Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М. Фінансовий облік у банках

Подождите немного. Документ загружается.

Облік депозитів та інших зобов’язань

вати прибутки/збитки за рахунками неамортизованого дисконту/

премії:

2616 КП Неамортизований дисконт за строковими коштами

суб’єктів господарюван ня

2617 П Неамортизована премія за строковими коштами

суб’єктів господарювання

2636 КП Неамортизований дисконт за строковими коштами

фізичних осіб

2637 П Неамортизована премія за строковими коштами фі-

зичних осіб

При залученні коштів на вклад (депозит) в обліку здійснюють

такі бухгалтерські проведення:

 Банк здійснює облік коштів на дату залучення на вклад (депозит)

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів)

 Банк одразу визнає прибуток у разі залучення коштів на вклад

(депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова

а) Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів – на

суму вкладу (депозиту)

Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) – на суму

вкладу (депозиту)

б) Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строко-

вими коштами – на різницю між номінальною вартістю за-

лученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю

Кт Рахунок для обліку доходу від залучених вкладів (депозитів)

за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, – на різницю між но-

мінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його

справедливою вартістю

 Банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дискон-

ту не рідше ніж раз на місяць з відображенням за відповідни-

ми рахунками витрат протягом строку дії депозиту

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкла-

дами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строко-

вими коштами

Тема 3

 Банк одразу визнає збиток у разі залучення коштів на вклад

(депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює в бух-

галтерському обліку такі проведення

а) Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів,

рахунки клієнтів – на суму вкладу (депозиту)

Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) – на суму

вкладу (депозиту)

б) Дт Рахунок для обліку витрат від отриманих кредитів, залуче-

них вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова,

– на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу

(депозиту) та його номінальною вартістю

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за строковими

коштами – на різницю між справедливою вартістю залуче-

ного вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю

 Банк здійснює амортизацію суми неамортизованої премії не

рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідни-

ми рахунками витрат протягом строку дії депозиту

Дт Рахунки для обліку неамор тизованої премії за строковими

коштами

Кт Рахунки для обліку процен тних витрат за залученими вкла-

дами (депозитами).

Сума вкладу (депозиту) враховується на вкладному (депозитно-

му) рахунку до часу його повернення. У разі зміни офіційного валют-

ного курсу банки здійснюють переоцінку сум розміщених вкладів

(депозитів) в іноземних валютах та процентів, нарахованих за ними.

Курсові різниці враховуються на рахунку 6204 «Результат від торгів-

лі іноземною валютою та банківськими металами» з використанням

технічних рахунків 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та

банківських металів» і 3801 «Еквівалент позиції банку щодо інозем-

ної валюти та банківських металів».

Повернення вкладу (депозиту) у визначений договором банків-

ського вкладу (депозиту) строк відображується в обліку:

Дт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) – на суму

вкладу (депозиту) з урахуванням суми процентів у разі їх ка-

піталізації

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

Облік депозитів та інших зобов’язань

Залучення коштів на вклад (депозит) здійснюється за процент-

ною ставкою, що визначається договором банківського вкладу (де-

позиту). Банк виплачує вкладникові проценти на суму вкладу (депо-

зиту) у розмірі, який установлюється в договорі банківського вкладу

(депозиту).

Якщо вкладник не вимагає повернення суми строкового вкла-

ду після закінчення строку, установленого договором банківського

вкладу, то такий вклад переноситься на рахунок з обліку вкладів на

вимогу, якщо інше не встановлено договором.

Методи нарахування процентів та визначення кількості днів,

що застосовуються при розрахунку процентів на вклад (депозит),

визначаються угодою між банком і вкладником. Незалежно від ме-

тоду накопичення процентів загальна сума нарахованих процентів

на дату закінчення строку дії вкладного (депозитного) договору не

змінюється.

Згідно з методом нарахування, витрати щодо сплати процен-

тів обліковують у поточному періоді незалежно від руху грошових

коштів. Виплата процентів за вкладом (депозитом) здійснюється

в терміни, що обумовлені в договорі. За періодичної сплати про-

центів за вкладом (депозитом) банк виплачує нараховані проценти

щомісяця в терміни, визначені договором. Нараховані проценти за

вкладами (депозитами) суб’єктів господарювання відповідно до

умов договору банківського вкладу (депозиту) банки можуть пере-

раховувати на їхній поточний рахунок або зараховувати на попов-

нення вкладу (депозиту). Відповідно до умов договору банківсь-

кого вкладу (депозиту) банки можуть перераховувати фізичним

особам нараховані проценти за вкладами (депозитами) на їхній

поточний рахунок, для поповнення вкладу (депозиту) або видава-

ти готівкою.

