Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

реализации сельскохозяйственной продукции, на финансирова-

ние работ в период полевых работ и массовой уборки урожая, на

научно-исследовательские и другие нужды. Кроме того, необхо-

димо проверить другие целевые поступления и их использова-

ние по целевому назначению.

Типичными нарушениями при отражении в учете опера-

ций, связанных с получением кредитов и займов являются:

1. Нарушения, связанные с отсутствием документов,

оформляющих кредитные отношения: отсутствие кредитного

договора или договора займа; выписок банка со ссудного счета;

мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безак-

цептном порядке сумм возврата кредитов и сумм процентов,

уплачиваемых по кредитным договорам.

2. Ошибки, связанные с нарушением принципов форми-

рования расходов: неправильное отнесение затрат по получен-

ным кредитам и займам к отчетным периодам; неправильное

отражение процентов по полученным кредитам и займам в бух-

галтерском учете и др.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие первичные документы и счета бухгалтерского учета

являются источниками информации при проверке: расчет-

ных операций; кредитных операций?

2. Какими нормативными документами следует руково-

дствоваться при проверке расчетных операций?

3. Каков порядок проверки расчетов с подотчетными лицами

по служебным командировкам?

4. В чем состоят особенности проверки расчетов с подотчет-

ными лицами?

5. Каковы основные особенности проверки расчетов с по-

ставщиками и подрядчиками?

6. В чем состоят основные особенности проверки расчетов с

покупателями и заказчиками?

7. В чем состоят основные особенности проверки расчетов с

бюджетом?

8. Каковы основные особенности проверки расчетов с соци-

альными фондами?

9. Каков порядок проверки операций по кредитам и займам?

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

10. В чем состоят особенности проверки целевого использо-

вания кредита?

11. В чем состоят основные особенности проверки учета кре-

дитов банка?

Тема 6. Аудит вложений во внеоборотные активы

В задачи аудита вложений во внеоборотные активы вхо-

дит:

1. Проверка обоснованности проектно-сметной документации.

2. Своевременность, достоверность и полнота отражения за-

трат по видам и объектам вложений во внеоборотные активы.

3. Сохранность оборудования требующего и не требующего

монтажа.

4. Правильность определения инвентарной стоимости объек-

тов и их оприходование в состав основных средств.

5. Правильность организации учета и отчетности по вложени-

ям во внеоборотные активы.

В качестве источников информации при подрядном спо-

собе строительства служат договора подряда и поставки обо-

рудования, титульные списки, акты выполненных и сданных

заказчику строительно-монтажных работ.

При хозяйственном способе строительства источника-

ми информации служат: материальные отчеты; разработочные

таблицы по распределению заработной платы и услуг вспомога-

тельных производств; расчеты по списанию накладных расхо-

дов; счета на приобретение оборудования, транспортные доку-

менты по его доставке; данные синтетического и аналитическо-

го учета.

При подрядном способе осуществления вложений во

внеоборотные активы затраты учитывают по договорной смет-

ной стоимости выполненных работ и отражают их на счете 08

«Вложения во внеоборотные активы» на основании платежных

документов, предъявленных к оплате подрядными, строитель-

ными и проектными организациями. При этом к счетам прила-

гаются справки о стоимости выполненных работ и затратах. Не-

обходимо проверить правильность оформления этих справок и

их соответствие лимитам вложений во внеоборотные активы по

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

объектам строительства, а также правильность отражения на

счетах бухгалтерского учета.

Затем необходимо определить правильность отражения

расходов по прочим вложениям. К ним относятся проектно-

изыскательские работы, расходы по отводу земельных участков

под строительство, расходы, связанные с переселением в связи

со строительством, затраты по содержанию дирекции строящих-

ся предприятий и технического надзора.

При ведении работ хозяйственным способом застройщи-

ки ведут учет затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные

активы по фактической себестоимости.

Проверяя обоснованность отнесения затрат на статью

«Материалы», необходимо установить правильность их списа-

ния с подотчета материально-ответственных лиц, проверяя

обоснованность применяемых материальных ресурсов. Особо

внимательно проверяют нормы расхода без объяснения причин

перерасхода материальных ресурсов, так как зачастую это свя-

зано с фактами хищений и злоупотреблений. Следует проверить

также распределение и списание отклонений от учетных цен по

материалам.

