Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. К таким

запасам относятся, в частности:

– материальные ценности предприятий, законсервированные в соответствии с указанным порядком;

– материальные ценности жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов,

садоводческих товариществ;

– материальные ценности общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою

деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся

в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в

том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду

имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на

имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится за период осуществления

предпринимательской деятельности. Не рассматривается как предпринимательская деятельность:

 отраженное в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязательство банка по уплате

общественным объединениям и ассоциациям процента за остаток средств на расчетном

(текущем) счете;

 операции общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и

организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников.

(Под общим числом работников понимается среднесписочная численность предприятия,

учреждения и организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также

совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и

другим договорам гражданско-правового характера);

 научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии

наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных

наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных

наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-

производственную или экспериментальную базу;

 государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских

учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо

от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых за

отчетный год научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные

работы составляют не менее 70 %, а также их филиалов и других аналогичных подразделений,

имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, при соблюдении указанных

условий;

 используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в

возрасте до 18 лет;

 предприятий, учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

 Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов (за

исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения);

 специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством Российской

Федерации), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты,

предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

 органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при

осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ;

 иностранных и российских юридических лиц, используемых на период реализации целевых

социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания,

строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих,

лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществлющих за счет займов,

кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными

организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и

физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными

соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства

Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;

 профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-

спасательных формирований.

101

Вторая группа льгот связана с освобождением от налога отдельных видов имущества,

принадлежащего предприятию. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия

уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

 объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично

находящихся на балансе налогоплательщиков. К объектам жилищно-коммунальной сферы, в

частности, относятся: жилой фонд; гостиницы (без туристических); дома и общежития для

приезжих; коммунальное хозяйство; объекты внешнего благоустройства; улично-дорожная

сеть; искусственные сооружения; объекты инженерной защиты города; зеленые насаждения

общего пользования; уличное освещение; сооружения санитарной уборки городов; здания и

подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты

городов; сооружение и оборудование пляжей и переправ; элементы простейшего

водоснабжения; объекты коммунального и бытового водоснабжения; очистные сооружения

водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями,

все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации

с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни; объекты

газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд; районные и

другие тепловые сети; районные и другие котельные; участки, цехи, базы, мастерские, гаражи,

специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для

технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства. К

объектам социально-культурной сферы относятся: объекты культуры и искусства,

образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и

непроизводственных видов бытового обслуживания населения. Под балансовой стоимостью

объекта понимеются .стоимость его имущества по статьям актива баланса, отражающим

объект налогообложения;

 объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или

гражданской обороны;

 имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной

продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

 ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-

технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей

сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных

дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений,

предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

спутников связи;

 земли;

 специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не

более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов

транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

 эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской

Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;

 мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет имущества.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут

устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах

сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Расчет налога осуществляется на основе среднегодовой стоимости имущества за соответствующий

налогооблагаемый период и ставки налога, установленной на текущий календарный год органами

законодательной (представительной) власти субъектов РФ. Предельный размер ставки устанавливается

Законом Российской Федерации. В настоящее время предельный размер ставки налога на имущество в

целом по России составляет 2 %.

Сумма налога исчисляется предприятиями ежеквартально нарастающим итогом с начала года с

учетом стоимости имущества, освобождаемого от налога в соответствии с предоставленными льготами.

6.2. Налог на недвижимость

102

Проектом специальной части Налогового кодекса предусмотрена поэтапная замена действующих

ныне имущественных налогов на налог на недвижимость, который должен вводиться на региональном

уровне. Конкретный порядок налогообложения недвижимости на территории субъектов РФ будет

устанавливаться законами, принимаемыми законодательным (представительным) органом власти

субъектов Российской Федерации. С момента введения в действие закона о налоге на недвижимость на

территории соответствующего субъекта РФ прекращается действие законов, определяющих порядок

исчисления и уплаты налога на имущество организаций, земельного налога и налога на имущество

физических лиц.