Для цілей бухгалтерського (фінансового) обліку для розрахунку

нарахованих процентів банки можуть використовувати номінальну

або фактичну процентну ставку.

Під час використання номінальної процентної ставки сума про-

центів за вкладом (депозитом) розраховується шляхом множення

номіналу вкладу (депозиту) на процентну ставку, що вказана у вклад-

ному (депозитному) договорі. За допомогою фактичної процентної

ставки сума процентів визначається за певний період з урахуван-

ням раніше сплачених процентів шляхом застосування номінальної

Тема 3

процентної ставки до номіналу вкладу (депозиту), збільшеного на

суму раніше сплачених процентів.

Якщо розрахунок проводиться за номінальною процентною

ставкою (метод рівних частин), то витрати банку в окремі періоди

відображатимуться неточно стосовно поточної вартості сумарних

зобов’язань за вкладом (депозитом), які включають номінал та про-

центи.

Розрахунок процентних витрат за допомогою фактичної про-

центної ставки дає змогу розподіляти витрати відповідно до поточ-

ної вартості вкладу (депозиту) в окремі періоди і відносити фактичні

витрати банку до відповідної суми зобов’язань за вкладом (депози-

том), включаючи проценти за ним, у визначений час. Тому вартість

ресурсів, що визначається як співвідношення процентних витрат до

сумарних зобов’язань за вкладом (депозитом), буде незмінною.

Сума нарахованих процентів за номінальною процентною став-

кою розраховується шляхом множення номінальної процентної

ставки на номінал вкладу (депозиту) без капіталізації раніше отри-

маних процентів за формулою:

I = P × i × n / T,

(3.1)

де І – сума процентів за період у n днів; P – сума номіналу вкладу

(депозиту); і – номінальна процентна ставка (у сотих частках); n –

кількість днів; T – кількість днів у році за умовами договору.

Капіталізація процентів – це процес нарощування вкладу (де-

позиту) за рахунок процентів за депозитом. Подальше нарахування

здійснюється на суму вкладу (депозиту) з урахуванням суми капіта-

лізованих процентів.

Фактична процентна ставка є ставкою, за якої величина майбут-

ніх сплачених сум дорівнює номінальній сумі вкладу (депозиту) й

розраховується на основі такої формули:

(1 )



(3.2)

де P – сума номіналу вкладу (депозиту); In – сума майбутнього плате-

жу наприкінці періоду n; i – фактична процентна ставка (у сотих част-

ках); n – період, за який здійснюється платіж, у річному обчисленні.

Сума нарахованих процентів за вкладом (депозитом) при викорис-

танні фактичної річної процентної ставки розраховується за формулою:

Облік депозитів та інших зобов’язань

1 1),I S i× = +(

(3.3)

де I – сума процентів за поточний період; S – нарощена сума вкладу

(депозиту) наприкінці попереднього періоду, тобто номінал вкладу

(депозиту) плюс проценти; і – фактична процентна ставка; n – кіль-

кість періодів, за які нараховуються проценти.

У цьому разі процентна ставка і строк вкладу (депозиту) повинні

бути приведені до однієї бази (рік, квартал, місяць).

Нарахування процентів починається з дня надходження суми де-

позиту на депозитний рахунок. Витрати обліковують на рахунках груп:

702 А Процентні витрати за операціями із суб’єктами господарю-

вання

704 А Процентні витрати за операціями з фізичними особами

Нараховані проценти за коштами суб’єктів господарювання об-

ліковуються на рахунках:

2608 П Нараховані витрати за коштами на вимогу суб’єктів

господарювання

2618 П Нараховані проценти за строковими коштами

суб’єктів господарювання

2628 П Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних

осіб

2638 П Нараховані витрати за строковими коштами фізич-

них осіб

Призначення рахунків: облік нарахованих витрат за коштами

суб’єк тів господарювання та фізичних осіб. Витрати обліко-

вують у тому періоді, до якого вони відносяться.

За кредитом рахунків проводять суми нарахованих витрат до

часу їх сплати.

За дебетом рахунків проводять суми нарахованих витрат при їх

сплаті.

Якщо вкладник не вимагає повернення суми строкового вкла-

ду після закінчення строку, установленого договором банківського

вкладу, то такий вклад переноситься на рахунок з обліку вкладів на

вимогу, якщо інше не встановлено договором.

