Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях

Подождите немного. Документ загружается.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии

знакомит участников ревизии с содержанием программы

(задания) и распределяет ее между исполнителями.

На основании полученных заданий члены ревизион-

ной группы составляют рабочие планы проведения реви-

зии порученного им участка деятельности ревизуемого

предприятия, которые утверждаются руководителем ре-

визионной группы. В рабочем плане указывается пере-

чень работ, подлежащих выполнению во время проведе-

ния ревизии, способ проверки (сплошной или выборный)

и сроки выполнения.

Перед тем, как приступить к ревизии, руководитель

ревизионной группы предъявляет полномочия на прове-

дение ревизии руководителю ревизуемого предприятия,

знакомит его с задачами ревизии, представляет членов

ревизионной группы.

Руководитель ревизуемого предприятия знакомит уча-

стников ревизии с ответственными работниками предпри-

ятия, дает указания о предоставлении помещения реви-

зионной группе, обеспечении сохранности ревизионных

материалов и назначении в необходимых случаях инвен-

таризационной комиссии.

Выделенные согласно рабочему плану участники ре-

визии немедленно приступают к ревизии касс и к орга-

низации инвентаризации товарно-материальных ценно-

стей.

Руководитель ревизионной группы и другие участни-

ки ревизии на начальной стадии ревизии знакомятся на

месте с организацией производства, условиями работы и

особенностями производства, постановкой сохранности

материальных ценностей. После этого руководитель ре-

визионной группы при необходимости уточняет рабочий

план проведения ревизии с указанием конкретных объек-

тов и вопросов ревизии, исполнителей и сроков.

На предприятии на видном месте вывешивается объяв-

ление о проведении ревизии и месте расположения реви-

зионной группы.

211

При проведении комплексных ревизий производствен-

ной финансово-хозяйственной деятельности предприятий

проверяются следующие вопросы:

• обоснованность принятых расчетов для определения

объемных показателей работы предприятий, фонда

заработной платы, уровня себестоимости продукции,

прибыли и др.;

• содержание хозяйственных операций по данным пер-

вичных документов для установления их законнос-

ти, целесообразности и достоверности;

• записи в регистрах бухгалтерского учета в сопос-

тавлении с первичными документами, данные учет-

ных регистров — с показателями отчетности,

• данные разных документов, относящиеся к взаимо-

связанным хозяйственным операциям, например: со-

поставление данных о количестве выпущенных из-

делий с документами о начисленной заработной

плате за выработку этих изделий; сравнение дан-

ных об отгрузке (отпуске) продукции с пропусками

на ее вывоз с территории предприятия и т.д.;

• соблюдение установленного порядка ведения бух-

галтерского учета денежных средств и материаль-

ных ценностей, а также обоснованность корреспон-

денции счетов в учетных регистрах;

• достоверность отчетных данных, выявление припи-

сок и других искажений показателей отчетности.

Проверка первичных документов и записей в учет-

ных регистрах производится сплошным или выборочным

способом.

При сплошном способе проверяется все документы и

записи в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной про-

верке подвергаются кассовые и банковские операции,

расчеты с подотчетными лицами и некоторые другие уча-

стки деятельности ревизуемого предприятия, указанные

в программе ревизии.

При выборочном способе проверяется часть первич-

ных документов в каждом месяце ревизуемого периода

или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой

212

устанавливаются серьезные нарушения или злоупотреб-

ления, то ревизия на данном участке деятельности пред-

приятия проводится сплошным способом.

При проверке законности и целесообразности хозяй-

ственных операций, отраженных в первичных докумен-

тах, хозяйственная операция считается законной, если

ее содержание не противоречит действующему законода-

тельству. Целесообразность хозяйственной операции оп-

ределяется ее направленностью на выполнение задач, сто-

ящих перед ревизуемым предприятием, при соблюдении

законности.

При выявлении незаконных и нецелесообразных хо-

зяйственных операций ревизующий устанавливает, по

чьему распоряжению они осуществлены, а также размер

нанесенного материального ущерба.

Достоверность финансово-хозяйственных операций

устанавливается путем формальной и арифметической

проверки документа, а также с помощью специальных

приемов документального и фактического контроля.

