Осипов В.Л. Корреспонденция счетов

Подождите немного. Документ загружается.

Все акции фирма должна разделить на две группы:

котируемые;

некотируемые.

Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости. Для этого корректируют их

учетную стоимость. Корректировку фирма может проводить:

ежемесячно;

ежеквартально;

ежегодно.

Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:

Дебет 58-1 Кредит 91-1

- отражен прирост стоимости акций

или

Дебет 91-2 Кредит 58-1

- отражено снижение стоимости акций.

Пример

На балансе ЗАО "Актив" числится 300 акций ОАО "Пассив". Учетная цена - 50 руб. за акцию. В

учетной политике "Актива" записано, что корректировка стоимости акций производится ежеквартально.

По данным Московской фондовой биржи, 31 марта 2009 года средневзвешенная цена этих акций

составила 58 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1

- 2400 руб. (300 шт. х (58 руб. - 50 руб.)) - прирост стоимости акций отнесен на финансовый

результат.

Таким образом, в балансе за I квартал 2009 года акции будут отражены по текущей рыночной

стоимости - 17 400 руб. (300 шт. х 58 руб.).

Прибыль, полученная от прироста стоимости акций, налогом на прибыль не облагается (подп. 24

п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если текущую стоимость акций определить нельзя, их следует отразить по предыдущей оценке.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В апреле 2009 года акции "Пассива" были исключены из биржевых торгов. Поэтому в

полугодовом балансе бухгалтер "Актива" отразит их так же, как и в балансе за I квартал, - 17 400 руб.

Некотируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости. Правда, есть одно

исключение: если произошло обесценение акций, то в бухгалтерском балансе их нужно отразить за

вычетом созданных резервов под обесценение (подробнее о резервах под обесценение вложений в

ценные бумаги смотрите счет 59).

Продажа доли в уставном капитале

Если ваша организация решила продать принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО, то

сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- определена задолженность покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 58-1

- списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;

Дебет 91-2 Кредит 76 (51...)

- отражены иные расходы по продаже;

Дебет 51 Кредит 76

- получены деньги от покупателя.

Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца определите финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале)

и сделайте проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале)

или

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).

Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности

вашего предприятия, вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используйте счет 90 "Продажи".

Продажа котируемых акций

Если ваша организация решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки,

которые нужно сделать при продаже, будут такими:

Дебет 76 Кредит 91-1

- определена задолженность покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 58-1

- списана стоимость акций исходя из последней оценки;

Дебет 91-2 Кредит 76 (51...)

- отражены иные расходы по продаже;

Дебет 51 Кредит 76

- получены деньги от покупателя.

Продажа акций НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца определите финансовый результат от продажи и сделайте проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи акций

или

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от продажи акций.

Продажа некотируемых акций

Стоимость некотируемых акций может быть списана следующими способами:

по первоначальной стоимости каждой единицы;

по средней первоначальной стоимости;

методом ФИФО.

Способ списания необходимо отразить в учетной политике.

Метод первоначальной стоимости

При этом способе акции оцениваются по первоначальной (учетной) стоимости каждой единицы.

Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.

Пример

В феврале 2009 года фирма продала 10 акций (акции не котируются) по цене 100 руб. за каждую.

На балансе акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 1000 руб. (10 шт. х 100 руб.) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

- 1100 руб. (10 шт. х 110 руб.) - списана учетная (первоначальная) стоимость акций;

Дебет 51 Кредит 76

- 1000 руб. - покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи:

Дебет 99 Кредит 91-9

- 100 руб. (1100 - 1000) - отражен убыток от продажи акций.

Метод средней первоначальной стоимости

Как списать акции этим способом, покажет пример.

Пример

В марте 2009 года ЗАО "Актив" купило и продало несколько пакетов акций ОАО "Пассив" (акции

не котируются):

10 марта - купило 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продало 80 акций по цене 105 руб.;

16 марта - купило 60 акций по 120 руб.;

20 марта - купило 40 акций по 130 руб. и продало 20 акций по 125 руб.

На 1 марта 2009 года на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.

