿɥɶɤɢ ɡ ɩɪɨɰɟɞɭɪɚɦɢ

ɧɚɞɚɧɧɹ ɩɨɫɥɭɝ, ɚ ɿ ɡ ɩɨɬɟɧɰɿɣɧɢɦ ʀɯ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɨɦ ɞɥɹ ɿɦɿɞɠɭ ɩɪɨɮɟɫɿʀ ɭ

ɫɭɫɩɿɥɶɫɬɜɿ, ɚɛɨ ɩɪɨɫɬɿɲɟ ɤɚɠɭɱɢ — ɹɤɿɫɬɸ ɬɚ ɧɟɡɚɥɟɠɧɿɫɬɸ ɚɭɞɢɬɨɪɿɜ.

ɇɚ ɫɶɨɝɨɞɧɿ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɚɭɞɢɬɭ ɜɤɥɸɱɚɸɬɶ ɛɟɡɩɨɫɟɪɟɞɧɶɨ ɨɞɧɭ Ʉɨɧɰɟɩ-

ɬɭɚɥɶɧɭ ɨɫɧɨɜɭ, 43 ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɬɚ 15 ɩɨɥɨɠɟɧɶ ɡ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɨʀ ɩɪɚɤɬɢɤɢ.

ɇɚ ɫɶɨɝɨɞɧɿ ɫɬɪɭɤɬɭɪɚ Ʉɨɞɟɤɫɭ ɩɪɨɮɟɫɿɣɧɨʀ ɟɬɢɤɢ ɜɤɥɸɱɚɽ ɧɚɫɬɭɩ-

ɧɿ ɟɥɟɦɟɧɬɢ:



Ƚɪɨɦɚɞɫɶɤɿ ɿɧɬɟɪɟɫɢ. ȼɢɡɧɚɽɬɶɫɹ, ɳɨ ɯɚɪɚɤɬɟɪɧɨɸ ɪɢɫɨɸ ɚɭɞɢ-

ɬɭ ɹɤ ɩɪɨɮɟɫɿʀ ɽ ɩɪɢɣɧɹɬɬɹ ɜɿɞɩɨɜɿɞɚɥɶɧɨɫɬɿ ɩɟɪɟɞ ɝɪɨɦɚɞɫɶɤɿɫɬɸ

 ɐɿɥɿ. Ⱥɭɞɢɬ ɩɨɜɢɧɟɧ ɡɚɞɨɜɨɥɶɧɹɬɢ ɱɨɬɢɪɢ ɨɫɧɨɜɧɿ ɩɨɬɪɟɛɢ : ɞɨ-

ɜɿɪɚ, ɩɪɨɮɟɫɿɨɧɚɥɿɡɦ, ɹɤɿɫɬɶ ɩɨɫɥɭɝ, ɤɨɧɮɿɞɟɧɰɿɣɧɿɫɬɶ.

 Ɏɭɧɞɚɦɟɧɬɚɥɶɧɿ ɩɪɢɧɰɢɩɢ. ɑɟɫɧɿɫɬɶ, ɨɛ’ɽɤɬɢɜɧɿɫɬɶ, ɩɪɨɮɟɫɿɣ-

ɧɚ ɤɨɦɩɟɬɟɧɬɧɿɫɬɶ, ɤɨɧɮɿɞɟɧɰɿɣɧɿɫɬɶ, ɩɪɨɮɟɫɿɣɧɚ ɩɨɜɟɞɿɧɤɚ, ɡɚɫɬɨɫɭ-

ɜɚɧɧɹ ɬɟɯɧɿɱɧɢɯ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ.

ɉɨɫɥɭɝɢ, ɧɚ ɹɤɿ ɪɨɡɩɨɜɫɸɞɠɭɽɬɶɫɹ ɞɿɹ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ ɄɆɋȺɇȼ

ɆɋɄə 1 — 99 Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɿ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɹɤɨɫɬɿ

ɆɋȺ 100 — 999

Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɿ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ

ɚɭɞɢɬɭ

ɆɋɁɇȼ 3000 — 3699

Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɿ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɡɚɜɞɚɧɶ ɡ

ɧɚɞɚɧɧɹ ɜɩɟɜɧɟɧɨɫɬɿ

ɉɆɉȺ 1000 — 1999

ɉɨɥɨɠɟɧɧɹ ɡ ɦɿɠɧɚɪɨɞ-

ɧɨʀ ɩɪɚɤɬɢɤɢ ɚɭɞɢɬɭ

ɉɆɉɁɇȼ 3700 — 3999

Ɂɚɪɟɡɟɪɜɨɜɚɧɨ ɞɥɹ ɉɨɥɨɠɟɧɶ ɡ

ɦɿɠɧɚɪɨɞɧɨʀ ɩɪɚɤɬɢɤɢ ɡɚɜɞɚɧɶ ɡ

ɧɚɞɚɧɧɹ ɜɩɟɜɧɟɧɨɫɬɿ

ɉɆɉɁɈ 2700 — 2999

ɡɚɪɟɡɟɪɜɨɜɚɧɨ ɞɥɹ

ɉɨɥɨɠɟɧɶ ɡ ɦɿɠɧɚɪɨɞɧɨʀ

ɩɪɚɤɬɢɤɢ ɡɚɜɞɚɧɶ ɡ ɨɝɥɹɞɭ

ɋɭɩɭɬɧɿ ɩɨɫɥɭɝɢ

ɉɆɉɋɉ 4700 — 4999

ɡɚɪɟɡɟɪɜɨɜɚɧɨ ɞɥɹ

ɉɨɥɨɠɟɧɶ ɡ ɦɿɠɧɚɪɨɞɧɨʀ ɩɪɚɤɬɢɤɢ

ɫɭɩɭɬɧɿɯ ɩɨɫɥɭɝ

Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɚ ɤɨɧɰɟɩɬɭɚɥɶɧɚ ɨɫɧɨɜɚ ɡɚɜɞɚɧɶ ɡ ɧɚɞɚɧɧɹ ɜɩɟɜɧɟɧɨɫɬɿ

ɆɋɁɈ 2000 — 2699

Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɿ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ

ɡɚɜɞɚɧɶ ɡ ɨɝɥɹɞɭ

Ɇɋɋɉ 4000 — 4699

Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɿ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ

cɭɩɭɬɧɿɯ ɩɨɫɥɭɝ

Ⱥɭɞɢɬ ɬɚ ɨɝɥɹɞ

ɿɫɬɨɪɢɱɧɨʀ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ

ɿɧɮɨɪɦɚɰɿʀ

ɚɜɞɚɧɧɹ ɡ ɧɚɞɚɧɧɹ ɜɩɟɜɧɟɧɨɫɬɿ,

ɿɧɲɿ ɧɿɠ ɚɭɞɢɬ ɱɢ ɨɝɥɹɞ

ɿɫɬɨɪɢɱɧɨʀ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɿɧɮɨɪɦɚɰɿʀ

Ɋɢɫ. 1.6. ɋɬɪɭɤɬɭɪɚ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ, ɜɢɞɚɧɢɯ Ɋɚɞɨɸ ɡ ɦɿɠɧɚɪɨɞɧɢɯ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ

ɚɭɞɢɬɭ ɬɚ ɧɚɞɚɧɧɹ ɜɩɟɜɧɟɧɨɫɬɿ (ɜɢɞɚɧɧɹ 2006 ɪ.)

 ɑɟɫɧɿɫɬɶ ɬɚ ɨɛ’ɽɤɬɢɜɧɿɫɬɶ.

 Ɋɨɡɜ’ɹɡɚɧɧɹ ɟɬɢɱɧɢɯ ɤɨɧɮɥɿɤɬɿɜ.

 ɉɪɨɮɟɫɿɣɧɚ ɤɨɦɩɟɬɟɧɬɧɿɫɬɶ.

 Ʉɨɧɮɿɞɟɧɰɿɣɧɿɫɬɶ.

 ɉɨɞɚɬɤɨɜɚ ɩɪɚɤɬɢɤɚ.

 Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɚ ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ.

 Ɉɩɪɢɥɸɞɧɟɧɧɹ ɿɧɮɨɪɦɚɰɿʀ.

 ɇɟɡɚɥɟɠɧɿɫɬɶ (ɡɚɝɪɨɡɢ ɧɟɡɚɥɟɠɧɨɫɬɿ ɬɚ ɡɚɯɨɞɢ ɩɨ ʀɯ ɡɦɟɧɲɟɧɧɸ).

 ɉɪɨɮɟɫɿɣɧɚ ɤɨɦɩɟɬɟɧɬɧɿɫɬɶ ɬɚ ɨɛɨɜ’ɹɡɤɢ ɭ ɡɜ’ɹɡɤɭ ɿɡ ɡɚɥɭɱɟɧ-

ɧɹɦ ɨɫɿɛ, ɹɤɿ ɧɟ ɽ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɚɦɢ.

 Ƚɨɧɨɪɚɪɢ ɬɚ ɤɨɦɿɫɿɣɧɿ.

 ɉɥɚɬɿɠɧɿ ɡɚɫɨɛɢ ɤɥɿɽɧɬɚ.