На вимогу вкладника вклад (депозит) може повертатися до за-

кінчення дії договору банківського вкладу (депозиту). В цьому разі

банк здійснює перерахунок процентів за ставкою, що застосовується

Тема 3

за вкладами на вимогу або за іншою процентною ставкою, визначе-

ною договором. На різницю між нарахованими раніше процентами

та процентами, які підлягають сплаті за ставкою, що застосовується

за вкладами на вимогу, банк зменшує свої процентні витрати.

У цьому разі, якщо протягом дії договору банківського вкладу

(депозиту) або авансом проценти вкладнику не сплачувалися, в бух-

галтерському обліку зменшення суми процентних витрат відобра-

жується такими бухгалтерськими проведеннями:

 На суму процентів за вкладом (депозитом) за ставкою, що за-

стосовується до вкладів на вимогу, або за іншою ставкою, ви-

значеною договором

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за залученими вкла-

дами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів,

рахунки клієнтів

 На різницю між нарахованими та сплаченими процентами за

зниженою ставкою

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за залученими вкла-

дами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкла-

дами (депозитами).

Якщо проценти сплачувалися вкладникові періодично протягом

дії договору банківського вкладу (депозиту), то різниця між раніше

сплаченими та перерахованими за ставкою, що застосовується за

вкладами на вимогу, процентами повертається банку відповідно до

умов цього договору, тобто сплачується вкладником або утримуєть-

ся банком із суми вкладу (депозиту).

3.2. ОБЛІК КРЕДИТНИХ І ДЕПОЗИТНИХ ОПЕРАЦІЙ

У МІЖБАНКІВСЬКІЙ СФЕРІ

Облік депозитних і кредитних операцій у міжбанківській сфері не

можна розглядати тільки як облік зобов’язань. Банки, що виходять

на міжбанківські ринки, можуть виступати в ролі позичальника (де-

позити і кредити обліковуються на пасивних рахунках як джерело

Облік депозитів та інших зобов’язань

залучених чи позичених коштів), так і в ролі власника коштів або

кредитора (депозити і кредити обліковуються на активних рахунках

як заборгованість за розміщеними коштами).

3.2.1. Облік міжбанківських вкладів (депозитів)

На дату укладення договору щодо розміщення або залучення

кош тів на міжбанківському ринку банки відображують за позаба-

лансовими рахунками як вимоги, так і зобов’язання відповідно до

укладеного договору банківського вкладу (депозиту). У цьому ви-

падку здійснюються такі бухгалтерські проведення:

 На суму договору про розміщення вкладу (депозиту)

Дт 9350 Активи до отримання та депозити до розміщення за

спотовими контрактами

Кт Контррахунок

 На суму договору про залучення вкладу (депозиту)

Дт Контррахунок

Кт 9360 Активи до відправлення та депозити до залучення за

спотовими контрактами.

Облік активів та зобов’язань за позабалансовими рахунками

здійснюється до часу розміщення або залучення коштів за вкладом

(депозитом). Якщо розміщення або залучення вкладу (депозиту)

здійснюється на дату укладення договору, то вимоги та зобов’язання

за позабалансовими рахунками не відображуються.

У разі припинення дії договору банківського вкладу (депо зиту)

або його виконання здійснюють такі бухгалтерські проведення:

 На суму договору про розміщення вкладу (депозиту)

Дт 9360 Активи до відправлення та депозити до залучення за

спотовими контрактами

Кт Контррахунок

 На суму договору про залучення вкладу (депозиту)

Дт Контррахунок

Кт 9350 Активи до отримання та депозити до розміщення за

спотовими контрактами.

Порядок обліку договорів банківського вкладу (депозиту) визнача-

ється банком самостійно із забезпеченням їх реєстрації та зберігання.

Тема 3

Депозити і кошти інших банків обліковують у 1-му класі Плану

рахунків за видами (табл. 3.2).

