Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

Для проверки правильности отнесения по счетам затрат

или других источников сумм начисленной амортизации, следует

установить к какому виду относится тот или иной объект основ-

ных средств: производственного или непроизводственного на-

значения.

Проводя проверку, аудитор должен обратить особое

внимание на начисление амортизации по основным средствам,

не относящимся к промышленно-производственным, например,

по объектам культуры, не включается ли она в себестоимость

продукции. В организациях это делается с целью снижения за-

трат по содержанию непромышленных объектов.

Важным элементом проверки является установление

равномерности приостановки начисления амортизации и пра-

вильности применения понижающих коэффициентов к дейст-

вующим нормам. Важно проверить, не продолжается ли начис-

ление амортизации по основным средствам, уже полностью

амортизированным, не допускаются ли ошибки в определении

норм амортизации, так как некоторые предприятия применяют

ускоренные методы начисления амортизации активной части

основных производственных фондов. Но в таком случае уско-

ренная амортизация должна применяться и быть оформлена

предприятием как элемент учетной политики.

По всем фактам неправильного начисления амортизации

определяют суммы, излишне начисленной и недоначисленной

амортизации, и устанавливают, какое влияние это оказало на

себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют

причины нарушений и виновных лиц, предлагают меры по ис-

правлению и недопущению подобных недостатков в будущем.

При проверке учета движения основных средств и их

амортизации привлекают журналы-ордера № 13, № 10, Главную

книгу и баланс.

7.4. Аудит затрат на ремонт основных средств

На данном этапе проверяют правильность составления

плана и смет капитального ремонта. Особое внимание обращают

на реальность смет. Иногда их составляют после завершения

ремонта объекта и, соответственно, сметную стоимость прирав-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

нивают к фактическим затратам. Сметы на капитальный ремонт

зданий и сооружений должны составляться на основании акта

технического осмотра и быть утверждены руководителем орга-

низации.

При проверке капитального ремонта, выполненного под-

рядным способом, следует установить, имеются ли договора

подряда, и не была ли превышена стоимость ремонта, обуслов-

ленная договором. Для выяснения причин капитального ремонта

основных средств, осуществляемого хозяйственным способом,

необходимо проверить правильность формирования затрат по

элементам, не допускались ли приписки выполненных работ и

списания израсходованных материалов и запасных частей, кото-

рые впоследствии были похищены, не были ли завышены нор-

мы расходных материалов и расценки по оплате труда.

Целесообразность и законность операций по ремонту ус-

танавливают на основании проверки первичной документации:

нарядов на сдельную работу, лимитно-заборных карт, ведомости

дефектов на ремонт машин, актов приема выполненных работ.

Чтобы установить факты незаконного списания мате-

риалов на выполненные работы, следует широко использовать

встречную сверку документов, контроль документов по взаимо-

связанным операциям, опрос должностных и материально-

ответственных лиц, контрольную инвентаризацию выполнен-

ных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место должно быть отведено проверке качества

капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных

документов и данным оперативной отчетности о работе машин

и оборудования установить количество простоев из-за техниче-

ских неисправностей и сверхнормативное количество текущих

ремонтов. Следует проверить правильность учета затрат. В этом

случае следует руководствоваться учетной политикой клиента,

имея в виду, что организация по своему усмотрению может

применять один из следующих вариантов включения в себе-

стоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

Фактические затраты по всем видам ремонтов списывают на

затраты производства непосредственно по мере их осущест-

вления.

2. Создается ремонтный фонд, отчисления в который опреде-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

ляются исходя из балансовой стоимости основных произ-

водственных фондов и нормативов, утвержденных органи-

зацией на год. В этом случае фактические затраты по прове-

денным ремонтам списывают на счет 96 «Резервы пред-

стоящих расходов». Превышение фактических затрат над

отчислениями относится на счет 97 «Расходы будущих пе-

риодов» с последующим списанием на затраты производства

в течение не более, чем 5-ти лет. Неиспользованные суммы

ремонтного фонда переходят на следующий год.

3. Отнесение фактических затрат по ремонту основных средств

на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим

равномерным списанием в течение не более 2-х лет.