 ɋɬɨɫɭɧɤɢ ɡ ɿɧɲɢɦɢ ɩɪɨɮɟɫɿɣɧɢɦɢ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɚɦɢ

-ɩɪɚɤɬɢɤɚɦɢ.

 Ɋɟɤɥɚɦɚ ɬɚ ɩɪɨɩɨɧɭɜɚɧɧɹ ɩɨɫɥɭɝ.

 Ʉɨɧɮɥɿɤɬ ɥɨɹɥɶɧɨɫɬɿ.

 ɉɿɞɬɪɢɦɤɚ ɤɨɥɟɝ-ɩɪɨɮɟɫɿɨɧɚɥɿɜ.

 ɉɪɨɮɟɫɿɣɧɚ ɤɨɦɩɟɬɟɧɬɧɿɫɬɶ.

 ɇɚɞɚɧɧɹ ɿɧɮɨɪɦɚɰɿʀ.

Ɍɚɤɢɦ ɱɢɧɨɦ ɪɟɞɚɤɰɿɹ ɹɤ ɫɚɦɢɯ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ ɚɭɞɢɬɭ ɬɚ ɿ Ʉɨɞɟɤɫɭ ɩɪɨɮɟ-

ɫɿɣɧɨʀ ɟɬɢɤɢ ɜɫɟ ɛɿɥɶɲɟ ɜɿɞɩɨɜɿɞɚɽ ɫɭɱɚɫɧɢɦ ɡɦɿɧɚɦ ɜ ɫɭɫɩɿɥɶɫɬɜɿ, ɩɪɨɰɟ-

ɫɚɦ ɝɥɨɛɚɥɿɡɚɰɿʀ ɟɤɨɧɨɦɿɱɧɢɯ ɬɚ ɿɧɮɨɪɦɚɰɿɣɧɢɯ ɜɿɞɧɨɫɢɧ, ɿɧɬɟɝɪɚɰɿɣɧɨɦɭ

ɪɭɯɭ ɽɜɪɨɩɟɣɫɶɤɢɯ ɤɪɚʀɧ. ɉɪɨ

ɬɟ ɫɥɿɞ ɡɜɚɠɢɬɢ ɧɚ ɬɟ, ɳɨ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɚɭɞɢɬɭ

ɧɟ ɜɢɦɚɝɚɸɬɶ ɫɥɿɩɨɝɨ ɡɚɫɬɨɫɭɜɚɧɧɹ. ȼɨɧɢ ɽ ɩɟɜɧɨɸ ɦɟɬɨɞɢɱɧɨɸ ɛɚɡɨɸ

ɞɥɹ ɩɪɚɤɬɢɤɭɸɱɨɝɨ ɚɭɞɢɬɨɪɚ. Ⱦɨ ɬɨɝɨ ɠ, ɜɫɟɨɯɨɩɥɸɸɱɟ ɡɚɫɬɨɫɭɜɚɧɧɹ

ɽɞɢɧɢɯ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ ɩɨɜɟɞɿɧɤɢ, ɪɨɛɨɬɢ, ɨɮɿɰɿɣɧɢɯ ɜɢɫɥɨɜɥɸɜɚɧɶ, ɪɨɛɢɬɶ

ɧɟɡɚɥɟɠɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɡɪɨɡɭɦɿɥɢɦ ɞɥɹ ɛɭɞɶ ɹɤɨɝɨ ɤɨɪɢɫɬɭɜɚɱɚ, ɧɟɡɚɥɟɠɧɨɝɨ

ɜɿɞ ɬɨɝɨ, ɱɢ ɤɪɚʀɧɚ (ɞɟ ɬɚɤɢɣ ɤɨɪɢɫɬɭɜɚɱ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɢɯ ɩɨɫɥɭɝ ɮɭɧɤɰɿɨɧɭɽ)

ɜɠɟ ɞɚɜɧɨ ɡɧɚɯɨɞɢɬɶɫɹ

ɜ ɪɢɧɤɨɜɢɯ ɭɦɨɜɚɯ ɱɢ ɬɿɥɶɤɢ ɬɪɚɧɫɮɨɪɦɭɽ ɫɜɨɸ

ɟɤɨɧɨɦɿɤɭ ɞɨ ɪɢɧɤɨɜɢɯ ɜɢɦɨɝ. ȼɿɥɶɧɟ ɩɟɪɟɬɿɤɚɧɧɹ ɤɚɩɿɬɚɥɭ ɡɚɩɟɪɟɱɭɽ ɤɨ-

ɪɞɨɧɢ ɿ, ɬɢɦ ɩɚɱɟ, ɭɧɟɦɨɠɥɢɜɥɸɽ ɧɚɹɜɧɿɫɬɶ ɛɭɞɶ ɹɤɢɯ ɧɟɜɿɞɩɨɜɿɞɧɨɫɬɟɣ ɜ

ɪɨɛɨɬɿ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ ɬɚ ɚɭɞɢɬɨɪɿɜ — ɫɚɦɟ ɬɢɯ ɩɪɨɮɟɫɿɨɧɚɥɿɜ, ɳɨ ɫɬɜɨɪɸɸɬɶ

ɿɧɮɨɪɦɚɰɿɣɧɭ ɛɚɡɭ ɞɥɹ ɩɪɢɣɧɹɬɬɹ ɿɧɜɟɫɬɢɰɿɣɧɢɯ ɚɛɨ ɿɧɲɢɯ ɭɩɪɚɜɥɿɧɫɶɤɢɯ

ɪɿɲɟɧɶ ɪɿɡɧɨɝɨ ɪɿɜɧɹ ɜɥɚɫɧɢɤɚɦɢ.

ɉɢɬɚɧɧɹ ɞɥɹ ɫɚɦɨɤɨɧɬɪɨɥɸ

1. Ʉɨɥɢ ɿ ɹɤ ɜɢɧɢɤ ɚɭɞɢɬ?

2. ȼ ɱɨɦɭ ɩɨɥɹɝɚɽ ɫɭɬɶ ɚɭɞɢɬɭ? Ⱦɥɹ ɱɨɝɨ ɜɿɧ ɩɨɬɪɿɛɟɧ ɜ ɪɢɧɤɨɜɿɣ ɟɤɨɧɨɦɿɰɿ?

3. ɇɚɡɜɿɬɶ ɩɪɚɜɚ ɬɚ ɨɛɨɜ’ɹɡɤɢ ɚɭɞɢɬɨɪɿɜ?

4. əɤɿ ɛɭɜɚɸɬɶ ɜɢɞɢ ɚɭɞɢɬɭ?

5. əɤɿ ɦɟɬɨɞɢ ɜɢɤɨɪɢɫɬɨɜɭɸɬɶɫɹ ɜ ɚɭɞɢɬɿ?

6. ɇɚɡɜɿɬɶ ɡɚɝɚɥɶɧɿ ɩɪɢɧɰɢɩɢ ɚɭɞɢɬɭ.

7. ȼ ɱɨɦɭ ɩɨɥɹɝɚɽ ɫɭɬɶ ɩɪɟɞɦɟɬɭ ɬɚ ɦɟɬɨɞɭ ɚɭɞɢɬɭ?

8. əɤɿ ɛɭɜɚɸɬɶ ɜɢɞɢ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɢɯ ɩɨɫɥɭɝ?

9. əɤɚ ɯɪɨɧɨɥɨɝɿɹ ɪɨɡɜɢɬɤɭ ɚɭɞɢɬɭ?

10. ɇɚɡɜɿɬɶ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɿ ɜɢɦɨɝɢ ɞɨ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɿ ɧɟɡɚɥɟɠɧɨɝɨ ɩɪɨɮɟɫɿɣɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ.

ɑȺɋɌɂɇȺ 2

ɌȿɈɊȿɌɂɄɈ-ɆȿɌɈȾɈɅɈȽȱɑɇȱ

ɁȺɋȺȾɂ ȾȿɊɀȺȼɇɈȽɈ

ɎȱɇȺɇɋɈȼɈȽɈ ȺɍȾɂɌɍ

Ɍɟɦɚ 2

ɌȿɈɊȿɌɂɑɇȱ ɁȺɋȺȾɂ

ȿɊɀȺȼɇɈȽɈ ȺɍȾɂɌɍ

2.1. ɋɭɬɧɿɫɬɶ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ.

2.2. ɋɭɛ’ɽɤɬɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ.

2.3. ɋɬɚɧɞɚɪɬɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ.

2.3.1. ɉɪɢɧɰɢɩɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ.

2.3.2. ɋɬɚɧɞɚɪɬɧɿ ɜɢɦɨɝɢ ɞɨ ɜɢɳɢɯ ɨɪɝɚɧɿɜ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ

ɬɚ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɚɭɞɢɬɨɪɿɜ.

2.3.3. ɋɬɚɧɞɚɪɬɢ ɩɪɨɜɟɞɟɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ.

2.3.3.1. ɋɬɚɧɞɚɪɬ «ɉɥɚɧɭɜɚɧɧɹ».

2.3.3.2. ɋɬɚɧɞɚɪɬ «ɇɚɝɥɹɞ ɡɚ ɩɪɨɜɟɞɟɧɧɹɦ ɚɭɞɢɬɭ».

