Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Подождите немного. Документ загружается.

1) Определение общего изменения затрат: 686079 – 541131 = +144948 тыс.

руб. (увеличение).

2) Пересчет затрат предыдущего периода на объем производства текущего

периода:

а) переменных затрат : 464070 * 1,253 = 581479,7 тыс. руб. (изменяются

пропорционально объему производства);

б) постоянных затрат 77061 тыс. руб. (остаются на базовом уровне).

Итого: 581479,7 + 77061 = 658540,7 тыс. руб.

3) Пересчет затрат на производство товаров текущего периода при ценах и

тарифах предыдущего периода:

541131 / 572661 * 717416 = 677916 тыс. руб.

4) Оценка влияния факторов:

а) объема производства 658540,7 – 541131 = 117409,7 тыс. руб. (увеличение)

или 581479,7 – 464070 = 117409,7 тыс. руб. (увеличение)

б) цен и тарифов 686079 – 677916 = 8163 тыс. руб. (увеличение)

в) структуры и общей суммы затрат 677916 - 658540,7 = 19375,3 тыс. руб.

(увеличение).

Итого: 117409,7 + 8163 +19375,3 = 144948 тыс. руб.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за

отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей

расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап

анализа затрат.

Анализ затрат по экономическим элементам позволяет

осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по

видам, характеризующим их экономическое содержание.

Анализ данных в примере, приведенном ниже, показывает, что

основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по

оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое

внимание при выявлении резервов снижения себестоимости (Таблица

7 .131).

Таблица 7.131

Анализ затрат по экономическим элементам

Показатели

период

Текущий период Темп

роста,

Отклонения

(+ , -)

сумма,

тыс.руб

структур

а,

сумма,

тыс.руб

структур

а,

сумма,

тыс.руб

структура,

процентны

х пунктов

Материальны

е затраты

434236 80,25 539694 78,66 124,2

+10545

-1,59

Затраты на

оплату труда

63014 11,64 79500 11,59 126,1

+16486 -0,05

Начисленный

единый

социальный

налог

22641 4,18 28012 4,08 123,7

+5371 -0,10

Амортизация

основных

средств

7194 1,33 9214 1,34 128,0

+2020 +0,01

312

Прочие

затраты

14046 2,60 29659 4,33 211,1

+15613 +1,73

Итого по

элементам

затрат

541131 100,00 686079 100,00 126,7

+14494

Объем

производства

товаров

572668 - 717416 - 125,3

+14474

Затраты на 1

рубль

произведенн

ых товаров

0,9449 - 0,9563 - 101,2 +0,0114 -

Анализ показывает, что общее увеличение затрат составляет 26,79 %

или 144948 тыс.руб., при этом наибольшее увеличение в абсолютном

значении наблюдается по элементу материальные затраты на 105458 тыс.руб.

или 24,29 %, затраты на оплату труда возросли на 16486 тыс.руб. или 26,16

%. Рост отчислений по единому социальному налогу объясняется

увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизационных

отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных

средств. Увеличение более чем в 2 раза прочих затрат объясняется ростом

затрат на телефонные разговоры в связи с ростом тарифов, расходов на

рекламу и аренду.

Вертикальный анализ затрат показывает, что в текущем периоде

наибольший удельный вес приходится на материальные затраты, как и в

предыдущем, но их доля снизилась на 1,59 процентных пункта. В структуре

затрат на 1,73 процентных пунктов возросли прочие затраты, по остальным

элементам затрат структурные изменения незначительны.

Затраты на 1 рубль выпущенной продукции увеличились на 1,14

копейки или 1,2 %.

19.3. Анализ затрат на рубль произведенных товаров

Схема взаимосвязи и взаимозависимости затрат на рубль

произведенных товаров отражает влияние как внешних, так и внутренних

факторов (Рис. 7 .33).

313

Рис. 7.33. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль

произведенных товаров

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль

произведенных товаров оказывают 4 важнейших фактора, которые находятся

с ним в прямой функциональной связи:

- изменение структуры произведенных товаров;

- изменение уровня затрат на производство отдельных товаров;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение оптовых цен на произведенные товары.

Для исследуемой организации общее отклонение затрат на рубль

произведенных товаров текущего периода от предыдущего периода,

вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (Таблица

7 .132):

95,63 – 94,49= +1,14 коп.,

т. е. затраты текущего периода оказались выше затрат предыдущего периода.

Рассмотрим влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на

это отклонение.

Таблица 7.132

Расчет и оценка затрат на рубль произведенных товаров

Наименование показателя

Формула

расчета

Сумма

Общая сумма затрат:

1) предыдущего периода, тыс.руб.

