Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

322

åãî îïëàòû, îñíîâíûõ ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ìàòå-

ðèàëîâ, ìàëîöåííûõ è áûñòðîèçíàøèâàþùèõñÿ ïðåäìåòîâ, ðà-

áîò â êàïèòàëüíîì ñòðîèòåëüñòâå» îò 30 îêòÿáðÿ 1997 ã. ¹ 71à;

 Ïîëîæåíèå ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé

îò÷åòíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì

Ìèíôèíà ÐÔ îò 29 èþëÿ 1998 ã. ¹ 34í;

 Ïîëîæåíèå ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà «Ó÷åòíàÿ ïîëè-

òèêà îðãàíèçàöèè» (ÏÁÓ 1/2008) è äð.

Îñíîâíûå èñòî÷íèêè ïîëó÷åíèÿ èíôîðìàöèè:

 äîãîâîðû ïîñòàâêè;

 ïðèõîäíûå îðäåðà (ô. Ì-4);

 ðåãèñòðû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî ñ÷. 10, 15, 16, 20—25, 91, 44,

90 è äð.;

 ðåãèñòðû íàëîãîâîãî ó÷åòà;

 íàêëàäíûå, òîâàðíî-òðàíñïîòðíûå íàêëàäíûå;

 ñ÷åòà-ôàêòóðû, êíèãè ïîêóïîê;

 äîâåðåííîñòè (ô. Ì-2 è Ì-2à);

 àêòû î ïðèåìêå-ïåðåäà÷å ìàòåðèàëîâ (ô. Ì-7);

 ëèìèòíî-çàáîðíûå êàðòû (ô. Ì-8);

 òðåáîâàíèÿ-íàêëàäíûå (ô. Ì-11);

 íàêëàäíûå íà îòïóñê ìàòåðèàëîâ íà ñòîðîíó (ô. Ì-15);

 êàðòî÷êè ó÷åòà ìàòåðèàëîâ (ô. Ì-17);

 àêò îïðèõîäîâàíèÿ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïîëó÷åííûõ ïðè

ðàçáîðêå è äåìîíòàæå çäàíèé è ñîîðóæåíèé (ô. Ì-35);

 èíâåíòàðèçàöèîííûå îïèñè ÒÌÖ (ô. ÈÍÂ-3);

 ñëè÷èòåëüíûå âåäîìîñòè ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè ÒÌÖ

(ô. ÈÍÂ-19);

 âåäîìîñòè ó÷åòà ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè (ô. ÈÍÂ-26);

 êíèãà ïðîäàæ, êíèãà ïîêóïîê;

 äîãîâîðû î ïîëíîé ìàòåðèàëüíîé îòâåòñòâåííîñòè è äð.

11.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Ïðîöåäóðû ïðîâåðêè îïåðàöèé ñ ÌÏÇ âêëþ÷àþò:

1) ïðîöåäóðû îöåíêè ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ;

2) ïðîöåäóðû îöåíêè ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

3) àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû ïî ñóùåñòâó:

 èíâåíòàðèçàöèþ ÌÏÇ;

 ïðîöåäóðû ïî ôîðìèðîâàíèþ ìíåíèÿ î äîñòîâåðíîñòè îòðà-

æåíèÿ ÌÏÇ â ó÷åòå è îò÷åòíîñòè.

11. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ

323

Ïðîöåññ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè îïåðàöèé ñ ÌÏÇ ñîñòîèò èç

ñëåäóþùèõ ñòàäèé:

1) îöåíêà ñòåïåíè íàäåæíîñòè ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ â

îòíîøåíèè ÌÏÇ;

2) îáñëåäîâàíèå ñêëàäñêîãî õîçÿéñòâà è ñîñòîÿíèÿ ñêëàäñêèõ

ïîìåùåíèé;

3) èçó÷åíèå îðãàíèçàöèè ìàòåðèàëüíîé îòâåòñòâåííîñòè è îò-

÷åòíîñòè ìàòåðèàëüíî îòâåòñòâåííûõ ëèö;

4) àíàëèç êîëè÷åñòâåííîãî ñîñòàâà ÌÏÇ íà îò÷åòíóþ äàòó;