2.3.3.3. ɋɬɚɧɞɚɪɬ «Ⱥɧɚɥɿɡ ɿ ɨɰɿɧɤɚ ɫɢɫɬɟɦɢ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɭɩɪɚɜ-

ɥɿɧɧɹ ɿ ɤɨɧɬɪɨɥɸ, ɹɤɚ ɡɚɫɬɨɫɨɜɭɽɬɶɫɹ ɧɚ

ɨɛ’ɽɤɬɿ, ɳɨ ɩɟɪɟɜɿɪɹɽɬɶɫɹ».

2.3.3.4. ɋɬɚɧɞɚɪɬ «Ⱦɨɬɪɢɦɚɧɧɹ ɡɚɤɨɧɿɜ ɿ ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɢɯ ɚɤɬɿɜ».

2.3.3.5. ɋɬɚɧɞɚɪɬ «Ⱦɨɤɚɡɨɜɚ ɿɧɮɨɪɦɚɰɿɹ».

2.3.3.6. ɋɬɚɧɞɚɪɬ «Ⱥɧɚɥɿɡ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɯ ɡɜɿɬɿɜ» ɚɭɞɢɬɭ.

2.3.3.7. ɋɬɚɧɞɚɪɬ «ɉɪɚɜɢɥɚ ɫɤɥɚɞɚɧɧɹ ɡɜɿɬɿɜ».

2.1. ɋɭɬɧɿɫɬɶ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ

ɍɩɟɪɲɟ ɭ ɭɤɪɚʀɧɫɶɤɨɦɭ ɡɚɤɨɧɨɞɚɜɫɬɜɿ ɬɟɪɦɿɧ «ɚɭɞɢɬ» ɭ ɤɨɧɬɟɤɫɬɿ

ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɮɿɧɚɧɫɿɜ ɛɭɥɨ ɡɚɫɬɨɫɨɜɚɧɨ ɭ 2001 ɪ. ɜ Ȼɸɞɠɟɬɧɨɦɭ ɤɨɞɟɤɫɿ

ɍɤɪɚʀɧɢ. ɏɨɱɚ ɬɥɭɦɚɱɟɧɧɹ ɰɶɨɝɨ ɬɟɪɦɿɧɭ ɭ ɤɨɞɟɤɫɿ ɜɿɞɫɭɬɧɽ, ɚɥɟ ɭ

ɧɶɨɦɭ ɛɭɥɨ ɜɢɡɧɚɱɟɧɨ ɤɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɨɡɪɚɯɭɧɤɨɜɿ ɨɪɝɚɧɢ, ɳɨ ɡɞɿɣɫɧɸ-

ɸɬɶ ɚɭɞɢɬ ɧɚ ɜɫɿɯ ɫɬɚɞɿɹɯ ɛɸɞɠɟɬɧɨɝɨ ɩɪɨɰɟɫɭ. Ȼɸɞɠɟɬɧɢɣ ɤɨɞɟɤɫ ɧɟ

ɬɿɥɶɤɢ ɞɨɡɜɨɥɹɽ, ɚ ɣ ɜɢɦɚɝɚɽ ɜɿɞ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɨɪɝɚɧɿɜ

ɬɚ ɪɨɡɩɨɪɹɞɧɢɤɿɜ

ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ ɡɞɿɣɫɧɟɧɧɹ ɚɭɞɢɬɭ. ȱ ɰɿɥɤɨɦ ɨɱɟɜɢɞɧɨ, ɳɨ ɡɚɡɧɚɱɟ-

ɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɧɟ ɽ ɬɢɦ ɚɭɞɢɬɨɦ, ɳɨ ɡɞɿɣɫɧɸɽɬɶɫɹ ɜ ɍɤɪɚʀɧɿ ɜɿɞɩɨɜɿɞɧɨ ɞɨ

Ɂɚɤɨɧɭ ɍɤɪɚʀɧɢ «ɉɪɨ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɭ ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ».

ɉɟɪɲɢɦ ɤɪɨɤɨɦ ɞɥɹ ɫɬɜɨɪɟɧɧɹ ɩɪɚɜɨɜɢɯ ɡɚɫɚɞ ɡɚɩɪɨɜɚɞɠɟɧɧɹ ɞɟɪ-

ɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɜ ɍɤɪɚʀɧɿ ɫɬɚɥɚ Ʉɨɧɰɟɩɰɿɹ ɡɚɫɬɨɫɭɜɚɧɧɹ ɩɪɨɝɪɚɦɧɨ-

ɰɿɥɶɨɜɨɝɨ ɦɟɬɨɞɭ ɭ ɛɸɞɠɟɬɧɨɦɭ ɩɪɨɰɟɫɿ, ɩɪɢɣɧɹɬɚ ɪɨɡɩɨɪɹɞɠɟɧɧɹɦ

Ʉɚɛɿɧɟɬɭ ɦɿɧɿɫɬɪɿɜ ɍɤɪɚʀɧɢ ɜɿɞ 14 ɜɟɪɟɫɧɹ 2002 ɪɨɤɭ ʋ 538-ɪ. Ɂɝɨɞɨɦ ɞɨ

ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɢɯ ɞɨɤɭɦɟɧɬɿɜ ɛɭɥɨ ɜɧɟɫɟɧɨ ɧɢɡɤɭ ɡɦɿɧ ɬɚ ɞɨɩɨɜɧɟɧɶ. Ɂɨɤɪɟ-

ɦɚ, ȽɨɥɨɜɄɊɍ ɍɤɪɚʀɧɢ ɿɧɿɰɿɸɜɚɥɨ ɫɯɜɚɥɟɧɿ ɍɪɹɞɨɦ 15 ɠɨɜɬɧɹ 2003 ɪɨɤɭ

ɡɦɿɧɢ ɞɨ

ɩɨɫɬɚɧɨɜɢ Ʉɚɛɿɧɟɬɭ Ɇɿɧɿɫɬɪɿɜ ɍɤɪɚʀɧɢ ɜɿɞ 8 ɫɟɪɩɧɹ 2001 ɪɨɤɭ

ʋ 955 «ɉɪɨ ɡɚɬɜɟɪɞɠɟɧɧɹ ɩɨɪɹɞɤɭ ɩɥɚɧɭɜɚɧɧɹ ɤɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɨʀ

ɪɨɛɨɬɢ ɨɪɝɚɧɚɦɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨʀ ɤɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɨʀ ɫɥɭɠɛɢ», ɹɤɨɸ ɜɩɟɪ-

ɲɟ ɩɟɪɟɞɛɚɱɚɥɨɫɹ ɩɥɚɧɭɜɚɧɧɹ ɚɭɞɢɬɿɜ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ.

ȼɚɠɥɢɜɭ ɪɨɥɶ ɭ ɮɨɪɦɭɜɚɧɧɿ ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɨʀ ɛɚɡɢ ɜɿɞɿɝɪɚɜɚɥɚ ɋɬɪɚɬɟ-

ɝɿɹ ȾɄɊɋ ɜ ɍɤɪɚʀɧɿ ɧɚ 2003—2005 ɪɨɤɢ, ɡɚɬɜɟɪɞɠɟɧɚ ɧɚɤɚɡɨɦ Ɇɿɧɿɫ-

ɬɟɪɫɬɜɚ ɮɿɧɚɧɫɿɜ ɍɤɪɚʀɧɢ ɜɿɞ 26.11.2002 ɪ ʋ 997

. ɍ ɰɶɨɦɭ ɞɨɤɭɦɟɧɬɿ

ɣɞɟɬɶɫɹ ɩɪɨ «…ɜɩɪɨɜɚɞɠɟɧɧɹ ɭ ɩɪɚɤɬɢɱɧɭ ɪɨɛɨɬɭ, ɧɚɪɿɜɧɿ ɡ ɪɟɜɿɡɿɹɦɢ

ɬɚ ɩɟɪɟɜɿɪɤɚɦɢ, ɚɭɞɢɬɭ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨ-ɝɨɫɩɨɞɚɪɫɶɤɨʀ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɛɸɞɠɟɬ-

ɧɢɯ ɭɫɬɚɧɨɜ ɬɚ ɚɭɞɢɬɭ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ ɡ

ɦɟɬɨɸ ɨɰɿɧɤɢ ɩɨɜɧɨɬɢ ɞɨɫɹɝɧɟɧɧɹ ɩɨɫɬɚɜɥɟɧɢɯ ɰɿɥɟɣ».

