Кожинов В.Я. Налоговый учет в торговле

Подождите немного. Документ загружается.

основных средств и прочие затраты;

3) используя комбинации укрупненной группировки с выделением отдельных статей затрат,

имеющих важное значение для конкретного предприятия;

4) применяя сведения из осредненных журналов реальных хозяйственных операций с их

доработкой до свойств ликвидного предприятия с помощью трансформационных проводок.

Эти способы неоднократно демонстрировались в наших работах [31, 45].

Лучший из них - четвертый (на базе осредненных журналов хозяйственных операций), ибо он

автоматически включает в себя все особенности (положительные и отрицательные) конкретного

торгового предприятия. При этом достигается важный дополнительный эффект в виде выявленных

недостатков, оперативное устранение которых может дать быструю экономическую отдачу.

Однако применение реального журнала хозяйственных операций приводит к необходимости

корректировок, так как на практике работа по принципу "под заказ" осуществляется очень редко.

Опыт показал, что если взять наугад журнал хозяйственной деятельности конкретного торгового

предприятия и рассчитать его баланс, то в нем кроме счетов, отображенных в табл. 6.1, появятся другие

бухгалтерские счета. Их содержание будет характеризовать степень отклонения от идеальной схемы

работы в рассматриваемом периоде.

Пример. Пусть реальный баланс (микробаланс) розничного торгового предприятия выглядит

следующим образом (см. табл. 6.2).

Таблица 6.2. Реальный баланс хозяйственной деятельности торгового предприятия (без учета

начального сальдо) в рублях.

┌───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┐

│ Актив │ Пассив │

├─────────────────────────┬─────────┼──────────────────────────────┬─────────┬┘

│41 "Товары" │ 21_623 │02 "Амортизация основных│ 54 762 │

├─────────────────────────┼─────────┤средств" │ │

│44 "Расходы на продажу" │ 6487 │ │ │

├─────────────────────────┼─────────┼──────────────────────────────┼─────────┤

│50 "Касса" │ 52 650 │05 "Амортизация нематериальных│ 6243 │

├─────────────────────────┼─────────┤активов" │ │

│51 "Расчетные счета" │ 99 038 │ │ │

│ │ │84 "Нераспределенная прибыль│ 118 793 │

│ │ │(непокрытый убыток)" │ │

│Баланс: │ 179 798 │Баланс: │ 179 798 │

└─────────────────────────┴─────────┴──────────────────────────────┴─────────┘

Очевидно, что отклонение от идеального состояния обусловлено наличием остатка

нереализованных товаров на счете 41 "Товары" и издержек обращения, связанных с расходами на

доставку товаров на счете 44 "Расходы на продажу".

Как преобразовать налоговую модель хозяйственной деятельности рассматриваемого торгового

предприятия? Если товары имеют спрос и приобретены в запас, то преобразовать реальную

хозяйственную деятельность рассматриваемого предприятия в деятельность ликвидного торгового

предприятия можно с помощью следующих трансформационных проводок:

Д 90 - К 41 - 21 623 - списаны на реализацию товары, приобретенные в запас;

Д 90 - К 44 - 6487 - списаны транспортные расходы, связанные с товарами, приобретенными в

запас;

Д 90 - К 68 - 6003 - начислен НДС от реализации товаров, приобретенных в запас;

Д 50 - К 90 - 39 354 - получена выручка за реализованные товары, приобретенные в запас;

Д 90 - К 99 - 5241 - определена сумма прибыли от реализации товаров, приобретенных в запас;

Д 99 - К 68 - 1258 - начислен налог на прибыль от реализации товаров, приобретенных в запас;

Д 68 - К 51 - 7261 - перечислены в бюджет суммы НДС и налога на прибыль, связанные с

реализацией товаров, приобретенных в запас.

В результате налоговый баланс хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия с

учетом трансформационных проводок будет выглядеть следующим образом (см. табл. 6.3).

