Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

105

тод, индексный метод, метод группировок и другие экономико-

статистические методы анализа). Это позволяет аудитору сде-

лать обоснованные выводы и предложения клиенту по исполь-

зованию выявленных резервов роста производства продукции и

снижению ее себестоимости.

Аудитор обязан также изучить организационные и тех-

нологические особенности деятельности предприятия, опреде-

лить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого

вида производственной деятельности организации-клиента.

Переходя непосредственно к проверке правильности

учета затрат на производство продукции, аудитор должен осо-

бое внимание обратить на следующие вопросы:

соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т.е. не-

изменность выбранного с начала года метода учета затрат на

производство и метода калькулирования себестоимости

продукции, способов распределения косвенных расходов и

издержек обращения);

соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым,

агробиологическим и технико-экономическим особенностям

организации:

насколько верно разграничиваются производственные зат-

раты по отчетным периодам и по видам деятельности;

соблюдаются ли выбранный метод и точность оценки ма-

териальных ресурсов, списываемых на затраты производства

продукции;

обоснованно ли списываются отклонения от учетных цен по

материалам;

правильно ли начисляется амортизация по основным сред-

ствам, нематериальным активам;

насколько обоснованны суммы расходов, связанных с орга-

низацией и управлением производством и способы их рас-

пределения на объекты учета и калькулирования;

какова обоснованность списания издержек обращения на

себестоимость реализованных товаров;

соблюдается ли правомерность отнесения на издержки про-

изводства (обращения) фактических сумм расходов по ре-

монту основных средств, командировкам, рекламе, оплате

информационных, консультационных и аудиторских услуг, а

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

106

также представительских расходов и др.

Рекомендуемые для проверки аудиторские процедуры:

•

инвентаризация (например незавершенного производства),

•

осмотр и обследование (например производственных участ-

ков, технологических цепочек и т. д.),

•

наблюдение (например за технологическим процессом изго-

товления продукции),

•

контрольные замеры (например, фактического объема из-

расходованных материалов),

•

технологический контроль (например осуществление кон-

трольной операции),

•

лабораторный контроль (например соответствия свойств из-

расходованных материалов установленным нормам, требо-

ваниям),

•

аналитические процедуры (например, сравнение отражен-

ных в учете расходов, с плановыми, нормативными, средне-

отраслевыми данными, данными предыдущих периодов),

•

опрос, подтверждение (например от третьего лица о факти-

чески выполненных для проверяемого предприятия рабо-

тах),

•

просмотр документов, сравнение документов, пересчет

арифметических расчетов бухгалтерии.

Остановимся на характерных ошибках и нарушениях

при учете издержек производства и обращения:

•

••

•

В учете могут отражаться расходы, не имеющие докумен-

тального подтверждения, либо оформленные документами,

не имеющими юридической силы (т.е. не содержащими всех

обязательных реквизитов);

•

••

•

На расходы списывают затраты, которые должны увеличи-

вать стоимость основных средств (затраты на реконструк-

цию, модернизацию и пр.);

•

••

•

списание на расходы организации материалов по мере их

приобретения, минуя счета запасов (например канцтоваров

на основе кассовых и товарных чеков, бензина на основе че-

ков АЗС и пр.);

•

••

•

Часто в затраты производства включают начисления и пла-

тежи, которые должны покрываться за счет других источни-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

107

ков. Например, случается, что на дебет счетов 20 «Основное

производство», 23 «Вспомогательные производства» и дру-

гих относят суммы материальной помощи работникам, ди-

виденды, начисленные в пользу учредителей и акционеров,

тогда как такие суммы должны выплачиваться за счет при-

были, оставшейся в распоряжении организации, и, следова-

тельно, отражаться не на счетах 20, 23, а на дебете счетов 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Ре-

зервный капитал» и др.

•

••

•

Аудиторские проверки показывают, что часто на практике

допускаются ошибки и несоблюдение действующего поряд-

ка списания на затраты производства представительских

расходов, расходов на служебные командировки, рекламу и

подготовку кадров, по начислению некоторых налогов.