5) îïðåäåëåíèå îáúåìà âûáîðêè äëÿ ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçà-

öèè ñ ó÷àñòèåì àóäèòîðà;

6) ïðîâåðêà äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ îïåðàöèé ïî äâèæå-

íèþ ÌÏÇ;

7) àíàëèç äâèæåíèÿ ÌÏÇ;

8) ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè îöåíêè ÌÏÇ;

9) ïðîâåðêà ñîñòîÿíèÿ è îðãàíèçàöèè ñèíòåòè÷åñêîãî è àíàëè-

òè÷åñêîãî ó÷åòà ÌÏÇ;

10) ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè îòðàæåíèÿ îïåðàöèé ñ ÌÏÇ â ó÷åòå

è îò÷åòíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà.

Îöåíêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ. Ïðåæäå ÷åì ïðèñòóïèòü ê

ïðîöåäóðàì ïî ñóùåñòâó, àóäèòîðó íåîáõîäèìî îöåíèòü ñèñòåìó

âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ (ÑÂÊ) àóäèðóåìîãî ëèöà â ÷àñòè ÌÏÇ. Ïðè-

ìåð òåñòà ïî îöåíêå ÑÂÊ ïðèâåäåí â òàáë. 11.1.

Îöåíêà ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

Ïðîöåäóðà 1. Ïðîâåðêà íà÷àëüíûõ ñàëüäî. Èñòî÷íèêè èíôîð-

ìàöèè:

 áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ (ô. ¹ 1);

 ñâîäíûå ðåãèñòðû ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà (Ãëàâíàÿ êíèãà, îáî-

ðîòíî-ñàëüäîâàÿ âåäîìîñòü, âåäîìîñòü îñòàòêîâ ïî ñèíòåòè÷å-

ñêèì ñ÷åòàì è ò.ä.);

 ðåãèñòðû àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà (àíàëèòè÷åñêèå âåäîìîñòè,

êíèãè îñòàòêîâ, êàðòî÷êè ñêëàäñêîãî ó÷åòà è ò.ä.).

Òàáëèöà 11.1

Îöåíêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ

ï/ï

Ñîäåðæàíèå âîïðîñà

Ñîäåðæàíèå

îòâåòà

Íàëè÷èå ïîäòâåðæäàþùèõ

äîêóìåíòîâ

Áàëë

Êîììåíòàðèé

àóäèòîðà

1 2 3 4 5 6

1 Èìååòñÿ ëè íà ïðåäïðèÿòèè ãðàôèê äî-

êóìåíòîîáîðîòà ïî ó÷åòó ÌÏÇ

Íåò Ãðàôèê äîêóìåíòîîáîðîòà /

ïîëîæåíèå î äîêóìåíòîîáî-

ðîòå

2 Ïðîâîäèòñÿ ëè èíâåíòàðèçàöèÿ ÌÏÇ

(ñêîëüêî ðàç è êîãäà)

Òîëüêî ïåðåä

ñîñòàâëåíèåì

ãîäîâîé îò-

÷åòíîñòè

Èíâåíòàðèçàöèîííûå àêòû,

îïèñè, ñëè÷èòåëüíûå âåäî-

ìîñòè, ïðèêàçû

3 Ñîçäàíû ëè óñëîâèÿ äëÿ îáåñïå÷åíèÿ

ñîõðàííîñòè ÌÏÇ

Íåò Ëîêàëüíûå äîêóìåíòû, èíñò-

ðóêöèè, ðàñïîðÿæåíèÿ

4 Êòî îñóùåñòâëÿåò ôóíêöèè êîíòðîëÿ íàä

ñîõðàííîñòüþ èñïîëüçîâàíèÿ ÌÏÇ

Íå îòðàæåíî

â ëîêàëüíûõ

íîðìàòèâíûõ

àêòàõ

Ëîêàëüíûå äîêóìåíòû, ïðè-

êàçû, èíñòðóêöèè

5 Ñàíêöèîíèðîâàíû ëè îïåðàöèè ïî äâè-

æåíèþ ÌÏÇ

Ïðåäñòàâëåíû

íå âñå äîêó-

ìåíòû

Äîëæíîñòíûå èíñòðóêöèè,

ïðèêàçû, ðàñïîðÿæåíèÿ

6 Èìååòñÿ ëè ïîñòîÿííî äåéñòâóþùàÿ èí-

âåíòàðèçàöèîííàÿ êîìèññèÿ

Äà Ïðèêàçû, ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà

(ïðèëîæåíèÿ ê ó÷åòíîé ïî-

ëèòèêå)

