Николаева Т.П. Финансы предприятий

Подождите немного. Документ загружается.

компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании

услуг); на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной

подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая пред-

продажную подготовку) и на другие производственные и хозяйственные

нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию

основных средств и иные подобные цели); на приобретение инструмен-

тов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудова-

ния, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым

имуществом; на приобретение комплектующих изделий, подвергающих-

ся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной

обработке у налогоплательщика; на приобретение топлива, воды и энер-

гии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том

числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех

видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и

передачу энергии; на приобретение работ и услуг производственного

характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуаль-

ными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание

услуг) структурными подразделениями налогоплательщика; связанные с

содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества

природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содер-

жанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильт-

ров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение эко-

логически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних

организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опас-

ных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые

выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие

аналогичные расходы.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются лю-

бые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,

стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,

связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовре-

менные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием

этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, тру-

довыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности: суммы, начислен-

ные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам

или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогопла-

тельщика формами и системами оплаты труда; начисления стимули-

рующего характера, в том числе премии за производственные результа-

ты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мас-

терство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; на-

числения стимулирующего и (или) компенсирующего характера, свя-

занные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к

тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в много-

сменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслужи-

вания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за

сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, произ-

водимые в соответствии с законодательством РФ; стоимость бесплатно

предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ

коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работни-

кам налогоплательщика в соответствии с установленным законодатель-

ством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации

за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подоб-

ных услуг); стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответ-

ствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду,

обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сум-

ма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); сумма начис-

ленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выпол-

нения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в

других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде; рас-

ходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, рас-

ходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работни-

ков на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и

обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников органи-

заций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к

ним местностях), доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее

время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления

ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождени-

ем медицинских осмотров; денежные компенсации за неиспользован-

ный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской

Федерации; начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорга-

низацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численно-

сти или штата работников налогоплательщика; единовременные возна-

граждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);

надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в

том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за

работу в тяжелых природно - климатических условиях, производимые в

соответствии с законодательством РФ; расходы на оплату труда, сохра-

няемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных от-

пусков; расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или

время выполнения нижеоплачиваемой работы в случая; расходы на доп-

лату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспо-

собности; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза-

тельного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей

по договорам добровольного страхования (договорам негосударственно-

го пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со

страховыми организациями (негосударственными пенсионными фонда-

ми), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательст-

вом РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ; суммы,

начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении

работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договора-

ми, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта

сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на

вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим

условиям; суммы, начисленные за выполненную работу физическим ли-

цам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специ-

альным договорам на предоставление рабочей силы с государственными

организациями; расходы на оплату труда работников - доноров за дни

обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого

дня сдачи крови; расходы на оплату труда работников, не состоящих в

штате организации - налогоплательщика, за выполнение ими работ по

заключенным договорам гражданско - правового характера (включая до-

говоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам граждан-

ско - правового характера, заключенным с индивидуальными предпри-

нимателями; предусмотренные законодательством РФ начисления воен-

нослужащим, проходящим военную службу на государственных уни-

тарных предприятиях и в строительных организациях федеральных ор-

ганов исполнительной власти, в которых законодательством РФ преду-

смотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава

органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, за-

конами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, испол-

няющих уголовные наказания в виде лишения свободы; доплаты инва-

лидам, предусмотренные законодательством РФ; расходы в виде отчис-

лений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в

резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и другие

виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных

трудовым договором и (или) коллективным договором.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление

основных прозводственных фондов в денежном выражении за отчетный

период определяется исходя из их балансовой стоимости и утвержден-

ных норм амортизации, устанавливаемых в соответствии с действую-

щим законодательством и учетной политикой.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,

относятся следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и

сборов, начисленные в установленном порядке; расходы на сертифика-

цию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов и иных подобных

расходов за выполненные сторонними организациями работы (предос-

тавленные услуги); суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на

услуги лоцмана и иные аналогичные расходы; суммы выплаченных

подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законода-

тельством РФ; расходы на обеспечение пожарной безопасности налого-

плательщика, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы

на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно - пожарной

сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных

услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собствен-

ной службы безопасности по выполнению функций экономической за-

щиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материаль-

ных ценностей; расходы на обеспечение нормальных условий труда и

мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ,

расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством

РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работ-

ников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда,

расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунк-

тов, находящихся непосредственно на территории организации; расходы

по набору работников, включая расходы на услуги специализированных

организаций по подбору персонала; расходы на оказание услуг по гаран-

тийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на

предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслужи-

вание; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли-

зинг) имущество; расходы на содержание служебного транспорта (авто-

мобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

расходы на командировки; расходы на доставку от места жительства

(сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях,

которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в по-

левых (экспедиционных) условиях; расходы на рацион питания экипа-

жей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержден-

ных Правительством РФ; расходы на юридические и информационные

услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; пла-

та государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное

оформление; расходы на аудиторские услуги; расходы на управление

организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на

приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными

подразделениями; расходы на услуги по предоставлению работников

(технического и управленческого персонала) сторонними организациями

для участия в производственном процессе, управлении производством

либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или)

реализацией; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также

публикацию и иное раскрытие другой информации; расходы, связанные

с представлением форм и сведений государственного статистического

наблюдения; представительские расходы, связанные с официальным

приемом и обслуживанием представителей других организаций, участ-

вующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудни-

чества; расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в

штате налогоплательщика, на договорной основе; расходы на канцеляр-

ские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие

подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных цен-

тров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой

связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ,

Интернет и иные аналогичные системы); расходы, связанные с приобре-

тением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по до-

говорам с правообладателем; расходы на текущее изучение (исследова-

ние) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной

с производством и реализацией товаров (работ, услуг); расходы на рек-

ламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (ра-

бот, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака

обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках; взносы, вклады

и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим органи-

зациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных плате-

жей является условием для осуществления деятельности налогопла-

тельщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обяза-

тельных платежей; взносы, уплачиваемые международным организаци-

ям, если уплата таких взносов является обязательным условием для

осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками

таких взносов или является условием предоставления международной

организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком -

плательщиком таких взносов указанной деятельности; расходы, связан-

ные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реали-

зации в установленном законодательством РФ порядке предметов залога

и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя

после передачи залогодателем; расходы на содержание вахтовых и вре-

менных поселков, включая все объекты жилищно - коммунального и со-

циально - бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогич-

ных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахто-

вым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях;

отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиа-

ционно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для форми-

рования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности ука-

занных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и

развития; расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов

и агрегатов; расходы некапитального характера, связанные с совершен-

ствованием технологии, организации производства и управления; расхо-

ды на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонни-

ми организациями или индивидуальными предпринимателями; перио-

дические (текущие) платежи за пользование правами на результаты ин-

теллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в част-

ности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промыш-

ленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); рас-

ходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией, исполь-

зующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспе-

чивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работ-

ников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 про-

центов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату

труда составляет не менее 25 процентов; платежи за регистрацию прав

на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами,

платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах,

оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организа-

ций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и

технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости; расходы

по договорам гражданско - правового характера (включая договоры под-

ряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не со-

стоящими в штате организации; расходы налогоплательщиков - сельско-

хозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельско-

хозяйственных работах; расходы на замену бракованных, утративших

товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих

экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более

7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодическо-

го печатного издания; взносы по обязательному социальному страхова-

нию от несчастных случаев на производстве и профессиональных забо-

леваний; потери от брака; расходы, связанные с содержанием помеще-

ний объектов общественного питания, обслуживающих трудовые кол-

лективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на прове-

дение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водо-

снабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления

пищи) и другие расходы, связанные с производством и (или) реализаци-

ей.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полу-

ченные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частно-

сти: в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в теку-

щем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов, а в

случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по

сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет

средств резерва; потери от простоев по внутрипроизводственным при-

чинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внеш-

ним причинам; расходы в виде недостачи материальных ценностей в

производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутст-

вия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не

установлены; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других

чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращени-

ем или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычай-

ных ситуаций; убытки по сделке уступки права требования.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала на-

логового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (нало-

говом) периоде, в том числе:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного

производства, а также выручка от реализации имущества, иму-

щественных прав;

2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на ор-

ганизованном рынке;

3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на орга-

низованном рынке;

4) выручка от реализации покупных товаров;

5) выручка от реализации финансовых инструментов срочных

сделок, не обращающихся на организованном рынке;

6) выручка от реализации основных средств;

7) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих

производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) пе-

риоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)

собственного производства, а также расходы, понесенные при

реализации имущества, имущественных прав.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков

незавершенного производства, остатков продукции на складе и продук-

ции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового)

периода;

2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обра-

щающихся на организованном рынке;

3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обра-

щающихся на организованном рынке;

4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

5) расходы, связанные с реализацией основных средств;

6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хо-

зяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного

производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества,

имущественных прав;

2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращаю-

щихся на организованном рынке;

3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающих-

ся на организованном рынке;

4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств

и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных

сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных

сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

1) расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч-

ных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч-

ных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложе-

нию, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего пере-

носу на будущее.

В бухгалтерском учете

правила формирования информации о до-

ходах и расходах организации (кроме кредитных и страховых организа-

ций), регламентируются ПБУ 9/99 № 32 и ПБУ 10/99 № 33 от 6 мая

1999 г.

Доходами

организации признается увеличение экономических

выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного

имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению

капитала этой организации, за исключением вкладов участников

(собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других

юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стои-

мость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных ана-

логичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и

иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в

порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в за-

лог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества

залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного за-

ещику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия по-

лучения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• операционные доходы;

• внереализационные доходы.

Доходы отличные от доходов от обычных видов деятельности, счита-

ются прочими поступлениями. К ним относятся также чрезвычайные

доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от

продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением

работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчислен-

ной в денежном выражении, равной величине поступления денежных

средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженно-

сти. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то вы-

ручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма

поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой по-

ступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности опре-

деляется исходя из цены, установленной договором между организаци-

ей и покупателем (заказчиком) или пользователем активов

организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть

установлена, то принимается цена, по которой в сравнимых обстоя-

тельствах организация обычно определяет выручку.

Операционными доходами являются (прочие поступления): по-

ступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользо-

вание активов организации; поступления, связанные с предоставле-

нием за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, про-

мышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других орга-

низаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); при-

быль, полученная организацией в результате совместной деятельно-

сти (по договору простого товарищества); поступления от продажи

основных средств и иных активов, отличных от денежных средств

(кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полу-

ченные за предоставление в пользование денежных средств организа-

ции, а также проценты за использование банком денежных средств,

находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неус-

тойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвоз-

мездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение

причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная

в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности,

по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма до-

оценки активов и прочие доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие

как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея-

тельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и

т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,

остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейше-

му использованию активов, и т.п.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии

следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки,

• вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным

соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции

произойдет увеличение экономических выгод организации.

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на

продукцию (товар) перешло от организации к покупателю илира-

бота принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой

операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных

организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных усло-

вий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская

задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от

выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным

циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции

или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления

продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы,

оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бух-

галтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете рас-

ходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы,

оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены орга-

низации.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчет-

ный период отражаются с подразделением на выручку, операционные

доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрез-

вычайные доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических

выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного иму-

щества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьше-

нию капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов

по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов: в связи

с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных

средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и

т.п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,

100