10.2. Аудит учета затрат на производство и калькуляции

себестоимости продукции в сельскохозяйственных

организациях

После анализа факторов, определяющих уровень себе-

стоимости продукции в сельскохозяйственном производстве,

следует провести выборочный анализ структуры себестоимости

продукции (работ, услуг). Желательно такой анализ сделать в

динамике (за несколько отчетных периодов). Это позволяет вы-

явить тенденции изменения структуры статей затрат (показате-

лей себестоимости). При выявлении значительных отклонений в

структуре себестоимости продукции аудитор должен получить

от ответственных лиц организации письменные объяснения

причин этих отклонений.

Далее выборочно следует проверить: качество первич-

ной учетной документации (учетных листов, накладных, актов

на расход семян, использования удобрений, ядохимикатов и др.)

с точки зрения законности и достоверности отражения в пер-

вичном учете хозяйственных операций; правильность ведения

накопительных и сводных регистров (журналов учета работ и

затрат, производственных отчетов, лицевых счетов по соответ-

ствующим видам производства и др.).

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

108

Аудитору необходимо установить: обоснованность орга-

низации аналитического учета затрат и выхода продукции (ра-

бот, услуг) отдельно в каждом виде основного и вспомогатель-

ного производства; по установленной ли номенклатуре статей

учитываются затраты на производство; нет ли в связи с этим

фактов необоснованной организации учета по укрупненным

статьям затрат: соответствуют ли данные аналитического учета

данным синтетического учета по счетам производств, правиль-

ность определения корреспондирующих счетов по хозяйствен-

ным операциям, связанным с производством продукции (работ,

услуг).

При проверке учета затрат следует установить: правиль-

ность определения в аналитическом учете объектов учета (от-

крываются ли аналитические счета по культурам, группам куль-

тур, видам животных, группам животных, видам незавершенно-

го производства и т.д.); правильность построения калькуля-

ционных статей затрат.

Исходя из принятой классификации учета затрат по

статьям калькуляции аудитору необходимо проверить: ведут ли

во всех случаях учет затрат на оплату труда на основе объема

выполненных работ, производства продукции в учетных и путе-

вых листах, на лицевых счетах и в других конкретных первич-

ных документах; всегда ли расходы на оплату труда, включен-

ные в затраты производства продукции по конкретным объек-

там, соответствуют данным первичных документов или сводных

регистров; подтверждается ли включение натуральной оплаты

труда в затраты на производство продукции (работ, услуг) спе-

циальным расчетом; учитываются ли и относятся ли отчисления

на социальные нужды на соответствующие объекты учета про-

порционально расходам на оплату труда (в журнале-ордере №

10-АПК, Главной книге).

Проверяя расход материальных ресурсов (кормов, семян,

удобрений, нефтепродуктов, запасных частей, электроэнергии и

т.д.), необходимо установить: подтверждается ли учет мате-

риально-производственных запасов, ценностей, используемых

на производство продукции, лимитно-заборными ведомостями,

чеками-накладными и другими документами; подтверждается

ли расход материальных ценностей в производстве сверх уста-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

109

новленного лимита (норматива) документами, подписанными

руководителем организации или уполномоченными им лицами.

Особо тщательной проверке должны быть подвергнуты

документы, подтверждающие расход кормов, семян, средств

защиты растений и животных, удобрений, химических и биоло-

гических добавок (стимуляторов) при переработке продукции и

др. Расход этих материальных ценностей должен быть проверен

не только в стоимостном выражении, но и в натуральном — с

целью установления соблюдения норм: расхода кормов в расче-

те не единицу продукции животноводства или на одну условную

голову; расхода семян и посадочного материала; технологичес-

ких норм расхода минеральных и органических удобрений, пес-

тицидов, протравливателей, гербицидов, дефолиантов и других

химических и биологических средств.

Изучению подлежат также результаты проведенных в

организации инвентаризаций посевных площадей, рабочего и

продуктивного скота, животных на выращивании и откорме,

контрольной урожайности сельскохозяйственных культур и

продуктивности животных, с тем чтобы их фактическое количе-

ство сравнить с данными производственного учета и выяснить:

нет ли приписок в объемах производства; не являются ли эти

приписки результатом необоснованного списания товарно-

материальных ценностей, отнесения необоснованно начислен-

ной оплаты труда и др. на затраты производства продукции (ра-

бот, услуг); нет ли искусственного снижения посевных площа-

дей, поголовья скота, объектов работ и не является ли это ре-

зультатом сокрытия части выпущенной продукции растениевод-

ства, животноводства и промышленного производства.