┌───────────────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────────┐

│ Дата │ Покупка │ Продажа │ Остаток │

│ ├──────┬───────┬──────┼──────┬───────┬──────┼──────┬───────┬──────┤

│ │коли- │учетная│сумма,│коли- │учетная│сумма,│коли- │учетная│сумма,│

│ │чество│ цена, │ руб. │чество│ цена, │ руб. │чество│ цена, │ руб. │

│ │ │ руб. │ │ │ руб. │ │ │ руб. │ │

├───────────────────────────────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┼──────┼──────┼───────┼──────┤

│1 марта │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ 90 │ 100 │ 9000 │

│10 марта │ 50 │ 100 │ 5000 │ 80 │ - │ - │ - │ - │ - │

│16 марта │ 60 │ 120 │ 7200 │ - │ - │ - │ - │ - │ - │

│20 марта │ 40 │ 130 │ 5200 │ 20 │ - │ - │ - │ - │ - │

│Итого за март │ 150 │ - │17 400│ 100 │ 110 │11 000│ 140 │ 110 │15 400│

└───────────────────────────────┴──────┴───────┴──────┴──────┴───────┴──────┴──────┴───────┴──────┘

По итогам месяца бухгалтер должен рассчитать среднюю первоначальную стоимость акций

"Пассива":

(9000 руб. + 5000 руб. + 7200 руб. + 5200 руб.) : (150 шт. + 90 шт.) = 110 руб.

Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте 2009 года, будет равна 11 000 руб. (110 руб.

х 100 шт.). Остаток акций составит 15 400 руб. (9000 + 17 400 - 11 000).

Таким образом, бухгалтер сделает проводки:

10 марта

Дебет 76 Кредит 91-1

-8400 руб. (105 руб. х 80 шт.) - отражена выручка от продажи акций "Пассива";

20 марта

Дебет 76 Кредит 91-1

- 2500 руб. (125 руб. х 20 шт.) - отражена выручка от продажи акций "Пассива";

на день оплаты (по датам выписок из банка)

Дебет 51 Кредит 76

- 10 900 руб. (8400 + 2500) - получены деньги от покупателей;

31 марта

- Дебет 91-2 Кредит 58-1

11 000 руб. (110 руб. х 20 шт. + 110 руб. х 80 шт.) - списана учетная стоимость акций;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 100 руб. ((8400 - 8800) + (2500 - 2200)) - отражен убыток от продажи акций.

Бухгалтер может рассчитывать среднюю первоначальную стоимость не в конце месяца, а при

каждом выбытии акций (метод скользящей средней первоначальной стоимости). Если вы выбрали такой

способ, отразите это в учетной политике.

Метод ФИФО

Этот способ предполагает, что:

акции, первые поступившие в продажу, оцениваются по стоимости ранних по времени закупок;

остаток бумаг на конец месяца оценивается по стоимости поздних по времени приобретений.

Пример

Воспользуемся условием предыдущего примера.

Чтобы было удобнее производить расчеты, используют всю информацию из таблицы на стр.372

По состоянию на 31 марта необходимо сделать расчеты:

стоимость выбывших акций - 10 000 руб. (90 шт. х 100 руб. + 10 шт. х 100 руб.);

стоимость остатка - 16 400 руб. (9000 + 17 400 - 10 000).

Бухгалтер может производить такие расчеты не в конце месяца, а при каждом выбытии акций. В

этом случае в учетной политике укажите, что стоимость некотируемых акций списывается методом

скользящего ФИФО.

Обратите внимание: порядок определения стоимости выбывших акций в бухучете и

налогообложении различен. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, можно использовать метод

ФИФО (не забудьте, он применяется только для некотируемых акций).

Списание вклада в уставный капитал ликвидированной организации

Если акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью ликвидируется (в

том числе в случае признания его банкротом), его акционеры (участники) имеют право на получение

части ликвидационной стоимости. То есть если после удовлетворения требований кредиторов,

включенных в промежуточный ликвидационный баланс, у организации еще останутся какое-нибудь

имущество или денежные средства, они будут распределены между акционерами (участниками).

