Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

материальных ценностей на те или иные цели обеспечивается изу-

чением каждой хозяйственной операции, для чего методически

предпочтительнее осуществить контроль за ними по каждому от-

дельному виду и группе ценностей и по каждому направлению их

выбытия.

Проверяя операции по продаже продукции, обращают

особое внимание на расхождения в массе и в качестве отправлен-

ной и принятой покупателями товарной продукции. При этом под-

вергают арифметической проверке приемные квитанции загото-

вительных организаций, проводят встречную сверку с товарно-

транспортными накладными. Проверяют все случаи потери про-

дукции в пути, так как за данными случаями могут скрываться

факты хищений. Нередко, скрывая недостачи продукции, руково-

дители организаций фиктивно увеличивают ее расход на производ-

ственные цели. Например, недостачу кормов списывают, увели-

чивая их расход на корм скоту. Поэтому необходимо сравнивать

фактический расход кормов с действующими нормами кормления,

исходя из фактического наличия фуражного поголовья скота, а

фактический уровень кормления сопоставляют с продуктивностью

животных в проверяемый период.

При проверке расходования строительных и ремонтных ма-

териалов, следует проводить контрольные инвентаризации наиболее

дефицитных ценностей и при необходимости делать их обмеры по

каналам использования.

Иногда встречаются случаи присвоения запасных частей пу-

тем списания их на ремонт техники, которую затем в скором вре-

мени списывают с баланса. Сверив в таких случаях даты списания

на ремонтируемые объекты запасных частей, контролер может вы-

явить их нереальный расход, подлежащий возмещению виновны-

ми лицами. Отдельное внимание уделяют правильности списания

отклонений в стоимости материалов, проверяя расчет среднего %

отклонений и списания их по направлениям расхода материалов,

включая их остаток на складе.

Кроме того, аудиторы проверяют, какой метод оценки при

списании материальных ценностей определен в учетной политике

предприятия:

1. По средневзвешенной.

2. По стоимости первых по времени закупок - метод ФИФО.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

3. По стоимости последних по времени закупок - метод ЛИФО.

Аудитор должен убедиться в неизменности применения в

течение года одного способа оценки материалов, так как при такой

ошибке или при умышленном изменении метода, искусственно

увеличиваются затраты на производство готовой продукции и сни-

жается прибыль от ее продажи.

Основными источниками информации на данном участке

аудита являются накопительные ведомости по расходу материалов,

журнал-ордер № 10, сальдовые и оборотные ведомости, карточки и

книги складского учета, первичные документы.

Вопросы для самоконтроля:

Каковы цели проверки и источники информации при ау-

дите операций с товарно-материальными ценностями?

Приведите методы получения аудиторских доказа-

тельств.

Как проверить правильность оценки материалов в учете?

Как провести проверку операций с производственными

запасами?

Как провести аудит малоценных и быстроизнашиваю-

щихся предметов?

Как провести аудит использования материальных ресур-

сов?

Как проводится анализ использования материальных ре-

сурсов?

Как провести обобщение результатов проверки?

Тема 9. Аудит расчетов по оплате труда

9.1. Проверка соблюдения положений законодательства о

труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым

отношениям

Проверка носит комплексный характер и включает со-

блюдения нормативно-правовых актов, касающихся законода-

тельства, правильности начисления различных видов оплат и

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расче-

тов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а

также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда

(ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной базы используются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, чч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1,2.

3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат

социального характера (утв. Постановлением Госкомстата Рос-

сии от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития

Минтрудом России и Банком России).

4. Трудовой кодекс Российской Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы органи-

зации» (ПБУ 9/99).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы органи-

зации» (ПБУ 10/99).

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его

нению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

8. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 № 1 «Об

утверждении унифицированных форм первичной учетной до-

кументации по учету труда и его оплаты».

Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на

предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основ-

ным документом, используемым для этой цели, является Трудо-

вой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется

прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время

сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу

и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым

соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основ-

ном используются сдельная и повременная системы, что долж-

но быть отмечено в соответствующих документах работников

предприятия. При повременной оплате труда необходимо про-

верить правильность применения тарифных ставок или условий

контракта, а при сдельной - правильность применения норм и

расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного

режима работы и начисления заработной платы работающих,

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле

учета использования рабочего времени и расчета заработной

платы. По этому документу можно проверить все необходимые

данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахож-

дения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется метод сбора аудиторских до-

казательств по сопоставлению соответствующих документов

(личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказа-

ми и распоряжениями.