7 Îñóùåñòâëÿåòñÿ ëè êîíòðîëü íàä îáîñíî-

âàííîñòüþ íîðì ðàñõîäà ìàòåðèàëîâ íà

ïðîèçâîäñòâî

Äà. Ïðåäñòàâ-

ëåíû íå âñå

ïîäòâåð-

æäàþùèå

äîêóìåíòû

Àêòû, ïðèêàçû, ïåðâè÷íûå

äîêóìåíòû

Âûÿâëÿþòñÿ ëè ëèöà, âèíîâíûå â ïåðå-

ðàñõîäå ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ

Íåò

Äîëæíîñòíûå èíñòðóêöèè,

ïðèêàçû, ðàñïîðÿæåíèÿ

Ñëè÷àþòñÿ ëè ïåðâè÷íûå äàííûå î ðàñ-

õîäå ÌÏÇ ñ äàííûìè îò÷åòîâ îá èõ

äâèæåíèè

Íåðåãóëÿðíî

Ïðèêàçû, ëîêàëüíûå íîðìà-

òèâíûå àêòû

Îðãàíèçîâàí ëè ïîðÿäîê õðàíåíèÿ ïåð-

âè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ

Äà

Èíñòðóêöèè, âíóòðåííèå

ïîëîæåíèÿ, ïðèêàçû

Ïðèâëåêàþòñÿ ëè ê îòâåòñòâåííîñòè

ëèöà, âèíîâíûå â êðàæàõ, õèùåíèÿõ

Ñëó÷àåâ íå

âûÿâëåíî â

ïðîâåðÿåìîì

ïåðèîäå

Ïðèêàçû ðóêîâîäèòåëÿ

—

Çàêëþ÷åíû ëè äîãîâîðû î ïîëíîé ìàòå-

ðèàëüíîé îòâåòñòâåííîñòè ñ ìàòåðèàëü-

íî îòâåòñòâåííûìè ëèöàìè

Äà, íî íå

ïîäïèñàíû

Ïðèêàçû, äîãîâîðû î ìàòå-

ðèàëüíîé îòâåòñòâåííîñòè

Îáåñïå÷èâàåòñÿ ëè âåäåíèå ñîðòîâîãî

êîëè÷åñòâåííîãî àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà

íà ñêëàäå

Äà

Âíóòðåííèå ïîëîæåíèÿ,

ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà

Ðàçðàáîòàíû ëè äîëæíîñòíûå èíñòðóê-

öèè, ðàçãðàíè÷èâàþùèå îáÿçàííîñòè è

îòâåòñòâåííîñòü ðàáîòíèêîâ ïðè îñóùå-

ñòâëåíèè îïåðàöèé ñ ìàòåðèàëàìè

Íå íà âñåõ

ñîòðóäíèêîâ

Äîëæíîñòíûå èíñòðóêöèè 2

Ðàçðàáîòàíû ëè èíñòðóêöèè ïî õðàíå-

íèþ, ïðèåìêå, îòïóñêó ìàòåðèàëîâ

Íåò

Âíóòðåííèå ïîëîæåíèÿ, èí-

ñòðóêöèè, ðàñïîðÿæåíèÿ

Êîíòðîëèðóåòñÿ ëè ñîáëþäåíèå äåéñò-

âóþùèõ èíñòðóêöèé

—

Àêòû ñâåðêè, âíóòðåííèå

äîêóìåíòû

—

Îêîí÷àíèå òàáë. 11.1

1 2 3 4 5 6

Ïðèìåíÿþòñÿ ëè óíèôèöèðîâàííûå

ôîðìû ïåðâè÷íîé ó÷åòíîé äîêóìåíòà-

öèè

Äà

Ïåðâè÷íàÿ ó÷åòíàÿ äîêóìåí-

òàöèÿ

Ñîñòàâëÿþòñÿ ëè ïðèõîäíûå è ðàñõîä-

íûå äîêóìåíòû íà êàæäóþ îïåðàöèþ

Ïðîâåðêà

âûáîðî÷íàÿ

Ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû 3

Çàïîëíÿþòñÿ ëè âñå îáÿçàòåëüíûå ðåê-

âèçèòû

Íåò Ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû 2

Ñîñòàâëÿþòñÿ ëè äîêóìåíòû â äåíü ñî-

âåðøåíèÿ õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè

Íåò 2

Ïðîâîäèòñÿ ëè ïðîâåðêà îïðèõîäîâàíèÿ

ìàòåðèàëîâ

Äà

Ðåãèñòðû ó÷åòà, ïåðâè÷íûå

äîêóìåíòû, àêòû ñâåðêè

Ïðèëàãàþòñÿ ëè ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû ê

îò÷åòàì ìàòåðèàëüíî îòâåòñòâåííûõ ëèö

Íå âî âñåõ

ñëó÷àÿõ

Ñâåðÿþòñÿ ëè äàííûå îò÷åòîâ ñ äàííû-

ìè ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ

Âûáîðî÷íî

Ðåãèñòðû ñèíòåòè÷åñêîãî è

àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà

Îãîâîðåíû ëè â ó÷åòíîé ïîëèòèêå

ïðèíöèïû ó÷åòà ìàòåðèàëîâ

Äà

Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà, âíóòðåí-

íèå ïîëîæåíèÿ

Âûâîä. Ñðåäíèé áàëë. Îöåíêà àóäèòîðà ÑÂÊ

íà äàííîì ó÷àñòêå ÿâëÿåòñÿ íèçêîé

1,5

11. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ

327

Âñå äîêóìåíòû áåðóòñÿ çà àóäèðóåìûé ïåðèîä. Ïðîöåäóðà çà-

êëþ÷àåòñÿ â ñîïîñòàâëåíèè ðåãèñòðîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åò-

íîñòè íà íà÷àëî è êîíåö ïðîâåðÿåìîãî ïåðèîäà, ò.å. ñàëüäî ïî ñ÷. 10,

11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 êîððåêòíî ïåðåíîñèòñÿ èç ïðåäûäóùåãî

ïåðèîäà è íå ñîäåðæèò èñêàæåíèé. Ðåçóëüòàòû ñâåðêè îôîðìëÿþòñÿ

â ðàáî÷åì äîêóìåíòå ÐÄ-ÌÏÇ-1 (òàáë. 11.2).

Òàáëèöà 11.2

Ñîïîñòàâëåíèå ðåãèñòðîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

è îò÷åòíîñòè (ÐÄ-ÌÏÇ-1)

ï/ï

Íîìåð ñóáñ÷åòà

Íà êîíåö

ïðåäûäóùåãî

ïåðèîäà, ðóá.

Íà íà÷àëî

ïðîâåðÿåìî-

ãî ïåðèîäà,

ðóá.

Îòêëîíåíèÿ

Èòîãî ïî ñ÷. 10 (ïî äàííûì

àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà)

Èòîãî ïî ñ÷. 15 (ïî äàííûì

àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà)

Ïðîöåäóðà 2. Ïðîâåðêà ñîîòâåòñòâèÿ îñòàòêîâ àíàëèòè÷åñêîãî è

ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. Àóäèòîð ñîñòàâëÿåò

òàáëèöó îñòàòêîâ íà íà÷àëî è êîíåö ïðîâåðÿåìîãî ïåðèîäà ïî ñóá-

ñ÷åòàì ñ÷. ¹ 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42 è 43. Ñàëüäî íà íà÷àëî è

êîíåö ïðîâåðÿåìîãî ïåðèîäà ïî áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó (ô. ¹ 1)

ñâåðÿåòñÿ ñ Ãëàâíîé êíèãîé. Ðåçóëüòàòû ñâåðêè îôîðìëÿþòñÿ â òàá-

ëèöå ÐÄ-ÌÏÇ-2 (òàáë. 11.3).