Таблица 6.3. Баланс хозяйственной деятельности торгового предприятия, функционирующего в

соответствии с принципами ликвидного предприятия (в рублях)

┌────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┐

│ Актив │ Пассив │

├───────────────────────┬────────┼───────────────────────────────────┬────────┬┘

│50 "Касса" │ 92 004 │02 "Амортизация основных средств" │ 54 762│

├───────────────────────┼────────┼───────────────────────────────────┼────────┤

│51 "Расчетные счета" │ 91 777 │05 "Амортизация нематериальных│ 6243 │

│ │ │активов" │ │

│ │ │84 "Нераспределенная прибыль│ 122 776│

│ │ │(непокрытый убыток)" │ │

│Баланс: │183 781 │Баланс: │183 781 │

└───────────────────────┴────────┴───────────────────────────────────┴────────┘

Для облегчения принятия решения о том или ином варианте хозяйственной деятельности и

выборе системы налогообложения применяется упрощенный способ выявления компонентов выручки от

реализации товаров: метод денежных потоков, суть которого состоит в следующем.

Входом любой независимой денежной системы (ликвидного предприятия) служит выручка или

доход от реализации покупных товаров, продажи прочих активов, внереализационных операций и

поступление заемных средств.

При этом заемные средства можно рассматривать в качестве своеобразного элемента выручки

(дохода), расходы по которому включают в себя возвратный платеж с суммой процентов. Потому нет

необходимости уделять специальное внимание данной категории денежных средств.

Поступление выручки (извлечение дохода) всегда сопряжено с определенными денежными (или

эквивалентными им) расходами. После вычета данных расходов из общей массы выручки в кассе, на

расчетном, валютном или специальном счете предприятия остаются денежные средства, которые

включают в себя сумму начисленной амортизации и величину чистой прибыли.

Таким образом, в независимой денежной системе фиксируется входной денежный поток в виде

выручки (дохода в виде торговой наценки) и его элементы: средства для осуществления текущих

расходов, суммы для будущей замены долгосрочных активов и величина чистой прибыли. Расходную

компоненту выручки (дохода) целесообразно разделить на две составляющие, а именно: на расходы,

непосредственно связанные с торговым процессом, и перечисления в бюджет (включая суммы входных

НДС) и внебюджетные фонды.

Следовательно, методом денежных потоков в составе выручки налоговой модели

контролируются четыре следующих компоненты:

1) чистая прибыль, которая может быть использована на развитие производства и выплату

дивидендов учредителям (после удержания налога на доходы);

2) обязательные платежи в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды, которые можно

определить как суммарные налоговые выплаты (или суммарные налоги);

3) текущие амортизационные отчисления, которые предназначены для инвестирования в

долгосрочные активы предприятия, исчерпывающие срок своего полезного использования (эту

компоненту можно назвать просто амортизацией);

4) текущие торговые расходы, в составе которых покупная стоимость товаров без НДС, все

издержки обращения за исключением амортизации основных средств и налогов, включаемых в издержки

обращения (эту компоненту можно назвать иными или прочими расходами).

А в составе дохода (торговой наценки) контролируются следующие составляющие:

1) чистая прибыль;

2) обязательные платежи в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды, исключая сумму

входного НДС по покупным товарам;

3) текущие амортизационные отчисления;

4) текущие торговые расходы, в составе которых нет покупной стоимости товаров, но отражаются

все издержки обращения за исключением амортизации основных средств и налогов, включаемых в

издержки обращения.

Эти денежные потоки очень удобно рассматривать в относительном виде, а именно в процентах

к суммарной выручке (доходу). По ним легко производить сопоставление различных вариантов

деятельности, т.е. оценивать, планировать и прогнозировать хозяйственные процессы и, следовательно,

управлять прибылью.