При формальной проверке устанавливается: правиль-

ность заполнения всех реквизитов документа; наличие

неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста

и цифр; подлинность подписей должностных и матери-

ально ответственных лиц. В необходимых случаях под-

пись работника в данном документе сопоставляется с его

подписью в других документах, а при возникновении со-

мнений следует получить личное подтверждение работ-

ника или назначить графологическую экспертизу.

При арифметической проверке определяется правиль-

ность подсчетов в документах, ^например, правильность

показанных итогов в кассовых отчетах, в платежных ве-

домостях на выплату заработной платы и др.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных

в первичных документах, при необходимости может быть

установлена путем проведения встречных проверок на

предприятиях, в учреждениях и организациях, с кото-

рыми ревизуемое предприятие вступило в хозяйственные

связи.

213

При встречных проверках первичные документы и

учетные данные ревизуемого предприятия сличаются с

соответствующими документами и данными, находящи-

мися в тех организациях (предприятиях), от которых

получены или которым выданы денежные средства и ма-

териальные ценности.

Имеющиеся на ревизуемом предприятии выписки бан-

ка по расчетным, текущим и ссудным счетам сопоставля-

ются с подлинными записями по этим счетам в учрежде-

ниях банка. Копии платежных документов, имеющиеся

на ревизуемом предприятии, сличаются с подлинными

платежными документами, хранящимися в учреждени-

ях банка.

При необходимости проведения встречных проверок на

предприятиях, в учреждениях и организациях, располо-

женных в. других городах и районах, руководитель реви-

зионной группы обращается по этому вопросу в соответ-

ствующие вышестоящие организации, которые должны

обеспечить проведение встречных проверок и направление

материалов этих проверок руководителю ревизионной груп-

пы, по просьбе которого произведены проверки.

При проведении комплексных ревизий производ-

ственной и финансово-хозяйственной деятельности пред-

приятий наряду с документальной проверкой применя-

ются следующие приемы фактического контроля в целях

установления действительного объема и качества выпол-

ненных работ, а также фактического получения или вы-

дачи денежных средств и материальных ценностей, ука-

занных в документах:

• обследование на месте цехов, участков, складов для

изучения организации производства и труда, ох-

раны материальных ценностей, состояния пропус-

кной системы, контроля за ввозом и вывозом ма-

териальных ценностей и готовой продукции и т.д.

При этом следует ознакомиться с применяемым в

цехе (участке) порядком отражения в первичных

документах и регистрах производственного учета

операций по переработке сырья и материалов в со-

214

ответствия с маршрутами их движения в произ-

водстве. Данные этого учета (журналов ОТК, за-

водской лаборатории и др.) сопоставляются с за-

писями в бухгалтерском учете;

• проведение частичной (выборочной) или сплошной

инвентаризации товарно-материальных ценностей

для установления их фактического наличия и соот-

ветствия данным бухгалтерского учета;

• проведение с участием специалистов контрольного

обмера строительных, монтажных, ремонтных и дру-

гих работ для установления достоверности отчетных

данных о выполненных объемах этих работ;

• проведение в необходимых случаях с участием спе-

циалистов контрольных запусков сырья и матери-

алов в производство, контрольных анализов сырья,

материалов и готовой продукции, а также обмера

или взвешивания сырья, материалов, полуфабри-

катов и готовых изделий для установления дей-

ствительного расхода сырья и материалов, правиль-

ности их списания на производство, полноты оп-

риходования готовой продукции, обоснованности

норм материальных затрат, норм выхода готовой

продукции и норм естественной убыли при хране-

нии и транспортировке товарно-материальных цен-

ностей;

• проверка при необходимости с участием специали-

стов качества продукции, соблюдения технических

условий и технологических режимов, соответствия

продукции государственным стандартам, артикулов

и цен — прейскурантам.

Ревизоры принимают меры к тому, чтобы материаль-

но ответственные лица присутствовали при инвентариза-

ции вверенных им ценностей, контрольных обмерах вы-

полненных работ, контрольных запусках сырья и мате-

риалов в производство, взятии проб и образцов на иссле-

дование, а также при других аналогичных действиях,

направленных на проверку деятельности материально

ответственных лиц.