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, которые являются

собственниками недвижимости, выступающей в качестве объектов налогообложения. Объектами

налогообложения признаются находящиеся на территории субъекта РФ земельные участки, здания,

строения, сооружения (в том числе подземные), жилые и нежилые помещения, а также доли в таких

объектах недвижимости, находящихся в долевой собственности, а также объекты незавершенного

строительства. Порядок включения объектов незавершенного строительства в состав налогооблагаемой

недвижимости определяется органами власти субъектов РФ, ответственными за проведение политики в

области строительства, архитектуры, градостроительства и жилищно-коммунального хозяйства.

Не относятся к объектам налогообложения следующие виды недвижимости:

1) недвижимость органов государственной власти и управления, ЦБ РФ и его учреждений, органов

местного самоуправления, бюджетных организаций;

2) недвижимость, находящаяся в собственности, пользовании или на ином законном основании у

религиозных организаций или организаций инвалидов;,

3) недвижимость, находящаяся в собственности иностранных государств или международных

организаций в соответствии с действующими международными договорами, одной из сторон которых

является РФ;

4) недвижимость мобилизационного назначения, испытательные полигоны, снаряжательные базы,

аэродромы и иные объекты особого назначения;

5) недвижимость предприятий (организаций) государственного резерва.

Налоговая база в отношении каждого объекта налогообложения определяется исходя из оценки его

рыночной стоимости, которая производится ежегодно на подведомственной территории специальной

организацией по оценке и налоговому учету недвижимости, создаваемой органом власти субъекта РФ.

Проектом Налогового кодекса предусмотрена налоговая льгота в отношении объектов жилого

назначения: налогооблагаемая база на недвижимость жилого назначения должна составлять не более 10

% от оценки рыночной стоимости. Вместо данной налоговой льготы законодательные

(представительные) органы власти субъектов РФ вправе установить иные налоговые льготы,

обеспечивающие социальные гарантии для населения.

Налог на недвижимость рассчитывается по ставкам, определяемым документами законодательных

(представительных) органов власти субъектов Российской Федерации. В то же время, согласно проекту

Налогового кодекса, максимальная ставка налога не может превышать 2 %. При этом допускается

установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от использования недвижимости,

категорий налогоплательщиков или иных обстоятельств, предусмотренных законом о налоге,

принимаемом законодательным (представительным) органом власти субъекта РФ. Однако установление

индивидуальных налоговых ставок для отдельных налогоплательщиков не допускается.

Сумма налога определяется ежегодно в отношении каждого объекта налогообложения исходя из

налоговой базы, исчисленной по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода. Сумма

налога определяется налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения.

При переходе права собственности, владения или пользования объектом налогообложения от одного

лица к другому, приводящем к смене налогоплательщика в отношении этого объекта, в течение

календарного года налог уплачивается первоначальным и последующим налогоплательщиками в долях,

пропорциональных налоговым периодам. При получении объекта налогообложения в порядке

наследования либо дарения обязанность по исполнению налогового обязательства в отношении

полученного объекта в части, не исполненной первоначальным налогоплательщиком, возлагается на

нового собственника.

В отношении вновь созданных либо уничтоженных (полностью разрушенных) объектов

налогообложения налог уплачивается в доле, пропорциональной продолжительности соответствующего

налогового периода в отношении указанного объекта. При этом первым днем налогового периода в

103

отношении вновь созданного объекта признается день регистрации права собственности на него.

Извещение об уплате налога вручается каждому налогоплательщику налоговым органом не позднее 31

марта текущего налогового периода. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законом о

налоге, принимаемым законодательным (представительным) органом власти субъекта РФ.

Контрольные вопросы

1. В чем состоят достоинства и недостатки имущественных налогов?

2. Что является объектом налогообложения налогом на имущество предприятий?

3. Как рассчитывается среднегодовая стоимость имущества? Какие льготы по налогу на имущество

вы знаете?

4. Кто является плательщиком налога на недвижимость?

5. Что является объектом обложения налогом на недвижимость? Как определяется налоговая база для

уплаты налога на недвижимость?