Таким образом, если организация, чьи акции (доли) имеет ваше предприятие, ликвидирована, вы

должны сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 58-1

- списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;

Дебет 01 (10, 41, 51...) Кредит 91-1

- получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и

распределенные в пользу нашей организации.

В конце месяца определите финансовый результат от списания акций (доли в уставном

капитале) и сделайте проводку:

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от списания акций (доли в уставном капитале)

или

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль от списания акций (доли в уставном капитале).

Вы можете списать с учета вклад в уставный капитал другой организации только на основании

документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в Единый

государственный реестр юридических лиц.

Как учитывать облигации

Облигация - это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец

получает доход в виде заранее обусловленного процента.

В зависимости от формы получения дохода облигации бывают нескольких видов:

процентные (купонные);

дисконтные (бескупонные);

дисконтно-процентные.

Для учета облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 откройте субсчет 58-2

"Долговые ценные бумаги".

Приобретение облигаций

Если ваша организация приобрела облигации, в учете вы должны сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- перечислены средства в оплату облигаций;

Дебет 76 Кредит 51

- оплачены иные расходы по приобретению облигаций;

Дебет 58-2 Кредит 76

- оприходованы облигации после того, как права на них перешли к вашей организации.

Если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к

операционным расходам:

Дебет 91-2 Кредит 66

- отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале

ООО.

Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и

бумаги еще не приняты к учету, то сумма процентов включается в стоимость ценных бумаг.

Получение дохода по облигации

Получение дохода по облигации вы должны отразить так:

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены проценты, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную

условиями выпуска облигации);

Дебет 51 Кредит 76

-получена сумма процентов от эмитента.

Продажа и погашение облигаций

При продаже и погашении облигаций делаются проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

- отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

- списана учетная стоимость облигаций;

Дебет 91-2 Кредит 76 (51...)

- отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций;

Дебет 51 Кредит 62 (76)

- поступили деньги от покупателя (эмитента).

Как учитывать облигации с купонным доходом

Как правило, организация приобретает облигацию по цене, отличающейся от номинальной.

Чтобы к моменту погашения облигации ее учетная стоимость стала равна номинальной, разницу между

этими двумя величинами вы можете равномерно списывать на финансовые результаты при каждом

получении дохода по облигации. Однако делать это можно только по тем облигациям, которые не

котируются на фондовой бирже.

Если вы решили использовать такой порядок учета некотируемых облигаций, то свой выбор вы

должны закрепить в приказе об учетной политике вашей организации.

Пример

ОАО "Инвест" приобрело на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной

стоимостью 1000 руб.

На момент приобретения по облигации оставалось получить три купонные выплаты (каждая - по

20% от номинальной стоимости облигации, то есть по 200 руб.). Учетная политика организации

предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения некотируемой облигации и

ее номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты при каждом

получении дохода по облигации.

Ситуация "а"

Облигация была приобретена за 1090 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась

выше номинальной). Бухгалтер сделает следующие проводки.

При приобретении облигации:

Дебет 58-2 Кредит 51

- 1090 руб. - оприходована облигация.

Каждый раз при начислении купонного дохода:

Дебет 76 Кредит 58-2

- 30 руб. ((1090 руб. - 1000 руб.) : 3 купона) - списана часть стоимости облигации;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 170 руб. (200 - 30) - отражена разница между начисленным купонным доходом и списанной

частью стоимости облигации;

Дебет 51 Кредит 76

- 200 руб. - получена сумма купонного дохода.

Ситуация "б"

Облигация была приобретена за 910 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась

ниже номинальной). Бухгалтер сделает следующие проводки.

При приобретении облигации:

Дебет 58-2 Кредит 51

- 910 руб. - оприходована облигация.

Каждый раз при начислении купонного дохода:

Дебет 58-2 Кредит 76

- 30 руб. ((1000 руб. - 910 руб.) : 3 купона) - доначислена часть стоимости облигации;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 230 руб. (200 + 30) - определен доход по облигации (начисленный купонный доход плюс

доначисленная часть стоимости облигации);

Дебет 51 Кредит 76

- 200 руб. - получена сумма купонного дохода.

