Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях

Подождите немного. Документ загружается.

ТЕМА 8

ВнутрЕнний

контроль

СИСТЕМА

МЕР

по

ОГРАНИЧЕНИЮ

рискл

6ЕЗОПАСНОСТИ

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ фирМЫ

Одним из важнейших элементов управления является

внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечива-

ет возможность принятия эффективных управленческих

решений, а также их исполнение. Эти стороны внутрен-

него контроля находятся в неразрывном единстве и дина-

мическом взаимодействии в циклах управленческих про-

цессов. К функциям внутреннего контроля часто относят

оперативную, защитную, регулятивную, информативную,

коммуникативную и превентивную. Последняя функция

в современных условиях особенно важна, так как предва-

рительный контроль предупреждает нежелательные от-

клонения, защищает организацию от неблагоприятных

последствий тех или иных действий.

Еще одним способом физического контроля за сохран-

ностью имущества является инвентаризация.

Инвентаризации подлежат производственные запасы

и другие виды имущества, не принадлежащие организа-

ции, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящие-

ся на ответственном хранении, арендованные, получен-

ные для переработки), а также имущество, не учтенное

по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его мес-

тонахождению материально ответственными лицами, за

которыми закреплено это имущество.

Проверка фактического наличия имущества произво-

дится при обязательном участии материально ответствен-

ных лиц.

201

Результаты периодической инвентаризации должны

быть отражены в учете и отчетности того месяца, в кото-

ром была закончена инвентаризация, а годовой — в годо-

вом бухгалтерском отчете.

Безопасность активов и файлов. На случай стихий-

ных бедствий следует хранить копии важных документов

в несгораемых сейфах и в других помещениях, иметь ог-

нетушители, инструкции, определяющие порядок дей-

ствий. На случай перебоев в электроснабжении, умышлен-

ных повреждений, выхода из строя аппаратных средств и

программного обеспечения следует хранить копии банка

данных и важных файлов на магнитных носителях, пре-

дусмотреть дублируемое питание, резервное оборудование.

Система независимых проверок основывается на сле-

дующем психологическом факторе: люди, зная, что их

работа контролируется кем-то другим, вряд ли решаться

совершить мошенничество. Виды независимых проверок

могут быть самыми различными.

Понятие «риск» характеризует возможность отклоне-

ния от намеченного пути и является следствием наступ-

ления какого-либо неблагоприятного события или собы-

тий, которые в свою очередь проявляются из-за неопре-

деленности, а также является следствием неточных про-

гнозов. Под неопределенностью в данном случае понима-

ется неполнота или неточность информации об условиях,

связанных с исполнением отдельных плановых решений,

за которыми могут быть определенные потери и в некото-

рых случаях даже дополнительные выгоды. На практи-

ке, чаще всего можно наблюдать три разновидности нео-

пределенности,

Первая — это незнание всего того, что может повли-

ять на деятельность организации.

Вторая разновидность неопределенности — это случай-

ность. В любом прогнозируемом событии могут быть от-

клонения в результате каких-то случайных внешних воз-

действий. Это и отказ работы какого-то технического ап-

парата, это и срыв в материальном обеспечении процесса

производства, и провал в инвестировании в отдельной

сфере, и многое другое.

202

И третья разновидность неопределенности — это нео-

пределенность противодействия. Для строительно-мон-

тажных организаций в основном это непредсказуемое по-

ведение конкурентов и заказчиков продукции и услуг.

Могут также быть: срыв в исполнении договорных обяза-

тельств по поставкам смежников, неисполнение финан-

совых обязательств банками. Особую озабоченность у ру-

ководства заказчиков и строительных организаций в на-

стоящее время вызывает забастовки и некоторые другие

разногласия и конфликты в трудовых коллективах.

Проблема риска и прибыли — одна из итоговых в эко-

номической деятельности, в частности в управлении про-

изводствами и финансами. В общем плане управления

рисками сводится к выполнению следующих действий:

• анализ рисков за предшествующий период (частота

и вероятность их появления, математическое ожи-

дание);

• анализ складывающихся экономических тенденций

на макро- и микроуровне и научное предвидение

их развития;

• выявление возможных рисков при реализации того

или иного инвестиционного проекта и их влияние

на финансовое состояние предприятия. Для учета,

анализа и управления рисками необходима их клас-

сификация по определенным признакам.