Суммы фактических затрат по отдельным объектам вло-

жений во внеоборотные активы следует сопоставить со сметны-

ми расходами. В случае превышения норм необходимо выяс-

нить, по каким статьям допущен перерасход, установить причи-

ны и виновных лиц.

Необходимо проверить полноту отражения накладных

расходов в соответствии с действующей номенклатурой статей,

правильность их распределения между объектами. Следует

учесть, что в сметах на строительство объектов размер наклад-

ных расходов устанавливается в процентах (%) от суммы зара-

ботной платы основных рабочих и стоимости эксплуатации ма-

шин, учтенных в сметной стоимости строительства. Одновре-

менно проверяют своевременность выполнения плана по вложе-

ниям во внеоборотные активы. Сопоставляют даты фактической

передачи объекта в эксплуатацию со сроками сдачи по титуль-

ным спискам. При этом следует читывать, что вложения в не-

движимое имущество, приобретение транспортных средств и

оборудования считается незавершенным до предоставления

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

свидетельства об их государственной регистрации. В этом слу-

чае начисление амортизации по действующим, но не зарегист-

рированным основным средствам в составе затрат считается не-

правомерным, так как амортизация автоматически уменьшает

налогооблагаемую прибыль, но в то же время не начисляется

налог на имущество.

Во вложениях во внеоборотные активы при строительст-

ве производственных мощностей большой удельный вес зани-

мают затраты на приобретение оборудования и его установку.

Приступая к проверке, необходимо в первую очередь обследо-

вать территорию стройки, складские помещения, обратить осо-

бое внимание на оборудование, находящееся без движения, а

также излишнее, ненужное, неукомплектованное оборудование

для установки. Проверяют состояние сохранности оборудова-

ния, проводят контрольную инвентаризацию. Одновременно

необходимо проверить правильность ведения аналитического

учета оборудования на складах.

Стоимость поступающего на стройку оборудования

должно отражаться обособленно от затрат на строительно-

монтажные работы.

Следует разделять в учете оборудование, требующее и

не требующее монтажа. Фактическая стоимость оборудования

складывается из стоимости по ценам приобретения и расходам

по доставке на склады. По оборудованию, требующему монта-

жа, включают дополнительные затраты по устройству фунда-

мента, установке, монтажу. На основании акта приемки обору-

дования в эксплуатацию оно должно приходоваться в состав

основных средств. Затем проверяется правильность включения

оборудования в объем вложений во внеоборотные активы. Од-

новременно выявляется оборудование, не переданное в монтаж

в установленные сроки. Следует выяснить причины задержки,

мероприятия, принимаемые по их устранению и обеспечению

ввода объектов в эксплуатацию. Проверяется состав заготов-

ляемого оборудования, его наличие в перечне титульного спи-

ска. Стоимость оборудования, переданного в монтаж, должно

списываться проводкой: Дебет 08 Кредит 07. Если на конец

месяца не начат монтаж переданного оборудования, то указан-

ная запись сторнируется. В этом случае оборудование будет зна-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

читься на счете 07.

В заключении проверяется правильность определения

стоимости вводимых в действие объектов вложений во внеобо-

ротные активы. Первоначальная стоимость основных средств

включает все затраты, собираемые на счете 08, в том числе за-

траты ранее отражаемые на субсчете «Затраты, не увеличиваю-

щие стоимость основных средств» (подготовка кадров для ос-

новной деятельности строящегося предприятия, стоимость гео-

логоразведочных и изыскательских работ). Прежде они покры-

вались за счет средств целевого финансирования, прибыли,

фонда социального развития.

Инвентарная стоимость законченных строительством

объектов определяется в следующем порядке:

1. Инвентарная стоимость зданий и сооружений

складывается из затрат на строительные работы, а прочие затра-

ты включаются в инвентарную стоимость объекта по прямому

назначению, если относятся к одному объекту, а если к несколь-

ким распределяются пропорционально стоимости вводимых в

действие объектов. Если ввод в действие объектов производится

частями, то прочие капитальные затраты включаются в их ин-

вентарную стоимость по нормативам, исходя из соотношения на

эти цены в смете на строительство. В этом случае после оконча-

ния строительства и определения сумм прочих капитальных за-

трат целесообразно сделать расчет вводимых в действие объек-

тов.

