Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Учебник для Вузов
Подождите немного. Документ загружается.
2 Отражается сальдо прочих доходов и
расходов:
при превышении прочих доходов над прочими
расходами
91 99 99 91
3 Отражается начисление налога на прибыль,
налоговых санкций
99 68
4 Отражается нераспределенная прибыль 99 84
5 Отражается непокрытый убыток 84 99
21.6. Раскрытие информации о финансовых результатах организации
в бухгалтерской отчетности
ПБУ 9/99 содержит требования о раскрытии в бухгалтерской отчетности
определенной информации.
В составе информации об учетной политике организации подлежит
раскрытию как минимум следующая информация:
о порядке признания выручки организации;
о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка
от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период
отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.
Выручка и прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров),
выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5 и более
процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период,
показываются по каждому виду в отдельности.
Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за
минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
правилами бухгалтерского учета предусматривается или не
запрещается такое отражение доходов;
доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и
того же или аналогичного по характеру факта хозяйственнойдеятельности
(например, предоставление во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики
финансового положения организации.
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров,
предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
об общем числе организаций, с которыми осуществляются эти
договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть
такой выручки;
о доле выручки, полученной по указанным договорам со
связанными организациями;
о способе определения стоимости продукции (товаров) переданной
организации.
ПБУ 10/99 содержит требования о раскрытии в бухгалтерской отчетности
определенной информации.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской
отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и
управленческих расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с
подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ,
услуг), коммерческие, управленческие, прочие расходы.
В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов,
каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей
суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается
соответствующая каждому виду часть расходов.
Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках
развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
правилами бухгалтерского учета предусматривается или не
запрещается такое отражение расходов;
расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного
и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной
деятельности, не являются существенными для характеристики финансового
положения организации.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум
следующая информация:
о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов
затрат;
об изменениях величины расходов, не имеющих отношения к
исчислению себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) в
отчетном году;
о расходах, равных величине отчислений в связи с образованием в
соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (на предстоящие
расходы, оценочных резервов и др.).
При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных
налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих
показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль,
отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках раскрываются:
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и
повлекшие за собой корректировку условного расхода (условного дохода) по
налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего
налогового убытка);
постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных
периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода)
по налогу на прибыль отчетного периода;
суммы постоянного налогового обязательства, отложенного
налогового актива и отложенного налогового обязательства;
причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению
со ставками предыдущих отчетных периодов;
суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового
обязательства, списанные на счета прибылей и убытков в связи с выбытием
актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или
вида обязательства.
Контрольные вопросы
1. Что такое доходы и расходы организации и как происходит их
признание в бухгалтерском учете?
2. Что такое доходы от обычных видов деятельности; как они
учитываются?
3. Что такое расходы от обычных видов деятельности; как они
учитываются?
4. Каков состав прочих доходов и расходов; как они учитываются?
5. Каков порядок списания управленческих и коммерческих расходов?
6. Что такое постоянные разницы, как учитываются постоянные
налоговые обязательства?
7. Что такое временные разницы, как учитываются отложенные
налоговые активы?
8. Что такое отложенные налоговые обязательства, как они
учитываются?
9. Как осуществляется учет чрезвычайных доходов и расходов
организации.
10. Как осуществляется учет формирования финансовых результатов
организации?
ГЛАВА 22
СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о
наличии и движении материальных ценностей, временно находящихся в
пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств,
материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и пр.),
условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными
хозяйственными операциями.
Организации, не имея собственных основных средств, берут их в аренду.
Для учета информации о наличии и движении основных средств, арендованных
организацией, используют счет 001 «Арендованные основные средства». В
договорах аренды указывается оценка основных средств, по которой они
отражаются на этом счете.
При получении основных средств в аренду в бухгалтерском учете делают
запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства», а при возврате
основных средств — по кредиту этого счета.
Аналитический учет на счете 001 «Арендованные основные средства»
ведут по арендодателям, каждому объекту арендованных основных средств.
Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской
Федерации, учитывают на счете 001 обособленно.
Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию, но не
являющиеся ее собственностью, подлежат отражению на счете 002 «Товарно-
материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На этом счете
товарно-материальные ценности числятся до тех пор, пока право собственности
на них не перейдет к покупателю или пока они не будут возращены
поставщику.