∑QППЗПП

54113

2) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего

периода, тыс.руб.

∑QТПЗПП

67791

Средний

уровень отпускных

цен на товары

Структура

произведенных

товаров

Затраты на рубль произведенных товаров

Сумма

постоянных

затрат

Стоимость

потребленных

ресурсов и услуг

Инфляция

Рынки сбыта

Объем выпуска

товаров

Структура

спроса

на товары

Величина и

структура

производственн

ой мощности

организации

314

Уровень удельных

переменных затрат

Уровень

ресурсоемкос

ти товаров

3) текущего периода, тыс.руб.

∑QТПЗТП

68607

Объем производства в оптовых ценах:

4) предыдущего периода, тыс.руб.

∑QППЦПП

57266

5) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего

периода, тыс.руб.

∑QТПЦПП

62709

6) текущего периода, тыс.руб.

∑QТПЦТП

71741

Затраты на рубль произведенных товаров:

7) предыдущего периода (стр.1 : стр.4), коп.

∑Q ПП З ПП

∑QППЦПП

94,49

8) предыдущего периода, пересчитанного на выпуск и

ассортимент текущего периода (стр.2 : стр.5), коп.

∑Q ТП З ПП

∑QТПЦПП

97,25

9) текущего периода, в ценах, действовавших в текущем

периоде (стр.3 : стр.6), коп.

∑Q ТП З ТП

∑QТПЦТП

95,63

10) в ценах текущего периода с учетом изменения цен на

материальные ресурсы (стр.3 с учетом изменения цен : стр.5),

коп.

∑Q ПП З' ТП

∑QТПЦПП

88,11

11) текущего периода в оптовых ценах на товары

предыдущего периода (стр.3 : стр.5), коп.

∑Q ТП З ТП

∑QТПЦПП

98,42

Условные обозначения:

Q - количество изделий;

З – затраты на производство единицы изделия;

Ц - оптовая цена единицы изделия;

З'ф - фактические затраты на производство единицы изделия, скорректированные на

изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Влияние структурных сдвигов в составе товаров определяется по

следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 таблицы 7.11):





ПППП

ППТП

СТР

ЦQ

ЗQ

ЦQ

ЗQ

(7.0)

Изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению

затрат на рубль произведенных товаров на 2,76 коп. (97,25– 94,49).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий

в составе выпущенных товаров определяют по формуле (разница строк 10 и

8):





ППТП

ТПТП

УЗ

ЦQ

ЗQ

ЦQ

ЗQ

(7.0)

и составляет: 88,11 – 97,25 = -9,14 коп. Полученное изменение общей суммы

затрат за счет этого фактора — это чистая экономия, достигнутая в

результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более

прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные

материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

315





ППТП

ТПТП

ППТП

ТПТП

МРЦЕН

ЦQ

ЗQ

ЦQ

ЗQ

(7.0)

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 98,42– 88,11 = 10,31коп. Увеличение в

среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат

на рубль произведенных товаров на 10,31коп.

Влияние последнего фактора — изменения оптовых цен на товары

определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле





ППТП

ТПТП

ЦОПТ

ЦQ

ЗQ

ЦQ

ЗQ

(7.0)

Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат за счет

увеличения в среднем отпускных цен, установленных организацией в

отчетном периоде на свои товары: 95,63 – 98,42 = - 2,79 коп.

Таблица 7.133

Анализ уровня влияния важнейших факторов на рубль произведенных

товаров

Фактор

Уровень

влияния,

коп.

Структурные сдвиги в составе товаров 2,76

Изменение уровня затрат на производство отдельных изделий -9,14

Изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы 10,31

Изменение оптовых цен на товары - 2,79

Итого: 1,14

Общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров совпадает с

расчетным по факторам, следовательно, расчет выполнен верно.

При анализе влияния на это изменение всех 4-х факторов выясняется,

что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию,

т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это

является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть

значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов.

В связи с этим, организации необходимо обратить особое внимание на

ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности,

ответственно подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов,

поскольку именно эти факторы (сдвиг в структуре произведенных товаров и

увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли на результат в сторону

увеличения расходов.

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб.

произведенных товаров в динамике и, если есть возможность, сравнение со

среднеотраслевым показателем.

316

19.4. Анализ использования материальных ресурсов и их влияния на

себестоимость продукции

В целом себестоимость продукции складывается из материальных

затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей

расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу

вызывает или удорожание, или снижение себестоимости товаров. Поэтому

при анализе надлежит проверить затраты сырья, материалов, топлива и

электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и

другие расходы.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего

слагаемого себестоимости товаров являются:

- выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на

отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с

предшествующими периодами;

- выявление резервов экономии материальных затрат и путей их

мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от

планового, предшествующего периода и других баз сравнения в качестве

факторов влияния рассматриваются изменение объема и структуры

выпушенных товаров, расхода материала на единицу изделия, цены, нормы и

замены (Рис. 7 .34).