При погашении облигации в обеих ситуациях проводки будут одинаковыми:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 1000 руб. - отражена задолженность эмитента за погашаемую облигацию;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

- 1000 руб. - списана учетная стоимость облигации;

Дебет 51 Кредит 76

- 1000 руб. - поступили деньги от эмитента.

Как учитывать векселя

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (то

есть того, кто выдал вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении

срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Векселя, которые получает ваша организация, вы должны учитывать по-разному в зависимости

от ситуации.

Выбрать нужный вариант учета векселей вам поможет таблица:

┌───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Ситуация │ Отражение в учете │

├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Ваша организация приобрела вексель │по дебету субсчета 58-2 "Долговые ценные бумаги" │

│третьего лица*(1) по договору │ │

│купли-продажи │ │

│Ваша организация получила вексель │по дебету субсчета 58-2 "Долговые ценные бумаги" │

│третьего лица в оплату проданной │ │

│продукции (товаров, иного │ │

│имущества, а также выполненных │ │

│работ, оказанных услуг) │ │

│Ваша организация получила вексель в│по дебету субсчета 58-3 "Предоставленные займы" │

│обеспечение договора займа │ │

│Ваша организация получила │по дебету субсчета "Векселя полученные" счета 62 "Расчеты с │

│простой*(2) вексель в оплату │покупателями и заказчиками" │

│проданной продукции (товаров, │ │

│имущества, работ, услуг) │ │

├───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────┤

│*(1) Вексель, векселедателем которого не являются ни ваша организация, ни продавец векселя; │

│такой вексель еще иногда называют финансовым. │

│*(2) Вексель, плательщиком по которому является сам векселедатель, в данном случае покупатель │

│(заказчик). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Если ваша организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи, сделайте

такую проводку:

Дебет 58-2 Кредит 51

- приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.

Если ваша организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату

проданной продукции (товаров, работ, услуг), сделайте такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 58-2 Кредит 62

- получен в оплату вексель третьего лица.

Если продажа векселей является предметом деятельности вашей организации, вместо счета 91

"Прочие доходы и расходы" используйте счет 90 "Продажи".

Как учесть вексель, полученный в обеспечение договора займа, смотрите ситуацию "Как

учитывать предоставленные займы".

Как учесть простой вексель, полученный от покупателя (заказчика) в оплату проданной

продукции (товаров, имущества, работ, услуг), смотрите счет 62 "Расчеты с покупателями и

заказчиками", ситуацию "Как учесть вексель, полученный в обеспечение задолженности".

Выбытие векселей

Выбытие векселя, учтенного на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги", отражается в

бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продается

вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги).

При выбытии векселя сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражена задолженность покупателя векселя;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

- списана учетная стоимость векселя;

Дебет 91-2 Кредит 76 (51)

- учтены расходы по продаже векселя;

Дебет 51 (41, 10, 20...) Кредит 76

- покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи векселя:

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от продажи векселя

или

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи векселя.

Как учитывать предоставленные займы

Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 откройте субсчет 58-3

"Предоставленные займы".

Если ваша организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то

между вами и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает.

Лицензии для предоставления займа не требуется.

Предоставление займа

Если ваша организация предоставила другой организации денежный заем, сделайте проводки:

Дебет 58-3 Кредит 51 (50...)

- предоставлен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены проценты по договору займа за соответствующий период;

Дебет 51 (50...) Кредит 76

- получены проценты по договору займа.

Если в обеспечение предоставленного займа ваша организация получила вексель, то такой заем

учитывайте на субсчете 58-3 обособленно.

Пример

ЗАО "Актив" предоставило ООО "Прогресс" заем на сумму 100 000 руб. сроком на три месяца. В

обеспечение займа "Прогресс" выдал "Активу" простой вексель с обязательством выплатить полученные

взаймы 100 000 руб. через три месяца.

Бухгалтер "Актива" открыл к субсчету 58-3 субсчет второго порядка 58-3-1 "Векселя, полученные

в обеспечение договора займа" и сделал проводку:

Дебет 58-3-1 Кредит 51

- 100 000 руб. - получен вексель в обеспечение договора займа.