ɍ 2004 ɪɨɰɿ Ɋɚɯɭɧɤɨɜɨɸ ɩɚɥɚɬɨɸ ɍɤɪɚʀɧɢ ɛɭɜ ɩɪɢɣɧɹɬɢɣ ɋɬɚɧɞɚɪɬ

ɩɪɨ ɩɨɪɹɞɨɤ ɩɿɞɝɨɬɨɜɤɢ ɿ ɩɪɨɜɟɞɟɧɧɹ ɩɟɪɟɜɿɪɨɤ ɬɚ ɨɮɨɪɦɥɟɧɧɹ ʀɯ ɪɟ-

ɡɭɥɶɬɚɬɿɜ. ɐɟɣ ɋɬɚɧɞɚɪɬ ɪɨɡɪɨɛɥɟɧɢɣ ɭ ɜɿɞɩɨɜɿɞɧɨɫɬɿ ɞɨ Ɂɚɤɨɧɭ ɍɤɪɚʀ-

ɧɢ «ɉɪɨ Ɋɚɯɭɧɤɨɜɭ ɩɚɥɚɬɭ», Ȼɸɞɠɟɬɧɢɦ ɤɨɞɟɤɫɨɦ ɍɤɪɚʀɧɢ, ɿɧɲɢɦɢ

ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɢɦɢ ɚɤɬɚɦɢ, ɹɤɿ ɪɟɝɭɥɸɸɬɶ ɜɡɚɽɦɨɜɿɞɧɨɫɢɧɢ ɭ ɫɮɟ-

ɪɿ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɡɚ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹɦ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ. ɇɢɦ ɛɭɥɨ ɜɫɬɚɧɨɜ-

ɥɟɧɨ ɩɪɚɜɢɥɚ ɬɚ ɩɪɨɰɟɞɭɪɢ ɩɪɨɜɟɞɟɧɧɹ ɩɟɪɟɜɿɪɨɤ Ɋɚɯɭɧɤɨɜɨɸ ɩɚɥɚ-

ɬɨɸ ɡ ɭɪɚɯɭɜɚɧɧɹɦ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ ɚɭɞɢɬɭ INTOSAI (Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɨʀ ɨɪɝɚɧɿ-

ɡɚɰɿʀ ɜɢɳɢɯ

ɨɪɝɚɧɿɜ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɮɿɧɚɧɫɿɜ).

ɇɚɫɬɭɩɧɢɦ ɤɪɨɤɨɦ ɭ ɡɚɩɪɨɜɚɞɠɟɧɧɿ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɫɬɚɜ ɩɪɢɣɧɹ-

ɬɢɣ ɩɚɪɥɚɦɟɧɬɨɦ 01.11.2005 ɪɨɤɭ Ɂɚɤɨɧ ɍɤɪɚʀɧɢ «ɉɪɨ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ

ɨɛ’ɽɤɬɚɦɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨʀ ɜɥɚɫɧɨɫɬɿ»

. ɋɬɚɬɬɹɦɢ ɞɚɧɨɝɨ Ɂɚɤɨɧɭ ɛɭɥɨ ɜɫɬɚɧɨɜ-

ɥɟɧɨ, ɳɨ ɨɪɝɚɧɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨʀ ɤɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɨʀ ɫɥɭɠɛɢ ɡɞɿɣɫɧɸɸɬɶ

ɞɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɫɭɛ’ɽɤɬɿɜ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɫɟɤɬɨɪɭ ɟɤɨɧɨɦɿ-

ɤɢ, ɫɩɪɹɦɨɜɚɧɢɣ ɧɚ ɡɚɩɨɛɿɝɚɧɧɹ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɦ ɩɨɪɭɲɟɧɧɹɦ, ɡɚɛɟɡɩɟɱɟɧɧɹ

ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɝɨ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ, ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɦɚɣɧɚ.

ɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ

— ɰɟ ɮɨɪɦɚ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ,

ɫɩɪɹɦɨɜɚɧɚ ɧɚ ɫɩɪɢɹɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɦ ɭɫɬɚɧɨɜɚɦ, ɞɟɪɠɚɜɧɢɦ ɩɿɞɩɪɢɽɦɫɬɜɚɦ,

ɬɚɤɨɠ ɫɭɛ’ɽɤɬɚɦ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ, ɹɤɿ ɨɬɪɢɦɭɸɬɶ ɞɟɪɠɚɜɧɿ ɤɨɲɬɢ, ɭ ɡɚɩɨɛɿ-

ɝɚɧɧɿ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɦ ɩɨɪɭɲɟɧɧɹɦ, ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɦɭ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɿ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲ-

ɬɿɜ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɬɚ ɤɨɦɭɧɚɥɶɧɨɝɨ ɦɚɣɧɚ, ɩɪɚɜɢɥɶɧɨɫɬɿ ɜɟɞɟɧɧɹ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɶɤɨ-

ɝɨ ɨɛɥɿɤɭ ɬɚ ɫɤɥɚɞɚɧɧɹ ɞɨɫɬɨɜɿɪɧɨʀ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɡɜɿɬɧɨɫɬɿ.

ɇɚɤɚɡ Ɇɿɧɿɫɬɟɪɫɬɜɚ ɮɿɧɚɧɫɿɜ ɍɤɪɚʀɧɢ ɜɿɞ 26.11.2002 ɪ ʋ 997

Ɂɚɤɨɧ ɍɤɪɚʀɧɢ «ɉɪɨ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɨɛ’ɽɤɬɚɦɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨʀ ɜɥɚɫɧɨɫɬɿ»

Ɇɟɬɨɸ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɹɜɥɹɽɬɶɫɹ ɜɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɹ ɡɚɤɨɧɧɨɫɬɿ ɬɚ

ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɱɢ ɤɨɦɭɧɚɥɶɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ ɿ ɦɚɣ-

ɧɚ, ɿɧɲɢɯ ɚɤɬɢɜɿɜ ɞɟɪɠɚɜɢ, ɩɪɚɜɨɦɿɪɧɨɫɬɿ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɿ

ɮɭɧɤɰɿɨɧɭɜɚɧɧɹ ɫɢɫɬɟɦɢ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ.

ȼɢɯɨɞɹɱɢ ɡ ɰɶɨɝɨ, ɦɨɠɧɚ ɜɢɡɧɚɱɢɬɢ, ɳɨ ɝɨɥɨɜɧɢɦɢ ɣɨɝɨ ɡɚɜɞɚɧɧɹɦɢ ɽ:

¾ ɡɞɿɣɫɧɟɧɧɹ ɩɟɪɟɜɿɪɨɤ ɫɩɪɹɦɨɜɚɧɢɯ ɧɚ ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɡɚɤɨɧɧɨɫɬɿ ɿ

ɫɜɨɽɱɚɫɧɨɫɬɿ ɪɭɯɭ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɿ ɩɨɡɚɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ, ɹɤɿ

ɧɚɞɚɸɬɶɫɹ

ɜɿɞɩɨɜɿɞɧɢɦ ɩɿɞɩɪɢɽɦɫɬɜɚɦ, ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɹɦ;

¾ ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɿ ɞɨɰɿɥɶɧɨɫɬɿ ɜɢɬɪɚɱɚɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ

ɤɨɲɬɿɜ ɿ ɦɚɣɧɚ;

¾ ɧɚɞɚɧɧɹ ɨɰɿɧɤɢ ɮɨɪɦɭɜɚɧɧɹ ɿ ɪɿɜɧɸ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɦɿɫɰɟɜɨɝɨ ɛɸ-

ɞɠɟɬɭ;

¾ ɚɧɚɥɿɡ ɜɢɹɜɥɟɧɢɯ ɜɿɞɯɢɥɟɧɶ ɜɿɞ ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɯ ɩɨɤɚɡɧɢɤɿɜ;

¾ ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɲɥɹɯɿɜ ɭɞɨɫɤɨɧɚɥɟɧɧɹ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɦɢ ɤɨ-

ɲɬɚɦɢ, ɞɟɪɠɚɜɧɢɦ ɬɚ ɤɨɦɭɧɚɥɶɧɢɦ ɦɚɣɧɨɦ, ɜ ɬɨɦɭ ɱɢɫɥɿ ɦɨɠɥɢɜɨɫɬɿ

ɡɛɿɥɶɲɟɧɧɹ ɞɨɯɨɞɿɜ ɛɸɞɠɟɬɭ;

¾ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿʀ

ɞɿɽɜɨɝɨ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨɫɩɨɞɚɪɫɶɤɨɝɨ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɤɨɧ-

ɬɪɨɥɸ.

ɉɪɟɞɦɟɬɨɦ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɜɢɫɬɭɩɚɽ: ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ

ɭɫɬɚɧɨɜ ɬɚ ɿɧɲɢɯ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɣ — ɨɞɟɪɠɭɜɚɱɿɜ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɪɟɫɭɪɫɿɜ, ɹɤɚ

ɩɨɜ’ɹɡɚɧɚ ɡ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹɦ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɮɿɧɚɧɫɿɜ, ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɦɚɣɧɚ, ɿɧɲɢɯ

ɚɤɬɢɜɿɜ ɿ ɩɚɫɢɜɿɜ, ɳɨ ɧɚɥɟɠɚɬɶ ɞɟɪɠɚɜɿ, ɨɬɪɢɦɚɧɢɯ ɧɚ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɩɨɤɥɚɞɟ-

ɧɢɯ ɧɚ ɧɢɯ ɮɭɧɤɰɿɣ ɚɛɨ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ. Ɉɫɧɨɜɧɢɦɢ ɤɪɢɬɟɪɿɹɦɢ

ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɽ ɟɤɨɧɨɦɿɱɧɿɫɬɶ, ɩɪɨɞɭɤɬɢɜɧɿɫɬɶ ɬɚ

ɟɮɟɤɬɢɜɧɿɫɬɶ.