7.5. Аудит нематериальных активов

Проверяя правильность отнесения объектов учета к не-

материальным активам, следует учитывать, что права и иные

нематериальные активы, могут приобретаться организацией

только в результате заключения гражданско-правовых догово-

ров и регулируются Патентным законом, законом «О товарных

знаках», законом «Об авторском праве» и т.д.

После проверки договоров аудитор осуществляет про-

верку документального оформления принятия объектов к учету,

а именно, составление акта приема-передачи и карточки учета

нематериальных активов – форма № НА-1, правильность запол-

нения обязательных реквизитов, указание срока полезного ис-

пользования, даты принятия к учету (ввода в эксплуатацию),

описание объекта и отражение первичных документов в регист-

рах бухгалтерского учета. Синтетический учет НМА ведется в

журналах-ордерах № 10, № 13 и ведомости № 17. Проверяют

также правильность оформления документов, как с юридиче-

ской, так и с экономической точки зрения, подтверждающих

законность и экономическую целесообразность приобретения

НМА.

Документ о приеме НМА должен фиксировать факт их

объективного существования, поступление на предприятие и

введение в эксплуатацию. Далее проверяют их оценку:

1. Объекты, внесенные учредителями в счет их вклада в

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

уставный капитал, должны оцениваться по ценам, установлен-

ным по договоренности сторон.

Если НМА вносятся учредителями в счет их вкладов в

уставный капитал, то делается запись: Дебет 04 «НМА» Кредит

75 «Расчеты с учредителями».

Если на величину заявленного вклада была сделана

предварительная запись, то это будет отражено в бухгалтерском

учете следующим образом: Дебет 75 «Расчеты с учредителя-

ми» Кредит 80 «Уставный капитал».

Если имущество инвесторами вносится сразу и полно-

стью, то делается проводка: Дебет 04 «НМА» Кредит 80 «Ус-

тавный капитал».

2. Объекты, приобретенные за плату у других организаций

и лиц, оцениваются по фактическим затратам их приобретения и

приведения в состояние готовности, при этом составляются сле-

дующие бухгалтерские записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет 04 Кредит 08.

3. Объекты, полученные безвозмездно по договору дарения

от других организаций, оцениваются по цене, приближенной к

рыночным ценам и определенной экспертным путем, и отража-

ются в бухгалтерском учете записью:

Дебет 04 «НМА» Кредит 98.2 «Безвозмездные поступ-

ления».

Все операции по выбытию НМА отражаются через счет

04.9 «Выбытие НМА» с последующим списанием финансового

результата на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом

составляется следующий комплекс проводок:

Дебет 04.9 Кредит 04.1 – списание балансовой стоимо-

сти выбывающего НМА

Дебет 05 Кредит 04.9 – списание суммы начисленной

амортизации

Дебет 91.2 Кредит 04.9 – списание остаточной стоимо-

сти НМА

При продаже добавляются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91.2 – начислена задолженность с

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

покупателя

Дебет 91.2 Кредит 68 – начислен НДС

При передаче в качестве вклада в уставный капитал со-

ставляется запись:

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91 «Прочие

доходы и расходы»

- Проверяют правильность налогообложения, опе-

рации по поступлению и выбытию НМА.

При приобретении НМА НДС отражается на счете 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-

стям» при условии, что налог выделен в первичных и расчетных

документах организации, счетах-фактурах.

НДС предъявляется к зачету из бюджета, когда:

1) Произведена оплата поставщикам за приобретен-

ные НМА.

2) Объект НМА принят к учету и был использован в

производственных целях.

По объектам НМА, приобретенных за счет бюджетных

средств, возмещение суммы НДС не производится. Сумма нало-

га, уплачиваемая по таким НМА поставщикам, относится на

увеличение балансовой стоимости НМА.

Аудитор должен проверить, чтобы при поступлении

НМА по договору дарения организация учитывала стоимость

данного объекта при исчислении налога на прибыль.

При приобретении объектов НМА у физических лиц

(например, жилых квартир или право на издание произведений)

аудитор должен проверить соблюдение законодательства по на-

числению налога на доходы с физических лиц.

При выбытии объектов НМА проверяется порядок ис-

числения НДС.

