Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Учебник для Вузов
Подождите немного. Документ загружается.
членам семьи умершего работника или работнику — в связи со
смертью члена (членов) его семьи;
суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на
работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из
федерального бюджета государственными учреждениями или организациями —
в пределах размеров, установленных законодательством Российской
Федерации;
суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию
работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов)
налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования
работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим
оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы
платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного
страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления
смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособ-
ности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
стоимость проезда работников и членов их семей к месту
проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам,
работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными
комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской
Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты
Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в
депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти
субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов
на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации,
кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного
самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность
главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе,
государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном
Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта
Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами,
кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе
местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального
образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных
фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение
этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных
кампаний;
стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых
работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством
Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных
органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном
постоянном пользовании стоимость льгот по проезду, предоставляемых по
законодательству Российской Федерации отдельным категориям работников,
обучающихся, воспитанников.
Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций,
финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно
физическое лицо за налоговый период.
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд
социального страхования Российской Федерации) помимо вышеназванных
выплат не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые
физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским
договорам.
Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной
ставке. Ставки дифференцированы в зависимости от налогооблагаемой базы,
исчисляемой по каждому работнику.
Размер взносов единого социального налога определяется умножением
суммы начисленных всем работникам организации доходов на установленную
ставку.
Отчисления единого социального налога включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг). Для расчетов по единому социальному налогу
используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69, а перечисленные и
использованные суммы — по дебету этого счета.
Средства ФСС могут использоваться организацией на выплату пособий по
временной нетрудоспособности, а также на выплату других видов пособий по
государственному социальному страхованию.
Пособия по временной нетрудоспособности выдаются в следующих
случаях: при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности;
санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости
ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с
заболеванием; по другим основаниям. Пособие назначается в соответствии с
выданным работнику лечащим учреждением листком нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического
заработка работника, в который включаются: все виды заработной платы,
денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и
доплаты к заработной плате: вознаграждения по итогам работы за год и
выплаты за выслугу лет. В сумму заработка, из которого исчисляется пособие,
не включаются: заработная плата за работу в сверхурочное время; плата за
работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной
работы; доплата за работу, не входящую в основные обязанности рабочего или
служащего по основной работе; заработная плата за дни простоя, за время
очередного и дополнительного отпусков; заработная плата за работу в
праздничные дни и в дни еженедельного отдыха, если работник в это время не
должен был работать согласно существующему графику.
Работникам с повременной оплатой труда или тем, кому установлен
месячный оклад, пособие исчисляется по тарифной ставке оклада с учетом
постоянных доплат, надбавок и среднемесячной суммы премий, включая
вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за
выслугу лет.
Работникам со сдельной оплатой труда пособие исчисляется из среднего
заработка за два календарных месяца, предшествовавших месяцу, в котором
наступила нетрудоспособность.
Все организации ежемесячно по начисленным и уплаченным платежам
единого социального налога представляют расчет в налоговые органы. Кроме
того, по окончании квартала в ФСС представляется отчет о суммах,
использованных на выплату пособий, направленных на санаторно-курортное
обслуживание и подлежащих перечислению в ФСС.
Бухгалтерские записи по учету единого социального налога представлены
в табл. 15.4.
Таблица 15.4
Корреспонденция счетов по учету единого социального налога
Отражаются отчисления на социальное страхование от сумм оплаты
труда:
работников основного производства 20 69
работников вспомогательных производств 23 69
общепроизводственного персонала 25 69
общехозяйственного персонала 26 69
работников, занятых продажей продукции 44 69
работников, занятых продажей и прочим выбытием
активов 91 69
работников, занятых ликвидацией последствий
чрезвычайных обстоятельств 91 69
начисленных за счет резервов предстоящих
расходов 96 69
Контрольные вопросы
1. Перечислите первичные документы, используемые для учета
личного состава, отработанного времени и выработки продукции.
2. Назовите формы и системы оплаты труда.
3. Как осуществляется оплата сверхурочного времени, выходных и
праздничных дней, простоев, отпусков?
4. Назовите состав фонда заработной платы.
5. Перечислите удержания из оплаты труда.
6. Как осуществляется синтетический учет расчетов по оплате труда?
7. Как осуществляется аналитический учет расчетов по оплате труда?
8. Как осуществляется учет депонированной заработной платы?
Как осуществляется учет расчетов по единому социальному налогу?
Глава 16
СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
16.1. Учет уставного капитала
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном
выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов)
учредителей (участников) в активы организации при ее создании для
обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными
документами.