Решению проблемы анализа и управления рисками

посвящены исследования многих ученых, как в России,

так и за рубежом.

Под областью риска понимается некоторая зона общих

потерь, в границах которой потери не превышают пре-

дельного значения установленного риска.

Чтобы понять сущность видов рисков, необходимо рас-

смотреть факторы возникновения этих рисков.

Технологический риск. При инвестировании средств

при реализации различных проектов возникает неопре-

деленность, вызванная самим характером технологичес-

кого процесса. Эта неопределенность не обязательно дол-

жна быть связана с техническими факторами. Выбор по-

ставщиков подрядчиков, сырья, состав затрат — все это

203

обусловлено характером производства, его технологией.

Неопределенность этого рода приводит к возможности

потерь средств на строительство и монтаж оборудования 1

Риск данного вида может иметь следующие источники:

а) ошибки в определении минеральных запасов. Это

риски, типичные для проектов, связанных с поис-

ками,

добычей и переработкой минеральных ресур-

сов;

б) ошибки в оценке качества рабочей силы и возмож-

ность нарушения условий функционирования. Не-

укомплектованность объекта качественной рабочей

силой ведет к увеличению инвестиций, так как по-

является необходимость ее обучения, повышается

вероятность поломки, неэффективного использова-

ния оборудования;

в) характер технологического процесса может быть

более или менее рискованным;

г) ошибка в оценке сырья, запасов, затрат. По различ-

ным причинам сырье нужного качества, материа-

лы, услуги могут оказаться недоступными. Их за-

мена может существенно повысить текущие затра-

ты и сократить отдачу от использования основных

фондов;

д) неправильный выбор поставщиков и подрядчиков.

Важно, чтобы партнеры в процессе осуществления

проекта были достаточно надежны и не пользова-

лись монопольным положением. С этой точки зре-

ния наиболее рискованны капиталовложения в тех-

нологии, которые в составе эксплуатационных зат-

рат имеют необходимые, но относительно редкие

материалы, услуги.

Рыночный и операционный риск. Данный вид риска

связан с условиями рынка, в которых осуществляется про-

ект. Максимальный рыночный риск существует там, где

сбыт не гарантирован, и поэтому методы борьбы с дан-

ным риском сводятся в этом случае к минимизации зави-

симостей результатов проекта от рынка.

Финансовый риск инвестора связан с возможностью

изменений на финансовом рынке. Он имеет два источни-

204

ка: инфляция и цены динамика процентных ставок и

валютного курса.

Политический риск обусловлен возможностью изме-

нения общественно-политического климата в стране, в

которой осуществляется проект.

Источником этого риска являются:

а) возможность полной или частичной потери средств,

инвестированных в основные фонды, которая мо-

жет возникнуть в результате национализации и эк-

спроприации собственных частных и иностранных

инвесторов;

б) ограничения, вводимые государством;

в) изменения, связанные с фискальным регулировани-

ем экономики.

Законодательный риск в отличии от политического,

связан не с возможностью неблагоприятных действий

государства по регулирования экономики, а с недостат-

ками действующего законодательства и недочетами сис-

темы реализации существующих законов. К недостаткам

законодательства можно отнести, например, отсутствие

достаточной защиты интеллектуальной собственности,

know-how, что проводит к неадекватной оценке немате-

риальных активов.

Экологический риск состоит в возможности дополни-

тельных издержек, связанных с нарушением экологии.

Кредитный риск существует там, где инвестиции на-

правлены в основные фонды производятся из заемных

средств. Он состоит в том, что заемщик-компания, осу-

ществляющая проект будет не в состоянии погасить:

а) основной долг; б) причитающиеся проценты из-за от-

сутствия ликвидных средств на счетах к моменту пога-

шения долга или недостаточной эффективности проекта.

Риск банкротства и неплатежеспособности. При ана-

лизе риска по последствиям отдельно может быть выде-

лен риск прекращения деятельности. От прочего риска

он отличается тем, что если последствия единоличного

снижения доходности проекта можно исправить или час-

тично компенсировать в последующие годы, то прекра-

щение деятельности означает утрату всех дальнейших

доходов.