Возврат займа

Когда заемщик возвратит вашей организации взятые взаймы деньги, сделайте проводку:

Дебет 51 Кредит 58-3

- возвращены заемные средства.

Типовые проводки

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ По дебету счета │

├─────────────┬──────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Дебет │ Кредит │ Содержание хозяйственной операции │

├─────────────┼──────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 58-1 │ 50 │Приобретенные акции оплачены из кассы организации │

│ 58-2 │ 50 │Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены из кассы организации │

│ 58-3 │ 50 │Выдан заем из кассы организации │

│ 58-1 │ 51 │Приобретенные акции оплачены с расчетного счета │

│ 58-2 │ 51 │Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с расчетного счета │

│ 58-3 │ 51 │Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа │

│ 58-2 │ 52 │Приобретенные акции оплачены с валютного счета │

│ 58-2 │ 52 │Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с валютного счета │

│ 58-3 │ 52 │Перечислены средства в иностранной валюте с валютного счета по│

│ │ │договору займа │

│ 58-1 │ 75-1 │Оприходованы акции, внесенные учредителем в качестве вклада в│

│ │ │уставный капитал │

│ 58-2 │ 75-1 │Оприходованы долговые ценные бумаги, внесенные учредителем в качестве│

│ │ │вклада в уставный капитал │

│ 58-1 │ 76-1 │В себестоимости акций учтены платежи по страхованию сделки, связанной│

│ │ │с их приобретением │

│ 58-2 │ 76-1 │В себестоимости долговых ценных бумаг учтены платежи по страхованию│

│ │ │сделки, связанной с их приобретением │

│ 58-1 │ 76-3 │Оприходованы акции в счет причитающихся организации дивидендов│

│ │ │(доходов) от участия в других организациях │

│ 58-2 │ 76-3 │Оприходованы долговые ценные бумаги в счет причитающихся организации│

│ │ │дивидендов (доходов) от участия в других организациях │

│ 58-1 │ 79-1 │Головное отделение организации получило акции от филиала, выделенного│

│ │ │на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) │

│ 58-2 │ 79-1 │Головное отделение организации получило долговые ценные бумаги от│

│ │ │филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения│

│ │ │организации) │

│ 58-1 │ 79-1 │Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил акции от головного│

│ │ │отделения организации (в учете филиала) │

│ 58-2 │ 79-1 │Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил долговые ценные│

│ │ │бумаги от головного отделения организации (в учете филиала) │

│ 58-1 │ 79-3 │Акции получены в доверительное управление (на отдельном балансе│

│ │ │доверительного управления) │

│ 58-2 │ 79-3 │Долговые ценные бумаги получены в доверительное управление (на│

│ │ │отдельном балансе доверительного управления) │

│ 58-1 │ 79-3 │Возвращены акции, ранее переданные в доверительное управление (в│

│ │ │учете учредителя управления) │

│ 58-2 │ 79-3 │Возвращены долговые ценные бумаги, ранее переданные в доверительное│

│ │ │управление (в учете учредителя управления) │

│ 58-1 │ 91-1 │В качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено│

│ │ │прочее имущество (в части превышения договорной стоимости имущества│

│ │ │над его учетной стоимостью) │

│ 58-1 │ 98-2 │Оприходованы акции, полученные безвозмездно │

│ 58-2 │ 98-2 │Оприходованы долговые ценные бумаги, полученные безвозмездно │

├─────────────┴──────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ По кредиту счета │

│ 51 │ 58-3 │Заем возвращен на расчетный счет │

│ 52 │ 58-3 │Денежные средства в иностранной валюте получены в счет погашения│

│ │ │ранее выданного займа │

│ 76-1 │ 58-1 │Стоимость застрахованных акций списана за счет страхового возмещения │

│ 76-1 │ 58-2 │Стоимость застрахованных долговых ценных бумаг списана за счет│

│ │ │страхового возмещения │

│ 79-1 │ 58-1 │Акции переданы филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете│

│ │ │головного отделения организации) │

│ 79-1 │ 58-2 │Долговые ценные бумаги переданы филиалу, выделенному на отдельный│