Òàáëèöà 11.3

Ñîïîñòàâëåíèå îñòàòêîâ àíàëèòè÷åñêîãî

è ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà (ÐÄ-ÌÏÇ-2)

ï/ï

Íîìåð,

íàèìåíîâà-

íèå ñ÷åòà/

ñóáñ÷åòà

Ïî äàííûì

ðåãèñòðà áóõ-

ãàëòåðñêîãî

ó÷åòà

(ñ÷åò/ñóáñ÷åò)

Ïî

äàííûì

àâíîé

êíèãè,

ðóá.

î äàííûì

îáîðîòíî-

ñàëüäîâîé

âåäîìîñòè,

ðóá.

Ïî

äàííûì

ôîðìû

¹ 1,

ðóá.

Îòêëîíåíèÿ,

ðóá.

Âûâîäû

àóäèòîðà

Ïðîöåäóðà 3. Ïðîâåðêà ñîîòâåòñòâèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè â ÷àñòè

ðàñêðûòèÿ ñïîñîáîâ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ÌÏÇ äåéñòâóþùåìó

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

328

çàêîíîäàòåëüñòâó è èíûì íîðìàòèâíûì àêòàì. Ïðîâåðêà ñîîòâåòñòâèÿ

ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïðåäñòàâëåíà â ÐÄ-ÌÏÇ-3 (òàáë. 11.4).

Òàáëèöà 11.4

Ïðîâåðêà ñîîòâåòñòâèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè

(ÐÄ-ÌÏÇ-4)

Ýëåìåíò ó÷åòíîé ïîëèòèêè

Óòâåðæäåííûé

â îðãàíèçàöèè

Ôàêòè÷åñêè

èñïîëüçóåìûé

Âëèÿíèå

íà îò÷åò-

íîñòü

Ñðîêè è ïåðèîäè÷íîñòü

ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè

Îöåíêà ÒÌÖ ïðè ïðèîáðå-

òåíèè

Ó÷åò âûïóñêà ãîòîâîé ïðî-

äóêöèè

Ìåòîä îöåíêè ìàòåðèàëîâ,

ñïèñàííûõ â ïðîèçâîäñòâî

Ñîçäàíèå ðåçåðâà ïîä ñíè-

æåíèå ñòîèìîñòè ìàòåðèàëîâ

Ïðîöåäóðà 4. Àíàëèç ïðèìåíÿåìîãî ïîðÿäêà ïðèîáðåòåíèÿ ìàòå-

ðèàëîâ. Àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü, ñîîòâåòñòâóåò ëè óñòà-

íîâëåííûé ïîðÿäîê ïðèîáðåòåíèÿ ìàòåðèàëîâ òðåáîâàíèÿì çàêî-

íîäàòåëüñòâà, è îòðàçèòü ðåçóëüòàòû ïðîâåðêè â ðàáî÷åì äîêóìåí-

òå ÐÄ-ÌÏÇ-4 (òàáë. 11.5).

Òàáëèöà 11.5

Ïðîâåðêà ïîðÿäêà ïðèîáðåòåíèÿ

ìàòåðèàëîâ (ÐÄ-ÌÏÇ-4)

