Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Учебник для Вузов
Подождите немного. Документ загружается.
Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту,
полученному или выраженному в иностранной валюте или в условных
денежных единицах, заемщик учитывает в рублевой оценке по курсу Банка
России, действовавшему на дату фактического совершения операции
(предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а
при отсутствии курса Банка России — по курсу, определяемому соглашением
сторон.
Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита,
займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга),
отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение)
указанной кредиторской задолженности.
Движение средств кредитов и займов учитывается на счетах 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам». Синтетический и аналитический учет задолженности по
полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства,
ведут в ведомости по видам займов и кредитов, кредитным организациям и
другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам
(видам заемных обязательств).
Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с движением
кредитов и займов, представлены в табл. 19.1.
Таблица 19.1 Корреспонденция счетов по учету движения кредитов и
займов
№ п/
п
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
1 Принято к учету полученное по договору
займа оборудование к установке
07 66,67
2 Приняты к учету полученные по договору
займа материалы
10,15 66,67
3 Приняты к учету полученные по договору
займа денежные средства:
в кассу
50
51
66,67
66,67
4 Отражается депонирование средств на
специальном счете за счет кредитов банка
55 66,67
5 Отражается погашение задолженности перед
поставщиками за счет полученных кредитов,
60 66,67
6 Краткосрочные кредиты, займы переоформлены
в долгосрочные
66 67
7
Долгосрочные кредиты, займы переоформлены в
краткосрочные
67 66
8
Отражаются отрицательные курсовые разницы по
кредитам и займам, выраженным в иностранной
валюте
91 66,67
9 Отражается возврат заимодавцу оборудования к
установке по окончании срока действия договора
66,67 07
10 Отражается возврат заимодавцу материалов по
окончании срока действия договора займа
66,67 10
11
Отражается выдача наличных денежных средств
в счет погашения задолженности по ранее
полученным кредитам, займам
66,67 50
12 Отражается погашение задолженности по
кредитам, займам при перечислении денежных
средств: с расчетного счета с валютного счета
66,67 51
13 Отражаются положительные курсовые разницы
по кредитам и займам, выраженным в
иностранной валюте
66,67 91
19.2. Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам
Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов,
включают:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по
полученным от них займам и кредитам;
проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям
и облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением
займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате
проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной
валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента
начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения
(перечисления).
Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться
расходами того периода, в котором они произведены (текущие расходы), за
исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость
инвестиционного актива.
Затраты по займам и кредитам включаются в текущие расходы в сумме
причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам
займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда
фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и
кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются прочими
расходами.
В случае если организация использует средства полученных займов и
кредитов для предварительной оплаты материально-производственных запасов,
других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты,
то расходы по обслуживанию этих займов и кредитов относятся организацией-
заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи
с предварительной
оплатой или выдачей авансов и задатков на указанные цели. После того
как запасы получены (работы выполнены, услуги оказаны), данные расходы
включаются в их себестоимость.
При поступлении в организацию-заемщик материально-производ-
ственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг
дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов,
связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в
бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением этих затрат на прочие
расходы организации-заемщика.
Проценты по полученным займам и кредитам организация начисляет в
соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном
договоре.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывают с учетом
причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно
условиям договоров.
Причитающиеся заимодавцу доходы по иным заемным обязательствам
начисляются заемщиком равномерно (ежемесячно) и признаются его прочими
расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением
займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут
включать расходы, связанные:
с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
с осуществлением копировально-множительных работ;
с оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных
действующим законодательством);
с проведением экспертиз;
с потреблением услуг связи;
с другими затратами, непосредственно касающимися получения
займов и кредитов, размещения заемных обязательств.
Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением
займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в
отчетном периоде, в котором были осуществлены указанные расходы.
Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как
дебиторская задолженность с последующим их отнесением в состав прочих
расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.
Начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам,
полученным или выраженным в иностранной валюте или условных денежных
единицах, учитываются в рублевой оценке по курсуБанка России,
действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям
договора, а при отсутствии официального курса — по курсу, определяемому
соглашением сторон.
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость обязательств,
полученных или выраженных в иностранной валюте или условных денежных
единицах, пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на
отчетную дату.
Бухгалтерские записи, отражающие указанные операции, представлены в
табл. 19.2.
Таблица 19.2
Корреспонденция счетов по учету расходов на обслуживание кредитов и
займов
№ п/
п
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
1 Отражаются проценты, начисленные по
кредитам и займам, направленным на
предварительную оплату или выдачу авансов,
60,76 66,67
2
Проценты по кредитам и займам включаются в
фактические затраты на приобретение матери-
ально-производственных запасов (работ,
07, 10,
15 и др.
60,76
3 Отражаются проценты, начисленные по
кредитам, займам
91 66,67
4 Отражаются дополнительные затраты,
произведенные в связи с получением кредитов,
91 60,76
5 Отражается уплата процентов по кредитам,
займам осуществление дополнительных затрат
60, 66,
67,76
50,51,
52,55
19.3. Учет выданных векселей, выпущенных облигаций
В случаях, предусмотренных законодательством, организация может
привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи
облигаций (выданные заемные обязательства).
