Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Учебник для Вузов
Подождите немного. Документ загружается.
ПРЕДИСЛОВИЕ
Формирование рыночных отношений, смена экономических и
политических приоритетов, интеграция отечественной экономики в мировую
систему хозяйствования приводят к усилению роли бухгалтерской информации
в управлении хозяйственной деятельностью организаций. Возникают новые
требования к бухгалтерскому учету и отчетности, обусловленные сближением
отечественной учетной практики с международно признанной практикой.
Программой социально-экономического развития Российской Федерации
на среднесрочную перспективу (2006—2008 гг.) отмечается необходимость
реализации комплекса мер, направленных на создание общедоступной системы
раскрытия информации, совершенствования системы бухгалтерской отчетности
путем использования Международных стандартов финансовой отчетности.
Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации на среднесрочную перспективу в качестве основных направлений
совершенствования бухгалтерской отчетности выдвигаются повышение
качества информации, изменение системы регулирования бухгалтерского учета
и отчетности, усиление контроля качества бухгалтерской отчетности, создание
инфраструктуры применения международных стандартов финансовой
отчетности.
Реформирование бухгалтерского учета предполагает сочетание
нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с
профессиональными рекомендациями специалистов по бухгалтерскому учету.
В Российской Федерации работает Институт профессиональных
бухгалтеров (ИПБ), объединяющий аттестованных профессиональных
бухгалтеров и аудиторов. С первых дней создания ИПБ активно включился в
разработку нормативных документов по бухгалтерскому учету. Важнейший из
документов, лежащих в основе работы по реформированию учета,— Концепция
бухгалтерского учета в рыночной экономике России — разработан при участии
ИПБ.
Предлагаемый вниманию читателей учебник базируется на основных
положениях Программы реформирования бухгалтерского учета, действующих в
настоящее время, документах системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета: Федеральном законе «О бухгалтерском учете»,
Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации на среднесрочную перспективу, положениях по бухгалтерскому
учету и др.
Поскольку положения, содержащиеся в нормативных документах, не
позволяют получить представление о механизме организации бухгалтерского
учета применительно к определенному виду деятельности, особое внимание в
учебнике уделяется применению Плана счетов бухгалтерского учета,
введенному в действие 1 января 2001 г., в котором даны общий концептуальный
подход к построению системы счетов и краткая характеристика синтетических
счетов. При этом принимается во внимание то, что либерализация
бухгалтерского учета, возможность формирования учетной политики, наиболее
адекватно отражающей факты хозяйственной деятельности организации,
предполагают выработку бухгалтером самостоятельного обоснованного мнения
— профессионального суждения.
В учебнике описаны правила и методы бухгалтерского учета активов,
капитала, обязательств, доходов, расходов, а также порядок составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для лучшего усвоения изложенного к
каж-Д
(
)й главе даны контрольные вопросы.
При подготовке учебника учитывались требования Государственных
образовательных стандартов высшего профессионального образования по
специальностям «Менеджмент организации» и «Управление персоналом».
Автор надеется, что читатели смогут использовать материал данной книги
в
качестве не только учебника, но и практического пособия для разработки,
применения и раскрытия способов ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности.
ГЛАВА 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО ЦЕЛИ, ОБЪЕКТЫ, ФУНКЦИИ И
ЗАДАЧИ
1.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах,
обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении,
формирующуюся путем сплошного, непрерывного и документального
отражения всех фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций).
Это информация для внешних и внутренних пользователей. Полезность
информации обеспечивают ее уместность, надежность и сравнимость.
Цель бухгалтерского учета в отношении информации для внешних
пользователей состоит в формировании данных, полезных руководству
организации для принятия управленческих решений. Речь идет о сведениях,
представляемых внешним пользователям и дополнительных, необходимых для
планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и
финансовых результатов деятельности организации.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность
организации.
Объекты бухгалтерского учета — активы, капитал, обязательства, доходы,
расходы и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе
ее деятельности.
Активы — хозяйственные средства, контроль над которыми организация
получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и
которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
По составу и характеру использования активы организации подразделяют
на внеоборотные и оборотные.
К внеоборотным активам относятся нематериальные активы, основные
средства, долгосрочные финансовые вложения и др.
Нематериальные активы включают объекты, не имеющие материально-
вещественной структуры, осуществляющие самостоятельные функции в
производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо
предназначенные для управленческих нужд организации в течение длительного
времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев. Такие активы
приобретаются или создаются организацией не для продажи, а с целью
получения экономической выгоды (дохода) в будущем. К нематериальным
активам относятся:
объекты интеллектуальной собственности (исключительные права
на результаты интеллектуальной деятельности);
исключительное право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на
программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на
топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на
товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения
товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные
достижения.
В составе нематериальных активов также учитываются деловая репутация
организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием
юридического лица, признанные в соответствии с учредительными
документами частью вклада участников (учредителей) в уставный
(складочный ) капитал организации).
Основные средства составляют активы, используемые в процессе
производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг в течение
длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью
свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев, способные приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем. Одним из условий включения активов в состав основных средств
является их приобретение не для продажи.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и
продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и
пр. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на
коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств, находящиеся в собственности организации земельные
участки, объекты природопользования.
Долгосрочные финансовые вложения включают инвестиции организаций
в ценные бумаги организаций, в уставный (складочный) капитал других
организаций, а также предоставленные другим организациям займы сроком
обращения свыше 12 месяцев.
Оборотные активы включают материально-производственные запасы,
дебиторскую задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые
вложения, расходы будущих периодов.