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть I.

2. Налоговый кодекс РФ. Специальная часть. КС. - «Интернет»: Http/www. consultant, ru.

3. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 г. № 2030-1 (с изменениями и

дополнениями).

4. Инструкция ГИС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество

предприятий» от 08.06.95 г. № 33 (с изменениями дополнениями).

Дополнительная литература:

1. Бюджетная система РФ: Учебник / М. В. Романовский и др.; Под ред. М. В. Романовского, О. В.

Врублевской, 2-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт, 2000.

2. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс,

1997.

ГЛАВА 7. ПЛАТЕЖИ ЗА ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ

После изучения материалов данной главы вы сможете:

• дать характеристику сущности платежей за природные ресурсы;

• получить представление о методах экономической оценки природных ресурсов, исследованных

экономической наукой;

• ознакомиться с порядком исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными

объектами, лесного дохода, платы за землю и платежей за пользование недрами;

• узнать о перспективах совершенствования платежей за природные ресурсы.

7.1. Значение платежей за природные ресурсы

Формирование государственной политики в области воспроизводства, использования и охраны

природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономических реформ

в нашей стране. Территория России составляет около 1/8 части мировой суши. Мы занимаем третье

место в мире после Австралии и Канады по землеобеспеченности и площади пашни на одного жителя,

но состояние наших земельных ресурсов оценивается как неблагополучное, значительная их часть

нуждается в восстановлении плодородия. В России сосредоточено более 20 % мировых запасов пресных

и подземных вод, и в то же время современное состояние водных источников и систем

централизованного водоснабжения в силу многих причин не гарантирует требуемого качества питьевой

воды. Российская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального сырья и

топливно-энергетических ресурсов. Разведанные запасы нефти, газа, угля достигают 13-36 % мировых

запасов, железных и никелевых руд – 30 %. Воспроизводство же минерально-сырьевой базы год от года

ухудшается.

Леса России составляют 22 % лесных ресурсов планеты и занимают 69 % территории страны, причем

ценные хвойные породы составляют 72 % лесного фонда [3, с. 8]. С другой стороны, заготовка

104

древесины в последние годы снижается, не достигая уровня выделяемых расчетных лесосек, весьма

велики потери при лесопользовании. Огромный вред ресурсам наносят лесные пожары, вредители, что

во многом обусловлено низкой технической оснащенностью службы охраны лесов. Постоянно

уменьшаются объемы лесовосстановительных работ.

В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России

становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными

ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо

значимыми. Установление платежей за природные ресурсы преследует цели экономического

регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования

различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств

для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Они призваны

оказать позитивное влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов,

водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и

продуктов переработки.

В соответствии с концепцией государственной экологической политики, изложенной в Законе РФ

«Об охране окружающей природной среды» от 19.12.91 г. № 2060-1, плата за природные ресурсы

(землю, недра, воду, лес и иную растительность, животный мир, рекреационные и другие природные

ресурсы) должна взиматься за:

• право пользования и использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов;

• сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;

• воспроизводство и охрану природных ресурсов.

Иными словами, природные ресурсы подлежат вовлечению в хозяйственный оборот на платной

основе.

По мнению некоторых российских экономистов, доходная часть государственного бюджета должна

формироваться преимущественно или почти полностью за счет платежей за природные ресурсы [13]. В

условиях спада производства и недостаточности бюджетных средств в такой богатой ресурсами стране

как, Россия, именно платежи за природопользование могут взять на себя фискальную функцию

налоговой системы. Однако в настоящее время доля платы за природные ресурсы в доходной части

федерального бюджета составляет менее 3 %.

В экономической науке исследовались различные методы экономической оценки природных

ресурсов и установления размеров платы за их использование. Наиболее удачная группировка этих

методов, на наш взгляд, представлена в учебном пособии под редакцией Ю. Б. Осипова и Е. М. Львовой

[15, с.169].

1. Затратный метод. Оценка природных ресурсов определяется по величине затрат на их добычу,

освоение или использование.