Далее необходимо проверить правильность оценки ма-

териально-производственных запасов при списании их на затра-

ты производства. Следует помнить, что в течение года матери-

альные ценности собственного производства прошлых лет и по-

купные должны учитываться в затратах по их фактической себе-

стоимости, а продукция собственного производства текущего

года — по плановой себестоимости с корректировкой в конце

года по фактическим затратам.

В ходе аудита необходимо также установить: правиль-

ность начисления амортизации по основным средствам и отне-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

110

сения этой суммы на соответствующие объекты учета затрат;

правильность учета и финансирования затрат на ремонт основ-

ных средств и других затрат на их содержание (нефтепродуктов,

оплаты труда и др.).

Необходимо также проверить: производился ли учет за-

трат вспомогательных производств в

течение года по соответст-

вующим объектам учета исходя из выполненного объема работ

и услуг и плановой себестоимости единицы этих работ и услуг;

скорректирована ли плановая себестоимость выполненных ра-

бот и услуг в конце года до фактических затрат, которые списы-

ваются на соответствующие объекты учета.

Здесь могут быть широко использованы приемы доку-

ментальной проверки, устные опросы, пересчеты, сканирование,

аналитические процедуры.

Подлежат проверке также правильность учета и обосно-

ванность распределения затрат, связанных с организацией про-

изводства и управления, на соответствующие объекты учета и

объекты калькулирования (растениеводство, животноводство,

промышленное производство).

Прослеживанию и пересчету должны быть подвергнуты

другие распределяемые расходы с целью установления: пра-

вильности разграничения в учете затрат, относящихся к продук-

ции урожая текущего года и будущих лет; правильности отнесе-

ния на отдельные учетные объекты других распределяемых за-

трат: амортизации, затрат по орошению и осушению и др.; нет

ли случаев произвольного перенесения части затрат с одного

учетного объекта на другой.

Следующим этапом проверки является контроль полноты и

своевременности оприходования продукции растениеводства,

животноводства и подсобных промышленных производств, а

также исчисления ее себестоимости. Здесь следует установить,

соблюдалась ли при исчислении себестоимости продукции (ра-

бот, услуг) следующая последовательность (от этого зависит

достоверность показателей себестоимости различных видов

продукции):

распределяются по назначению расходы по содержанию ос-

новных средств на объекты учета затрат;

исчисляется себестоимость продукции (работ, услуг) вспо-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

111

могательных и подсобных промышленных производств, ока-

зывающих услуги основному производству;

распределяются затраты по орошению и осушению земель,

списываются услуги пчеловодства на опыление культур;

распределяются бригадные, отраслевые (цеховые) и общехо-

зяйственные расходы;

определяется общая сумма производственных затрат по объ-

ектам учета;

исчисляется себестоимость продукции растениеводства;

распределяются расходы по содержанию кормоцехов;

исчисляется себестоимость продукции животноводства;

исчисляется себестоимость живой массы поголовья;

10.

исчисляется себестоимость продукции подсобных (промыш-

ленных) производств, связанных с переработкой сельскохо-

зяйственной продукции;

11.

исчисляется полная себестоимость товарной продукции ра-

стениеводства, животноводства и промышленного произ-

водства путем добавления к производственной себестоимо-

сти расходов на продажу.

Путем пересчета выборочно следует проверить правиль-

ность исчисления себестоимости основной, сопряженной и по-

бочной продукции различных производств.

Последним этапом проверки данного объекта аудита

должны стать прослеживание правильности корреспонденции

счетов по учету затрат на производство, выходу продукции (вы-

полнению работ, услуг), оприходованию возвратных отходов,

списанию калькуляционных разниц и проверка соответствия

записей аналитического учета в лицевых счетах (производст-

венных отчетах) с записями в журнале-ордере № 10-АПК, Глав-

ной книге и данными отчетности.

Вопросы для самоконтроля

Какова сущность расходов и затрат, включаемых в себе-

стоимость продукции?

Как проводится проверка правильности отнесения затрат

на основное производство?

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

112

Как провести аудит правомерности включения лимити-

руемых затрат в себестоимость продукции?

Как проверить правильность учета и оценки незавер-

шенного производства?

Как провести проверку правильности учета и распреде-

ления общепроизводственных и общехозяйственных

расходов?

Как провести проверку правильности учета и распреде-

ления затрат вспомогательных производств?