Рис. 7.34. Факторная схема анализа прямых материальных затрат

Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье

и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов.

Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и

отклонение фактического расхода на единицу товара (удельного расхода) от

норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены

одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в

смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно

распространено в пищевой промышленности).

Прямые материальные затраты на

производство товаров

Объем производства

товаров

Структура товаров

Материальные

затраты на единицу

товаров

Средняя цена единицы

сырья (материалов)

Удельный расход

сырья (материалов) на

единицу товаров

317

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем

статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам,

топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям (ниже эти

приемы будут рассмотрены на примере основных материалов).

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную

себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по

ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов. Для

определения влияния изменения уровня (после их корректировки на

изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов

необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости

заготовленных материалов и топлива.

Отклонение материальных затрат в текущем периоде от предыдущего

(базового) является следствием воздействия вышеназванных факторов, и для

оценки влияния этих факторов рассчитываются следующие показатели

расхода материалов (Таблица 7 .134).

Таблица 7.134

Оценка расхода материалов

Показатели

Условия расчёта

Объём и

структура

продукци

Удельный

расход

материало

Цена на

материа-

лы

1. Расход материалов в предыдущем периоде ПП ПП ПП

2. Расход материалов и цены предыдущего периода

при объеме и структуре текущего периода

ТП ПП ПП

3. Расход материалов текущего периода по ценам

предыдущего периода

ТП ТП ПП

4. Расход материалов в текущем периоде ТП ТП ТП

Ниже проводится анализ отклонения расхода материалов в текущем

периоде от расхода в предыдущем периоде в разрезе влияния факторов норм,

цен и замены (Таблица 7 .135).

В таблице приведена расшифровка затрат на материалы при

калькуляции себестоимости единицы товара. Для облегчения подсчетов в

таблицу вводится пересчитанная сумма затрат (гр.7), рассчитанная как

произведение количества израсходованного материала в текущем периоде на

его заготовительную себестоимость в предыдущем периоде (условно

называемую ценой). Прежде всего находят общее отклонение, т. е. разность

между суммами затрат в текущем и предыдущем периодах (гр.6–гр.5). Чтобы

измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму

материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с

суммой затрат предыдущего периода по каждой строке. Разность показывает

отклонение за счет норм (гр.7–гр.5).

Таблица 7.135

Анализ затрат на материалы для производства единицы товара

318

Наименование

калькуляцион-

ных групп

материалов,

покупных

полуфабрикатов

комплектующих

изделий

Расход, кг

Цена за кг,

руб.

Сумма, руб. Отклонение (+,-), руб.

ПП ТП ПП ТП

ПП

(гр.1х

гр.3)

ТП

(гр.2

гр.4)

расход

ТП в

ценах

ПП

(гр.2 х

гр.3)

всего

(гр.6-

гр.5)

в том числе за счет

норм

(гр.7-

гр.5)

цен

(гр.6-

гр.7)

заме-

ны

А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Материал А 32,0 35,0 3,0 3,2 96,0 112,0 105,0 +16,0 +9,0 +7,0 -

Материал Б 1,2 1,1 18,0 18,4 21,6 20,2 19,8 -1,4 -1,8 +0,4 -

Материал В х х х х 124,0 131,0 131,0 - - - -

Материал Г 3,0 8,0 5,1 5,9 15,3 47,2 40,8 -10,0 - +6,4 -16,4

Материал Д 5,0 2,0 16,3 16,3 81,5 32,6 32,6 - - - -

Прочие основные

материалы

- - - - 150,0 152,0 152,0 +2,0 +2,0 - -

ИТОГО

основных

материалов

- - - - 488,4 495,0 481,2 +6,6 +9,2 +13,8 -16,4

Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления количества

израсходованных материалов в текущем периоде в двух оценках — текущего

периода (ТП) и предыдущего периода (ПП), т. е. в результате вычитания из

суммы затрат предыдущего периода пересчитанного показателя (гр.6–гр.7).

Остается определить воздействие замены. Результат замены определяется

путем сопоставления себестоимости набора материалов текущего периода с

аналогичным показателем предыдущего периода. В данном примере набор

материалов текущего периода состоит из 4-х компонентов вместо 5-и в

предыдущем. Изменения вызваны невыполнением плана поставок материала

Д, который был частично заменен материалами В и Г.