│ │ │баланс (в учете головного отделения организации) │

│ 79-1 │ 58-1 │Акции переданы головному отделению организации (в учете филиала) │

│ 79-1 │ 58-2 │Долговые ценные бумаги переданы головному отделению организации (в│

│ │ │учете филиала) │

│ 79-3 │ 58-1 │Акции переданы в доверительное управление (в учете учредителя│

│ │ │управления) │

│ 79-3 │ 58-2 │Долговые ценные бумаги переданы в доверительное управление (в учете│

│ │ │учредителя управления) │

│ 79-3 │ 58-1 │Возвращены акции, ранее полученные в доверительное управление (на│

│ │ │отдельном балансе доверительного управления) │

│ 79-3 │ 58-2 │Возвращены долговые ценные бумаги, ранее полученные в доверительное│

│ │ │управление (на отдельном балансе доверительного управления) │

│ 90-2 │ 58-1 │Списана себестоимость акций, проданных покупателям (если продажа│

│ │ │ценных бумаг является обычным видом деятельности организации) │

│ 90-2 │ 58-2 │Списана себестоимость долговых ценных бумаг, проданных покупателям│

│ │ │(если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности│

│ │ │организации) │

│ 91-2 │ 58-1 │Стоимость акций, выбывших в результате продажи, учтена в составе│

│ │ │прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом│

│ │ │деятельности организации) │

│ 91-2 │ 58-2 │Стоимость долговых ценных бумаг, выбывших в результате продажи,│

│ │ │учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не│

│ │ │является предметом деятельности организации) │

│ 99 │ 58-1 │Списана на убытки стоимость акций, утраченных в связи с чрезвычайными│

│ │ │обстоятельствами │

│ 99 │ 58-2 │Списана на убытки стоимость долговых ценных бумаг, утраченных в связи│

│ │ │с чрезвычайными обстоятельствами │

└─────────────┴──────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

Инструкция

Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" предназначен для обобщения

информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы"

и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по

которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59

"Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" ведется по

каждому резерву.

│ Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" корреспондирует со счетами: │

├────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤

│ По дебету │ По кредиту │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│91 Прочие доходы и расходы │91 Прочие доходы и расходы │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘

Типовые ситуации

Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются для уточнения оценки активов

организации (в бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются за вычетом сумм созданных

резервов).

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать организации, имеющие на

балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Сумма резервов под обесценение вложений в ценные бумаги включается в состав прочих

расходов организации.

В учете это отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

- создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумма резервов под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль

организации не уменьшает.

По некотируемым ценным бумагам фирма должна проводить проверку на обесценение в конце

каждого:

месяца;

квартала;

года.

Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

Если появляются признаки обесценения, то проверка проводится независимо от выбранного

способа.

При проверке на обесценение смотрят на выполнение следующих условий:

на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и

более) выше расчетной (средней цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами);

в течение отчетного периода расчетная стоимость значительно изменялась только в

направлении уменьшения;

отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв под обесценение.

Пример

ЗАО "Актив" принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена -

120 руб. за облигацию.

В течение I квартала 2009 года в компанию регулярно поступала информация о большом

количестве сделок по аналогичным облигациям. Средняя цена по сделкам - 70 руб. (что более чем на

5% ниже балансовой цены).

31 марта 2009 года бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 50 000 руб. (1000 шт. х (120 руб. - 70 руб.)) - создан резерв под обесценение вложений в

облигации.

Корректировка и списание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Если очередная проверка на обесценение выявила снижение расчетной стоимости, бухгалтер

должен скорректировать сумму ранее созданного резерва в сторону увеличения:

Дебет 91-2 Кредит 59

- увеличена сумма резерва.

Если при проверке на обесценение будет выявлено увеличение расчетной стоимости ценных

бумаг, то следует уменьшить сумму резерва.

Бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 59 Кредит 91-1

- уменьшена сумма резерва.

Если ценные бумаги выбывают с баланса организации или они перестали удовлетворять

условиям создания резерва под обесценение вложений, сумма созданного под них резерва должна быть

списана на финансовые результаты:

Дебет 59 Кредит 91-1

- списана сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.