Материально-производственные запасы — это активы, используемые в
качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ,
оказании услуг, предназначенные для продажи, а также используемые для
управленческих нужд организации.
Материалы по назначению и способу использования в хозяйственной
деятельности подразделяются на сырье, основные и вспомогательные
материалы, тару, топливо, запасные части, прочие материалы. В состав сырья
включаются продукты сельского хозяйства и добывающей промышленности
(сахарная свекла, хлопок, руда и т.д.). Основные материалы составляют
вещественную основу выпускаемой продукции, а вспомогательные
используются для обслуживания процесса производства.
Материально-производственные запасы, предназначенные для продажи,
включают готовую продукцию и товары.
К дебиторской задолженности относятся долги покупателей, заказчиков за
реализованную продукцию, работы, услуги, а также задолженность учредителей
по вкладам в уставный капитал и задолженность прочих дебиторов (переплата
налогов в бюджет, государственные внебюджетные фонды, подотчетных лиц,
работников организации по предоставленным займам и возмещению
материального ущерба).
В состав денежных средств входят наличные деньги в кассе, свободные
денежные средства на расчетном, валютном, специальных счетах в банках.
Краткосрочные финансовые вложения включают инвестиции организаций
в ценные бумаги организаций, в уставный (складочный) капитал других
организаций, а также предоставленные другим организациям займы сроком
обращения до 12 месяцев.
Расходы будущих периодов составляют произведенные организацией в
отчетном периоде расходы, подлежащие отнесению к будущим периодам.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль,
накопленную за все время деятельности организации. При определении
финансового положения организации величина капитала рассчитывается как
разница между активами и обязательствами.
В составе собственного капитала учитываются уставный, добавочный,
резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном
выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов)
учредителей (участников) в активы организации при ее создании для
обеспечения деятельности этой организации в размерах, определенных
учредительными документами. Порядок формирования уставного капитала
зависит от организационно-правовой формы организации. В акционерных
обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций
общества, приобретенных акционерами; в обществах с ограниченной
ответственностью — из стоимости вкладов его участников. В товариществах
складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников; в
производственных кооперативах паевой капитал складывается из паевых
взносов членов кооператива. Уставный фонд унитарного предприятия,
основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет
собственника (государственного органа или органа местного самоуправления);
уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве оперативного
управления,— за счет закрепления за ним активов, находящихся в федеральной
собственности.
Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной
деятельности организации и включает прирост стоимости внеоборотных
активов в результате их переоценки, эмиссионный доход, курсовые разницы,
связанные с формированием уставного капитала организации.
Резервный капитал формируется из нераспределенной прибыли и
предназначен для покрытия убытков организации, погашения ее облигаций,
выкупа собственных акций и для других целей. Образование резервного
капитала может быть обязательным и добровольным. В обязательном порядке
формируется резервный капитал акционерных обществ и предприятий с
участием иностранного капитала.
Нераспределенная прибыль представляет собой чистую прибыль, которая
может использоваться на выплату дивидендов учредителям организации,
формирование резервного капитала и на другие цели.
Обязательством признается задолженность организации (должник) как
результат определенного действия или бездействия по отношению к другому
лицу (кредитор), в связи с чем возникает требование передать активы,
выполнить работу, уплатить деньги, совершить иные действия в пользу этого
лица по договору или в силу действия другой правовой нормы, а также обычаев
делового оборота.
В состав обязательств организации включаются кредиты банков, займы,
полученные от других организаций, кредиторская задолженность. В
зависимости от сроков представления различают краткосрочные и
долгосрочные кредиты. Порядок и условия кредитования предусматриваются в
кредитном договоре или договоре займа, который заключается между
заемщиком и заимодавцем.
Кредиторская задолженность включает долги поставщикам и
подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы,
оказанные услуги, начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда,
дивидендов, процентов по облигациям, задолженность по отчислениям на
государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение,
медицинское страхование, перед бюджетом по налогам, сборам и другие долги.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или
возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
В процессе хозяйственной деятельности объекты бухгалтерского учета
находятся в непрерывном движении. Их величина и структура изменяются в
связи с совершающимися хозяйственными операциями (фактами хозяйственной
деятельности). Расходуя денежные средства, организация приобретает
материалы, использование которых увеличивает затраты производства, а после
изготовления изделий уменьшаются затраты в производстве и приходуется
готовая продукция, т.е. происходит смена одной формы имущества другой.
Совокупность однородных операций составляет хозяйственный процесс:
снабжение, производство, продажа, дополняющие друг друга и также
являющиеся объектами бухгалтерского учета.
В процессе снабжения приобретаются товарно-материальные ценности
различного вида, необходимые для осуществления производственных и
хозяйственных нужд, товары для реализации. В бухгалтерском учете
определяется себестоимость приобретенных запасов, отражаются расчеты с
поставщиками и подрядчиками и др.
В процессе производства выпускается продукция, оказываются услуги,
выполняются работы. Учет затрат на производство продукции и
калькулирование ее себестоимости — один из основных участков
бухгалтерского учета.
В процессе продажи определяются расходы, связанные со сбытом, и
полная себестоимость проданной продукции, рассчитывается финансовый
результат от продаж, отражаются расчеты с покупателями, заказчиками,
бюджетом и др.
В бухгалтерском учете используются натуральные, трудовые и денежные
измерители.
Натуральные измерители соответствуют физическим свойствам
предметов, они используются для отражения и характеристики однородных
объектов в натуральном выражении и для контроля за их измерением.