ɓɨ ɠ ɫɬɨɫɭɽɬɶɫɹ ɨɛ’ɽɤɬɿɜ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ, ɬɨ ɞɨ ɧɢɯ ɫɥɿɞ ɜɿɞ-

ɧɟɫɬɢ:

1) ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ ɿ ɮɭɧɤɰɿʀ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɨɪɝɚɧɿɜ ɜɥɚɞɢ, ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɭɫɬɚɧɨɜ, ɨɪɝɚɧɿɡɚ-

ɰɿɣ — ɨɞɟ

ɜɚɱɿɜ ɞɟ

ɠɚɜɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ, ɞɟ

ɠɚɜɧɨɝɨ ɱɢ ɤɨɦ

ɧɚɥɶɧɨɝɨ ɦɚɣɧɚ ɬɚ

ɫɭɛ’ɽɤɬɿɜ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɫɟɤɬɨɪɭ ɟɤɨɧɨɦɿɤɢ;

2) ɤɨɲɬɢ, ɳɨ ɧɚɞɚɧɿ ɡ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɛɸɞɠɟɬɭ ɬɚ ɦɿɫɰɟɜɢɯ ɛɸɞɠɟɬɿɜ, ɬɚ (ɚɛɨ) ɰɿ-

ɥɶɨɜɢɯ ɡɚɝɚɥɶɧɨɞɟ

ɠɚɜɧɢɯ

ɨɧɞɿɜ ɧɚ

ɟɚɥɿɡɚɰɿɸ ɞɟ

ɠɚɜɧɢɯ ɡɚɜɞɚɧɶ, ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ

ɡɚɝɚɥɶɧɨɞɟɪɠɚɜɧɢɯ, ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ;

3) ɞɟɪɠɚɜɧɭ ɿ ɤɨɦɭɧɚɥɶɧɭ ɜɥɚɫɧɿɫɬɶ, ɩɪɢɪɨɞɧɿ ɬɚ ɿɧɲɿ ɞɟɪɠɚɜɧɿ ɪɟɫɭɪɫɢ;

4) ɞɟɪɠɚɜɧɿ ɤɪɟɞɢɬɢ ɬɚ ɩɨɡɢɤɢ, ɧɚɞɚɧɿ ɩɿɞ ɝɚɪɚɧɬɿʀ ɍɪɹɞɭ ɍɤɪɚʀɧɢ;

5) ɩɥɚɧɨɜɿ ɞɨɤɭɦɟɧɬɢ ɬɚ ɝɨɫɩɨɞɚɪɫɶɤɿ ɞɨɝɨɜɨɪɢ;

6) ɞɚɧɿ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɶɤɨɝɨ ɨɛɥɿɤɭ ɬɚ ɡɜɿɬɧɨɫɬɿ;

7) ɫɢɫɬɟɦɭ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɿ ɤɨɧɬɪɨɥɸ.

Ⱦɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɡɞɿɣɫɧɸɽɬɶɫɹ ɹɤ ɧɚ ɦɿɤɪɨ-, ɬɚɤ ɿ ɧɚ ɦɚɤɪɨɟɤɨɧɨ-

ɦɿɱɧɨɦɭ ɪɿɜɧɹɯ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɮɿɧɚɧɫɿɜ. Ɉɛ’ɽɤɬɚɦɢ ɞɨɫɥɿɞɠɟɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜ-

ɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɦɚɤɪɨɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɦɭ ɪɿɜɧɿ ɽ: ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɩɥɚɧɿɜ ɫɨɰɿɚɥɶɧɨɝɨ

ɣ ɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɝɨ ɪɨɡɜɢɬɤɭ ɤɪɚʀɧɢ, ɨɤɪɟɦɢɯ ɪɟɝɿɨɧɿɜ; ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɪɟ-

ɫɭɪɫɿɜ ɤɪɚʀɧɢ, ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ ɨɤɪɟɦɢɯ ɦɿɧɿɫɬɟɪɫɬɜ, ɜɿɞɨɦɫɬɜ ɬɚ ɿɧɲɢɯ ɭɪɹ-

ɞɨɜɢɯ ɫɬɪɭɤɬɭɪ, ɚ ɦɿɤɪɨɪɿɜɧɿ — ɮɿɧɚɧɫɨɜɨ-ɝɨɫɩɨɞɚɪɫɶɤɭ ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ

ɩɿɞɩɪɢɽɦɫɬɜ ɬɚ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɭɫɬɚɧɨɜ ɬɚ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɣ. Ɍɨɛɬɨ, ɧɚ ɦɚɤɪɨ-

ɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɦɭ ɪɿɜɧɿ ɞɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɜɢɫɬɭɩɚɽ ɹɤ ɨɞɧɚ ɡ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɣ-

ɧɢɯ ɮɨɪɦ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɣ ɪɨɡɜ’ɹɡɭɽ ɫɬɪɚɬɟɝɿɱɧɿ ɡɚɜɞɚɧɧɹ. ɇɚ

ɦɿɤɪɨɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɦɭ ɪɿɜɧɿ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɢ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɚɭɞɢɬɨɪɿɜ

ɫɬɚɧɨɜɥɹɬɶ ɧɟɜɿɞ’

ɽɦɧɭ ɱɚɫɬɢɧɭ ɿɧɮɨɪɦɚɰɿɣɧɨɝɨ ɡɚɛɟɡɩɟɱɟɧɧɹ ɭɩɪɚɜ-

ɥɿɧɧɹ ɫɭɛ’ɽɤɬɚɦɢ ɝɨɫɩɨɞɚɪɫɶɤɨʀ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ.

ȼɚɪɬɨ ɡɚɡɧɚɱɢɬɢ, ɳɨ ɜɢɞɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɦɨɠɧɚ ɤɥɚɫɢɮɿɤɭɜɚ-

ɬɢ ɡɚ ɪɿɡɧɢɦɢ ɨɡɧɚɤɚɦɢ (ɞɢɜ. ɦɚɥɸɧɨɤ 1).

ɨɩɟɪɚɰɿɣɧɢɣ ɚɭɞɢɬ Ⱦɟɪɠɤɚɡɧɚɱɟɣɫɬɜɚ

Ʉɥɚɫɢɮɿɤɚɰɿɹ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ

ɚɭɞɢɬ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ Ɋɚɯɭɧɤɨɜɨʀ ɩɚɥɚɬɢ

ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɣ ɚɭɞɢɬ ɿ ɚɭɞɢɬ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ

ɤɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɨʀ ɫɥɭɠɛɢ

ɚɭɞɢɬ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ

ɚɭɞɢɬ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɦɿɫɰɟɜɢɯ ɛɸɞɠɟɬɿɜ

ɚɭɞɢɬ ɨɤɪɟɦɢɯ ɝɨɫɩɨɞɚɪɫɶɤɢɯ ɨɩɟɪɚɰɿɣ

ɚɭɞɢɬ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ

ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ

ɚɭɞɢɬ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɢɦ ɛɨɪɝɨɦ

ɚɭɞɢɬ ɫɭɛ’ɽɤɬɿɜ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ

ɚɭɞɢɬ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɭɫɬɚɧɨɜ

ɚɭɞɢɬ ɜɢɤɨɧɚɜɱɢɯ ɨɪɝɚɧɿɜ ɞɟɪɠɚɜɧɨʀ ɬɚ

ɦɿɫɰɟɜɨʀ ɜɥɚɞɢ

ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɣ ɚɭɞɢɬ

ɚɭɞɢɬ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ

ɚ ɫɭɛ’ɽɤɬɚɦɢ, ɳɨ ɦɚɸɬɶ

ɩɪɚɜɨ ɡɞɿɣɫɧɸɜɚɬɢ ɚɭɞɢɬ

ɚ ɨɛ’ɽɤɬɨɦ ɚɭɞɢɬɭ

ɚ ɩɿɞɤɨɧɬɪɨɥɶɧɢɦ ɫɭɛ’ɽɤɬɨɦ

ɚ ɦɟɬɨɸ ɚɭɞɢɬɭ

Ɋɢɫ. 1.4. Ʉɥɚɫɢɮɿɤɚɰɿɹ ɜɢɞɿɜ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ

Ⱦɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ, ɡɚ ɦɟɬɨɸ ɩɪɨɜɟɞɟɧɧɹ, ɜɿɞɩɨɜɿɞɧɨ ɞɨ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ

INTOSAI (1992 ɬɚ 2004 ɪɨɤɿɜ ɜɿɞɩɨɜɿɞɧɨ), ɫɤɥɚɞɚɽɬɶɫɹ ɿɡ ɞɜɨɯ ɨɫɧɨɜ-

ɧɢɯ ɜɢɞɿɜ — ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ (regularity audit) ɬɚ ɚɭɞɢɬɭ ɟɮɟɤɬɢɜ-

ɧɨɫɬɿ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ (performance audit).

