Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет

Подождите немного. Документ загружается.

320

мационные технологии позволяют осуществлять управление компа-

нией, ее банковскими счетами, не выходя из офиса, находящегося, на-

пример, в Санкт-Петербурге.

Практически же такая деятельность российского предпринимателя

существенно ограничена действующим законодательством о валют-

ном регулировании и валютном контроле. Так, в соответствии со ст.6

Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от

10.12.03 № 173-ФЗ валютные операции между резидентами и нерези-

дентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных

операций, предусмотренных статьями этого закона, в отношении ко-

торых ограничения устанавливаются в целях предотвращения сущест-

венного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний

курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания ус-

тойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные

ограничения носят недискриминационный характер и отменяются ор-

ганами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств,

вызвавших их установление.

Так, ст. 7, которая действует до 1 января 2007 года, устанавливает

следующие правила регулирования Правительством Российской Фе-

дерации валютных операций движения капитала:

♦ Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на ус-

ловиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа

на срок более трех – пяти лет при экспорте ряда товаров осуществля-

ются в порядке, который устанавливается Правительством Российской

Федерации и предусматривает только установление требования о ре-

зервировании резидентом на срок до исполнения нерезидентом обяза-

тельств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте

50 процентов определенной на день резервирования суммы, на кото-

рую предоставлена отсрочка платежа.

Сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день

321

истечения трех- (пяти)летнего срока со дня фактического пересечения

экспортируемыми товарами таможенной границы Российской Феде-

рации.

♦ Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на ус-

ловиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа

на срок более 180 календарных дней в связи с осуществлением внеш-

неторговой деятельности осуществляются в порядке, который уста-

навливается Правительством Российской Федерации и предусматри-

вает только установление требования о резервировании резидентом на

срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет,

суммы, не превышающей в эквиваленте 50 процентов определенной

на день резервирования суммы, на которую предоставлена отсрочка

платежа.

Сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день

истечения 180 календарных дней со дня возникновения обязательств в

связи с осуществлением внешнеторговой деятельности, а при экспор-

те товаров - со дня фактического пересечения экспортируемыми това-

рами таможенной границы Российской Федерации.

♦ Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами при

предоставлении резидентами нерезидентам коммерческих кредитов на

срок более трех лет в виде предварительной оплаты при импорте то-

варов, регулируемых Правительством Российской Федерации и пре-

дусматривает только установление требования о резервировании ре-

зидентом на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не бо-

лее двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50 процентов

определенной на день резервирования суммы осуществленной пред-

варительной оплаты за вычетом суммы полученного резидентом от

нерезидента встречного предоставления.

Сумма резервирования должна быть внесена резидентом в день

истечения трехлетнего срока со дня перечисления резидентом нерези-

322

денту денежных средств в виде предварительной оплаты импортируе-

мых товаров.

♦ Требования о резервировании не применяются при предоставле-

нии резидентами нерезидентам отсрочки платежа либо коммерческого

кредита на срок до года при наличии обеспечения исполнения обяза-

тельств нерезидента перед резидентом.

♦ Расчеты и переводы при приобретении резидентами у нерези-

дентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном

капитале, паевом фонде кооператива) юридических лиц, при внесении

резидентами вкладов по договорам простого товарищества с нерези-

дентами осуществляются в порядке, который устанавливается Прави-

тельством Российской Федерации по согласованию с Центральным

банком Российской Федерации и может предусматривать только:

– установление требования об использовании специального счета

резидентом;

– установление требования о резервировании резидентом суммы,

не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы осуществляе-

мой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней.

Перечисленные правила не распространяются на валютные опера-

ции движения капитала, осуществляемые между кредитными органи-

зациями-резидентами и нерезидентами.

Любые попытки обхода действующего порядка перевода валют-

ных средств за рубеж без лицензии ЦБ РФ изначально незаконны. При

выявлении факта незаконного учреждения компании органы валютно-

го контроля вправе в судебном порядке взыскать все полученное в ре-

зультате деятельности данной компании.

Однако, несмотря на трудности в создании оффшорной компании

и не менее серьезные проблемы в дальнейшей ее работе, налоговое

планирование посредством использования иностранных оффшорных

компаний получило достаточно широкое распространение.

323

Таким образом, при учреждении иностранной оффшорной компа-

нии необходимо четко уяснить цель налогового планирования и воз-

можные пути ее достижения. При этом необходимо учитывать, что

минимизация налогообложения посредством иностранного оффшора

— требует хорошего знания не только налогового планирования, но и

юридических законов, законов по внещнеэкономической деятельно-

сти, валютному контролю и валютному регулированию. Применение

этого метода требует привлечения высококлассных специалистов по

международному праву, может повлечь значительные расходы (на-

пример, стоимость услуг в сфере дистанционного управления компа-

нией весьма высока). Возникает существенный риск, вызванный не-

знанием особенностей иностранного законодательства, а также отсут-

ствием в РФ правового поля зарубежной оффшорной деятельности.