215

При проведении комплексных ревизий ревизоры

имеют право:

• проверять первичные документы, бухгалтерские ре-

гистры, отчеты, планы, сметы и другие документы,

наличные денежные суммы, ценные бумаги и мате-

риальные ценности, требовать представления пись-

менных объяснений должностных и других лиц, а

также необходимых справок по вопросам, возника-

ющим при прохождении ревизий;

• при проверке полноты оприходования по кассе де-

нежных средств, полученных в учреждении банка,

тщательно проверять выписки из расчетных (теку-

щих, спецссудных) счетов, а при необходимости

уточнять в учреждении банка данные о суммах на-

личных денег, выданных ревизуемому предприятию

за проверяемый период;

• проводить или организовывать проведение сплош-

ных или частичных инвентаризаций материальных

ценностей, опечатывать в необходимых случаях кас-

сы и кассовые помещения, материальные и веще-

вые склады, кладовые, архивы. При этом печать

(пломбиратор) должна находиться у ревизующего,

а ключ — у материально ответственного лица;

• получать при необходимости от других предприя-

тий, учреждений и организаций, независимо от их

ведомственной подчиненности, справки по операци-

ям и расчетам с ревизуемым предприятием;

• проверять в предприятиях, организациях и учреж-

дениях других систем, с их согласия, правильность

отдельных операций, связанных с деятельностью

ревизуемого предприятия;

• передавать материалы ревизии следственным орга-

нам с последующим докладом об этом руководите-

лю, назначившему ревизию, принимать меры к воз-

мещению причиненного ущерба в соответствии с

Положением о материальной ответственности рабо-

чих и служащих за ущерб, причиненный предпри-

ятию, учреждению, организации.

216

При выявлении фактов неправильного расходования

государственных средств и других нарушений финансо-

вой дисциплины или злоупотреблений устанавливается

размер причиненного ущерба, причины нарушений, дол-

жностные лица, по вине которых совершены наруше-

ния.

При выявлении злоупотреблений и в других необхо-

димых случаях ревизующие получают от должностных и

других лиц ревизуемого предприятия копии или выпис-

ки из документов, относящихся к выявленным фактам

(счетов, ведомостей, ордеров, поручений банку, чеков,

приказов, писем и других документов), или справки, со-

ставленные на основании имеющихся документов, а так-

же письменные объяснения виновных должностных или

материально ответственных лиц.

Изъятие ревизорами необходимых подлинных доку-

ментов, когда сохранность их в ревизуемом предприя-

тии не гарантируется, а также в случаях выявления фик-

тивных документов, совершения подделок и подлогов

производится на основании письменного распоряжения

судебно-следственных и других органов, имеющих на это

право.

Взаимен изъятых документов в делах ревизуемого пред-

приятия представляются копии или описи изъятых до-

кументов, заверенные подписями ревизующего и главно-

го бухгалтера или другого ответственного лица ревизуе-

мого предприятия.

В отдельных случаях по усмотрению руководителя

предприятия разрешается не снимать копии с докумен-

тов денежно-материальной отчетности (счета, наряды и

т.п.), а изъять их по акту с точным перечислением всех

документов (вид, дата, номер документа и сумма).

За преднамеренное искажение или сокрытие фактов

хищений и злоупотреблений, использование служебного

положения в корыстных целях, ревизующий привлека-

ется к ответственности в установленном порядке.

217

При ревизии использования и сохранности основ-

ных фондов следует проверить:

• использование действующих производственных

мощностей;

• соблюдение нормативных сроков освоения вновь вво-

димых мощностей, потери продукции и прибыли

вследствие нарушения нормативных сроков;

• выполнение плана внедрения новой техники, меха-

низации трудоемких процессов;

• наличие неиспользуемого оборудования, его каче-

ственное состояние, условия хранения;

• выполнение плана-графика планово-предупредитель-

ного ремонта и освоение сметных ассигнований на

капитальный и текущий ремонт;