Ñîäåðæàíèå âîïðîñà

Ñîäåðæàíèå

îòâåòà

Ïðèìå÷àíèå

1 2 3

Èìåþòñÿ ëè ðàñõîæäåíèÿ â ðàñ÷åòíûõ,

ñîïðîâîäèòåëüíûõ äîêóìåíòàõ è ôàêòè÷å-

ñêè ïîñòóïèâøèõ ÒÌÖ

Ïðèõîäóþòñÿ ëè ÒÌÖ â åäèíèöàõ, óêàçàí-

íûõ â äîêóìåíòàõ

Îôîðìëÿåòñÿ ëè àêò â ñëó÷àÿõ êà÷åñòâåí-

íûõ è êîëè÷åñòâåííûõ ðàñõîæäåíèé

11. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ

329

Îêîí÷àíèå òàáë. 11.5

1 2 3

Èìååò ëè ìåñòî ïîñòóïëåíèå ÒÌÖ, ìèíóÿ

ñêëàä

Îôîðìëÿþòñÿ ëè ïðèõîäíûå è ðàñõîäíûå

äîêóìåíòû íà ñêëàäå

Èìååòñÿ ëè ïðèêàç ñ ïåðå÷íåì ëèö,

èìåþùèõ ïðàâî ïðèîáðåòàòü ÒÌÖ

Ïðèîáðåòàþòñÿ ëè ÒÌÖ ó ôèçè÷åñêèõ ëèö

Èìåþòñÿ ëè ñëó÷àè áåçâîçìåçäíîãî ïîñòóï-

ëåíèÿ ÒÌÖ

Ïðèõîäóþòñÿ ëè ìàòåðèàëû, ñîçäàííûå â

îðãàíèçàöèè (îòõîäû ïðîèçâîäñòâà, ëèêâè-

äàöèÿ ÎÑ è äð.)

Èìåþòñÿ ëè çàïàñû, ñòîèìîñòü êîòîðûõ

âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå

Ïðîöåäóðà 5. Ïðîâåðêà íàëè÷èÿ âñåõ íåîáõîäèìûõ ïåðâè÷íûõ äî-

êóìåíòîâ. Ðåçóëüòàò ïðîâåðêè äàííîãî ïóíêòà ìîæåò íàéòè îòðàæå-

íèå â ðàáî÷åì äîêóìåíòå àóäèòîðà ÐÄ-ÌÏÇ-5 (òàáë. 11.6).

Òàáëèöà 11.6

Ïðîâåðêà íàëè÷èÿ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ (ÐÄ-ÌÏÇ-5)

ï/ï

Íàèìåíîâàíèå

äîêóìåíòà

Íîìåð Äàòà

Ñóììà,

òûñ.

ðóá.

Âûÿâëåííûå

íàðóøåíèÿ

Âûâîäû

àóäèòîðà

1 2 3 4 5 6 7

Òîâàðíàÿ íà-

êëàäíàÿ

2 Òî æå

3 "

4 "

5 "

6 "

Íå îôîðìëå-

íû ïðèõîä-

íûé îðäåð

(ô. Ì-4);

òðåáîâàíèå-

íàêëàäíàÿ

(ô. Ì-11);

êàðòî÷êà

ó÷åòà ìàòå-

ðèàëîâ

(ô. Ì-17)

Ïðèõîäíûé

îðäåð

8 Òî æå

9 "

10 "

Íà âñåõ äî-

êóìåíòàõ

îòñóòñòâóåò

ïîäïèñü

ãëàâíîãî

áóõãàëòåðà

Ñîãëàñíî

ñò. 252 ÍÊ

ÐÔ ïîä ðàñ-

õîäàìè â

öåëÿõ óìåíü-

øåíèÿ íàëî-

ãîîáëàãàåìîé

áàçû ïî íà-

ëîãó íà ïðè-

áûëü ïðè-

çíàþòñÿ

îáîñíîâàí-

íûå è äîêó-

ìåíòàëüíî

ïîäòâåð-

æäåííûå

çàòðàòû

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

330

Îêîí÷àíèå òàáë. 11.6

1 2 3 4 5 6 7

Òðåáîâàíèå-

íàêëàäíàÿ

12 Òî æå

13 "

14 "

Íå çàïîëíå-

íû ñòðîêè

«÷åðåç êîãî

çàòðåáîâàë/

ðàçðåøèë»;

íåò ïîäïèñè

ãëàâíîãî áóõ-

ãàëòåðà

Åñëè äîêóìåí-

òû îòñóòñòâó-

þò èëè íå

áóäóò äîëæ-

íûì îáðàçîì

îôîðìëåíû,

íå ïðåäñòàâ-

ëÿåòñÿ âîç-

ìîæíûì

óìåíüøèòü

íàëîãîîáëà-

ãàåìóþ áàçó

ïî íàëîãó íà

ïðèáûëü

Ïðîâåäåíèå àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð ïî ñóùåñòâó.