Российские особые экономические зоны

Федеральный закон «Об особых экономических зонах в Россий-

ской Федерации» от 22.07.05 г. № 116 – ФЗ под особой экономиче-

ской зоной признается часть территории РФ, определяемой Прави-

тельством РФ, на которой действует особый режим осуществления

предпринимательской деятельности.

Особые экономические зоны создаются в целях развития обраба-

тывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, про-

изводства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а

также туризма и санаторно-курортной сферы.

Как уже упоминалось, на территории России могут создаваться

особые экономические зоны следующих типов:

1) промышленно-производственные особые экономические зоны;

2) технико-внедренческие особые экономические зоны;

3) туристско-рекреационные особые экономические зоны;

4) портовые особые экономические зоны.

324

Промышленно-производственные особые экономические зоны

создаются на участках территории, которые имеют общую границу и

площадь которых составляет не более чем двадцать квадратных кило-

метров. Технико-внедренческие особые экономические зоны создают-

ся не более чем на двух участках территории, общая площадь которых

составляет не более чем три квадратных километра. Туристско-

рекреационные особые экономические зоны создаются на одном или

нескольких участках территории, определяемых Правительством Рос-

сийской Федерации.

Особая экономическая зона, за исключением туристско-

рекреационной особой экономической зоны, не может располагаться

на территориях нескольких муниципальных образований. Особая эко-

номическая зона, за исключением туристско-рекреационной особой

экономической зоны, не должна включать в себя полностью террито-

рию какого-либо административно-территориального образования.

В особой экономической зоне, за исключением туристско-

рекреационной особой экономической зоны, не допускается размеще-

ние объектов жилищного фонда.

На территории любой особой экономической зоны не допускает-

ся:

1) разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча,

за исключением разработки месторождений минеральных вод, лечеб-

ных грязей и других природных лечебных ресурсов;

2) переработка полезных ископаемых, за исключением промыш-

ленного розлива минеральных вод, иного использования природных

лечебных ресурсов, и переработка лома цветных и черных металлов;

3) производство и переработка подакцизных товаров (за исключе-

нием легковых автомобилей и мотоциклов).

К условиям создания особых экономических зон относятся сле-

дующие:

325

– Особые экономические зоны могут создаваться только на зе-

мельных участках, находящихся в государственной и (или) муници-

пальной собственности.

– На момент создания промышленно-производственной особой

экономической зоны земельные участки, образующие ее территорию,

не должны находиться во владении и (или) в пользовании граждан и

юридических лиц, за исключением земельных участков, которые пре-

доставлены для размещения и использования объектов инженерной

инфраструктуры и на которых размещены такие объекты. Здесь могут

быть расположены только объекты, находящиеся в государственной и

(или) муниципальной собственности и не находящиеся во владении и

(или) в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением

объектов инженерной и транспортной инфраструктур.

– На момент создания технико-внедренческой особой экономиче-

ской зоны земельные участки, образующие ее территорию, за исклю-

чением земельных участков, которые предоставлены для размещения

и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых

размещены такие объекты, не должны находиться во владении и (или)

в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением образова-

тельных и (или) научно-исследовательских организаций. В этой зоне

могут быть расположены только объекты, находящиеся в государст-

венной и (или) муниципальной собственности и не находящиеся во

владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц (кроме

объектов инженерной и транспортной инфраструктур), за исключени-

ем образовательных и (или) научно-исследовательских организаций.

– На момент создания туристско-рекреационной особой экономи-

ческой зоны земельные участки, образующие эту зону (в том числе

земельные участки, которые предоставлены для размещения и исполь-

зования объектов инженерной, транспортной, социальной, инноваци-

онной и иной инфраструктуры этой зоны, объектов жилищного фонда

326

и на которых размещены такие объекты), могут находиться во владе-

нии и (или) в пользовании граждан или юридических лиц. Земельные

участки, образующие туристско-рекреационную особую экономиче-

скую зону, могут относиться к землям особо охраняемых территорий.

На территории этой зоны могут находиться объекты, находящиеся в

государственной, муниципальной, частной собственности.

Решение о создании особой экономической зоны на территориях

субъекта Российской Федерации и муниципального образования при-

нимается Правительством Российской Федерации и оформляется по-

становлением Правительства Российской Федерации.

Особая экономическая зона создается на двадцать лет. Срок суще-

ствования особой экономической зоны продлению не подлежит.

Досрочное прекращение существования особой экономической

зоны допускается только в случае, если:

 это вызвано необходимостью защиты жизни и здоровья людей,

охраны природы и культурных ценностей, обеспечения обороны

страны и безопасности государства;

 в течение трех лет с даты создания особой экономической зоны

не заключено ни одного соглашения об осуществлении (ведении)

промышленно-производственной, технико-внедренческой или ту-

ристско-рекреационной деятельности либо все ранее заключенные

соглашения расторгнуты;

 в течение трех лет подряд в особой экономической зоне ее рези-

дентами не осуществляется промышленно-производственная, тех-

нико-внедренческая или туристско-рекреационная деятельность.