2. Результативный метод. Экономическую оценку (стоимость) имеют лишь те природные ресурсы,

которые приносят доход. Стоимость ресурса определяется денежным выражением первичной

продукции, получаемой от эксплуатации природного ресурса, либо разницей между полученным

доходом и текущими затратами.

3. Затратно-ресурсный метод. При определении стоимости природного ресурса соединяются

затраты на его освоение и доход от его использования.

4. Рентный метод. Лучший ресурс (использование которого дает относительно больший доход при

одинаковых затратах) получает большую стоимость; затраты на освоение ресурса ориентированы на

некий средний уровень; учитывается факт ограниченности природного ресурса. При рентном подходе

обоснована необходимость разделения собственника ресурса и его пользователя для возникновения

категории рентных платежей.

5. Воспроизводственный метод. Использование какого-либо природного ресурса подразумевает его

восстановление. Стоимость природного ресурса определяется как совокупность затрат, необходимых

для воспроизводства (или как компенсация потерь) ресурса на определенный период.

6. Монопольно-ведомственный метод. Размер платежей за пользование природными ресурсами

должен соответствовать потребностям финансового обеспечения деятельности специализированных

федеральных служб (министерств и ведомств), осуществляющих в настоящее время монопольное

распоряжение (управление) природными ресурсами.

До налоговой реформы в нашей стране наибольшее распространение получили платежи в виде

возмещения затрат на воспроизводство природных ресурсов (отчисления в бюджет на возмещение

105

затрат на геологоразведочные работы, поденная плата, плата за воду, возмещение затрат на

рекультивацию земель), но методы определения их размеров были далеки от совершенства. Так,

отчисления на геологоразведочные работы не покрывали фактических расходов на их проведение, плата

за древесину, отпускаемую на корню, не возмещала расходов лесного хозяйства на лесовосстановление.

Современная система платежей за использование природных ресурсов состоит из следующих

элементов:

• платы за право пользования природными ресурсами, в которой экономически реализуется право

собственника ресурсов на получение части прибыли от эксплуатации каждого их вида. Так реализуется

абсолютная рента, которая не зависит от финансово-хозяйственных показателей деятельности

предприятия. В плату за право пользования природными ресурсами входит и дифференциальная рента,

т. е. стоимостная оценка различий в самих ресурсах, которая отражается на эффективности их

эксплуатации. Например, месторождение, более благоприятное по горно-геологическим условиям и

содержанию полезных ископаемых используется с большим эффектом, чем месторождение с худшими

показателями. Очевидно, что получаемый эффект не зависит от вклада предприятия и уже только по

этой причине должен быть изъят. Такая мера должна повысить экономическую заинтересованность

предприятий в интенсификации использования природных ресурсов, во внедрении новых безотходных

технологий;

• платы за воспроизводство и охрану природных ресурсов (возмещение затрат на воспроизводство

соответствующих ресурсов), которая представляет собой оплачиваемые предприятиями расходы

специализированных предприятий и организаций на восстановление вовлеченных в хозяйственную

деятельность ресурсов;

• штрафных платежей за сверхлимитное использование природных ресурсов.

В настоящее время в России сложилась система платежей за природные ресурсы в бюджет и во

внебюджетные фонды, включающая в себя платежи в виде платы за недра, платы за пользование

водными объектами, платы за землю, платы за лесопользование (лесной доход).

7.2. Платежи за пользование недрами

Закон Российской Федерации «О недрах», принятый в 1992 г., содержит правовые и экономические

основы, регламентирующие комплексное и рациональное использование и охрану недр, регулирование

отношений природопользования государством. Один из методов этого регулирования – введение в

бюджет платежей за пользование недрами, иными словами, пользование недрами в РФ становится

платным. Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности независимо

от форм собственности, в том числе юридические лица и граждане других государств.

