Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения

рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и

предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в

сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров (работ, услуг) признается

сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя

(продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу,

услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или

за ее пределами.

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) исключаются суммы налога на

добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщиком покупателю, суммы акцизов по

подакцизным товарам и налог с продаж. Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую

деятельность, исключают из выручки также экспортные пошлины.

Проектом специальной части Налогового кодекса предусматривается следующий порядок

формирования прибыли от реализации товаров (работ, услуг): доходы организации (выручка от

реализации товаров, работ, услуг) уменьшаются на принимаемые к вычету затраты. Под затратами,

принимаемыми к вычету, понимается выраженная в денежной форме оценка расходов, осуществленных

налогоплательщиком исключительно для производства, продвижения на рынок и (или) реализации

товаров (работ, услуг), сопровождения, гарантийного надзора и устранения недостатков, выявленных в

процессе эксплуатации, а также затрат на подготовку и освоение производства, подготовку кадров и

других издержек, связанных с извлечением прибыли. К вычету принимаются только необходимые,

обоснованные и документально подтвержденные затраты. Указанные затраты принимаются к вычету в

тех налоговых (отчетных) периодах, в которых признаются осуществленными налогоплательщиком в

соответствии с применяемой им учетной политикой.

В настоящее время аналогом категории вычетов выступает себестоимость продукции, работ и услуг.

Для целей налогообложения себестоимость формируется в соответствии со специальным Положением

[16]. Поскольку до 1996 г. «бухгалтерская и налоговая себестоимость» полностью совпадали,

Положение в равной степени служило целям налогового и бухгалтерского учета. Впоследствии

налоговый учет начал оформляться в самостоятельный блок учетных отношений, поэтому

бухгалтерская себестоимость перестала рассматриваться в качестве базы для налогообложения.

Первоначально налоговая себестоимость формировалась путем корректировки фактической

себестоимости в части нормируемых расходов (представительских, командировочных, расходов на

рекламу, подготовку кадров и др.). В дальнейшем, ввиду несоответствия регулируемого Положением

порядка формирования «налоговой себестоимости» и себестоимости, сформированной по правилам

бухгалтерского учета, корректировка приняла глобальный характер. Наиболее ярко это несоответствие

проявилось после вступления в силу ПБУ/10 «Расходы организации». Следует отметить, что

расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом – нормальное явление для рыночной

экономики. Налоговый учет призван формировать налоговую базу, а бухгалтерский – обеспечивать

информацией внутренних и внешних пользователей (собственников, учредителей, инвесторов,

кредиторов) о фактическом состоянии дел. Однако нынешний усложненный порядок формирования

налоговой себестоимости объясняется не столько объективными различиями налогового и

бухгалтерского учета, сколько несовершенством нормативной базы.

Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия определяется в виде

разницы между продажной ценой и первоначальной (остаточной) стоимостью этих фондов и

имущества, увеличенной на индекс инфляции. Применение индекса инфляции позволяет

скорректировать финансовый результат от реализации имущества в сторону ее уменьшения. Следует

заметить, что индекс инфляции используется только для целей налогообложения, в то время как в

бухгалтерском учете все операции по реализации основных фондов и иного имущества отражаются в

обычном порядке.

Исходя из действующей методики исчисления индекса-дефлятора, индекс инфляции может быть

применен при определении прибыли от реализации основных фондов, малоценных и

быстроизнашивающихся предметов, а также сырья, материалов и других аналогичных ценностей. При

реализации иных имущественных объектов индекс инфляции не применяется. Если имущество

приобретено в первом квартале, а реализуется, например, во втором, то применяется индекс инфляции

только второго квартала. Соответственно, при реализации в третьем квартале имущества,

приобретенного в первом, применяются индексы второго и третьего кварталов и т. д. В общем виде

зависимость между кварталом приобретения и кварталом реализации имущества, а также применяемым

при этом индексом инфляции может быть представлена в следующем виде (см. табл. 5.2).

Доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг) включают, в частности, доходы: .