При проверке правильности исчисления налога на при-

быль при выбытии НМА, аудитор должен исходить из того, что

финансовый результат от этих операций учитывается в составе

прибыли или убытка от прочей реализации и подлежит налого-

обложению, а полученный отрицательный результат не умень-

шает налогооблагаемую прибыль.

При проверке начисления амортизации аудитор должен

получить доказательства, что НМА используется в производст-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

венной деятельности и приносит доход. Амортизация по НМА

производственного назначения начисляется записью: Дебет 20,

23, 25, 26 Кредит 05; по нематериальным активам непроизвод-

ственного назначения – Дебет 29 Кредит 05.

Для целей бухгалтерского учета организация может ис-

пользовать 3 способа начисления амортизации:

1) Линейный

2) Способ уменьшаемого остатка

3) Способ списания стоимости НМА пропорцио-

нально объему продукции.

Для целей налогообложения принимается только амор-

тизация, начисленная линейным способом, при условии, что

НМА должны использоваться в уставной деятельности. Аудитор

также должен проверить, производится ли начисление аморти-

зации ежемесячно.

По НМА, по которым невозможно определить срок по-

лезного использования, амортизация не начисляется.

Вопросы для самоконтроля

1. Какими нормативными документами следует руководство-

ваться при проверке аудита основных средств?

2. Как проверить правильность оценки основных средств?

3. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки

наличия и сохранности основных средств?

4. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются

источниками информации при проверке операций с основны-

ми средствами?

5. Как проверяется правильность отражения поступления ос-

новных средств (безвозмездно, за плату у физических и юриди-

ческих лиц, в результате строительства)?

6. Каковы особенности проверки приобретения транспортных

средств?

7. Как проверяется правильность учета выбытия (ликвидации)

основных средств?

8. Как проверяется правильность начисления амортизации

основных средств?

9. На что следует обратить внимание при проверке операций по

ремонту основных средств?

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

10. Какими нормативными документами следует руководство-

ваться при аудите нематериальных активов?

11. Каковы задачи аудита учета нематериальных активов?

12. Какие типичные ошибки должен учесть аудитор?

13. Как проверяется правильность оценки нематериальных акти-

вов?

14. Какие аудиторские процедуры используются для проверки

реальности нематериальных активов?

15. Как проверяется правильность документального оформления

и учета поступления нематериальных активов?

16. Как проверяется правильность учета выбытия нематери-

альных активов?

17. Какие аудиторские процедуры следует выполнять при про-

верке правильности начисления амортизации нематериаль-

ных активов?

18. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются ис-

точниками информации при проверке операций с нематери-

альными активами?

Тема 8. Аудит операций с товарно-материальными

ценностями

8.1. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения

сохранности товарно-материальных ценностей

Для обеспечения сохранности и рационального исполь-

зования товарно-материальных ценностей важное значение имеет

правильная организация складского хозяйства. Вся организатор-

ская работа по подготовке мест хранения товарно-

материальных ценностей, обеспечение их необходимыми весо-

выми измерителями, противопожарными и охранными средства-

ми, а также зачисление отдельных лиц на должности материаль-

но-ответственных работников и их инструктаж, должны осу-

ществляться при непосредственном участии главного бухгалтера.

В начале проверки устанавливают техническое состояние

складских помещений: наличие исправной крыши, стен, пола,

наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, наличие стел-

лажей, полок, закромов.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

Далее проверяют наличие в необходимом количестве и ис-

правном состоянии весов различных типов, проверенных и оклей-

менных в установленном порядке, измерительных приборов и мер-

ной тары, подъездных путей и около складских площадок.

Следующим этапом является проверка соблюдения уста-

новленного действующими нормативными актами порядка при-

емки материальных ценностей, а именно составляются ли акты в

случаях нарушения целостности упаковки, производится ли пломби-

рование вагонов, биркование, метка и т. д.

Следует обратить внимание на правильность ведения учета в

местах хранения товарно-материальных ценностей. Так как при за-

пущенности учета возникают благоприятные условия для воз-

никновения всякого рода нарушений и злоупотреблений. Для этого

проверяют фактическое состояние учета на отдельных складах путем

установления наличия в достаточном количестве книг или инвен-

тарных карточек складского учета, правильность их ведения, со-

ставления отчетов о движении материальных ценностей, пра-

вильность и своевременность их инвентаризации. При этом про-

веряют правильность применения норм естественной убыли, расчета

недостач, и правильность списания недостач сверх норм естествен-

ной убыли и соответствующую корреспонденцию счетов.