Ïðîöåäóðà 1. Ó÷àñòèå àóäèòîðà â èíâåíòàðèçàöèè ÌÏÇ. Èíâåíòà-

ðèçàöèÿ ñ÷èòàåòñÿ îäíèì èç ñàìûõ íàäåæíûõ ìåòîäîâ äîêàçà-

òåëüñòâ. Åñëè âåëè÷èíà ÌÏÇ ñóùåñòâåííà â äåÿòåëüíîñòè àóäèðóå-

ìîãî ëèöà, òî îòñóòñòâèå äàííûõ î ðåçóëüòàòàõ èíâåíòàðèçàöèè ÿâ-

ëÿåòñÿ âåñîìûì îñíîâàíèåì äëÿ ìîäèôèöèðîâàíèÿ àóäèòîðñêîãî

çàêëþ÷åíèÿ ïîñðåäñòâîì îãîâîðêè, ÷àñòè, ïðèâëåêàþùåé âíèìà-

íèå, à â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ äàæå îòêàçà îò âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ.

Íàäåæíîñòü ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè íàïðÿìóþ çàâèñèò îò

ó÷àñòèÿ â íåé àóäèòîðîâ. Ïðè ýòîì íà ïðàêòèêå àóäèòîð ðåäêî ïðè-

íèìàåò ó÷àñòèå â ïðîöåññå èíâåíòàðèçàöèè ïî ðÿäó ïðè÷èí:

1) îòíîøåíèå ê ïðîöåññó èíâåíòàðèçàöèè äëÿ ìíîãèõ îðãàíèçà-

öèé âåñüìà ôîðìàëüíîå, íåñìîòðÿ íà òî ÷òî èìåííî èíâåíòàðèçà-

öèÿ âî ìíîãîì ñïîñîáñòâóåò ôîðìèðîâàíèþ â íèõ ýôôåêòèâíîé è

íàäåæíîé ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ.

2) ó÷àñòèå àóäèòîðà â èíâåíòàðèçàöèè íåèçáåæíî ïðèâîäèò ê

óâåëè÷åíèþ ñðîêà ïðîâåðêè è, êàê ñëåäñòâèå, ê óòâåðæäåíèþ åå

ñòîèìîñòè. Òåì íå ìåíåå åñëè àóäèòîð ó÷àñòâóåò â ïðîöåññå èíâåí-

òàðèçàöèè àóäèðóåìîãî ëèöà, òî, êàê ïðàâèëî, òàêàÿ ïðîöåäóðà íî-

ñèò âûáîðî÷íûé õàðàêòåð.

Àóäèòîðó ñëåäóåò òùàòåëüíî èçó÷àòü èíâåíòàðèçàöèîííûå äîêó-

ìåíòû, ïðèêàçû î ïîðÿäêå è ñðîêàõ ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè:

 ïðèêàçû î íàçíà÷åíèè ñîñòàâà ïîñòîÿííî äåéñòâóþùèõ è ðà-

áî÷èõ èíâåíòàðèçàöèîííûõ êîìèññèé;

 èíâåíòàðèçàöèîííûå îïèñè, àêòû èíâåíòàðèçàöèè, ñëè÷è-

òåëüíûå âåäîìîñòè;

11. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ

331

 ïðîòîêîëû çàñåäàíèé èíâåíòàðèçàöèîííîé êîìèññèè;

 ðåøåíèÿ ðóêîâîäñòâà ïî óòâåðæäåíèþ ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðè-

çàöèè;

 áóõãàëòåðñêèå ðåãèñòðû àíàëèòè÷åñêîãî è ñèíòåòè÷åñêîãî

ó÷åòà, â êîòîðûõ îòðàæåíû ðåçóëüòàòû ïðîâåäåííîé èíâåíòà-

ðèçàöèè;

 êîíòðîëüíûå ïîäñ÷åòû àóäèòîðà.