Ⱦɟɪɠɚɜɧɢɣ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɣ ɚɭɞɢɬ ɩɟɪɟɞɛɚɱɚɽ ɬɚɤɿ ɨɩɟɪɚɰɿʀ:

—

ɡɚɫɜɿɞɱɟɧɧɹ

ɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɜɿɞɩɨɜɿɞɚɥɶɧɨɫɬɿ ɫɬ

ɪɭ

ɤɬ

ɭɪ

, ɹɤɿ ɡɨɛɨɜ’ɹɡɚɧɿ ɡɜɿɬ

ɜɚɬɢ

ɩɪɨ ɫɜɨɸ ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ, ɳɨ ɩɟɪɟɞɛɚɱɚɽ ɩɟɪɟɜɿɪɤɭ ɬɚ ɨɰɿɧɤɭ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɶɤɨʀ ɞɨɤɭɦɟ-

ɧɬɚɰɿʀ ɿ ɩɿɞɝɨɬɨɜɤɭ ɜɢɫɧɨɜɤɭ ɫɬɨɫɨɜɧɨ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɯ ɡɜɿɬɿɜ;

— ɡɚɫɜɿɞɱɟɧɧɹ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɜɿɞɩɨɜɿɞɚɥɶɧɨɫɬɿ ɜɫɶɨɝɨ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɩɚɪɚɬɭ ɜ ɰɿɥɨɦɭ;

—

ɩɟ

ɟɜɿ

ɤɚ ɨɩɟ

ɚɰɿɣ ɬɚ

ɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɫɢɫɬɟɦɢ, ɚ ɬɚɤɨɠ ɨɰɿɧɤɚ ɫɬɚɧ

ɞɨɬ

ɢɦɚɧɧɹ

ɨɛ’ɽɤɬɨɦ ɚɭɞɢɬɭ ɱɢɧɧɢɯ ɡɚɤɨɧɨɞɚɜɫɬɜɚ ɬɚ ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɢɯ ɚɤɬɿɜ;

— ɩɟɪɟɜɿɪɤɚ ɫɢɫɬɟɦɢ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɿ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɬɚ ɮɭɧɤɰɿɣ ɜɧɭɬɪɿɲ-

ɧɶɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ;

— ɩɟɪɟɜɿɪɤɚ ɩɪɚɜɢɥɶɧɨɫɬɿ ɬɚ ɞɨɰɿɥɶɧɨɫɬɿ ɚɞɦɿɧɿɫɬɪɚɬɢɜɧɢɯ ɪɿɲɟɧɶ, ɹɤɿ ɩɪɢɣɦɚ-

ɸɬɶɫɹ ɨɛ’ɽɤɬɨɦ ɚɭɞɢɬɭ;

—

ɜɿɞɡɧɚɱɟɧɧɹ ɜɫɿɯ ɿɧɲɢɯ ɦɨɦɟɧɬɿɜ, ɹɤɿ ɛ

ɥɢ ɜɢɹɜɥɟɧɿ ɩɿɞ ɱɚɫ ɩɟ

ɟɜɿ

ɤɢ ɚɛɨ

ɦɚɸɬɶ ɜɿɞɧɨɲɟɧɧɹ ɞɨ ɧɟʀ, ɹɤɿ ȼɈɎɄ ɜɜɚɠɚɽ ɡɚ ɧɟɨɛɯɿɞɧɟ ɜɿɞɡɧɚɱɢɬɢ.

Ⱦɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɩɟɪɟɞɛɚɱɚɽ ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɨɛɫɹɝɿɜ

ɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɫɬɿ, ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɢɜɧɨɫɬɿ ɬɚ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ:

— ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɨɛɫɹɝɿɜ ɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɫɬɿ, ɞɨɫɹɝɧɭɬɨʀ ɜ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɿ ɡɚɜɞɹɤɢ ɡɚɫɬɨɫɭ-

ɜɚɧɧɸ ɟ

ɟɤɬɢɜɧɢɯ ɚɞɦɿɧɿɫɬ

ɚɬɢɜɧɢɯ ɩ

ɚɤɬɢɤɢ ɬɚ ɩ

ɢɧɰɢɩɿɜ ɬɚ ɜɩ

ɨɜɚɞɠɟɧɧɸ

ɟɮɟɤɬɢɜɧɨʀ ɭɩɪɚɜɥɿɧɫɶɤɨʀ ɩɨɥɿɬɢɤɢ;

— ɩɟɪɟɜɿɪɤɚ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɥɸɞɫɶɤɢɯ, ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɯ ɬɚ ɿɧɲɢɯ ɪɟɫɭɪ-

ɫɿɜ ɿ ɩɟɪɟɜɿɪɤɚ ɫɢɫɬɟɦ ɿɧɮɨɪɦɚɰɿʀ, ɨɰɿɧɤɢ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɿɜ ɬɚ ʀɯ ɦɨɧɿɬɨɪɢɧɝ; ɚɧɚɥɿɡ ɡɚ-

ɯɨɞɿɜ, ɜɠɢɬɢɯ ɨɛ’ɽɤɬɨɦ ɚɭɞɢɬɭ ɞɥɹ ɭɫɭɧɟɧɧɹ ɜɢɹɜɥɟɧɢɯ ɧɟɞɨɥɿɤɿɜ;

—

ɩɟ

ɟɜɿ

ɤɚ

ɟɡ

ɥɶɬɚɬɢɜɧɨɫɬɿ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɳɨɞɨ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɧɚɦɿɱɟɧɢɯ ɰɿɥɟɣ

ɨɛ’ɽɤɬɚ ɚɭɞɢɬɭ ɬɚ ɚɧɚɥɿɡ ɮɚɤɬɢɱɧɢɯ ɧɚɫɥɿɞɤɿɜ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɭ ɩɨɪɿɜɧɹɧɧɿ ɿɡ ɡɚɩɥɚɧɨ-

ɜɚɧɢɦɢ.

Ȼɭɜɚɽ ɬɚɤ, ɳɨ ɜɿɞɩɨɜɿɞɧɿ ɫɮɟɪɢ ɰɢɯ ɩɟɪɟɩɥɿɬɚɸɬɶɫɹ ɦɿɠ ɫɨɛɨɸ, ɭ

ɬɚɤɨɦɭ ɜɢɩɚɞɤɭ ɤɥɚɫɢɮɿɤɚɰɿɹ ɬɨɝɨ ɱɢ ɿɧɲɨɝɨ ɡ ɰɢɯ ɚɭɞɢɬɿɜ ɡɚɥɟɠɚɬɢɦɟ

ɜɿɞ ʀɯɧɶɨʀ ɤɿɧɰɟɜɨʀ ɦɟɬɢ.

Ʉɨɠɧɢɣ ɡ ɰɢɯ ɚɭɞɢɬɿɜ ɦɚɽ ɩɟɪɟɜɚɝɢ ɬɚ ɧɟɞɨɥɿɤɢ.

ɉɟɪɟɜɚɝɢ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɦɨɠɧɚ ɩɨɹɫɧɢɬɢ ɬɢɦ, ɳɨ ɡɛɢɪɚɧɧɹ

ɞɨɤɚɡɿɜ/ɮɚɤɬɿɜ ɡɨɫɟɪɟɞɠɟɧɨ ɧɚ ɜɧɭɬɪɿɲɧɿɣ ɫɢɫɬɟɦɿ, ɦɚɫɲɬɚɛ ɪɨɛɨɬɢ

ɦɟɧɲɢɣ, ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɚ ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ ɽ ɛɿɥɶɲ

ɨɞɧɨɦɚɧɿɬɧɨɸ. Ⱦɨ ɧɟɞɨɥɿɤɿɜ

ɜɿɞɧɨɫɹɬɶ ɬɟ, ɳɨ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɿ ɤɨɦɟɧɬɚɪɿ ɯɚɪɚɤɬɟɪɢɡɭɸɬɶ ɩɨɬɟɧɰɿɣɧɿ, ɚ

ɧɟ ɮɚɤɬɢɱɧɿ ɜɩɥɢɜɢ ɜɢɹɜɥɟɧɨɝɨ ɜ ɫɢɫɬɟɦɿ.

ɉɟɪɟɜɚɝɢ ɚɭɞɢɬɭ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɩɨɥɹɝɚɸɬɶ ɭ ɤɨɧɰɟɧɬɪɚɰɿʀ ɧɚ ɪɟɡɭɥɶ-

ɬɚɬɚɯ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ; ɮɨɪɦɭɥɸɜɚɧɧɿ ɜɿɞɩɨɜɿɞɟɣ ɩɪɨ ɬɟ, ɳɨ ɛɭɥɨ, ɿ ɬɟ, ɱɨɝɨ

ɧɟ ɛɭɥɨ ɞɨɫɹɝɧɭɬɨ; ɡɚɛɟɡɩɟɱɟɧɧɿ ɤɨɦɟɧɬɚɪɿɜ ɳɨɞɨ ɹɤɨɫɬɿ ɬɨɳɨ. ɇɟɞɨɥɿ-

ɤɨɦ ɽ ɛɿɥɶɲ ɲɢɪɨɤɢɣ ɦɚɫɲɬɚɛ, ɬɨɛɬɨ ɧɟɨɛɯɿɞɧɿɫɬɶ

ɜɪɚɯɭɜɚɧɧɹ ɤɪɿɦ

ɜɧɭɬɪɿɲɧɿɯ, ɳɟ ɣ ɡɨɜɧɿɲɧɿɯ ɞɨɤɚɡɿɜ/ɮɚɤɬɿɜ.