6.4. Трансляция сведений налогового учета в область обычных экономико-математических

моделей

Персональный компьютер предоставляет современному бухгалтеру широкие возможности по

самостоятельному составлению вспомогательных алгоритмов и вычислительных программ.

Наибольшую популярность приобрела широко распространенная специализированная

программа MS Excel, работающая с таблицами всевозможных данных. Поэтому одним из перспективных

направлений автономного налогового учета является трансляция его материалов в область обычных

экономико-математических моделей, используя матричную алгебру [108]. Это обусловлено тем, что в

основе бухгалтерского учета традиционно лежит совокупность разнообразных таблиц - матриц.

Матрицей называется прямоугольная таблица, состоящая из m строк и n столбцов. Если

количество строк и столбцов в таблице одинаково, то матрица является квадратной. Если в составе

таблицы присутствуют столбец и строка, в которых помещены суммы членов строк и столбцов, то такая

матрица носит название окаймленной. Типичной квадратной окаймленной матрицей является

шахматная ведомость (см. табл. 1.1 главы 1). В общем виде она выглядит следующим образом:

┌─ ─┐

│ a11 a12 . . a199 │СуммаD1 │

│ a21 a22 . . a299 │СуммаD2 │

ADK = │ . . . . . │ . │

│ . . . . . │ . │, (6.1)

│ a991 a992 . . a9999 │СуммаD99 │

│ ────────────────────────────────────┼────────── │

│ СуммаK1 СуммаK2 . . СуммаK99 │СуммаСумма │

└ ┘

где:

adk - элемент матрицы, являющейся шахматной ведомостью, составленной на базе сводных

проводок хозяйственных операций;

D - номер синтетического счета по дебету проводки (от 01 до 99);

K - номер синтетического счета по кредиту проводки (от 01 до 99);

СуммаD - оборот по дебету счета;

СуммаK - оборот по кредиту счета;

СуммаСумма - сумма всех хозяйственных операций.

Частным случаем матрицы является вектор. Вектор - это матрица, состоящая из одного столбца

(вектор-столбец) или одной строки (вектор-строка). В проводимых нами рассуждениях предпочтение

отдается вектору-столбцу, который в дальнейшем будет именоваться просто вектором.

Для того чтобы составить оборотно-сальдовую ведомость, необходимо выделить из матрицы

журнала хозяйственных операций соответствующие обороты - по дебету и кредиту. Согласно теории

матриц, это можно осуществить путем умножения матрицы (справа) на следующий окаймленный вектор

(вектор-столбец) перехода B:

┌ ┐

│ 0 │ │ 01 │

│ 0 │ │ 02 │

│ . │ │ . │

B = │ . │ ... │ . │

│ 0 │ │ 99 │. (6.2)

│ ─ │ │───── │

│ 1 │ │Сумма │

└ ┘ │ │

Для удобства справа от вектора перехода приведены номера соответствующих счетов.

Обороты по дебету и кредиту счетов в матрично-векторной форме могут быть получены по

формулам:

= A

× B

, (6.3)

где:

- транспонированная матрица по отношению к матрице

. Транспонированной

называется матрица, у которой изменены места столбцов и строк по сравнению с исходной матрицей.

Обратимся теперь к общему уравнению баланса, которое отражает равенство сумм актива и

пассива:

A = P

, (6.4)

где:

A - постатейный актив баланса;

P - постатейный пассив баланса.

Это уравнение может быть преобразовано в окаймленный вектор, который отображает сальдо

(начальное и/или конечное) оборотно-сальдовой ведомости:

┌ ┐

│ A │

S = │ - P │, (6.5)

│ ─── │

│ O │

└ ┘

где: S - вектор сальдо по счетам бухгалтерского баланса на начало или на конец периода.

Сумма вектора, отображающего сальдо по бухгалтерским счетам, равна нулю, что естественным

образом вытекает из уравнения (6.4).

