Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Учебник для Вузов
Подождите немного. Документ загружается.
что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод организации, имеется в случае, когда
организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в
отношении получения актива.
Прочие доходы и расходы принимаются к бухгалтерскому учету
аналогично доходам и расходам по обычным видам деятельности, т.е. в сумме
равной величине оплаты в денежной или иной формах или величине
дебиторской и кредиторской задолженности.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также
возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном
периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они
признаны должником. Кредиторская и депонентская задолженность признается
в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и
другие нереальные для взыскания долги включаются в расходы организации в
сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете
организации.
Суммы дооценки и уценки активов определяются в соответствии с
правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Иные поступления признаются по мере образования (выявления) в
фактических суммах.
Бухгалтерские записи по отражению прочих доходов и расходов
представлены в табл. 21.2.
Таблица 21.2
Корреспонденция счетов при отражении в учете операционных доходов и
расходов
№ п/
п
Содержание факта хозяйственной деятельности
Корреспонденция
счетов
1 Отражаются поступления, связанные с
предоставлением за плату во временное
пользование активов организации
76 91
2. Отражаются поступления, связанные с участием
в уставных капиталах других организаций,
проценты по ценным бумагам
76 91
3. Отражается прибыль, полученная организацией
по договору простого товарищества
76 91
4.
Отражаются поступления, связанные с продажей
основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств в российской валюте
76 91
5. Оприходованы материалы, полученные при
выбытии основных средств
10 91
6. Отражаются суммы дооценки финансовых
вложений
58 91
7. Отражаются проценты, подлежащие получению
(полученные) за предоставление в пользование
активов средств организации
51,76 91
8. Отражаются штрафы, пени, неустойки за
нарушение условий договоров признанные к
получению признанные к уплате
76 91 91 76
9.
Отражаются доходы, связанные с безвозмездным
получением активов
98 91
10. Отражаются начисления в возмещение
причиненных организации убытков
76
91
11. Отражается прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году
51,68,76 91
12. Списываются суммы кредиторской
задолженности, по которым истек срок
60,76 91
13. Отражаются курсовые разницы:
положительные отрицательные
52 и др.
91
91 52 и
др.
14.
Оприходованы активы оказавшиеся в излишке
по результатам инвентаризации
01,04,10,
20 и др.
91
15. Отражаются недостачи, потери от порчи мате
-
риальных ценностей при отсутствии
конкретных виновников, а также во взыскании
91 94
16. Отражаются расходы, связанные с предостав
-
лением за плату во временное пользование
активов организации
91 02,04,05
17. Списывается остаточная стоимость активов,
по которым начисляется амортизация и
учетная стоимость других активов,
91
01,04,07,
08,10,20,
23 и др.
18. Отражаются расходы, связанные с продажей,
выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от
91
10,23,51,
52,60,69,
70,76 и
19. Отражаются суммы уценки финансовых
вложений
91 58
20. Отражаются проценты, начисленные
организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов,
91 66,67
21. Отражаются расходы, связанные с оплатой
услуг, оказываемых кредитными
91 76
22. Отражаются отчисления в резервы под
снижение стоимости материальных ценностей,
под обесцене ние вложений в ценные бумаги,
91 14,59,63
23.
Отражаются расходы на содержание производ-
ственных мощностей и объектов, находящихся
на консервации
91 23,70,
69,76
24. Отражаются недостачи, потери от порчи мате
-
риальных ценностей при отсутствии
91 94
25.
Отражаются убытки прошлых лет, признанные
в отчетном году
91 02, 05, 76
26 Отражаются суммы дебиторской
задолженности, по которым истек срок
исковой давности, другие долги, нереальные
91 62,76
27 Отражаются расходы, связанные с рассмотре
-
нием дел в судах
91 76
28 Отражается перечисление средств, связанных
с благотворительной деятельностью, расходы
на осуществление спортивных мероприятий,
отдыха, развлечений, мероприятий культурно-
91 51,76 и
др.
29
Отражаются доходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами
10,76 91
30 Отражаются расходы, связанные с чрезвычай-
ными обстоятельствами
91
01,04,10,
20,23,43,
60,69,70,
31 Отражается сальдо прочих доходов и расходов
отчетного месяца
При превышении прочих доходов над прочими
расходами
При превышении прочих расходов над
91
99
99
91
Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и
расходы» ведется в ведомости по каждому виду прочих доходов и расходов.
Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся
к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать
возможность выявления финансового результата по каждой операции.
21.4. Учет расчетов по налогу на прибыль
Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в
бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль
установлены ПБУ 18/01 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой
прибыль, полученную в результате применения правил признания доходов и
расходов в соответствии с законодательными и нормативными актами
Российской Федерации по бухгалтерскому учету.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборахПрименение ПБУ
18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
различие между налогом на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанным в
бухгалтерском учете, и налогом на прибыль, сформированным в бухгалтерском
учете и отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль.
В ПБУ 18/01 предусмотрено отражение в бухгалтерском учете сумм,
способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих
отчетных периодов:
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет;
излишне уплаченного или взысканного налога;
произведенного зачета по налогу в отчетном периоде.
Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком)
состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, фор-
мирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые
из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и
последующих налоговых периодов. Постоянные разницы возникают в
результате:
превышения фактических расходов над расходами, принимаемыми
для целей налогообложения, которые в соответствии с налоговым
законодательством подлежат нормированию;
непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с
передачей на безвозмездной основе имущества,— в сумме стоимости
имущества и расходов, связанных с этой передачей;
непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с
появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его
внесении в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью,
по которой это имущество отражено в бухгалтерском
балансе передающей стороны;
образования убытка, перенесенного на будущее, который по
истечении определенного времени согласно законодательству Российской
Федерации о налогах и сборах уже не может быть принят в целях
налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
прочих аналогичных различий.
Информация о постоянных разницах формируется на основании
первичных учетных документов в налоговых регистрах либо в ином порядке,
определяемом организацией самостоятельно.
Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском
учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета
активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
Произведение постоянной разницы и налоговой ставки представляет собой
постоянное налоговое обязательство — сумму налога, которая приводит к
увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
При определении текущего налога на прибыль его сумма увеличивается на
размер постоянного налогового обязательства.
Постоянное налоговое обязательство отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
К счету 99 следует открыть субсчет «Постоянное налоговое обя-
зательство».
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, форми-
рующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу
по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.
При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы
приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под которым
понимается сумма, оказывающая влияние на величину налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах. Временные разницы подразделяются на вычитаемые и
налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой
прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который
должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
применения разных способов расчета амортизации для целей
бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
применения разных способов признания коммерческих и
управленческих расходов в себестоимости проданных продукции (товаров,
работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей
налогообложения;
излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в
организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли
в следующих отчетных периодах;
убытка, перенесенного на будущее, не использованного для
уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;
применения в случае продажи основных средств разных правил
признания для целей бухгалтерского и налогового учета остаточной стоимости
объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; наличия
кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при
использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях
налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности;
прочих аналогичных различий.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании нало-
гооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога
на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего
уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
применения разных способов расчета амортизации для целей
бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
признания выручки от продажи продукции (работ, услуг) в виде
расходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания
процентных доходов для целей бухгалтерского учета в соответствии с
допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а
для целей налогообложения — согласно кассовому методу;
отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых
организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,
займов);
прочих аналогичных различий.
Вычитаемые временные и налогооблагаемые временные разницы
отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в
аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в
оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная
разница).
От величины вычитаемых временных разниц зависит сумма отложенного
налогового актива, под которым понимается часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном
периоде, в котором возникли вычитаемые временные разницы. Отложенные
налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных
разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налогообложения.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете
записью: Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» — Кредит счета 68
«Расчеты по налогам и сборам».
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому
он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на
которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не
будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и
последующих отчетных периодов.
От величины налогооблагаемой временной разницы зависит сумма
отложенного налогового обязательства, которая определяется как произведение
налогооблагаемой временной разницы на налоговую ставку. Величина
признанных отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерском
учете записью:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам сборам» — Кредит счета 77
«Отложенные налоговые обязательства».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или
обязательства, по которому оно было начислено, списывают на счет учета
прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской
Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль
как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется
право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную сумму отложенного
налогового актива и отложенного налогового обязательства при следующих
условиях:
наличие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
обязательств;
отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской
прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы
налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным
доходом) по налогу на прибыль, который равняется величине, определяемой как
произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль.
На величину условного расхода по налогу на прибыль делается запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
На величину условного дохода делается запись: Дебет счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам» — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Исходя из
величины условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы
постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и
отложенного налогового обязательства определяют текущий налог на прибыль
(текущий налоговый убыток).
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый
отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве
обязательства, равного сумме оплаченной величины
налога.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства
отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных
активов и долгосрочных обязательств.
Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы,
отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий
налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.
21.5. Учет формирования финансовых результатов организации
Финансовый результат деятельности организации определяется
показателем прибыли или убытка, полученного по результатам отчетного года.
Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в
течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» и определяется как
разница дебетового и кредитового оборотов счета. Финансовый результат,
полученный организацией за отчетный год, приводит к увеличению или
уменьшению собственного капитала организации.
В течение отчетного года ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки»
списывают прибыль (убыток), полученный по обычным видам деятельности и
определенный на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», а также сальдо
прочих доходов и расходов с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов».
На счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются также начисленные в
бюджет платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по данному
налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций.
Синтетический и аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки»
ведется в ведомости, обеспечивающей формирование данных, необходимых для
составления отчета о прибылях и убытках.
Бухгалтерские записи, отражающие формирование конечного
финансового результата деятельности организации, представлены в табл. 21.3.
Таблица 21,3
Корреспонденция счетов при учете прибыли и убытков отчетного периода
№ п/
п
Содержание факта хозяйственной
деятельности
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
1 Отражаются результаты от обычных видов
деятельности: прибыль
убыток
90
99
99
90