• от долевого участия в деятельности других организаций;

• доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим

предприятию, включая доходы по государственным ценным бумагам РФ, государственным облигациям

субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям;

• от сдачи имущества в аренду;

• в виде сумм признанных (причитающихся к получению) штрафов, пени или иных санкций за

нарушение договорных или долговых обязательств;

• в виде распределяемой в пользу налогоплательщика прибыли от его участия в простом

товариществе;

• в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде;

• в виде положительных курсовых разниц по валютным счетам, а также по операциям с иностранной

валютой;

• в виде процентов, начисленных обслуживающими кредитными организациями по остаткам средств

на расчетных и других счетах в этих кредитных организациях;

Таблица 5.2

Год приобретения Квартал

приобретения

Квартал

реализации в

отчетном году

Индекс инфляции

отчетного квартала

Предыдущий I I

- II I u II

- III I, II и III

- IV I, II, III и IV

Отчетный I I Не применяется

- I II II

- 1 111 11 и III

- I IV II, III и IV

- II II Не применяется

- II III III

- II IV III и IV

- III III Не применяется

– III IV IV

- IV IV Не применяется

 в связи с истечением установленного законодательством РФ срока исковой давности или по

другим основаниям;

 в виде процентов, начисленных налогоплательщику при несвоевременном возврате излишне

уплаченных или излишне взысканных налогов;

 прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции;

 в виде безвозмездно полученного имущества. При этом не учитывается для целей

налогообложения стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными

электростанциями для повышения их безопасности; горно-шахтного оборудования,

используемого для производственных целей от других шахт (разрезов), передаваемого в

рамках одного российского юридического лица либо в системе угольного бассейна, либо

угольной отрасли;

 стоимость имущества, полученного организациями пожарной охраны на безвозмездной

основе от физических лиц и организаций, и другого имущества в соответствии с

законодательством РФ;

 другие доходы, непосредственно не связанные с реализацией товаров, работ и услуг.

В состав расходов, не связанных с реализацией товаров, работ и услуг, в частности, включаются:

• налоги, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты

(налог на имущество предприятий, налог на рекламу и др.);

• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям с валютой;

• причитающиеся к уплате суммы пени и штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных

договоров;

• другие расходы, учитываемые в соответствии с законодательством РФ в составе финансовых

результатов.

Следует отметить, что термин внереализационные доходы как составная часть валовой прибыли

отнюдь не идентичен аналогичному понятию, используемому в бухгалтерском учете. Так, согласно

ПБУ/9 «Доходы организации», доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от участия в уставных

капиталах других организаций и некоторые другие могут быть расценены как операционные доходы или

доходы от обычных видов деятельности с включением их в состав выручки от реализации продукции

(работ, услуг) исходя из правила существенности. Несмотря на то что выручка для целей

налогообложения должна определяться согласно учетной политике организации «по оплате» или

«начислению», доходы, включаемые в состав внереализационных согласно Закону «О налоге на

прибыль», учитываются при налогообложении только «по начислению» [19], что создает

дополнительные трудности при расчете налоговой базы. Процесс формирования валовой прибыли

представлен на рис. 5.1.

5.2.2. Определение налоговой базы

Если валовая прибыль представляет собой результат корректировки балансовой прибыли,

формируемой по правилам бухгалтерского учета, то налоговая база определяется путем корректировки

валовой прибыли, которая осуществляется в двух направлениях:

• уменьшение валовой прибыли на суммы доходов, облагаемых налогом на прибыль (доход) в ином

порядке, чем прибыль от обычных для данного предприятия видов деятельности, или не подлежащих

налогообложению;

• уменьшение валовой прибыли на суммы расходов, осуществляемых за счет собственных средств

предприятия, а также прибыли от отдельных видов деятельности, не учитываемых при

налогообложении.

В первом случае валовая прибыль уменьшается на суммы:

• доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и

удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли

предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных

ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг

органов местного самоуправления;

• доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за

пределами РФ;

• доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов

(видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-,

видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница

между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы на оплату

труда) на эти услуги;

• организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в области игорного

бизнеса, уплачивается налог на игорный бизнес в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998

г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»;

• прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в

бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на

прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации. К посредническим операциям и

сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в

договоре комиссии или поручения. Решением Высшего арбитражного суда РФ к посредническим

операциям и сделкам отнесены также сделки, совершаемые в рамках агентских договоров;

• прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет

субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль,

зачисляемого в бюджет субъекта РФ; прибыли от осуществления отдельных банковских операций и

сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от

установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет

субъекта Российской Федерации;

• прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охото-хозяйственной продукции, а

также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной

продукции собственного производства;

• прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции.