Если присвоить начальному сальдо индекс 1, а конечному - индекс 2, то уравнение оборотно-

сальдового баланса (или оборотно-сальдовой ведомости) будет выглядеть следующим традиционным

образом:

= S

+ Σ

− Σ

, (6.6)

Таким образом, последовательность действий бухгалтера (или налогового специалиста),

который использует матричную алгебру, при расчетах оборотно-сальдовой ведомости такова:

1) путем умножения матрицы (и транспонированной матрицы) шахматной ведомости на вектор

перехода по формулам (6.3) определяются векторы дебетовых и кредитовых оборотов по всем

используемым счетам;

2) по формуле (6.5) рассчитывается вектор начального сальдо;

3) по уравнению (6.6), исходя из вектора начального сальдо и векторов дебетовых и кредитовых

оборотов, вычисляется вектор конечного сальдо.

Рассмотрим простой пример. Три учредителя открыли малое торговое предприятие в январе

2009 г. При регистрации был утвержден уставный капитал в размере 4500 тыс. рублей. Учредители

внесли в уставный капитал свои равные доли в виде наличных денег в кассу, перечисления в банк и в

виде основных средств. В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

1) Д 75 - К 80 - 4500 - зарегистрирован уставный капитал;

2) Д 08 - К 75 - 1500 - отражен вклад учредителя в виде вложений в основные средства;

3) Д 01 - К 08 - 1500 - составлен акт приемки в эксплуатацию основных средств;

4) Д 50 - К 75 - 150 - учтен вклад учредителей в кассу;

5) Д 51 - К 75 - 3350 - отражен вклад учредителей на расчетный счет предприятия.

В конце января был составлен месячный налоговый баланс, который выглядит следующим

образом (см. табл. 6.4). Он сформирован как конечное сальдо на соответствующих счетах:

01 "Основные 08 "Вложения во 50 "Касса"

средства" внеоборотные

активы"

│ │ │

Дебет │ Дебет │ Дебет │

│Кредит │Кредит │Кредит

────────┼──────── ─────────┼───────── ─────────┼─────────

Сн = 0 │ Сн = 0 │ Сн = 0 │

│ ─────────┼───────── ─────────┼─────────

3)│ 2) 1500 │3) 1500 4) 150 │

1500 │ │ │

────────┼──────── ─────────┼───────── ─────────┼─────────

Од =│Ок = 0 Од =│Ок = Од = 150│Ок = 0

1500 │ 1500 │1500 │

────────┼──────── ─────────┼───────── ─────────┼─────────

Ск =│ │Ск = 0 Ск = 150│

1500 │ │ │

│ │ │

51 "Расчетные 75 "Расчеты с 80 "Уставный

счета" учредителями" капитал"

│ │ │

Дебет │ Дебет │ Дебет │

│Кредит │Кредит │Кредит

────────┼──────── ─────────┼───────── ─────────┼─────────

Сн = 0 │ Сн = 0 │ │Сн = 0

────────┼──────── │ │

5) 3350│ 1) 4500 │2) 1500 │1) 4500

────────┼──────── │ ─────────┼─────────

Од =│Ок = 0 │4) 1500 Од = 0 │Ок =

3350 │ │ │4500

────────┼──────── │ ─────────┼─────────

Ск =│ │5) 1500 │Ск =

3350 │ │ │4500

────────┼──────── ─────────┼───────── │

│ Од =│Ок =

│ 4500 │4500

│ ─────────┴─────────

Ск = 0

Таблица 6.4. Баланс малого торгового предприятия за январь 2009 г.