В товариществах складочный капитал состоит из долей (вкладов)
участников, в производственных кооперативах паевой капитал — из паевых
взносов членов кооператива. В обществах с ограниченной ответственностью
уставный капитал определяется стоимостью вкладов участников. В
акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной
стоимости акций обществ, приобретенных акционерами. На государственных и
муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. На
унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения,
уставный капитал формируется за счет собственника (государственного органа
или органа местного самоуправления), на унитарных предприятиях, основанных
на праве оперативного управления,— за счет закрепления за ними активов,
находящихся в федеральной собственности.
Участники полного товарищества обязаны внести не менее половины
своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а
остальную часть — в сроки, установленные учредительным договором.
Авансовые взносы участников в складочный капитал до момента регистрации
товарищества аккумулируются на расчетном счете одного из участников. Для
представления в регистрационную палату банк выдает справку о взносах в
складочный капитал участниками создаваемого товарищества. Вклады могут
осуществляться активами, при поступлении которых оформляются накладные,
акты приемки-передачи, договоры хранения.
Уставный капитал товарищества может быть увеличен (уменьшен) по
желанию товарищества, а также в соответствии с требованиями действующего
законодательства. Если по окончании второго или каждого последующего года
стоимость чистых активов товарищества меньше его уставного капитала, то
уставный капитал подлежит уменьшению (но не менее величины чистых
активов). Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его
чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная
то вариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор,
люка стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью
определяется номинальной стоимостью долей ею участников. Размер уставного
капитала общества не должен быть менее 100 МРОТ на дату представления
документов для государственной регистрации общества. На момент
регистрации общества уставный капнгал должен быть оплачен учредителями не
менее чем наполовину. Для Регистрационной палаты свидетельством об оплате
служат справка банка об открытии временного расчетного счета и копия
платежного поручения. Оценка неденежных вкладов в уставный капитал
общества утверждается решением общего собрания участников общества при
единогласном согласии всех участников общества. Если размер недежежного
вклада, вносимого участником в уставный капитал общества с ограниченной
ответственностью, превышает 200 МРОТ, такой вклад подвергается оценке
независимым оценщиком.
Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответ-
ственностью может осуществляться за счет активов общества, дополнительных
вкладов участников, вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это
не запрещено уставом общества).
Решение об увеличении уставного капитала общества с ограниченной
ответственностью за счет активов общества может быть принято на основе
данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествовавший году, в
течение которого принято это решение. Сумма, на которую увеличивается
уставный капитал общества, не должна превышать разницу между стоимостью
чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда
общества.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может
быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости долей всех участников
общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей,
принадлежащих обществу.
Обязательным является уменьшение уставного капитала при его неполной
оплате в течение года с момента регистрации общества с ограниченной
ответственностью и в случае, если стоимость чистых активов такого общества
по окончании вторего и каждого последу ющего финансового года окажется
меньше зарегистрированного уставного капитала. В определенных
Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»
случаях общества с ограниченной ответственностью могут приобретать доли в
своем уставном капитале.
Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной
эмиссии ценных бумаг. Акции продаются по открытой подписке всем
желающим на условиях, установленных законодательством. Номинальная
стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.
В закрытых акционерных обществах акции распределяются только между
участниками в соответствии с долей участия каждого. Акции могут не
выпускаться, а доля участия каждого будет определяться уставом.
Минимальная величина уставного капитала акционерного общества
предусмотрена Федеральным законом «Об акционерных обществах» и
составляет для закрытых акционерных обществ 100, а для открытых
акционерных обществ 1000 МРОТ.
Денежная оценка активов, вносимых в оплату акций при учреждении
общества, проводится по соглашению между учредителями. Если номинальная
стоимость приобретаемых акций акционерного общества подлежит оплате
неденежными средствами, то для определения рыночной стоимости активов
должен привлекаться независимый оценщик.
В уставе акционерного общества могут быть установлены ограничения на
виды активов, которыми оплачиваются акции и иные ценные бумаги общества.
Оплата акций общества при его учреждении осуществляется учре-
дителями по цене не ниже номинальной стоимости акций.
В акционерных обществах при формировании уставного капитала
необходимо выполнять следующие требования:
уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций
общества, приобретенных акционерами;
все акции являются именными и при учреждении должны быть
размещены среди учредителей;
номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть
одинаковой;
номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не
должна превышать 25% уставного капитала общества;
акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в
течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала
общества должно быть оплачено в течение трех месяцев, а оставшаяся часть —
в течение года с момента регистрации общества;
форма оплаты должна соответствовать договору о создании
общества или уставу;