Поставщики на счете 002 отражают стоимость товарно-материальных
ценностей, которые оплачены покупателем, но не вывезены со склада, а
находятся на ответственном хранении. Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение, учитывают на счете 002 в ценах,
предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах — платежных
требованиях.
При поступлении товарно-материальных ценностей их показывают по
дебету счета 002, а при оприходовании на балансовые счета или при передаче
— по кредиту данного счета.
Аналитический учет на счете 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение» ведут по организациям-владельцам,
видам, сортам и местам хранения объектов.
При получении материалов в переработку (давальческое сырье), не
оплачиваемых организацией-изготовителем, их отражают на счете 003
«Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке материалов
ведут на счетах учета затрат на производство. Сырье и материалы заказчика,
принятые в переработку, учитывают на счете 003 по ценам, предусмотренным в
договорах.
При получении материалов в переработку их стоимость отражают по
дебету счета 003, а при передаче переработанного сырья заказчику — по
кредиту этого счета.
Аналитический учет на счете 003 «Материалы, принятые в переработку»
осуществляют по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их
нахождения.
Товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента,
являются собственностью комитента и подлежат отражению на счете 004
«Товары, принятые на комиссию» в ценах, установленных приемо-сдаточными
документами.
При получении товаров на комиссию их стоимость показывают по дебету
счета 004, а при передаче товаров покупателю — по кредиту этого счета.
Аналитический учет на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»
осуществляют по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам.
Для учета оборудования, принятого в монтаж предприятиями-
подрядчиками, используют счет 005 «Оборудование, принятое в монтаж».
Оборудование на счете 005 отражают в ценах, указанных в сопроводительных
документах заказчиков, списывают это оборудование со счета по окончании
монтажа и подписании заказчиком акта сдачи-приемки.
При получении оборудования для монтажа его стоимость фиксируют по
дебету счета 005, а при подписании заказчиком акта сдачи-приемки — по
кредиту этого счета.
Аналитический учет на счете 005 «Оборудование, принятое в монтаж»
ведут по отдельным объектам или агрегатам.
Бланки строгой отчетности, находящиеся на хранении и выдаваемые под
отчет: квитанции, бланки удостоверений, дипломов и т.п.,— отражают на счете
006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. При выдаче бланков
строгой отчетности под отчет материально ответственным лицам данные о них
записывают по дебету счета 006, а при получении отчета материально
ответственного лица — по кредиту этого счета.
Аналитический учет на счете 006 «Бланки строгой отчетности»
осуществляют по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их
хранения.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности,
учитывают за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее
взыскания в случае изменения имущественного положения должников. При
включении в состав расходов организации истребованной дебиторской
задолженности ее отражают по дебету счета 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов» в размере списанной суммы.
По истечении пяти лет или при погашении должником задолженности ее сумму
списывают с кредита счета 007.
Аналитический учет на счете 007«Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» осуществляют по каждому должнику, чья
задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.
Гарантии, полученные в счет обеспечения выполнения обязательств,
отражают по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей
полученные». Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета ее
определяют исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на дебете счета 008, списывают с кредита
этого счета по мере погашения задолженности.
Аналитический учет на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей
полученные» ведут по каждому полученному обеспечению.
Гарантии, выданные в обеспечение выполнения обязательств и платежей,
отражают по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей
выданные». Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета ее
определяют исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на дебете счета 009, списывают с кредита
этого счета по мере погашения задолженности.
Аналитический учет на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей
выданные» осуществляют по каждому выданному обеспечению.
Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам
жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам
используют счет 010 «Износ основных средств». Износ по указанным объектам
начисляют в конце года по установленным нормам амортизационных
отчислений и отражают на дебете счета 010.
При выбытии объектов (например, при продаже, безвозмездной передаче)
сумму износа по ним списывают с кредита счета 010.
Аналитический учет на счете 010 «Износ основных средств» ведут по
каждому объекту.
Для обобщения информации о наличии и движении объектов основных
средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество
должно учитываться на балансе арендатора, используют счет ОН «Основные
средства, сданные в аренду». Основные средства, сданные в аренду, отражаются
на дебете этого счета в оценке, указанной в договорах аренды. При возврате
основных средств или переходе права собственности на них к арендатору (по
договору лизинга) стоимость объектов списывают с кредита счета 011.
Аналитический учет на счете ОН «Основные средства, сданные в аренду»
ведут по арендаторам, каждому объекту основных средств, сданных в аренду.
Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской
Федерации, учитывают на счете ОН обособленно.