Разработка единой государственной политики в сфере создания и

функционирования особых экономических зон возлагается на упол-

номоченный федеральный орган исполнительной власти, уполномо-

ченный осуществлять функции по управлению особыми экономиче-

скими зонами, и его территориальные органы.

327

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный

осуществлять функции по управлению особыми экономическими зо-

нами, и его территориальные органы составляют единую централизо-

ванную систему управления особыми экономическими зонами. Фи-

нансирование расходов на содержание федерального органа исполни-

тельной власти, уполномоченного осуществлять функции по управле-

нию особыми экономическими зонами, и его территориальных орга-

нов осуществляется за счет средств федерального бюджета.

4. Для координации деятельности по развитию особой экономиче-

ской зоны, контроля за выполнением соглашения о создании особой

экономической зоны, контроля за расходованием бюджетных средств,

выделяемых на обустройство территории, а также для рассмотрения и

утверждения перспективных планов развития особой экономической

зоны, контроля за реализацией этих планов создается наблюдатель-

ный совет особой экономической зоны.

Органы управления особыми экономическими зонами:

 осуществляют регистрацию юридических лиц и индивидуальных

предпринимателей в качестве резидентов особой экономической

зоны и ведение реестра резидентов особой экономической зоны;

 выдают по требованию резидента особой экономической зоны или

по запросам заинтересованных лиц выписки из реестра резидентов

особой экономической зоны;

 представляют в федеральный орган исполнительной власти, упол-

номоченный осуществлять функции по нормативно-правовому ре-

гулированию в сфере создания и функционирования особых эко-

номических зон, отчет о результатах функционирования особых

экономических зон ежегодно не позднее 1 июля года, следующего

за отчетным;

 осуществляют контроль за исполнением резидентом особой эконо-

мической зоны соглашения об осуществлении (ведении) промыш-

328

ленно-производственной, технико-внедренческой или туристско-

рекреационной деятельности;

управляют и распоряжаются объектами недвижимости, располо-

женными на территории особой экономической зоны и находящимися

в государственной и (или) муниципальной собственности, в порядке,

установленном соглашением о создании особой экономической зоны;

Для выполнения своих функций по созданию за счет бюджетных

средств объектов недвижимости, расположенных в границах особой

экономической зоны и на прилегающей к ней территории, и управле-

нию этими и ранее созданными объектами органы управления особы-

ми экономическими зонами вправе привлекать акционерное общество,

сто процентов акций которого принадлежит Российской Федерации,

или управляющую.

Резидентами названных особых экономических зон являются сле-

дующие организации, зарегистрированные в соответствии с законода-

тельством РФ на территории муниципального образования, в грани-

цах которого они расположены, и заключившие с органами управле-

ния особыми экономическими зонами соглашение:

 для промышленно-производственной особой экономической зоны -

коммерческая организация, за исключением унитарной организа-

ции,

 для технико-внедренческой особой экономической зоны - индиви-

дуальный предприниматель или коммерческая организация, за ис-

ключением унитарного организации,

 для туристско-рекреационной особой экономической зоны - инди-

видуальный предприниматель, коммерческая организация (за ис-

ключением унитарного организации).

Органы управления особыми экономическими зонами выдают ре-

зиденту особой экономической зоны свидетельство, удостоверяющее

регистрацию лица в качестве резидента особой экономической зоны и

329

сообщают сведения о регистрации лица в качестве резидента особой

экономической зоны в налоговый и таможенный органы в течение

дня, следующего за днем регистрации.

Лишение лица статуса резидента особой экономической зоны до-

пускается только в судебном порядке в случаях, предусмотренных на-

стоящим Федеральным законом, и влечет за собой прекращение дей-

ствия соглашения об осуществлении (ведении) промышленно-

производственной, технико-внедренческой или туристско-

рекреационной деятельности.

Резидент промышленно-производственной особой экономической

зоны вправе вести на территории особой экономической зоны только

промышленно-производственную деятельность в пределах, преду-

смотренных соглашением о ведении промышленно-производственной

деятельности. Для целей настоящего Федерального закона под про-

мышленно-производственной деятельностью понимается производст-

во и (или) переработка товаров (продукции) и их реализация.

Резидент технико-внедренческой особой экономической зоны

вправе вести на территории особой экономической зоны только тех-

нико-внедренческую деятельность в пределах, предусмотренных со-

глашением о ведении технико-внедренческой деятельности. Для целей

настоящего Федерального закона под технико-внедренческой дея-

тельностью понимается создание и реализация научно-технической

продукции, доведение ее до промышленного применения, включая из-

готовление, испытание и реализацию опытных партий, а также созда-

ние программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи

данных, систем распределенных вычислений и оказание услуг по вне-

дрению и обслуживанию таких продуктов и систем.

Резидент туристско-рекреационной особой экономической зоны

вправе осуществлять в особой экономической зоне только туристско-

рекреационную деятельность в пределах, предусмотренных соглаше-