Àóäèòîð äîëæåí îáðàòèòü âíèìàíèå íà ïîðÿäîê îôîðìëåíèÿ

äîêóìåíòîâ ïî èíâåíòàðèçàöèè:

 ðåçóëüòàòû ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè ïðîâåðÿþòñÿ ïî äàí-

íûì äîêóìåíòîâ è ïî ôàêòè÷åñêîìó îòðàæåíèþ â áóõãàëòåð-

ñêîì ó÷åòå;

 ïðîâåðÿåòñÿ ïðàâèëüíîñòü îöåíêè ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçà-

öèè, à òàêæå ïîëíîòà è ñâîåâðåìåííîñòü èõ îòðàæåíèÿ â ó÷å-

òå è îò÷åòíîñòè.

Ïðè íåîáõîäèìîñòè äëÿ ïðîâåðêè ìîãóò áûòü âûáðàíû îòäåëü-

íûå ñòàòüè ÌÏÇ, ñàìîñòîÿòåëüíî ïðîâåäåí êîíòðîëüíûé ïîäñ÷åò,

÷òîáû óáåäèòüñÿ â ïðàâèëüíîñòè îòðàæåíèÿ äàííûõ â èíâåíòàðè-

çàöèîííûõ îïèñÿõ. Êðîìå òîãî, àóäèòîðó íóæíî ñâåðèòü äàííûå

ïðîâåäåííûõ ïîäñ÷åòîâ ñ äàííûìè, îòðàæåííûìè â áóõãàëòåðñêîì

ó÷åòå è îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèè. Ñëåäóåò ïðîâåñòè è îáðàòíóþ

ïðîöåäóðó: âûáðàòü ïî ðåãèñòðàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îïðåäåëåí-

íîå êîëè÷åñòâî ñòàòåé ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé è ïðè èíâåíòàðè-

çàöèè ïóòåì ïîäñ÷åòà óäîñòîâåðèòüñÿ â òîì, ÷òî îíè äåéñòâèòåëü-

íî ñóùåñòâóþò.

Ïðîöåäóðà 2. Ïðîâåðêà äîêóìåíòàëüíîãî ïîäòâåðæäåíèÿ ïðàâ ñîá-

ñòâåííîñòè íà ÌÏÇ. Ïîñðåäñòâîì àíàëèçà äîêóìåíòîâ àóäèðóåìîãî

ëèöà (äîãîâîðû, ñïåöèôèêàöèè, íàêëàäíûå ïîñòàâùèêîâ, àêòû îï-

ðèõîäîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ, ñîçäàííûõ ñàìîé îðãàíèçàöèåé) àóäèòîðó

ñëåäóåò óáåäèòüñÿ, ÷òî îðãàíèçàöèÿ èìååò ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà

ïðîâåðÿåìûå ìàòåðèàëû è âñå óñëîâèÿ äîãîâîðîâ, îáóñëîâëèâàþùèõ

ïåðåõîä ïðàâà ñîáñòâåííîñòè, ñîáëþäåíû.

Ïî ìàòåðèàëüíûì çàïàñàì, ñîçäàííûì â ïðîöåññå äåÿòåëüíî-

ñòè îðãàíèçàöèè, íåîáõîäèìî ïîëó÷èòü äîêóìåíòàëüíîå ïîäòâåð-

æäåíèå èõ ïðîèñõîæäåíèÿ. Îòñóòñòâèå ñîîòâåòñòâóþùèõ äîêóìåí-

òîâ ñâèäåòåëüñòâóåò î íèçêîì óðîâíå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðî-

ëÿ è íåâîçìîæíîñòè îòðàæåíèÿ äàííûõ îïåðàöèé â ó÷åòå àóäèðóå-

ìîãî ëèöà.

Ïðè ýêñïåðòèçå äîãîâîðîâ ñ ïîñòàâùèêàìè àóäèòîð äîëæåí îá-

ðàòèòü âíèìàíèå íà ïðàâèëüíîñòü îïðåäåëåíèÿ ìîìåíòà ïåðåõîäà

ïðàâà ñîáñòâåííîñòè èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðîâ. Â ñëó÷àå åñëè

îðãàíèçàöèÿ îñóùåñòâëÿåò ðåàëèçàöèþ ÌÏÇ, íåîáõîäèìî òàêæå