Во втором случае валовая прибыль уменьшается на сумму налоговых скидок (льгот), относящихся к

первой и второй группам налоговых льгот (см. раздел 5.3).

В общем виде формирование налоговой базы для уплаты налога на прибыль может быть

представлено в виде схемы (см. рис. 5.2).

5.3. Налоговые льготы

Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям плательщиков (в сравнении с

другими) преимущества, включая освобождение от уплаты налогов или уменьшение их размеров.

Предоставляемые налогоплательщикам, в соответствии с действующим законодательством льготы по

налогу на прибыль могут быть сгруппированы в соответствии со следующими признаками:

1. Исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат, произведенных за счет

чистой прибыли предприятий (организаций).

2. Полное освобождение от налогообложения отдельных организаций и прибыли от отдельных видов

деятельности.

3. Освобождение от налога на прибыль на определенный срок.

4. Снижение налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков. Льготы первой

группы учитываются при формировании налоговой базы. Наибольший интерес с позиций налогового

регулирования представляет льгота, связанная с уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину

средств, инвестированных в сферу материального производства. Несмотря на то что на протяжении

ряда лет уменьшение налогооблагаемой прибыли является единственной инвестиционной льготой (не

считая инвестиционного налогового кредита, который практически не использовался предприятиями в

силу недостаточной разработки нормативной базы), положение о ней подвергается частым изменениям

(далеко не всегда оправданным). До 1996 г. льгота предоставлялась предприятиям и организациям всех

отраслей хозяйства, вкладывающих средства как в производственную, так и непроизводственную сферу

[5], а в настоящее время – только предприятиям сферы материального производства, осуществляющим

финансирование капитальных вложений производственного назначения, в том числе в порядке долевого

участия. В то же время предприятия и организации, вкладывающие средства в жилищное

строительство, получают право на льготу независимо от того, в какой отрасли народного хозяйства они

осуществляют свою деятельность. Ограничение льготы рамками производственных капитальных

вложений можно расценить как шаг в верном направлении, так как государственным интересам

соответствует стимулирование инвестиций в реальный экономический сектор. Тем не менее

целесообразно исследовать возможность дальнейшей дифференциации льгот, связанных с

финансированием капитальных вложений. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету

долгосрочных инвестиций (приказ МФ РФ от 30.12.93 г. № 160), под долгосрочными инвестициями

понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов

длительного пользования, включая осуществление капитального строительства в форме нового

строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий

и объектов непроизводственной сферы, приобретение зданий, сооружений, оборудования,

транспортных средств и других отдельных объектов основных средств. Таким образом, объектами

льготиро-вания по федеральному законодательству становятся объекты основных средств, как

принимающие, так и не принимающие непосредственного участия в процессе производства продукции.

Поскольку целью инвестиций является увеличение выпуска продукции в соответствии с потребностями

общества, льготировать следует только вложения средств в активную часть производственных фондов

при условии ввода объектов в эксплуатацию (в настоящее время льгота предоставляется по фактически

произведенным капитальным вложениям, независимо от срока ввода объектов в эксплуатацию). Тем

самым усиливается стимулирующая роль налоговой льготы, а также достигается расширение налоговой

базы за счет сокращения неэффективных с точки зрения достижения конечного результата льгот.

Следует отметить, что льготированию подлежат не только прямые инвестиции из чистой прибыли

предприятий, но и средства, направленные на погашение кредитов банков, полученных и

использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Непременным условием предоставления

предприятиям инвестиционной налоговой льготы является направление средств на развитие их

собственной производственной базы. Поэтому, если в течение двух лет с момента получения льготы

объекты, на приобретение или строительство которых была получена льгота, будут реализованы или

переданы безвозмездно, предприятию придется увеличить налогооблагаемую прибыль отчетного

периода на остаточную стоимость основных средств или величину затрат по объектам, строительство

которых не завершено, в пределах полученной льготы. Следует иметь в виду, что под развитием

собственной производственной базы понимается вложение средств в развитие как головных

предприятий, так и их филиалов и иных обособленных подразделений, так как имущество таких

подразделений является неотъемлемой частью единого имущественного комплекса предприятий. В то

же время вложение средств в дочерние предприятия не может рассматриваться в режиме

льготирования, поскольку дочерние общества являются самостоятельными юридическими лицами,

обладающими собственной производственной базой.