205

Принято разделять риски на две группы.

К первой группе относятся так называемые статич-

ные риски, т.е. риски, которые могут вызвать потери,

отраженные в балансе по завершению отдельного перио-

да работы организации.

Ко второй группе относятся динамичные риски, в груп-

пе которых оценивается возможность потери или расхо-

да от деятельности организации, вызванные изменения-

ми во внешней для организации среде. Главным образом,

это изменения, относящиеся к поправкам экономическо-

го и социально-политического курса страны в целом.

Кроме этого, факторы, потенциально влияющие на

увеличение степени риска инвестиционного проекта, це-

лесообразно подразделять на объективные и субъектив-

ные.

Объективные факторы — это так называемые факто-

ры, не зависящие непосредственно от самого участника

инвестиционного проекта: политические и экономичес-

кие кризисы, конкуренция, инфляция, экономическая

обстановка, таможенные пошлины, наличие при отсут-

ствии режима наибольшего благоприятствования.

Субъективные факторы характеризуют внутреннюю

среду организации - это производственный потенциал

(уровень технического оснащения, предметной и техно-

логической специализации, организации труда); коопе-

ративные связи; тип контрактов с инвестором, заказчи-

ком и др.

Существует практика, когда осуществляется постадий-

ная оценка рисков, которая основана на том, что они оп-

ределяются для каждой стадии инвестиционного проекта

отдельно, а затем находится суммарный риск по всему

проекту. При этом принимается, что по характеру воз-

действия риски делятся на простые и составные.

Составные риски являются композицией простых,

каждый из которых в отдельности рассматривается, как

простой риск.

Простые риски определяются полным перечнем непе-

ресекающихся событий, каждый из них рассматривается

как независящий от других.

206

Как показал анализ методов и подходов к классифи-

кации инвестиционных проектов рисков, сложность зак-

лючается в их многообразии. В связи с этим в экономи-

ческой литературе, исследуемые риски и связанные с этим

проблемы, не имеют единой стройной системы классифи-

кации. Так, Й. Шумпетер выделяет два вида

риска:

риск,

связанный с возможным техническим провалом произ-

водства, включающий опасность потери благ, порожден-

ную стихийными бедствиями; и риск, вызванный отсут-

ствием коммерческого успеха.

В ряде работ таких авторов, как В. Абчук, А. Алыгин,

Р. Баззел, С. Валдайцев, G. Жизнин, Г. Клайнер, Р. Ка-

чалов, А. Кочетков, М. Лапуста, Ю. Осипов, В. Севрук,

В. Тамбовцев, Б. Райзберг, В. Ротарь, Л. Шаршукев,

А. Шмаров и др. предлагаются иные подходы к класси-

фикации риска.

Проведенный анализ классификации рисков и их уче-

та показывает, что в основном рассматривается риск за*

казчика или риск инвестора, учитывающие конкретные

условия реализации различных проектов.

В то же время, учет фактора риска при подготовке

подрядчиком тендерных предложений (оферт) сегодня

производится в основном резервированием средств в пред-

лагаемой стоимости проекта. Рекомендуемые норматив-

ными документами размеры резервов средств на непред-

виденные работы и затраты в размере 2—3% предполага-

емой сметной стоимости не всегда покрывают расходы.

Для полного учета факторов производственного риска не-

обходимо количественно определять и оценивать значи-

мость каждого выявленного фактора риска в области со-

вокупности рисковых событий. При этом вероятность по-

явления каждого рискового события может изменяться

от нуля до единицы.

Наша страна строит рынок, где должна быть реальная

экономическая свобода. Рынок характеризуется постоян-

ным стремлением к повышению эффективности произ-

водства, предполагает принятие решений теми, кто несет

ответственность за конечные результаты деятельности

207

предприятия и его подразделений; требует постоянных

корректировок целей и плановых программ в зависимос-

ти от состояния рынка. Поэтому особое внимание уделя-

ется постоянному совершенствованию управления риском

- риск-менеджменту. Главные задачи в данной области:

обнаружить область повышенного риска, оценить степень

риска, разработать и принять меры, предупреждающие

риск, в случае, когда ущерб уже имеет место, принять

меры к оптимальному его возмещению, анализ и предуп-

реждение рисков.