В соответствии с ФЗ РФ от 03.03.95 г. № 27-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О

недрах» с пользователей недр взимаются платежи за поиск, разведку месторождений полезных

ископаемых, их добычу (роялти) и пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных

ископаемых, в том числе для строительства и эксплуатации подземных сооружений. Система таких

платежей включает в себя сборы за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензии; плату за

пользование недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акцизы на отдельные

виды минерального сырья. Кроме того, с пользователей недр могут взиматься:

• плата за землю или акваторию и участок территориального моря;

• плата за геологическую информацию о недрах;

• другие налоги и сборы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Поскольку практически все виды деятельности, связанные с пользованием недрами, требуют

получения лицензии, предоставляемой путем проведения конкурсов и аукционов, указанные платежи

начинаются со сбора за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензии. Его размер определяется

исходя из стоимости прямых затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса, а также

подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.

Со всех пользователей недр взимается плата за пользование недрами, которая включает в себя

платежи за поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу и пользование недрами в

других целях (например, строительство и эксплуатация подземных сооружений, не связанных с

добычей полезных ископаемых). При определении размеров указанных платежей учитываются

экономико-географические условия, размер участка недр, виды полезных ископаемых, степень

геологической изученности территории и степень риска. Плата за право на поиски и оценку

106

месторождений полезных ископаемых взимается в форме регулярных платежей в течение всего периода

их проведения. Платежи за пользование недрами взимаются в виде разовых и (или) регулярных взносов

в течение срока реализации предоставленного права.

Объектом налогообложения являются:

• при проведении поисковых и разведочных работ – договорная (сметная) стоимость работ, по их

окончании размеры платежей корректируются с учетом фактической стоимости;

• за добычу полезных ископаемых – стоимость добытых полезных ископаемых и сверхнормативных

потерь при добыче, а также стоимость использованных отходов горнодобывающего и связанных с ним

перерабатывающих производств;

• при пользовании недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в том числе для

строительства и эксплуатации подземных сооружений, – договорная (сметная) стоимость строительства

объекта и стоимость предоставленных услуг при его эксплуатации.

От платы за пользование недрами освобождаются:

• собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие добычу общераспространенных

полезных ископаемых на принадлежащем им или арендуемом земельном участке непосредственно для

своих нужд;

• пользователи недр, ведущие региональные геологические, геофизические работы, направленные на

изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию

вулканической деятельности, инженерно-геологические изыскания, палеонтологические,

геоэкологические изыскания, осуществляющие контроль над режимом подземных вод;

• пользователи недр, получившие участки для образования особо охраняемых геологических

объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение

(научные и учебные полигоны, геологические заповедники, памятники природы, пещеры и другие

подземные полости).

Минимальная величина ставки платежа за право на поиски и оценку месторождений полезных

ископаемых составляет 1 % договорной (сметной) стоимости указанных работ, максимальная - 2 %.

Конкретный размер платежей зависит от вида полезного ископаемого, экономико-географических

условий района и определяется по результатам конкурсов или аукционов. Минимальная величина

ставки платежа за право на разведку составляет 3 % годовой сметной стоимости работ, максимальная –

5 %. Конкретный размер платежа определяется органами, предоставляющими лицензию, по

результатам конкурсов или аукционов. Названные платежи включаются в издержки поисковых или

разведочных работ. Как уже отмечалось, платежи за право на добычу полезных ископаемых

осуществляются в форме начального, а также последующих регулярных платежей в течение всего срока

добычи. Стартовые размеры разовых платежей определяются Комитетом РФ по геологии и

использованию недр по согласованию с Министерством экономики РФ, но их величина не может быть

менее 10 % регулярного платежа в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающего

предприятия. Предельные уровни регулярных платежей дифференцированы по видам полезных

ископаемых и установлены в процентах от стоимости добытого минерального сырья (от 1 до 16 %).

Плата за пользование недрами может взиматься в форме: денежных платежей; части добытого

минерального сырья или иной продукции, производимой пользователями недр; выполнения работ или

предоставления услуг; зачета сумм предстоящих платежей в соответствующие бюджеты в качестве

долевого вклада в уставный фонд создаваемого горного предприятия. Формы внесения платы

утверждаются в лицензии на пользование недрами. Порядок распределения платежей за право

пользования недрами между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов федерации и местными

бюджетами установлен Законом РФ «О недрах» [б].