Какие наиболее типичные ошибки в учете затрат на про-

изводство и исчисление себестоимости продукции обна-

руживает аудитор?

Обобщение результатов проверки издержек производст-

ва и себестоимости продукции.

Тема 11. Аудит реализации продукции и ее финансовых

результатов

11.1.Общая методика аудита реализации продукции и ее

финансовых результатов

Выпуск и продажа готовой продукции является основ-

ным разделом деятельности предприятия. В этом цикле форми-

руются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчет-

ности показатели, как выручка от продажи, себестоимость про-

данной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отра-

жают эффективность основной деятельности хозяйствующего

субъекта, его способность к расширению производственного

ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных

потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед

бюджетом и другими организациями. Операции по продаже го-

товой продукции являются объектом налогообложения и соот-

ветственно основным участком контроля, осуществляемым на-

логовыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фир-

мами (инициативный контроль). Проверка организации бухгал-

терского учета выпуска и продажи готовой продукции относит-

ся к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудитор-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

113

ской фирмой по специальным заданиям согласно договору с

экономическим субъектом, или включается в общий ком-

плексный аудит.

Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции

заключается в объективной оценке полноты, своевременности и

достоверности отражения в учете и отчетности показателей

данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости про-

данной продукции, управленческих и коммерческих расходов и

прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита ре-

шается комплекс взаимосвязанных задач:

•

анализируется учетная политика предприятия в части, регу-

лирующей порядок организации учета выпуска и продажи

готовой продукции согласно действующему законодатель-

ству и отраслевым особенностям;

•

контролируется договорная дисциплина в соответствии с

законодательством;

•

проверяется правильность документального оформления

операций по выпуску и продаже продукции;

•

изучается порядок учета и списания затрат на производство

и продажу готовой продукции;

•

оценивается полнота, своевременность и достоверность оп-

риходования готовой продукции на склад, отпуска и прода-

жи ее покупателям;

•

анализируется правильность и законность организации ана-

литического и синтетического учета операций, связанных с

движением готовой продукции;

•

контролируется соблюдение налогового законодательства в

части налогообложения операций по продаже готовой про-

дукции.

Источником информации при проведении проверки яв-

ляются:

•

первичные документы по учету готовой продукции: прие-

мосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продук-

ции; акт сдачи на склад готовой продукции; карточка склад-

ского учета готовой продукции;

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

114

•

первичные документы по отгрузке готовой продукции: при-

каз-накладная, счет-фактура, товарно-транспортная наклад-

ная, договор, счет-фактура для целей налогообложения;

•

регистры аналитического и синтетического учета: ведомость

выпуска готовой продукции, ведомость отгрузки и реализа-

ции готовой продукции;

•

строки бухгалтерского баланса: «Готовая продукция и това-

ры для перепродажи», «Товары отгруженные», «Прочие за-

пасы и затраты» (часть коммерческих расходов, относящая-

ся к остатку нереализованной продукции), «Дебиторская за-

долженность покупателей и заказчиков».

Готовая продукция отражается в балансе по:

•

фактической производственной себестоимости; норматив-

ной (плановой) себестоимости;

•

неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по

прямым статьям расходов);

•

неполной (сокращенной) нормативной (плановой) себестои-

мости.

Отгруженная продукция отражается в балансе по факти-

ческой или нормативной (плановой) себестоимости, включаю-

щей наряду с производственной себестоимостью затраты, свя-

занные с реализацией, возмещаемые договорной ценой.

Аудитору следует обратить внимание на следующие мо-

менты.

Оценка готовой продукции должна соответствовать методу,

установленному учетной политикой. Если учет выпуска ор-

ганизован без использования счета 40 «Выпуск продукции

(работ, услуг), то готовая продукция отражается на счете 43

по фактической производственной себестоимости; если ис-

пользует счет 40, то на счете 43 продукция отражается по

нормативной (плановой) себестоимости, а отклонение ее от

фактической производственной себестоимости списывается

со счета 40 в дебет счета 90. Готовая продукция списывается

в порядке реализации в дебет счета 90, если она отгружена

или сдана покупателю на месте и расчетные документы

предъявлены покупателю. В противном случае до перехода

права собственности продукция учитывается на счете 45.

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2 - Практический аудит

Подождите немного. Документ загружается.