В процессе проведения инвентаризации товарно-

материальные ценности (производственные запасы, готовая продук-

ция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдель-

ному наименованию с указанием вида, группы, количества и других

необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна,

как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в

данном помещении. При хранении товарно-материальных ценно-

стей в разных изолированных помещениях у одного материально-

ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по

местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не

допускается, и комиссия переходит для работы в следующее помеще-

ние.

Комиссия в присутствии заведующего складом проверяет

фактическое наличие хранении товарно-материальных ценностей

путем обязательного их пересчета, перевешивания и обмера. Не до-

пускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки

их фактического наличия,

Товарно-материальные ценности, поступающие во время

проведения инвентаризации, принимаются материально-

ответственными лицами в присутствии членов комиссии и прихо-

дуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

8.2. Аудит поступления производственных запасов и

их оценки

На сельскохозяйственных предприятиях по мере поступле-

ния товарно-материальных ценностей большое внимание уделяют

полноте и своевременности оприходования запасов собственного

производства. Для выявления полноты и своевременности оприхо-

дования продукции растениеводства применяют встречную свер-

ку реестров, дневников поступления сельскохозяйственной продук-

ции, путевок на вывоз продукции с поля, накладных с документа-

ми по начислению заработной платы за уборку, учетными листами

трактористов-машинистов и т.д.

Эффективным приемом аудита является опрос работни-

ков, связанных с уборкой, транспортировкой и доставкой продук-

ции растениеводства.

В животноводстве широко применяют встречную сверку

данных о количестве полученной продукции с количеством до-

ившихся коров, остриженных овец, кур-несушек по журналам

учета надоя молока, дневникам поступления сельскохозяйственной

продукции, актам настрига и приема шерсти с ведомостями расхода

кормов, с расчетами начисления оплаты труда работникам животно-

водства, с накладными на отправку продукции и документами зоо-

технического учета.

Необходимо проверить документы по использованию

продукции, составляя баланс по ее движению. Таким образом, выяв-

ляют реальность списанного молока на выпойку телятам, на пере-

работку, инкубированных яиц, отходов шерсти после ее мытья.

Особенно эффективно применение таких контрольных

приемов как контрольный надой молока, контрольный настриг

шерсти, контрольный сбор яиц, меда, улова рыбы.

Аудит поступления и оприходования приобретенных то-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

варно-материальных ценностей осуществляется путем проверки

товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и других со-

проводительных документов, их встречной сверке с внутренними

документами по оприходованию этих ценностей или фактическим

осмотром и инвентаризацией их в натуре.

Нередко на практике хозяйства приходуют товарно-

материальные ценности не полностью и не предъявляют постав-

щикам претензии. Зачастую за указанными расхождениями скры-

ваются присвоения должностными лицами определенного ко-

личества товарно-материальных ценностей.

Необходимо строго проверять соблюдение правил выдачи

доверенностей и отчетности по их использованию.

Отдельным этапом является проверка списания НДС. При

приобретении товарно-материальных ценностей этот налог учиты-

вается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в

корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-

ми». И списывается на счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и

сборам» только в момент полной оплаты счетов. Общие данные по

учету товарно-материальных ценностей и производственных запасов

проверяют по статьям раздела II актива баланса и таких бухгалтер-

ских регистров, как журналы-ордера № 6 и № 10, вспомогатель-

ных ведомостей к ним, Главной книгой. Внимательно изучают пол-

ноту оприходования товарно-материальных ценностей и правиль-

ность их оценки.

Покупная стоимость материальных ценностей и транспорт-

но-заготовительных расходов по их приобретению проверяются по

первичным документам. При проверке документов, по которым оп-

лачены или начислены расходы по приобретению, устанавливают,

предусмотрены ли они договором, не превышают ли они дейст-

вующих тарифов на перевозку грузов, а также выясняют, правильно

ли они отнесены на соответствующие группы и виды ценностей.

8.3. Проверка использования товарно-материальных

ценностей

Выявление законности использования товарно-

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2 - Практический аудит

Подождите немного. Документ загружается.