əɤ ɜɢɩɥɢɜɚɽ ɿɡ ɡɚɝɚɥɶɧɨɩɪɢɣɧɹɬɢɯ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ INTOSAI, ɹɤɳɨ ɮɿ-

ɧɚɧɫɨɜɢɣ ɚɭɞɢɬ — ɰɟ ɞɨɫɥɿɞɠɟɧɧɹ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɩɿɞɡɜɿɬɧɨɫɬɿ, ɫɢɫɬɟɦ

ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɿ ɚɭɞɢɬɭ ɬɚ ɨɤɪɟɦɢɯ ɬɪɚɧɫɚɤɰɿɣ ɭ ɩɿɞɤɨɧɬɪɨ-

ɥɶɧɢɯ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɹɯ, ɬɨ ɚɭɞɢɬ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɩɨɜ’ɹɡɚɧɢɣ ɡ ɚɭ-

ɞɢɬɨɦ ɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɫɬɿ, ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɬɚ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɢɜɧɨɫɬɿ ɚɞɦɿɧɿɫɬɪɚɬɢɜ-

ɧɨʀ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɿ ɜɤɥɸɱɚɽ:

1) ɚɭɞɢɬ ɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɫɬɿ ɚɞɦɿɧɿɫɬɪɚɬɢɜɧɨʀ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɡ ɨɝɥɹɞɭ ɧɚ

ɤɪɚɳɿ

ɚɞɦɿɧɿɫɬɪɚɬɢɜɧɿ ɩɪɢɧɰɢɩɢ, ɩɪɚɤɬɢɤɭ ɬɚ ɭɩɪɚɜɥɿɧɫɶɤɭ ɩɨɥɿɬɢɤɭ;

2) ɚɭɞɢɬ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɬɪɭɞɨɜɢɯ, ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɯ ɬɚ ɿɧ-

ɲɢɯ ɪɟɫɭɪɫɿɜ, ɚ ɬɚɤɨɠ ɩɪɨɰɟɞɭɪ, ɹɤɢɯ ɞɨɬɪɢɦɭɸɬɶɫɹ ɩɿɞɤɨɧɬɪɨɥɶɧɿ ɨɪ-

ɝɚɧɿɡɚɰɿʀ ɞɥɹ ɜɢɩɪɚɜɥɟɧɧɹ ɜɢɹɜɥɟɧɢɯ ɧɟɞɨɥɿɤɿɜ;

3) ɚɭɞɢɬ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɢɜɧɨɫɬɿ ɚɞɦɿɧɿɫɬɪɚɬɢɜɧɨʀ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɡ ɨɝɥɹɞɭ ɧɚ

ɞɨɫɹɝɧɟɧɧɹ ɰɿɥɟɣ ɩɿɞɤɨɧɬɪɨɥɶɧɢɦɢ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɹɦɢ, ɚ ɬɚɤɨɠ ɚɭɞɢɬ ɮɚɤ-

ɬɢɱɧɨɝɨ ɜɩɥɢɜɭ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɩɨɪɿɜɧɹɧɨ ɡ ɨɱɿɤɭɜɚɧɢɦ ɜɩɥɢɜɨɦ.

Ɍɚɤ,

ɚɭɞɢɬ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ Ɋɚɯɭɧɤɨɜɨʀ ɩɚɥɚɬɢ ɩɪɟɞɫɬɚɜɥɹɽ ɫɨɛɨɸ ɩɟ-

ɪɟɜɿɪɤɭ ɨɪɝɚɧɿɜ ɞɟɪɠɚɜɧɨʀ ɜɥɚɞɢ ɬɚ ɿɧɲɢɯ ɪɨɡɩɨɪɹɞɧɢɤɿɜ ɿ ɨɞɟɪɠɭɜɚɱɿɜ

ɞɟɪɠɚɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ ɭ ɰɿɥɹɯ ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɧɢɦɢ

ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ, ɨɬɪɢɦɚɧɢɯ ɞɥɹ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɩɨɤɥɚɞɟɧɢɯ ɧɚ ɧɢɯ ɮɭɧ-

ɤɰɿɣ ɿ ɩɨɫɬɚɜɥɟɧɢɯ ɡɚɜɞɚɧɶ, ɮɭɧɤɰɿɣ ɚɛɨ ɪɟɚɥɿɡɚɰɿʀ ɩɪɨɝɪɚɦ (ɧɚɩɪɢ-

ɤɥɚɞ, ɞɟɪɠɚɧɢɯ ɰɿɥɶɨɜɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ, ɩɪɨɝɪɚɦ ɪɨɡɜɢɬɤɭ ɪɟɝɿɨɧɿɜ ɬɨɳɨ).

ɉɪɨɜɟɞɟɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ

ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ (ȾɎȺ) Ʉɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿ-

ɡɿɣɧɨɸ ɫɥɭɠɛɨɸ ɍɤɪɚʀɧɢ ɪɟɝɥɚɦɟɧɬɨɜɚɧɨ ɡɚɤɨɧɨɞɚɜɱɢɦɢ ɬɚ ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɨ-

ɩɪɚɜɨɜɢɦɢ ɚɤɬɚɦɢ ɍɤɪɚʀɧɢ. ɐɟɣ ɜɢɞ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɧɟ ɽ ɮɿɫɤɚɥɶɧɢɦ ɡɚɯɨɞɨɦ, ɚ

ɫɩɪɹɦɨɜɚɧɢɣ ɧɚ ɧɚɥɚɝɨɞɠɟɧɧɹ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɞɢɫɰɢɩɥɿɧɢ, ɭɩɟɪɟɞɠɟɧɧɹ ɩɨ-

ɪɭɲɟɧɧɹɦ ɡ ɦɟɬɨɸ ɦɚɤɫɢɦɚɥɶɧɨɝɨ ɞɨɫɹɝɧɟɧɧɹ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧ-

ɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɬɚ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ, ɚ ɬɚɤɨɠ ɦɚɬɟɪɿɚɥɶɧɢɯ ɪɟɫɭɪɫɿɜ.

ɇɚ ɫɶɨɝɨɞɧɿɲɧɿɣ ɞɟɧɶ ɿɫɧɭɽ ɩ

’ɹɬɶ ɪɿɡɧɨɜɢɞɧɨɫɬɿ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢ-

ɬɭ, ɳɨ ɩɪɨɜɨɞɢɬɶɫɹ ɤɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɨɸ ɫɥɭɠɛɨɸ ɍɤɪɚʀɧɢ, ɰɟ:

— ɚɭɞɢɬ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɭɫɬɚɧɨɜ;

— ɚɭɞɢɬ ɫɭɛ’ɽɤɬɿɜ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ;

— ɚɭɞɢɬ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ;

— ɚɭɞɢɬ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɦɿɫɰɟɜɢɯ ɛɸɞɠɟɬɿɜ;

— ɨɩɟɪɚɰɿɣɧɢɣ ɚɭɞɢɬ.

Ⱦɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɭɫɬɚɧɨɜ ɽ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɦ ɚɭ-

ɞɢɬɨɦ, ɫɩɪɹɦɨɜɚɧɢɦ ɧɚ ɡɚɩɨɛɿɝɚɧɧɹ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɦ ɩɨɪɭɲɟɧɧɹɦ ɬɚ ɡɚɛɟɡ-

ɩɟɱɟɧɧɹ ɞɨɫɬɨɜɿɪɧɨɫɬɿ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ

ɡɜɿɬɧɨɫɬɿ. Ɂɚɜɞɚɧɧɹɦ ɚɭɞɢɬɭ ɽ ɫɩɪɢ-

ɹɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɦ ɭɫɬɚɧɨɜɚɦ ɜ ɡɚɛɟɡɩɟɱɟɧɧɿ ɩɪɚɜɢɥɶɧɨɫɬɿ ɜɟɞɟɧɧɹ

ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɶɤɨɝɨ ɨɛɥɿɤɭ, ɡɚɤɨɧɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ,

ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɿ ɤɨɦɭɧɚɥɶɧɨɝɨ ɦɚɣɧɚ, ɫɤɥɚɞɚɧɧɿ ɞɨɫɬɨɜɿɪɧɨʀ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ

ɡɜɿɬɧɨɫɬɿ ɬɚ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɹ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ.