┌────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Актив │ Пассив │

├──────────────────────────┬─────────┼─────────────────────────┬───────┤

│01 "Основные средства" │ 1500 │80 "Уставный капитал" │ 4500 │

├──────────────────────────┼─────────┼─────────────────────────┼───────┤

│50 "Касса" │ 150 │ │ │

│51 "Расчетные счета" │ 3350 │ │ │

│Баланс: │ 4500 │Баланс: 4500 │ 4500 │

└──────────────────────────┴─────────┴─────────────────────────┴───────┘

В феврале на предприятии были осуществлены хозяйственные операции, которые

зафиксированы в налоговом учете такими проводками:

1) Д 51 - К 50 - 75 - переведена из кассы на расчетный счет часть наличных средств;

2) Д 60 - К 51 - 1921 - перечислено поставщикам товаров;

3) Д 41 - К 60 - 1628 - оприходованы товары по учетной стоимости без НДС;

4) Д 19 - К 60 - 293 - учтена сумма НДС по оприходованным товарам;

5) Д 68 - К 19 - 293 - предъявлена к вычету сумма НДС по оприходованным товарам;

6) Д 76 - К 51 - 328 - оплачены расходы по доставке товаров;

7) Д 44 - К 76 - 278 - отражены расходы по доставке товаров без НДС;

8) Д 19 - К 76 - 50 - учтена сумма НДС по расходам на доставку товаров;

9) Д 68 - К 19 - 50 - предъявлен к вычету НДС по расходам на доставку товаров;

10) Д 44 - К 70 - 240 - начислена заработная плата персоналу;

11) Д 70 - К 68 - 31 - удержан налог на доходы физических лиц с начисленной зарплаты;

12) Д 44 - К 69 - 63 - определена сумма отчислений на социальное страхование;

13) Д 44 - К 02 - 14 - отражена сумма амортизации основных средств;

14) Д 44 - К 68 - 12 - учтены налоги, включаемые в издержки обращения;

15) Д 50 - К 51 - 209 - получены из банка в кассу средства на выплату заработной платы;

16) Д 70 - К 50 - 209 - выдана заработная плата персоналу.

Данные налоговые проводки расписаны по счетам следующим образом:

01 "Основные 02 "Амортизация 08 "Вложения во

средства" основных средств" внеоборотные

активы"

│ │ │

Дебет │ Дебет │ Дебет │

│Кредит │Кредит │Кредит

────────┼──────── ─────────┼───────── ─────────┼─────────

Сн =│ │Сн = 0 Сн = 0 │

1500 │ │ │

────────┼──────── ─────────┼───────── ─────────┼─────────

Од = 0 │Ок = 0 │13) 14 Од = 0 │Ок = 0

────────┼──────── ─────────┼───────── ─────────┼─────────

Ск =│ Од = 0 │Ок = 14 Ск = 0 │

1500 │ │ │

│ ─────────┼───────── │

│Ск = 14

│

19 "НДС по 41 "Товары" 44 "Расходы на

приобретенным продажу"

ценностям"

│ │ │

Дебет │ Дебет │ Дебет │

│Кредит │Кредит │Кредит

────────┼──────── ─────────┼───────── ─────────┼─────────

Сн = 0 │ Сн = 0 │ Сн = 0 │

│ │ ─────────┼─────────

4) 293 │5) 293 3) 1628 │ 7) 278│

│ ─────────┼───────── ─────────┼─────────

8) 50│9) 50 Од =│Ок = 0 10) 240 │

│ 1628 │ │

────────┼──────── ─────────┼───────── ─────────┼─────────

Од =│Ок = Ск =│ 12) 63│

343 │343 1628 │ │

────────┼──────── │ ─────────┼─────────

Ск =0 │ 13) 14│

│ ─────────┼─────────

14) 12│

─────────┼─────────

Од = 607│Ок = 0

─────────┼─────────

Ск = 607│

│

50 "Касса" 51 "Расчетные 60 "Расчеты с

счета" поставщиками и

подрядчиками"

│ │ │

Дебет │ Дебет │ Дебет │

│Кредит │Кредит │Кредит

────────┼──────── ─────────┼───────── ─────────┼────────

Сн =│ Сн =│ │Сн = 0

150 │ 3350 │ │

│ │ ─────────┼────────

15)│1) 75 1) 75 │2) 1921 2) 1921 │3) 1628

209 │ │ │

│ │ ─────────┼────────

│16) 209 │6) 328 │4)