Важным элементом управления риском является раз-

витие системы повышения квалификации сотрудников.

Особенно актуально это в российской практике, которая

остается чрезвычайно динамичной, противоречивой и

труднопредсказуемой.

Оценивая ситуацию в целом, следует отметить, что

риск-менеджмент пока недостаточно изучается и приме-

няется в российской практике, Кроме того, как бы хоро-

шо ни была изучена проблема риска, очевидно, что все

способы, методы и приемы уклонения от риска, как по-

казала мировая практика, не могут полностью устранить

эту проблему ни в одной стране.

Вопросы

1. Каковы функции внутреннего контроля по снижению

рисков и достижения безопасности фирмы?

2. Какие методы внутреннего контроля исключают потерю

имущества?

3. Как достигается безопасность активов и файлов?

4. Какие Вы знаете понятия риска, неопределенности, и как

управлять рисками на фирме?

5. В чем заключается сущность независимых проверок?

6. Как проводится учет факторов риска?

6. Как обеспечить физическую безопасность фирмы?

ТЕМА V

РЕВИЗИЯ - ИНСТРУМЕНТ

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

фирмы в России.

ЗАДАЧИ И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ

Ревизия выступает одним из важнейших методов кон-

троля и представляет проверку финансово- хозяйствен-

ной деятельности предприятий, организаций за отчетный

период. В современных условиях повышается ответствен-

ность за эффективность проводимых контрольных мероп-

риятий. Организационно-методические основы конт-

рольно-ревизионной работы требуют пересмотра задач

ревизии, видов проверок, их сущность, этапы проведе-

ния, применение новейших технологий, ЭВМ, киберне-

тики, составление заключений и рекомендаций.

Ревизия выступает одним из важнейших методов кон-

троля и представляет проверку финансово-хозяйственной

деятельности предприятий, организаций за отчетный пе-

риод. В современных условиях повышается ответствен-

ность за эффективность проводимых контрольных мероп-

риятий. Организационно-методические основы конт-

рольно-ревизионной работы требуют пересмотра задач

ревизии, видов проверок, их сущности, этапов проведе-

ния, применения новейших технологий, ЭВМ, киберне-

тики, составления заключений и рекомендаций.

Основными задачами комплексных ревизий является

всесторонняя проверка производственной и финансово-

хозяйственной деятельности предприятий, выполнения

ими установленных планов, соблюдения государственной

дисциплины, сохранности денежных средств и матери-

альных ценностей, достоверности отчетных данных, со-

209

стояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного

контроля.

Комплексные ревизии должны возглавляться руково-

дителями структурных подразделений органа, назначив-

шего ревизию, их заместителями или наиболее квалифи-

цированными работниками контрольно-ревизионного ап-

парата.

Предельный срок ревизии — 30 дней. Этот срок мо-

жет быть увеличен в исключительных случаях с разре-

шения руководителя организации, назначившей ревизию,

а при проведении ревизии по требованию следственных

органов — с их согласия.

Ревизия проводится за период деятельности ревизуе-

мого предприятия, следующий за тем периодом, кото-

рый был обревизован при предыдущей ревизии, до на-

чала месяца, в котором проводится данная ревизия. При

необходимости или при наличии постановления след-

ственных органов ревизия проводится за более длитель-

ный период.

Проведению комплексной ревизии предшествует тща-

тельная подготовка, изучение имеющихся в организаций,

назначившей ревизию, в финансовых, банковских и дру-

гих органах плановых отчетных и статистических дан-

ных, материалов предыдущей ревизии и тематических

проверок, поступивших сигналов и другой информации,

характеризующей работу и финансовое состояние реви-

зуемого предприятия.

На основе изучения указанных материалов разраба-

тывается программа ревизии (задание), предусматрива-

ющая перечень основных вопросов ревизии, на которых

следует сосредоточить внимание, а также период, за ко-

торый должна быть проведена ревизия. Наряду с про-

граммой разрабатывается план одновременного прове-

дения ревизий касс и инвентаризаций материальных

ценностей.

Программа комплексной ревизии утверждается руко-

водителем контрольно-ревизионного аппарата организа-

ции, назначившей ревизию.

210