Технически размер льготы определяется следующим образом: из суммы фактически произведенных

затрат, учтенных по счету «Капитальные вложения», исключаются суммы износа, начисленного по

основным средствам предприятия с начала года на отчетную дату. Смысл данного условия заключается

в том, что предприятия обязаны в первую очередь направлять на финансирование капитальных

вложений суммы накопленных амортизационных отчислений, специально предназначенных для этих

целей, а в недостающей части – чистую прибыль.

Следующей по значению льготой первой группы является уменьшение налогооблагаемой прибыли на

величину затрат, связанных с содержанием объектов социально-культурной сферы и жилищного

фонда. В перечень льготируемых объектов включены объекты и учреждения здравоохранения,

народного образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения и лагеря отдыха, дома

престарелых и инвалидов, а также жилищный фонд. Льгота предоставляется как организациям, на

балансе которых находятся указанные объекты и учреждения, так и организациям, принимающим

долевое участие в их содержании. Фактором, ограничивающим применение льготы, являются

нормативы расходов, установленные местными органами государственной власти. Например, Законом

Санкт-Петербурга установлен норматив таких расходов в размере 6 % от балансовой прибыли

предприятий, осуществляющих содержание указанных объектов [7].

Налогооблагаемая прибыль уменьшается также на суммы расходов организаций на

благотворительность*. Перечень таких расходов, установленный Законом РФ «О налоге на прибыль

предприятий и организаций», является исчерпывающим и не может быть расширен по собственному

усмотрению организаций. Данная льгота ограничена 3 %, а по ряду расходов 5 % от налогооблагаемой

прибыли, причем общая сумма взносов не может превышать 5 % налогооблагаемой прибыли.

Рассмотрим порядок предоставления данной льготы на следующем примере.

* Взносы на благотворительность включают взносы, связанные с реабилитацией программ переквалификации

офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих,

увольняемых в запас, в экологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и природного

наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским

общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных

отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям,

религиозным организациям (объединениям), предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного

образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным дендрологическим паркам,

ботаническим садам, но не более 3% облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям

культуры и искусства, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в

чернобыльские благотворительные организации, в том числе в международные, и их фонды - не более 55 налогооблагаемой

прибыли (п. 4.1.2. Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий

(организаций)»).

Налогооблагаемая прибыль предприятия в отчетном периоде составила 100 тыс. руб. В этом же

периоде предприятие перечислило на благотворительные цели 8 тыс. руб., в том числе

государственному музею – 5 тыс. руб. (что составляет 5 % от налогооблагаемой прибыли),

общественной молодежной организации – 3 тыс. руб. (3 % от налогооблагаемой прибыли). Несмотря на

то что в каждом конкретном случае норматив расходов не превышен, льгота может быть предоставлена

только в размере 5 тыс. руб., т. е. не более 5 % налогооблагаемой прибыли.

Позитивную роль играет льгота, связанная с переносом убытков на будущее. Суть ее состоит в том,

что организации, получившие убыток (убытки) в предыдущем (их) налоговом периоде, вправе

уменьшить налогооблагаемую прибыль в отчетном налоговом периоде па всю сумму полученных ими

убытков или на часть ее (т. е. перенести убытки на будущее). Организация вправе осуществлять перенос

убытка на будущее в течение пяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

В соответствии с действующим законодательством предприятия имеют право на перенос убытка только

от реализации продукции (работ, услуг) равными долями на пять лет. Однако в специальной части

Налогового кодекса предусмотрена возможность переноса на будущее всей суммы полученного в

предыдущем налоговом периоде убытка уже в первый год после его получения.

Действующим законом «О налоге на прибыль» предусмотрено общее ограничение льгот первой

группы: сумма всех перечисленных выше льгот не может уменьшать величину налога, рассчитанного

без учета льгот, более чем на 50 %. Это означает, что минимальный размер налога на прибыль,

подлежащий взносу в бюджет при наличии льгот, составляет половину суммы, рассчитанной без их

учета. Порядок применения указанного ограничения приведен в табл. 5.3.