9.2. Проверка расчетов по оплате труда

Источниками информации служат документы по зачис-

лению, увольнению и переводу работников предприятия, пер-

вичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчет-

ность. В качестве первичных документов преимущественно ис-

пользуются унифицированные формы первичной документа-

ции, разработанные Госкомстатом России.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся

сводные ведомости распределения заработной платы (по видам,

счетам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнитель-

ным листам и депонированной заработной плате, журналы-

ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета),

Главная книга, баланс (ф. № 1).

При проверке организации учета и контроля выработ-

ки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам

аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (на-

ряды, путевые листы и др.), правильность применения норм и

расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение со-

ответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся

исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного

заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности

переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные

ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторно-

го начисления сумм по ранее оплаченным документам. Если

расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с

применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы рас-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

четов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских до-

казательств, как проверка документов, подготовленных на

предприятии, контроль арифметических расчетов (определение

сумм сдельной заработной платы).

При проверке расчетов по начислению повременных

и прочих видов оплат

аудитор проверяет, как производились

начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработ-

ку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и дру-

гих видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты

для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

зп

= С

окл

* Т

/ Т

где

зп

- сумма начисленной заработной платы;

окд

- оклад работающего;

- отработанное время в месяц по графику рабочего вре-

мени (в часах);

- месячный фонд рабочего времени (в ча-

сах).

Начисленная повременная оплата для работников с опла-

той согласно установленным разряду и тарифу проверяется по

формуле:

зп

= Т

* Т

где

- тариф

-разряда (

= 1, 2, ..., 7).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бух-

галтерскими записями необходимо установить причину расхо-

ждения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправиль-

но произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответст-

вующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести

исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с исполь-

зованием среднего заработка, прежде всего необходимо устано-

вить, правильно ли определен средний заработок, а затем про-

верить правомерность выполненных начислений по соответст-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

100

вующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по

видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные

дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки

сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных.

По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необ-

ходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания

по работающим.

При проверке ведения аналитического учета по рабо-

тающим аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, об-

ратить мание на сохранность подобной информации и форми-

рование на каждого работающего совокупного годового дохода.

Помимо начислений в совокупный доход должны быть включе-

ны: натуральной оплаты работникам, вознаграждения по ре-

зультатам работы за год, стоимость бесплатно предоставляемо-

го питания и продуктов, единовременные вознаграждения за

выслугу лет и др.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате

труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не со-

стоящим в списочном составе предприятия по всем видам зара-

ботной платы, премиям, другим выплатам и удержаниям (нало-

гам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели нака-

пливаются в лицевых счетах (накопительных документах), рас-

четно-платежной документации, а пользовании ПК могут хра-

ниться в виде отдельных файлов.

Проверку сводных расчетов по оплате труда

выполняют

по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и

корреспондирующим с ним счетами, журнально-ордерной фор-

ме учета обороты по кредиту этого проверяют по данным жур-

налов-ордеров ф. № 10, а дебетовые данные по счету 70 (выдача

заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-

ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 - по

счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подверг

записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов.

Для контроля расчетов по оплате труда используются:

первичные документы по учету выработки и заработной платы,

расчетно-платежные ведомости, лицевые счета работающих,

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

101

платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие ито-

гов дельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по

приятию. Затем устанавливается правильность произведенных

операций по отнесению начисленной заработной платы на соот-

ветствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в се-

бестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26

(производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных

производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные акти-

вы).

Аудитор проверяет, как организован аналитический учет

по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Уста-

навливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и де-

понированных сумм, как производилась выдача сумм депони-

рованной заработной платы, на какой счет списывалась депони-

рованная заработная плата после окончания срока исковой дав-

ности (трех лет) и т.п.

9.3. Проверка правильности начисления и уплаты

налогов, внебюджетных платежей и других видов

удержаний по расчетам с физическими лицами

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с

физических лиц.