│ │ │293

────────┼──────── │ ─────────┼────────

Од =│Ок = │15) 209 Од =│Ок =

209 │284 │ 1921 │1921

────────┼──────── ─────────┼───────── ─────────┼────────

Ск = 75│ Од = 75 │Ок = │Ск = 0

│ │2458 │

│ ─────────┼───────── │

Ск = 967│

│

68 "Расчеты по 69 "Расчеты по 70 "Расчеты с

налогам и социальному персоналом по

сборам" страхованию и оплате труда"

обеспечению"

│ │ │

Дебет │ Дебет │ Дебет │

│Кредит │Кредит │Кредит

────────┼──────── ─────────┼───────── ─────────┼─────────

Сн = 0 │ │Сн = 0 │Сн = 0

│ ─────────┼───────── │

5) 293 │11) 31 │12) 63 11) 31│10) 240

│ ─────────┼───────── │

9) 50│ Од = 0 │Ок = 63 16) 209 │

────────┼──────── ─────────┼───────── ─────────┼─────────

Од =│Ок = 31 │Ск = 63 Од = 240│Ок = 240

343 │ │ │

────────┼──────── │ ─────────┼─────────

Ск =│ │Ск = 0

312 │ │

│ │

75 "Расчеты с 76 "Расчеты с 80 "Уставный

учредителями" разными дебиторами капитал"

и кредиторами"

│ │ │

Дебет │ Дебет │ Дебет │

│Кредит │Кредит │Кредит

────────┼──────── ─────────┼───────── ─────────┼─────────

Сн = 0 │ Сн = 0 │ │Сн =

│ │ │4500

────────┼──────── │ ─────────┼─────────

Од = 0 │Ок = 0 6) 328 │7) 278 Од = 0 │Ок = 0

────────┼──────── │ ─────────┼─────────

Ск = 0 │ │8) 50 │Ск =

│ │ │4500

│ ─────────┼───────── │

Од = 328│Ок = 328

─────────┼─────────

Ск = 0 │

│

Для практической реализации предлагаемой идеи об использовании матричной алгебры

рассмотрим шахматную ведомость хозяйственной деятельности предприятия за февраль. Она в виде

окаймленной матрицы сводных проводок хозяйственных операций может быть представлена

выражением (6.7). В матрицу для удобства рассмотрения добавлены строка и столбец, содержащие

перечень используемых счетов.

После этого следует по формулам (6.3) получить векторы-столбцы дебетовых и кредитовых

оборотов по всем используемым счетам (01, 02, 19, 41, 50, 51, 60, 68, 69, 70, 76, 80). Одновременно

баланс января необходимо преобразовать по формуле (6.5) в сальдовый вектор (вектор начального

сальдо).

┌ ┐

│ D/K 02 19 41 44 50 51 60 68 69 70 76 СуммаD │

│ 02 │

│ 19 293 50 343 │

│ 41 1628 1628 │

│ 44 14 12 63 240 278 607 │

│ 50 209 209 │

ADK = │ 51 75 75 │

│ 60 1921 1921 │

│ 68 343 343 │

│ 69 │

│ 70 209 31 240 │

│ 76 328 328 │

│СуммаK 14 343 284 2458 1921 43 63 240 328 5694 │

└ ┘

(6.7)

Если затем к вектору начального сальдо добавить вектор дебетовых оборотов и вычесть вектор

кредитовых оборотов (см. формулу 6.6), то получится вектор конечного сальдо. Действия по нахождению

конечного сальдо отражены в уравнении (6.8), которое является уравнением оборотно-сальдовой

ведомости.