Таблиця 3.2

Структура відображення строкових коштів у міжбанківській сфері

в Плані рахунків бухгалтерського обліку в банках

План ра хунків банку –

власника депозиту

План рахунків банку,

де розміщено депозит

151 Строкові вклади (депозити),

що розміщені в інших банках

1510 А Депозити овернайт, що роз-

міщені в інших банках

1512 А Короткострокові вклади (депози-

ти), що розміщені в інших банках

1513 А Довгострокові вклади (депози-

ти), що розміщені в інших банка х

151 4 А Довгострокові вклади (депози-

ти), що розміщен і на умовах

субординованого боргу

1516 КА Неам ортизований дисконт

за стр оковими вкладами (депозита-

ми), що розміщені в інших банках

1517 А Прострочена заборгованість

за строковими вкладами (депозита-

ми), що розміщені в інших банках

161 Строкові вклади (депозити)

інших банків

1610 П Депозити овернай т інши х

банків

1612 П Короткострокові вклади

( д е п о з и т и ) і н ш и х б а н к і в

1613 П Довгострокові вклади

(депози ти) інших банків

1615 П Неамор тизована премія

за ст роковими вкладами

(депозитами) інших банків

1616 КП Неамортизовани й дис-

конт за строко вими вклада ми

(депозитами) інших банків

1617 П Прострочена заборгова-

ність за строковими вклада ми

(депозитами) інших банків

Схема обліку міжбанківських депозитів представлена на рис. 3.1.

1. Розміщено депозит в іншому банку:

ДТ депоз. рах.

КТ коррах.

2. Одержано депозит від іншого банку:

ДТ коррах.

КТ депоз. рах.

3. Нараховані доходи:

ДТ нарах. доходи

КТ 6 клас

5. Повернуто депозит разом

з процентами

ДТ коррах.

КТ депоз. рах.

4. Повернуто депозит разом

з процентами:

ДТ депоз. рах.

Дт нарах. витрати

КТ коррах.

3. Нараховані витрати:

ДТ 7 клас

КТ нарах. витрати

Банк А Банк Б

Рис. 3.1. Облік міжбанківських депозитів

Облік депозитів та інших зобов’язань

Банк, який розміщує вклад (депозит) у міжбанківській сфері,

відображає в бухгалтерському обліку операції:

 Розміщення вкладу (депозиту)

Дт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках

 Визнання збитку в разі розміщення коштів на вклад (депозит)

за ставкою, яка нижча, ніж ринкова

а) Дт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках

б) Дт Рахунок для обліку витрат від наданих кредитів, розміщених

вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, – на

різницю між номінальною вартістю розміщеного вкладу (де-

позиту) та його справедливою вартістю

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за розміщеними

вкладами (депозитами) – на різницю між номінальною вартістю

розміщеного вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю

 Не рідше ніж раз на місяць банк здійснює амортизацію суми

неамортизованого дисконту

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строко-

вими коштами

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними

вкладами (депозитами)

 Визнання прибутку в разі розміщення коштів на вклад (депо-

зит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова

а) Дт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках

б) Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за розміщеними

вкладами (депозитами) – на різницю між справедливою вар-

тістю розміщеного вкладу (депозиту) та його номінальною

вартістю

Кт Рахунок для обліку доходу від наданих кредитів, розміщених

вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, – на

різницю між справедливою вартістю розміщеного вкладу (де-

позиту) та його номінальною вартістю

 Не рідше ніж раз на місяць банк амортизує суму неамортизо-

ваної премії за розміщеними вкладами (депозитами)

Дт Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними вкла-

дами (депозитами)

Тема 3

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за розміщеними

вкладами (депозитами)

 У разі погашення розміщеного вкладу (депозиту)

Дт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках

Кт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів).

Нарахування процентів за розміщеними вкладами (депозитами)

у порядку, визначеному обліковою політикою банку, але не рідше ніж

раз на місяць (за принципом відповідності), відображується в бух-

галтерському обліку такими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за розміщеними

вкладами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними

вкладами (депозитами)

Якщо банк не отримає у визначений договором строк суму роз-

міщеного в міжбанківській сфері вкладу (депозиту), то наступного

робочого дня суму розміщеного вкладу переводять на рахунок про-

строченої заборгованості.

 Сума розміщеного вкладу (депозиту) визнана простроченою

Дт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розмі-

щеними вкладами (депозитами)

Кт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів)

 Погашення простроченої заборгованості за розміщеними в

міжбанківській сфері вкладами (депозитами)

Дт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках

Кт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розмі-

щеними вкладами (депозитами).

Банк списує за рахунок спеціальних резервів заборгованість за

вкладами на вимогу та розміщеними вкладами (депозитами) у разі

визнання такої заборгованості безнадійною.

Банк, який залучає вклад (депозит), відображає в бухгалтер-

ському обліку операції за загальними правилами, розглянутими для

суб’єктів господарювання. Але згідно з Інструкцією з обліку кредит-

них, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання

резервів під кредитні ризики (від 27.12.2007 року) банк визнає про-

строчену заборгованість за залученими вкладами (депозитами) на