К основным видам удержаний относятся: налог

на доходы физических лиц, удержания по исполнительным лис-

там, прочий удержания (за брак, за товары, купленные в кредит,

и др.). Вначале обходимо проверить справочные данные (льго-

ты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), размер удер-

жаний по исполнительным листам и др.), затем установить со-

ответствие алгоритма законодательным документам и, наконец,

проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления НДФЛ

аудитор

руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физиче-

ских лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточ-

нить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, про-

верить правильность расчета НДФЛ. При проверке налоговой

базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

102

им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода

налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда

или иных органов производятся какие-либо удержания, они не

уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по

каждому виду доходов, в отношении которых установлены раз-

личные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих

размерах:

• 13 %, если иное не предусмотрено настоящей статьей,

• 35 % в отношении выигрышей по лотереям, других выиг-

рышей и т.п.;

• 6 % в отношении дивидендов, доходов, получаемых физи-

ческими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчис-

ленного по ставке 13 %. Налоговая база для этой ставки опреде-

ляется как денежное выражение доходов, подлежащих налого-

обложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, преду-

смотренных ст. 218-221 Налогового кодекса.

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по ЕСН.

Помимо

контроля расчетов по оплате труда необходимо прове-

рить правильность расчетов по начислению единого социально-

го налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для

определения единого социального налога (по социальному

страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому стра-

хованию).

Для проверки правильности формирования базы налого-

обложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата

РФ № 116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной

платы и выплат социальною характера» и инструкциями соот-

ветствующих фондов.

Удержания по исполнительным листам на детей

проверя-

ют, пользуясь следующей формулой:

уд

= (С

нач

* С

п.н.

) * N / 100,

где

уд

- сумма удержаний на содержание детей,

нач

- общая сумма начислений по работающему за месяц,

п.н.

сумма налога на доходы физических лиц, удержан-

ного с начисленной за месяц суммы,

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

103

— процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет слож-

ности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные

в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и

сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных ра-

ботникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму

удержанного налога за пользование ссудой.

Вопросы для самоконтроля:

Каковы цели проверки и источники информации расче-

тов по оплате труда и налогообложению физических

лиц?

Какие методы сбора информации применяет аудитор

при проверке расчетов по оплате труда и налогообложе-

нию физических лиц?

Как проверить соблюдение трудового законодательства?

Из каких документов складывается нормативная база

расчетов по оплате труда и налогообложению физиче-

ских лиц?

Как осуществляется проверка документального оформ-

ления трудовых соглашений?

Как проводится проверка расчетов по оплате труда со

штатным и вне -штатным персоналом предприятия?

Как проводится проверка правильности удержаний из

заработной платы?

Как проводится проверка правильности начисления и

уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам

с физическими лицами?

Назовите типичные ошибки и нарушения в учете расче-

тов по оплате труда.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

104

Тема 10. Аудит издержек производства и обращения и

калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

10.1. Общая методика аудита издержек производства

(обращения)

Издержки производства относятся к тем категориям за-

трат, которые оказывают прямое влияние на величину прибыли

организации и косвенное — на сумму налоговых платежей в

бюджет.

Основная цель аудита издержек производства и обраще-

ния — установление соответствия применяемого порядка учета

и налогообложения операций по учету издержек нормативным

актам.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продук-

ции с целью налогообложения, правильность и законность от-

ражения расходов на производство и реализацию продукции

(работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, определя-

ются:

•

Главой 25 НК РФ;

•

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организа-

ции» (ПБУ 10/99);

•

Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету

затрат на производство и калькулированию себестоимости

продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организа-

циях (Приказ Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. N 792).

Источниками информации для аудиторской проверки

учета затрат на производство являются: положение об учетной

политике, главная книга, учетные регистры по счетам 20, 21, 23,

25, 26, 29, 43, 44, 96, 97, производственные отчеты, акты инвен-

таризации незавершенного производства, справки-расчеты о

распределении расходов будущих периодов, ведомости распре-

деления общепроизводственных, общехозяйственных расходов,

расчета амортизации основных средств и пр.

До начала аудиторской проверки учета затрат, проводят-

ся специальные аналитические процедуры (т.е. используются

метод цепных постановок, корреляционно-регрессионный ме-

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2 - Практический аудит

Подождите немного. Документ загружается.