Применительно к обращению векселей в ПБУ 15/01 под дисконтом
понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически
полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого
векселя.
ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта по при-
читающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным
обязательствам.
При выдаче векселей векселедатель отражает сумму, указанную в векселе
(вексельную сумму), как кредиторскую задолженность. В случае начисления
процентов на вексельную сумму задолженность по выданным векселям
показывается у векселедателя с учетом причитающихся к уплате на конец
отчетного периода процентов по условиям выдачи векселей.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма
причитающихся векселедержателю к уплате процентов или дисконта
включается векселедателем в состав прочих расходов.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся
процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-
векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих
периодов.
При размещении облигаций организация-эмитент отражает номинальную
стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую
задолженность.
При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-
эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с
учетом причитающегося к уплате на конец отчетного периода процента по ним.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по
размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе
прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные
начисления.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося
к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент
может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих
периодов.
Бухгалтерские записи, отражающие операции по обращению векселей и
облигаций, представлены в табл. 19.3.
Таблица 19.3
Корреспонденция счетов по учету движения векселей и облигаций
1 Отражаются краткосрочные и долгосрочные
векселя, выданные для получения займа
денежными средствами
50, 51 66, 67
2 Отражаются начисленные проценты и дисконт
по выданным векселям
91 66,
67
3
Начисленные проценты и дисконт по выданным
векселям включаются в расходы будущих
97 66,
67
4 В течение срока обращения векселя
начисленные проценты, дисконт включаются в
91 97
5 Отражаются краткосрочные и долгосрочные
облигации, проданные работникам организации
50,70 66,67
6 Отражаются краткосрочные и долгосрочные
облигации, проданные юридическим и
51 66,67
7 Отражается разница между рыночной и
номинальной стоимостью облигаций при
продаже ниже номинальной стоимости
97 66,67
8 В течение срока обращения облигаций
списывается разница между их рыночной и
номинальной стоимостью
91 97
9 Отражается разница между рыночной и
номинальной стоимостью облигаций при
продаже выше номинальной стоимости
50,51 98
10 В течение срока обращения облигаций
списывается разница между их рыночной и
номинальной стоимостью
98 91
11 Отражаются проценты, начисленные по
краткосрочным и долгосрочным облигациям
91 66, 67
12 Отражается перечисление процентов по
векселям и облигациям
66,67 50,51
13 Отражается погашение краткосрочных и
долгосрочных векселей и облигаций
66,67 50,51
14 При досрочном выкупе облигаций по ценам,
превышающим номинальную стоимость:
разница погашается за счет резервного капитала
разница относится на прочие расходы
82 91 66,67
66,67
19.4. Учет кредитов и займов, связанных с приобретением
инвестиционных активов
В ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект
имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует
значительного времени.
К инвестиционным активам относятся объекты основных средств,
имущественные комплексы и другие аналогичные активы, на приобретение или
строительство которых требуются значительное время и затраты. Эти объекты,
приобретаемые непосредственно для пере- продажи, учитываются как товары и
к инвестиционным активам не относятся.
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно от-
носящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива,
должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством
начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета
начисление амортизации актива не предусмотрено.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием
инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета
амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а
относятся на прочие расходы организации.
Амортизацию по объекту имущества, относящемуся к инвестиционному
активу, организация начисляет в соответствии с порядком, установленным ПБУ
6/01 «Учет основных средств».
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с
приобретением или строительством инвестиционного актива, включаются в
первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения
организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие
инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением
инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного
использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений.
Такие вложения заемных средств могут осуществляться только в случае
непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием
инвестиционного актива, например, снижением цен на строительные материалы
и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ
субподрядными организациями, другими аналогичными причинами.
Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть
подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного
дохода. Организация должна обеспечить подтверждение такого расчета.
Затраты по полученным займам и кредитам включаются в перво-
начальную стоимость инвестиционного актива при наличии следующих
условий:
1) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству
инвестиционного актива;
фактическое начало работ, связанных с созданием инвестиционного
актива;
3) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по
их осуществлению.
При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного
актива в течение срока, превышающего три месяца, включение в
первоначальную стоимость этого актива затрат по полученным займам и
кредитам, использованным для создания указанного актива,
приостанавливается. В этом случае затраты по займам включаются в состав
прочих расходов.
Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного
актива период, в котором дополнительно согласовываются возникшие в
процессе строительства актива технические или организационные вопросы.
Если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные
средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то проценты
за использование указанных заемных средств начисляются по
средневзвешенной ставке. Величина средневзвешенной ставки определяется по
сумме всех займов и кредитов, остающихся не погашенными в течение
отчетного периода. При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы
непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально
для финансирования инвестиционного актива.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную
стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве
объекта основных средств или имущественного комплекса (по
соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса). Если
инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта
основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим
статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции,
выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным
займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала
эксплуатации.
19.5. Раскрытие информации о займах и кредитах в бухгалтерской
отчетности
В составе информации об учетной политике организации необходимо
наличие как минимум следующих данных:
о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
о выборе способов начисления и распределения причитающихся
доходов по заемным обязательствам;
о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.