Платежи за пользование акваторией и участками морского дна взимаются с пользователей недр,

осуществляющих на континентальном шельфе и в морской исключительной экономической зоне поиск,

разведку, добычу полезных ископаемых. Факторами, влияющими на объем этих платежей, являются

размер арендуемой площади и ее конфигурация, мощность водной толщи, цель пользования недрами.

Пользователи недр, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет

государственных средств, производят отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. В

данном случае в качестве налогооблагаемой базы выступает стоимость первого товарного продукта,

полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых, прошедших первичную

обработку, к которым относят собственно полезные ископаемые (нефть, природный газ, газовый

конденсат, уголь и горючие сланцы, товарные руды, подземные воды), слюду, асбест, концентраты

107

цветных, редких и радиоактивных металлов, горно-химического сырья; благородные металлы; алмазы;

камнесамоцветное и пьезооптическое сырье; по некоторым полезным ископаемым – стоимость

продукции из минерального сырья, полученной с применением перерабатывающих технологий.

Ставки отчислений устанавливаются в размерах, обеспечивающих необходимые затраты на

воспроизводство минерально-сырьевой базы РФ, и являются едиными для всех пользователей недр,

добывающих данный вид минерального сырья. Они определяются как процент к стоимости первого

товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых.

Минимальная ставка в размере 1,7 % установлена на калийные соли; максимальная ставка (10 %) – на

нефть, газ и конденсат.

Предусматривается, что при добыче трудноизвлекаемых, некондиционных, ранее списанных запасов

полезных ископаемых (при использовании вскрышных и вмещающих пород, отходов

горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств) отчисления не производятся.

Пользователи недр, осуществляющие геологическую разведку за счет собственных средств или

возместившие государству все расходы на поиск и разведку месторождений полезных ископаемых,

освобождаются от уплаты указанных отчислений.

Отчисления направляются в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и используются для

финансирования работ по государственному геологическому изучению недр и воспроизводству

минерально-сырьевой базы. Предложения по объектам отчислений, направляемых в бюджеты

различных уровней, разрабатываются Министерством природных ресурсов РФ с участием органов

исполнительной власти субъектов РФ, соответствующих федеральных органов исполнительной власти

(в части, касающейся конкретных видов полезных ископаемых) и Министерством промышленности,

науки и технологии, затем сообщаются Министерству финансов РФ до 1 июня предшествующего года

для их учета при подготовке проекта закона о бюджете. После принятия закона о федеральном бюджете

на соответствующий год Минприроды России представляет в Министерство по налогам и сборам РФ по

каждому предприятию-плательщику данные по объемам отчислений, перечисляемых им в федеральный

бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации, в том числе передаваемые с согласия органа

исполнительной власти субъекта РФ предприятию-плательщику для самостоятельного финансирования

геологоразведочных работ. Указанные показатели доводятся Министерством по налогам и сборам РФ

до налоговых инспекций, а последние информируют о них каждое предприятие-плательщика. Сроки

уплаты данного платежа в бюджет зависят от величины среднемесячной суммы отчислений и могут

быть ежемесячными (с уплатой авансовых взносов) и ежеквартальными.

Акцизы устанавливаются на отдельные виды минерального сырья, добываемого из месторождений с

относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками. В

настоящее время акцизы установлены на нефть, включая газовый конденсат и природный газ.

Плательщиками акциза на нефть, включая газовый конденсат, являются организации всех форм

собственности, осуществляющие добычу полезных ископаемых, а плательщиками акциза на природный

газ – организации и предприятия по транспорту и поставкам газа Российского акционерного общества

«Газпром», реализующие газ газосбытовым организациям (перепродавцам) и непосредственно

потребителям. Объектом обложения по нефти выступает количество реализованной продукции; по

природному газу – стоимость реализованной продукции исходя из государственной регулируемой

оптовой цены промышленности. Ставки акцизов на нефть и газовый конденсат дифференцированы по

нефтедобывающим предприятиям. Размеры ставок, включаемых в цену минерального сырья (без НДС),

установлены в рублях за одну тонну. Действующая и в настоящее время ставка акциза на природный газ

с 1 сентября 1995 г. установлена в размере 30 %. Сроки уплаты акцизов определяются в зависимости от

величины среднемесячных платежей и могут быть подекадными, ежемесячными и ежеквартальными. С

пользователей недр также взимается плата за геологическую информацию, если она получена за счет

государственных средств.