• соответствие фактического наличия основных фон-

дов данным бухгалтерского учета. Реальность чис-

лящихся на балансе основных средств проверяется

путем сопоставления учетных данных с данными

последней инвентаризации, проведенной на пред-

приятии. Кроме того, ревизующий проводит конт-

рольную инвентаризацию основных средств на от-

дельных производственных участках;

• не передаются ли отдельные предметы основных

средств в личное пользование (оборудование и ин-

вентарь культурно-бытового назначения и др.);

• соблюдается ли порядок учета основных фондов, пре-

дусмотренный Положением по бухгалтерскому уче-

ту основных средств

• своевременность оформления ввода основных фон-

дов в эксплуатацию;

• обоснованность и правильность оформления ликви-

дации основных средств; оприходуются ли в пра-

вильной оценке материалы, полученные при лик-

видации основных средств;

• соблюдается ли порядок применения норм амортиза-

ционных отчислений, начисления амортизации и

износа.

218

При ревизии использования трудовых ресурсов,

средств на оплату труда и премирование необходимо про-

верить:

• соблюдение предусмотренных в плане соотношений

между темпами роста производительности труда и

средней заработной платы, включая выплаты из

фонда материального поощрения;

• наличие непроизводительных потерь рабочего вре-

мени за счет простоев, прогулов, неявок на работу с

разрешения администрации;

• использование фонда заработной платы, причины

относительного перерасхода (с учетом выполнения

плана по объему продукции) и меры, принимаемые

к его возмещению; непроизводительные выплаты

заработной платы (оплата простоев, доплаты за от-

ступления от нормальных условий и др.);

• соблюдение установленных штатов и действующих

схем должностных окладов работников аппарата

управления;

• соответствие фактических объемов выполненных ра-

бот объемам работ, принятым в расчетах по выпла-

те заработной платы.

• правильность оплаты совместительства, заместитель-

ства и совмещения профессий;

• организация и состояние учета расчетов с рабочими

и служащими (табельный учет рабочего времени,

оформление расчетно-платежных документов и др.);

• правильность ведения расчетов за товары, продан-

ные торговыми предприятиями в кредит рабочим и

служащим ревизуемого предприятия.

При ревизии использования и сохранности товар-

но-материальных ценностей необходимо проверить:

• состояние складского хозяйства и обеспечение мест

хранения весовыми и измерительными приборами,

мерной тарой; условия хранения сырья и материа-

лов, не допускается ли при этом снижение их каче-

ства и порча; правильность приемки сырья и мате-

риалов по количественным и качественным показа-

телям;

219

• сохранность товарно-материальных ценностей; зак-

лючены ли письменные договоры о материальной

ответственности с работниками, которым переданы

ценности; полностью ли оприходованы фактически

полученные материальные ценности; предоставля-

ются ли ежегодные (очередные) отпуска материаль-

но ответственным лицам с передачей ценностей ли-

цам, их заменяющим;

• правильность списания сырья и материалов на про-

изводство, соответствие действующих норм совре-

менному уровню технологии и организации произ-

водства.

• своевременность и правильность проведения инвен-

таризации товарно-материальных ценностей; пра-

вильность определения результатов инвентаризаций

и отражения их в бухгалтерском учете, а также обо-

снованность списания недостач и потерь товарно-

материальных ценностей по нормам естественной

убыли при их хранении и транспортировке;

• реальность числящихся на балансе остатков мате-

риальных ценностей в пути. Организован ли опера-

тивный контроль за поступлением грузов и за вы-

данными доверенностями на получение ценностей;

При ревизии кассовых, расчетных и кредитных опе-

раций следует проверить:

• сохранность денежных средств и соответствие фак-

тического наличия денежных средств данным бух-

галтерского учета.

• соблюдение кассовой дисциплины и других требо-

ваний, предусмотренных Положением о ведении кас-

совых операций;

• соблюдение установленного порядка выдачи подот-

четных сумм; законность и целесообразность расхо-

дования средств подотчетными лицами;

• достоверность, законность и целесообразность опе-

раций, проведенных по расчетному, текущим и ссуд-

ным счетам в банке, а также по аккредитивам и

чекам чековых книжек;

220