В целях упрощения расчета для определения суммы затрат, подлежащих льготированию с учетом

ограничений, целесообразно указанные затраты сравнивать с половиной суммы налогооблагаемой

прибыли (без учета льгот). Так, во втором варианте таблицы сумма льгот на 2000 руб. больше, чем

половина налогооблагаемой прибыли [7000 - (10 000/2)], следовательно, льготироваться будут только

затраты в пределах 5000руб.

Таблица 5.3. Порядок применения ограничения льгот первой группы

по налогу на прибыль

Показатели Вариант I,

руб.

Вариант II,

руб.

Вариант III, руб.

1. Налогооблагаемая прибыль* 10000 10000 10000

2. Общая сумма льгот 4000 7000 -

3. Налогооблагаемая прибыль с учетом

льгот

6000 3000 10 000

4. Налог на прибыль (30 %) 1800 900 3000

5. 50 % от налога без учета льгот - - 1500

6. Подлежит взносу в бюджет 1800 1500 3000

* Под налогооблагаемой прибылью понимается валовая прибыль, уменьшенная на сумму доходов, облагаемых в ином

режиме, а также льгот второй группы.

Вторую группу льгот составляет освобождение от налога на прибыль, в частности, следующих

организаций:

• религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности, от культовой

деятельности в части, направляемой на осуществление их уставной деятельности;

• общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений и

предприятий;

• специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• лечебно-производственных мастерских психиатрических и психоневрологических учреждений в

части, направляемой на улучшение труда и быта больных;

• специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на

реставрацию;

• предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного

загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, получающих прибыль от

проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ,

изготовления строительных конструкций и деталей. Условием получения этой льготы является

определение доли прибыли от выполнения этих видов работ – не менее 50 %; при меньшей доле

освобождается от налогообложения только часть прибыли, полученная в результате выполнения этих

работ;

• музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных муниципальных театров;

государственных и муниципальных домов культуры, цирков, парков культуры и отдыха, зоопарков.

Кроме того, освобождается от налога прибыль:

• от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

• полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, организациями по

распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием,

наукой и культурой в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

• от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных

промыслов.

Поскольку большинство льгот второй группы имеют социальную направленность, они сохранены и в

специальной части Налогового кодекса. В то же время льгота, связанная с освобождением от

налогообложения прибыли средств массовой информации, ограничена во времени (действие данной

льготы прекращается 01.01.2002 г.), при этом не исключена и досрочная ее отмена.

Третья группа налоговых льгот включает льготу в виде освобождения от налогообложения на два

года с момента государственной регистрации прибыли малых предприятий, осуществляющих

производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, производство

продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской

техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов

производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные

работы) – при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы

выручки от реализации продукции, работ и услуг.

Четвертая группа налоговых льгот связана с понижением налоговых ставок малым предприятиям,

осуществляющим деятельность в перечисленных выше отраслях, в третий и четвертый год работы

после государственной регистрации. В третий год такие предприятия уплачивают налог в размере.25 %

от установленной ставки, а в четвертый – 50 %. Льгота предоставляется при условии, что выручка от

указанных видов деятельности превышает 90 % общей суммы выручки от реализации продукции

(работ, услуг).

В эту группу включается также льгота для предприятий, использующих труд инвалидов, в виде

понижения налоговой ставки на 50 % при условии, что инвалиды составляют не менее 50 %

численности штатных работников предприятий. Данная льгота носит ярко выраженный социальный

характер, так как преследует цель стимулирования создания рабочих мест для инвалидов. Однако

нельзя не заметить, что такого рода льготы нередко становятся лазейкой для недобросовестных

плательщиков, создают возможность уклонения от уплаты налогов, в связи с чем возможно дальнейшее

ужесточение условий предоставления социальных льгот.

5.4. Ставки, порядок и сроки уплаты налога на прибыль

К исчисленной с учетом льгот налогооблагаемой прибыли применяются установленные ставки

налога на прибыль. Налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, рассчитывается по

ставке 11 %. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, устанавливаются

органами законодательной или исполнительной власти субъектов федерации. При этом предельная

ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов федерации, не может превышать 19 %, а

по прибыли, полученной от отдельных банковских, страховых и посреднических операций,

соответственно 27 %. Таким образом, предельная ставка налога на прибыль предприятий составляет 30

%, а по банковской, страховой и посреднической деятельности – 38 %. Ставки налога на прибыль, а

также состав налоговых льгот могут изменяться при утверждении федерального бюджета на

предстоящий финансовый год.