В целях охраны окружающей природной среды Закон РФ от 19.12.91 г. № 2060-1 [5] ввел плату за

загрязнение окружающей среды, 10 % которой поступают в доход федерального бюджета, а в остальной

части – в государственные экологические фонды. В пределах утвержденных лимитов плата относится

на затраты плательщиков. За сверхлимитное загрязнение окружающей среды плата увеличивается в 5

раз и уплачивается за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Однако, поскольку абсолютные

суммы таких платежей весьма невелики, их стимулирующий эффект на строительство предприятиями

очистных сооружений незначителен.

Поэтому вполне целесообразным было бы применение более жестких мер для защиты окружающей

108

среды, в том числе закрытие вредных производств.

В проекте Налогового кодекса РФ (часть II) государственное регулирование природопользования

методом введения платежей за пользование недрами не претерпело каких-либо существенных

изменений. Плата за право пользования недрами будет преобразована в налог на пользование недрами

(при этом сохраняется прежний порядок расчетов), а отчисления на воспроизводство минерально-

сырьевой базы получили название «налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы». Однако срок

его действия ограничен – налог будет применяться в течение пяти лет со дня введения Кодекса в

действие. В течение этого срока ставка налога будет ежегодно уменьшаться на 16 %. Вместо акцизов на

отдельные виды минерального сырья будет введен новый налог на дополнительный доход от добычи

углеводородов; плата за загрязнение окружающей среды определена как экологический налог.

7.3. Плата за пользование водными объектами

В целях рационального использования природных ресурсов в РФ введена плата за пользование

водными объектами. Понятие «водный объект» определено Водным кодексом РФ – это сосредоточение

вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного

режима. Водный режим – это изменение во времени уровней, расходов и объемов воды в водных

объектах.

С 1982 по 1998 г. в системе ресурсных платежей рентного характера существовала плата за воду.

Однако она была малозначима как доходный источник бюджета, потому что взималась только за воду,

забранную из водохозяйственных систем. Так как тарифы за один кубометр потребляемой воды были

символическими по своей величине, этот платеж не оказывал влияния на финансовое состояние

плательщиков. Введение платы за пользование водными объектами должно устранить эти недостатки.

Плату за пользование водными объектами вносят юридические лица, непосредственно

осуществляющие пользование ими с применением сооружений, технических средств и устройств,

подлежащих лицензированию. Плата взимается:

• при заборе воды из поверхностных водных объектов, территориальных морей и внутренних

морских вод для ее использования в производственном, технологическом процессе, для собственных,

хозяйственных и бытовых нужд;

• при сбросе сточных вод, попавших в водные объекты в результате производственной и иной

деятельности;

• при пользовании водными объектами без изъятия воды и сброса сточных вод: удовлетворение

потребности гидроэнергетики в воде;

• за использование акватории водных объектов для лесосплава и др.

Освобождается от платы использование водных объектов в целях забора воды для ликвидации

стихийных бедствий и последствий аварий; для орошения земель сельскохозяйственного назначения,

для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; проведения государственного

мониторинга водных объектов; осуществления рекреации лечебными и оздоровительными

учреждениями, а также учреждениями для обслуживания инвалидов, ветеранов и детей.

Объектом обложения является:

• объем забранной из водного объекта воды;

• объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами без забора

воды (для гидроэлектростанций – количество выработанной электроэнергии; при сплаве леса – объем

сплавляемой древесины);

• площадь акватории водных объектов;

• объем сбрасываемых в водные объекты сточных вод.