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя,

записывается состав материалов для текущего периода, но по себестоимости

предыдущего периода, всего на 204,4 тыс. руб. (131,0+40,8+32,6) вместо

220,8 тыс. руб. (124+15,3+81,5) предыдущего периода. Следовательно,

снижение расходов за счет замены составило 16,4 тыс. руб. при

одновременном увеличении себестоимости за счет материала Г на 6,4 тыс.

руб. (фактор цен). Общая экономия по замененным материалам составила 10

тыс. руб.

По результатам полученных отклонений видно, что итоговая сумма

затрат основных материалов на производство единицы товара возросла на 6,6

тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13,8 тыс.

руб.) и норм их расхода (+9,2 тыс. руб.), и лишь произведенная замена

позволила сэкономить материалы на 16,4 тыс. руб. Однако замена была

произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что

говорит либо об упущениях организации в планировании расхода

определенных материалов на данный товар, либо о снижении качества

изделия в результате вынужденной замены.

319

В пересчете на выпуск данного товара в текущем периоде резерв

снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет:

за счет норм 11,0 руб. * 61 шт.= 671,0 руб.

за счет цен 13,8 руб. * 61 шт.= 841,8 руб.

за счет замены 0,0 тыс.руб. (т. к. не допущено перерасхода)

Всего 1512,8 руб.

Анализ норм расхода материальных ресурсов нацелен на выявление

резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости

отдельных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым в

организации. Поскольку номенклатура товаров может быть весьма широкой

и, кроме того, на различные товары могут расходоваться различные виды

материалов, такой анализ ограничивают либо важнейшими товарами

организации, либо товарами с завышенной материалоёмкостью, либо

товарами с дорогостоящими или дефицитными материалами. Выбор

направления анализа определяется задачами организации на данном этапе. В

процессе анализа изучают прогрессивность норм, их динамику и

обоснованность снижения.

Оценка прогрессивности норм предполагает их сравнение с нормами

родственных организаций, выпускающих аналогичные товары, с нормами

вновь осваиваемых или длительное время производимых аналогичных

товаров. Наиболее же интересен анализ удельной конструктивной

материалоёмкости, характеризующий чистую массу изделия (без отходов,

образующихся в производстве), приходящуюся на единицу выполняемой

работы или полезного эффекта (например, масса двигателя на 1 кВт его

мощности). Такой анализ целесообразно проводить не только по изделию в

целом, но и его конструктивно однородным деталям и узлам. Важным

показателем прогрессивности норм служит коэффициент использования

материала.

После оценки прогрессивности переходят к анализу изменения норм.

Методика анализа представлена ниже (Таблица 7 .136).

Таблица 7.136

Анализ изменения норм расхода материалов по изделию

Материал

Норма расхода,

Изменения,

всего

В том числе по факторам,

базо-

вая

плано-

вая

г %

Изменение конструкции

Замена материала

Изменение норм расхода

Снижение отходов

Медь

т.д.

850,6 828,5 -22,1 -2,6 -0,6 -0,8 -0,2 -1,0

320

Как видно из приведённого примера, снижение норм по изделию “А”

только на 61,5% [(0,6+0,8+0,2) / 2,6 * 100] обосновано организационно-

техническими мероприятиями.

Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия

материалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов —

фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия

материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает

непосредственное воздействие на снижение себестоимости через

уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под

влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное

воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема

выпуска товаров и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня

постоянных расходов на единицу товара, т. е. влечет за собой относительное

снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон

влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на

снижение себестоимости товара шире, чем за счет фактора цен.

Анализ соблюдения норм основан на сопоставлении фактического

удельного расхода материалов по изделиям с нормой и выявления причин

отклонений. Такими причинами могут быть: замена материалов, нарушение

технологии, некачественный раскрой, неисправность оборудования, брак в

производстве и др.

Оценка влияния эффективности использования материалов на

объём производства может быть рассчитана следующим образом.

Увеличение выпуска продукции за счёт снижения норм расхода материалов

(∆Q















отч

, (7.0)

где Q

отч

– фактический выпуск продукции, шт.;

и Н

– норма расхода материалов на изделие в отчётном и базисном

периодах.

2) Дополнительный выпуск продукции из сэкономленных материалов

(∆Q

∆Q

= ЭKм /Н

, (7.0)

где ЭKм - экономия материалов за счёт организационно-технических

мероприятий.

3) Расчёт прироста объёма производства (∆V) за счёт изменения матери-

алоотдачи (µ) и расхода материалов (М):

V = µ * М ;

∆ V

(µ)

= ∆µ * М

отч

; (7.0)

∆ V

(М)

= ∆Μ * µ

баз

321