┌─ ─┐ ┌ ┐ ┌ ┐ ┌─ ┐

│ 1500 │ │ 0 │ │ 0 │ │ 1500 │ │ 01 │

│ 0 │ │ 0 │ │ 14 │ │ -14 │ │ 02 │

│ 0 │ │ 343 │ │ 343 │ │ 0 │ │ 19 │

│ 0 │ │ 1628 │ │ 0 │ │ 1628 │ │ 41 │

│ 0 │ │ 607 │ │ 0 │ │ 607 │ │ 44 │

│ 150 │ │ 209 │ │ 284 │ │ 75 │ │ 50 │

│ 2850 │ │ 75 │ │ 2458 │ │ 467 │ │ 51 │

S2 = │ 0 │ + │ 1921 │ - │ 1921 │ = │ 0 │ ... │ 60 │; (6.8)

│ 0 │ │ 343 │ │ 43 │ │ 300 │ │ 68 │

│ 0 │ │ 0 │ │ 63 │ │ -63 │ │ 69 │

│ 0 │ │ 240 │ │ 240 │ │ 0 │ │ 70 │

│ 0 │ │ 328 │ │ 328 │ │ 0 │ │ 76 │

│ -4500 │ │ 0 │ │ 0 │ │ -4500 │ │ 80 │

│ ───── │ │ ──── │ │ ──── │ │ ───── │ │ ── │

│ 0 │ │ 5694 │ │ 5694 │ │ 0 │ │Сумма │

└ ┘ └ ─┘ └ ┘ └ ─┘

Из оборотно-сальдовой ведомости легко получить баланс февраля путем зачисления счетов с

положительными суммами в актив, а счетов с отрицательными суммами - в пассив. Баланс февраля

выглядит следующим образом (см. табл. 6.6).

Таблица 6.6. Баланс малого торгового предприятия за февраль 2009 г.

┌──────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┐

│ Актив │ Пассив │

├───────────────────────────┬──────────┼──────────────────────────────┬─────────┤

│01 "Основные средства" │ 1500 │02 "Амортизация основных│ 14 │

│ │ │средств" │ │

├───────────────────────────┼──────────┼──────────────────────────────┼─────────┤

│41 "Товары" │ 1628 │69 "Расчеты по социальному│ 63 │

├───────────────────────────┼──────────┤страхованию и обеспечению" │ │

│44 "Расходы на продажу" │ 607 │ │ │

│50 "Касса" │ 75 │80 "Уставный капитал" │ 4500 │

│51 "Расчетные счета" │ 467 │ │ │

│68 "Расчеты по налогам и│ 300 │ │ │

│сборам" │ │ │ │

│Баланс: │ 4577 │Баланс: │ 4577 │

└───────────────────────────┴──────────┴──────────────────────────────┴─────────┘

Как следует из представленного примера, матрично-векторная алгебра может быть

использована в практике налоговых расчетов. Кроме того, она позволяет переводить (транслировать)

налоговые данные в сферу обычных экономико-математических моделей, предназначенных для

решения разнообразных задач.

6.5. Перечень основных задач, решаемых с помощью налоговых моделей

Чтобы подтвердить добротность и значимость автономного налогового учета, а также налоговых

моделей деятельности торговых предприятий, необходимо провести несколько комплексных

исследований.

После тщательного анализа были выбраны следующие задачи:

1) подтверждение взаимного согласования двух видов учета (автономного налогового и

бухгалтерского);

2) сопоставление различных систем налогообложения с позиций выбора наиболее эффективного

из них по объему прибыли;

3) выявление основных параметров торговых предприятий, оказывающих заметное влияние на

величину чистой прибыли;

4) проверка эффективности работы моделей при неординарных финансово-экономических

ситуациях.

Таким исследованиям посвящены все последующие главы. Опережая хронологию написания

книги, можно утверждать следующее.