Минимальные и максимальные ставки платы установлены постановлением Правительства РФ от

22.07.98 г. № 819 по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам (в пределах

установленных лимитов) в рублях за 1000 м

забора воды и за 1000 м

броса сточных вод, а также в

тысячах рублей за 1 км

используемой акватории в год; в рублях за 1000 квт. ч. электроэнергии,

вырабатываемой ГЭС; в рублях за 1000 м

сплавляемой древесины на каждые сто километров сплава.

Конкретные ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными

109

объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и

хозяйственных объектов устанавливаются законодательными (представительными) органами власти

субъектов РФ. Ставки платы за забор воды для снабжения населения не должны превышать 30 руб. за

1000 м

. Установленные таким образом ставки увеличиваются в пять раз при заборе воды (кроме

водоснабжения населения) и сбросе сточных вод сверх лимитов, а также при пользовании водными

объектами без лицензии. Лимиты водопользования устанавливаются специально уполномоченными

государственными органами управления использованием и охраной водного фонда. Сумма платы

определяется плательщиком самостоятельно по итогам отчетного периода исходя из ставок и величины

объекта обложения.

Количество забранной воды определяется предприятиями-водопользователями по данным

специального журнала первичного учета ее использования. С этой целью по состоянию на 1-е число

каждого месяца предприятия производят снятие показателей водоизмерительных приборов. При

отсутствии таких приборов забор воды определяется временно, до установления приборов, как объем

установленных лимитов водоснабжения, а также на основании учета времени работы технологического

оборудования, объема выпускаемой продукции и норм водопотребления, по характеристикам

работающих насосов, по суммарному расходу электроэнергии. Могут применяться и другие косвенные

методы учета водопотребления. Плательщики вносят начисленную плату за воду не позднее 20-го числа

месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом является: для предпринимателей без

образования юридического лица, малых предприятий и плательщиков, использующих акваторию

водного объекта, – каждый календарный квартал; для остальных плательщиков – каждый календарный

месяц. В эти же сроки плательщики представляют в налоговые органы по месту своего нахождения

налоговую декларацию по установленной форме. Сумма платы за пользование водными объектами

включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Распределение ее между уровнями бюджетов

следующее: 40 % суммы платы зачисляется в федеральный бюджет; 60 % – в бюджеты субъектов РФ,

на территории которых находятся водные объекты [7].

7.4. Плата за землю

Плата за землю взимается на всей территории РФ. Цель ее введения состоит в стимулировании

рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания

социально-экономических условий хозяйствования на землях различного качества, обеспечении

развития инфраструктуры в населенных пунктах путем формирования специальных фондов

финансирования этих мероприятий. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата и

нормативная цена земли.

Ежегодный земельный налог платят собственники земли, землевладельцы и землепользователи. За

земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для обеспечения экономического

регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-

долевой собственности на землю, передачи по наследству, дарении, получении банковского кредита под

залог земельного участка вводится нормативная цена земли. Данный показатель характеризует

стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за

расчетный срок окупаемости. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной

деятельности собственников земли, землевладельцев и устанавливается в виде стабильных платежей за

единицу земельной площади в расчете на год.

Плательщиками земельного налога и арендной платы выступают организации, включая

международные, неправительственные, иностранные юридические лица, граждане РФ, иностранные

граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России земельные участки (в собственности,

во владении, пользовании или в аренде). Земельный налог исчисляется исходя из площади земельного

участка и утвержденных ставок. Объектами обложения выступают земельные участки вне Зависимости

от направлений их использования ( промышленные цели, транспортные коммуникации, лесной фонд,

водный фонд, личное подсобное хозяйство, жилищное, дачное, гаражное строительство, садоводство,

огородничество, животноводство и т. п.). В облагаемую налогом площадь включаются земли, занятые

строениями, сооружениями, санитарно-защитные, технические зоны объектов.

Земельная плата устанавливается дифференцирование для земель сельскохозяйственного и

несельскохозяйственного использования. Ставки налога за землю сельскохозяйственного назначения

учитывают состав угодий, их качество, площадь и местоположение. Средние размеры налога с одного

110