2. Здания и сооружения, приобретенные отдельно

от строительства, а также земельные участки, объекты природо-

пользования, зачисляются в состав основных средств в размере

инвентарной стоимости, складывающейся при поступлении их

на предприятие, из стоимости завершающих работ по их дове-

дению до состояния готовности, в котором они пригодны к ис-

пользованию в запланированных целях на основании акта прие-

ма-передачи основных средств.

Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите задачи аудита вложений во внеоборотные

активы.

2. Что является источниками информации для проверки?

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

3. Какие аудиторские процедуры используются при прове-

дении аудита вложений во внеоборотные активы?

4. В чем заключаются особенности бухгалтерского учета

оборудования, требующего и не требующего монтажа?

5. В каком порядке должна определяться стоимость закон-

ченных строительством объектов?

Тема 7. Аудит операций с основными средствами и

нематериальными активами

7.1. Проверка сохранности основных средств

На начальном этапе проверки следует убедиться в пра-

вильности организации аналитического учета и выяснить все ли

основные средства закреплены за материально-ответственными

лицами. Аудитор должен проверить правильность ведения кар-

точек индивидуального и группового учета основных средств.

Особое внимание обращается на правильное и своевременное

заполнение всех необходимых реквизитов карточек, что имеет

большое контрольное значение и предотвращает замену одно-

именных новых предметов старыми.

Это необходимо также для получения полной и необхо-

димой информации о состоянии и использовании объектов.

Сверяют количество инвентарных карточек в картотеке с их

описями. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек

следует убедиться в наличии объекта и предложить восстано-

вить аналитический учет.

Необходимо убедиться в достоверности данных показа-

телей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно по

отдельным видам основных средств, например, по тем которые

подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить правильно

ли отражены затраты на ремонт. При расхождении данных ана-

литического и синтетического учета необходимо определить

последствия (недоначисление или излишнее начисление амор-

тизации, а также как следствие, и налога на имущество) и внести

предложения по устранению недостатков.

Важным условием обеспечения сохранности основных

средств является качественное проведение их инвентаризации.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

Поэтому в процессе аудита нужно проверить полноту и свое-

временность ее проведения, и правильность отражения ее ре-

зультатов в бухгалтерском учете. Зачастую инвентаризацию в

организациях проводят формально, перенося сведения из про-

шлогодних инвентарных описей. Поэтому необходимо выяснить

были ли выявлены объекты, пришедшие в непрегодность и под-

лежащие списанию и продаже. На такие объекты должны со-

ставляться отдельные инвентарные описи. Аудитору это необ-

ходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять

результатам проведенных в организации инвентаризаций, чтобы

уменьшить аудиторский риск. При небольшом количестве объ-

ектов, аудитор подвергает сплошной проверке наличие всех ос-

новных средств. При значительном их количестве инвентаризи-

руют сплошным порядком только транспортные средства, доро-

гостоящую мебель и оргтехнику. Особое внимание уделяют

предметам, поступившим в конце года, оценивая профиль орга-

низации и целесообразность приобретения. Кроме того, прове-

ряют, проводилась ли переоценка имущества и правильность

применения коэффициентного пересчета балансовой стоимости

объектов.

Визуально, с формальной точки зрения, и по существу,

анализируют материалы переоценки, учитывая, что новая вос-

становительная стоимость через амортизацию существенно по-

вышает затраты организации со всеми вытекающими последст-

виями.

7.2. Аудит движения основных средств

Основными каналами поступления основных средств в

на предприятия являются:

- Приобретение за плату у поставщиков.

- Безвозмездное поступление.

- Внесение в качестве учредительных взносов в уставный капи-

тал.

В порядке выкупа арендованных основных средств.

- В результате капитального строительства и др.

Поступление основных средств оформляется актом

приема-передачи основных средств – форма ОС-1, с приложен-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

ной к нему необходимой технической документацией на объект.

Полноту и своевременность оприходования основных средств

устанавливают путем сопоставления даты оприходования по

счету 01 «Основные средства» с датами указанными в первич-

ных документах. Несвоевременность оприходования основных

средств влечет за собой недоначисление амортизации, что при-

водит к искажению остаточной стоимости, себестоимости про-

дукции и финансовых результатов деятельности организации.

Причинами выбытия основных средств могут быть:

- Ликвидация объекта в силу ветхости или износа.