Общее согласование налогового и бухгалтерского учета подтверждено в главах 8 и 11, в которых

установлена частичная идентичность данных видов учета и выявлен целый ряд позиций, в которых она

не достигнута (и, возможно, не будет достигнута никогда). Получено убедительное доказательство того,

что автономный налоговый учет создан и может быть внедрен в широкую практику.

В главе 7 применительно к малым предприятиям розничной торговли выявлена высокая степень

полезности налоговых моделей для установления важных различий между системами налогообложения,

в частности общей, упрощенной и системы с единым налогом на вмененный доход.

В главе 9 на примере магазина розничной торговли установлено значительное количественное и

качественное влияние сезонности продаж.

В главе 10 на примере оптового торгового предприятия определены количественные и

качественные зависимости чистой прибыли от стратегии развития предприятия, в частности при

реинвестировании доли чистой прибыли в закупки товаров в условиях инфляции.

Все исследования проведены на моделях торговых предприятий с реальными параметрами.

Руководителям некоторых из них были выданы соответствующие рекомендации.

Глава 7. Рентабельность продаж при различных системах налогообложения (для предприятий

малого бизнеса)

Налоговый кодекс в ряде случаев предоставляет торговым предприятиям право выбора системы

налогообложения. Это связано с потребностью в развитии среднего и малого бизнеса.

По заданию руководителей нескольких малых предприятий розничной торговли нами были

выполнены такие исследования и по их результатам выданы соответствующие рекомендации.

7.1. Общие положения

Малый бизнес - важная составляющая экономики современной России. Он развивается и

поддерживается исключительно благодаря хозяйственной сметке, творческому потенциалу и

оригинальному мышлению той категории граждан, которые стремятся к хозяйственной независимости.

В нем заметную роль играют предприятия розничной торговли, так как они обеспечивают

быстрый оборот вложенного капитала и одновременно решают задачу трудовой занятости тех слоев

населения, которые не обладают достаточно высокой квалификацией.

Чтобы успешно функционировать на конкурентном рынке, малые торговые предприятия

вынуждены очень внимательно изучать и анализировать выходящие нормативные акты, с целью

выявления возможностей снижения налогового бремени, уменьшения расходов на ведение учета и

сокращения объема отчетности.

Опыт показывает, что выбор той или иной системы налогообложения может расширить

хозяйственные возможности малых торговых предприятий.

В данной главе проводится анализ деятельности розничного торгового предприятия в трех

следующих режимах налогообложения:

общая система налогообложения (ОСН);

упрощенная система налогообложения (УСН);

система налогообложения с единым налогом на вмененный доход (ЕНВД).

Критерии отнесения предприятий к категории малых и средних установлены Федеральным

законом от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской

Федерации" (в редакции от 22.07.2008 г.). Согласно ему, под субъектами малого и среднего

предпринимательства понимаются коммерческие организации, отвечающие трем следующим

признакам:

1) в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской

Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не

превышает 25%;

2) доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся

субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 25%;

3) средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных

уровней:

а) на малом предприятии - 100 человек;

б) на микропредприятии - 15 человек;

в) на среднем предприятии - составляет от 101 до 250 человек.

При этом в среднесписочный состав включаются и работники, не только состоящие в штате, но

работающие по договорам гражданско-правового характера и по совместительству.

Дополнительные ограничения экономических параметров торгового предприятия,

обусловливающие его право на использование УСН или ЕНВД, приведены в параграфах 7.5 и 7.6

соответственно.

На первоначальном этапе для оценки возможностей, предоставляемых действующим

законодательством, следует согласовать характеристики налогообложения с действующим механизмом

ценообразования и проанализировать состав затрат торговой организации.

7.2. Ценообразование в системе розничной торговли

При определении отпускных цен на товары предприятия розничной торговли обычно используют

три следующих способа:

1) метод издержек обращения;

2) метод рыночных цен;

3) метод комбинации издержек обращения и рыночных цен.

Первый метод предполагает установление таких цен, которые покрывали бы издержки