Ⱥɭɞɢɬ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɫɭɛ’ɽɤɬɿɜ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ ɬɚɤɨɠ ɽ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɦ ɚɭ-

ɞɢɬɨɦ, ɹɤɿɣ ɧɚɩɪɚɜɥɟɧɢɣ ɧɚ ɨɰɿɧɤɭ ɪɿɜɧɹ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨ-ɝɨɫɩɨ-

ɞɚɪɫɶɤɨɸ ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɸ

ɫɭɛ’ɽɤɬɚ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ ɬɚ ɩɨɥɹɝɚɽ ɭ ɡɚɛɟɡɩɟɱɟɧɧɿ

ɞɨɬɪɢɦɚɧɧɹ ɜɢɦɨɝ ɡɚɤɨɧɨɞɚɜɫɬɜɚ, ɚɤɬɿɜ ɿ ɪɿɲɟɧɶ ɨɪɝɚɧɿɜ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɬɚ

ɫɭɛ’ɽɤɬɚ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ, ɞɨɫɬɨɜɿɪɧɨɫɬɿ ɞɚɧɢɯ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɶɤɨɝɨ ɨɛɥɿɤɭ

ɬɚ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɡɜɿɬɧɨɫɬɿ, ɡɛɟɪɟɠɟɧɧɹ ɚɤɬɢɜɿɜ, ɞɨɫɹɝɧɟɧɧɹ ɜɢɡɧɚɱɟɧɢɯ ɰɿ-

ɥɟɣ ɿ ɡɚɜɞɚɧɶ ɡ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɩɨɤɚɡɧɢɤɿɜ ɣɨɝɨ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ.

ɋɭɬɶ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ — ɚɭɞɢɬɭ

ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ, ɩɨɥɹɝɚɽ ɧɚ ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɿ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɛɸ-

ɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ ɞɥɹ ɪɟɚɥɿɡɚɰɿʀ ɡɚɩɥɚɧɨɜɚɧɢɯ ɰɿɥɟɣ ɬɚ ɜɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɹ ɮɚ-

ɤɬɨɪɿɜ, ɹɤɿ ɰɶɨɦɭ ɩɟɪɟɲɤɨɞɠɚɸɬɶ, ɬɚ ɹɤɢɣ

ɡɞɿɣɫɧɸɽɬɶɫɹ ɡ ɦɟɬɨɸ ɪɨɡ-

ɪɨɛɥɟɧɧɹ ɨɛʉɪɭɧɬɨɜɚɧɢɯ ɩɪɨɩɨɡɢɰɿɣ ɳɨɞɨ ɩɿɞɜɢɳɟɧɧɹ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ

ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɤɨɲɬɿɜ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɬɚ ɦɿɫɰɟɜɨɝɨ ɛɸɞɠɟɬɿɜ ɭ ɩɪɨɰɟɫɿ ɜɢ-

ɤɨɧɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ.

Ɉɫɧɨɜɧɢɦɢ ɡɚɜɞɚɧɧɹɦɢ ɰɶɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɽ ɨɰɿɧɤɚ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɪɟɡɭɥɶɬɚ-

ɬɢɜɧɢɯ ɩɨɤɚɡɧɢɤɿɜ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ ɬɚ ʀɯ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ, ɜɢɹɜɥɟɧɧɹ

ɭɩɭɳɟɧɶ ɿ ɧɟɞɨɥɿɤɿɜ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɣɧɨɝɨ, ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɨɝɨ ɬɚ ɮɿɧɚɧ-

ɫɨɜɨɝɨ ɯɚɪɚɤɬɟɪɭ ɬɚ ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɫɬɭɩɟɧɹ

ʀɯ ɜɩɥɢɜɭ ɧɚ ɪɟɚɥɿɡɚɰɿɸ ɡɚ-

ɩɥɚɧɨɜɚɧɢɯ ɰɿɥɟɣ, ɚ ɬɚɤɨɠ ɪɨɡɪɨɛɥɟɧɧɹ ɩɪɨɩɨɡɢɰɿɣ ɳɨɞɨ ɲɥɹɯɿɜ ɩɿɞ-

ɜɢɳɟɧɧɹ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ.

Ⱥɭɞɢɬ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɦɿɫɰɟɜɢɯ ɛɸɞɠɟɬɿɜ, ɹɤ ɚɭɞɢɬ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ, ɩɪɨ-

ɜɨɞɢɬɶɫɹ ɡ ɦɟɬɨɸ ɩɟɪɟɜɿɪɤɢ ɬɚ ɚɧɚɥɿɡɭ ɮɚɤɬɢɱɧɨɝɨ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɦɿɫɰɟɜɨ-

ɝɨ ɛɸɞɠɟɬɭ, ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ, ɦɚɣɧɚ ɬɚ

ɿɧɲɢɯ ɚɤɬɢɜɿɜ, ɞɨɫɬɨɜɿɪɧɨɫɬɿ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɡɜɿɬɧɨɫɬɿ, ɮɭɧɤɰɿɨɧɭɜɚɧɧɹ ɫɢ-

ɫɬɟɦɢ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ. Ɂɚɜɞɚɧɧɹ ɩɨɥɹɝɚɽ ɜ ɨɰɿɧɰɿ ɮɨɪɦɭɜɚɧɧɹ

ɿ ɪɿɜɧɹ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɭ, ɜɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɹ ɩɪɢɱɢɧ, ɳɨ ɧɟɝɚɬɢɜɧɨ ɧɚ ɰɟ

ɜɩɥɢɜɚɸɬɶ, ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɲɥɹɯɿɜ ɭɞɨɫɤɨɧɚɥɟɧɧɹ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɤɨɦɭɧɚɥɶ-

ɧɢɦɢ ɤɨɲɬɚɦɢ, ɦɚɣɧɨɦ ɬɚ ɿɧɲɢɦɢ ɚɤɬɢɜɚɦɢ, ɜ ɬɨɦɭ ɱɢɫɥɿ ɳɨɞɨ ɦɨɠ-

ɥɢɜɨɫɬɿ ɡɛɿɥɶɲɟɧɧɹ ɞɨɯɨɞɿɜ ɦɿɫɰɟɜɨɝɨ ɛɸɞɠɟɬɭ.

Ɉɫɧɨɜɧɢɦ ɡɚɜɞɚɧɧɹɦ ɚɭɞɢɬɭ ɨɤɪɟɦɢɯ ɝɨɫɩɨɞɚɪɫɶɤɢɯ ɨɩɟɪɚɰɿɣ Ʉɨɧ-

ɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɢɯ ɫɥɭɠɛ ɍɤɪɚʀɧɢ ɽ

ɫɩɪɢɹɧɧɹ ɡɚɛɟɡɩɟɱɟɧɧɸ ɫɭɛ’ɽɤ-

ɬɚɦɢ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ ɡɚɤɨɧɧɨɝɨ ɬɚ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɝɨ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɞɟɪɠɚ-

ɜɧɢɯ ɱɢ ɤɨɦɭɧɚɥɶɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ ɬɚ/ɚɛɨ ɦɚɣɧɚ, ɿɧɲɢɯ ɚɤɬɢɜɿɜ ɞɟɪɠɚɜɢ,

ɩɪɚɜɢɥɶɧɨɫɬɿ ɜɟɞɟɧɧɹ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɶɤɨɝɨ ɨɛɥɿɤɭ, ɫɤɥɚɞɟɧɧɹ ɞɨɫɬɨɜɿɪɧɨʀ

ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɡɜɿɬɧɨɫɬɿ.

Ɂɚ ɿɧɫɬɢɬɭɰɿɣɧɨɸ ɨɡɧɚɤɨɸ ɞɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɩɿɞɪɨɡɞɿɥɹɽɬɶɫɹ ɧɚ ɚɭɞɢɬ

Ɋɚɯɭɧɤɨɜɨʀ ɩɚɥɚɬɢ ɬɚ ɚɭɞɢɬ Ʉɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɨʀ ɫɥɭɠɛɢ ɍɤɪɚʀɧɢ.

2.2. ɋɭɛ’ɽɤɬɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ

Ƚɨɥɨɜɧɢɦɢ ɫɭɛ’ɽɤɬɚɦɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɽ Ɋɚɯɭɧɤɨɜɚ ɩɚɥɚɬɚ ɬɚ

Ʉɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɟ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɍɤɪɚʀɧɢ. ȱɧɲɿ ɨɪɝɚɧɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨʀ ɜɥɚ-

ɞɢ: Ⱦɟɪɠɚɜɧɟ ɤɚɡɧɚɱɟɣɫɬɜɨ ɍɤɪɚʀɧɢ, Ⱦɟɪɠɚɜɧɚ ɩɨɞɚɬɤɨɜɚ ɫɥɭɠɛɚ

ɍɤɪɚʀɧɢ, Ⱦɟɪɠɚɜɧɚ ɦɢɬɧɚ ɫɥɭɠɛɚ ɬɚ ɿɧɲɿ, ɩɪɨɜɨɞɹɬɶ ɞɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ

ɹɤ ɮɿɫɤɚɥɶɧɿ ɡɚɯɨɞɢ, ɬɨɦɭ ɩɨ ɫɭɬɿ ɜɨɧɢ ɧɟ ɽ ɚɭɞɢɬɨɦ — ɹɤ ɮɨɪɦɨɸ ɮɿ-

ɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ, ɧɟɡɜɚɠɚɸɱɢ ɧɚ ɧɚɡɜɭ.