- Ликвидация в связи с переоборудованием или модернизаци-

ей.

- Передача основных средств другим организациям и др.

Для определения непригодности основных средств на

предприятии должна быть создана специальная комиссия. Лик-

видацию объекта комиссия оформляет актом на списание ос-

новных средств – форма ОС-3. Акт утверждается руководителем

предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия

объекта и номер акта.

Необходимо проверить правильность оценки основных

средств. Поскольку неправильная оценка может вызвать:

- неточное исчисление амортизации;

- искажение сумм исчисленных налогов;

- неправильное отражение величины основных средств в бух-

галтерской финансовой отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основ-

ных средств необходимо обратить внимание на следующие мо-

менты:

- При передаче основных средств в качестве взноса в устав-

ный капитал должен быть приведен их перечень с указанием

первоначальной стоимости, суммы амортизации и цены со-

глашения при передаче. К перечню должны быть приложе-

ны 2 экземпляра актов приема-передачи, заверенные печа-

тью передающей стороны, и вся техническая документация

на передаваемые объекты.

- При продаже основных средств должен быть оформлен до-

говор купли-продажи с указанием первоначальной стоимо-

сти, износа и цены приобретения.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

- При приобретении основных средств в комплекте в карточку

должна быть вписана расшифровка «Перечень отдельных

предметов, входящих в комплект».

- При приобретении объектов за иностранную валюту, перво-

начальная стоимость объекта должна учитываться по пере-

считанному курсу в рублях на момент приобретения.

- Объекты капитального строительства до ввода их в посто-

янную эксплуатацию и до государственной регистрации не

включаются в состав основных средств, а учитываются как

незавершенные капитальные вложения.

- Объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на

условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом

счете 001. Кроме того, расходы по аренде основных средств,

взятых у предпринимателей, организации имеют право от-

носить на себестоимость продукции, а у граждан – нет.

Арендатор имеет право включать в себестоимость продук-

ции арендную плату только по зарегистрированным догово-

рам аренды.

- При продаже основных средств должна быть установлена

рыночная стоимость.

- При безвозмездной передаче стоимость основных средств

списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении

предприятия (счет 84), и подлежат обложению НДС у пере-

дающей стороны, за исключением безвозмездной передачи

основных средств, зачисленных ранее в состав основных

средств с НДС (для непроизводственной сферы).

- Все детали, узлы и агрегаты от разборки, демонтажа обору-

дования, пригодные для дальнейшего использования, долж-

ны быть оприходованы на склад, и эта операция отражена в

учете следующим образом: дебет 10 кредит 91.1.

- Убыток от списания недоамортизированных основных

средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль организа-

ции.

- Если оборудование списывают в связи со строительством

новых, расширением, реконструкцией и техническим пере-

вооружением действующих объектов, то перечень этого

оборудования должен быть указан в плане расширения, ре-

конструкции и технического перевооружения.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

7.3. Проверка правильности начисления

амортизации основных средств

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты

основных средств приняты в расчет при начислении амортиза-

ции, корректируется ли износ с учетом движения основных

средств в течение года, правильно ли применяются нормы амор-

тизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных

средств за исключением земельных и природных ресурсов, объ-

ектов жилищного фонда и внешнего главного устройства, биб-

лиотечных фондов, музейных и художественных ценностей,

продуктивных животных и других основных средств, находя-

щихся на консервации. Амортизационные отчисления по объек-

там основных средств начисляют с 1-го числа месяца, следую-

щего за месяцем принятия этого объекта к учету, и прекращают

начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его спи-

сания с учета, или в котором закончился срок его амортизации.

Амортизационные отчисления по основным средствам

отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к

которому они относятся и начисляются независимо от результа-

тов деятельности организации в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления

амортизации:

1. Линейный.

2. Способ уменьшаемого остатка.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет

полезного использования объекта.

4. Способ списания стоимости пропорционально объ-

ему произведенной продукции.

Налоговый учет предполагает 2 способа начисления

амортизации: линейный и нелинейный; и подразделение объектов

основных средств на 10 амортизационных групп в зависимости

от срока полезного использования.

Аудитор должен проверить, какой способ начисления

амортизации закреплен в учетной политике и соблюдается ли он

в течение года.

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2 - Практический аудит

Подождите немного. Документ загружается.