Сумма налога на прибыль определятся предприятиями самостоятельно на основании учета и

отчетности.

Предприятия имеют право уплачивать налог на прибыль по одному из следующих вариантов.

1. Предприятия уплачивают налог на прибыль ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

При этом объектом налогообложения является фактическая прибыль за истекший месяц. В

этом случае налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Например, налог с фактически полученной в январе прибыли уплачивается не позднее 25

февраля, прибыли, полученной в январе-феврале – не позднее 25 марта, прибыли за январь-

март – не позднее 25 апреля и т. д.

2. Второй вариант состоит в том, что в течение квартала все предприятия, за исключением

малых, а также бюджетных организаций, производят авансовые взносы налога, исходя из

предполагаемой суммы прибыли на квартал и установленной ставки налога. Уплата

авансовых взносов производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в

размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на

квартал. По окончании квартала, полугодия, девяти месяцев и года предприятия исчисляют

сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли

с учетом предоставленных льгот и ставки налога, а также с учетом ранее начисленных

платежей. Суммы налога, исчисленные исходя из фактически полученной прибыли, вносятся

предприятиями в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня,

установленного для представления бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в

десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и

баланса за год. Излишне внесенные суммы налога, выявленные при сравнении налога от

фактической прибыли и авансовых платежей, засчитываются в счет очередных платежей или

возвращаются налогоплательщику на основании его письменного заявления. Разница между

суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и

фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на

сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом,

установленного в истекшем квартале ЦБ РФ. Расчет дополнительных платежей в бюджет

(возврата из бюджета) производится по следующей формуле:

Д(В)=(ФН-АП)х4

где Д (В) – сумма дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета);

ФН – налог, рассчитанный исходя из фактически полученной прибыли;

АП – сумма авансовых платежей по налогу на прибыль;

Ц – ставка рефинансирования ЦБ РФ за соответствующий квартал.

Например, авансовые платежи, рассчитанные исходя их предполагаемой прибыли на первый квартал

2000 г., составили 3000 руб., а налог от фактически полученной прибыли за квартал - 3500 руб. Ставка

рефинансирования ЦБ РФ за I квартал 2000 г. принимается равной 45 % (в виду частого изменения

ставок в целях налогообложения учитывается ставка ЦБ по состоянию на 15-е число второго месяца

отчетного квартала).

В приведенном выше примере сумма дополнительных платежей составит 56,25 руб. [(3500 - 3000) •

45 %/4].

Порядок расчета налога от фактической прибыли рассмотрим на следующем примере.

Валовая прибыль предприятия составила в отчетном периоде 10 500 руб.

Дивиденды по акциям, принадлежащим предприятию, - 500 руб.

Таблица 5.4

Показатели По данным

плательщика

По данным

налоговой

инспекции

1 2 3

1. Валовая прибыль, всего 10500

2. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению,

исключаются:

а) доходы, полученные в виде дивидендов по акциям и

процентов по государственным ценным бумагам,

принадлежащим предприятию

б) доходы, полученные от долевого участия в других

предприятиях

в) сумма разницы между выручкой и расходами, включая

расходы на оплату труда, от услуг казино, и другого игорного

бизнеса, видео-салопов, видео-показа, проката видео-,

аудиокассет и записи на них

г) прибыль от посреднических операций

д) прибыль от страховой деятельности

с) прибыль от осуществления отдельных банковских

операций и сделок

ж) с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого

участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с

соглашением о разделе продукции

500

3. Сумма отчислений в резервный или другие аналогичные

фонды (до 21.01.97)

.–

4. Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не

подлежащей налогообложению согласно п. 4.6 Инструкции

800

5. Льготы по налогу на прибыль согласно пп. 4.1, 4.3, 4.4,

4.5, 4.9 Инструкции (по специальным расчетам)

3200

Таблица 5.4. (продолжение)

1 2 3

6. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр. 2 стр. 3 - стр. 4 - стр.

5) .^

6000

7. Ставка налога на прибыль, всего в % в том числе:

а) в федеральный бюджет

б) в бюджеты республик в составе РФ, бюджеты краев, областей,

Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образовании

в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков,

сельских населенных пунктов .