Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

I. Àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü â ñèñòåìå ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé

Åùå îäíîé îñîáåííîñòüþ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè â Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè ÿâëÿåòñÿ ñòðåìèòåëüíûé ðîñò ñîïóòñòâóþùèõ àóäèòó óñëóã.

1.2. Íîðìàòèâíî-ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå

àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè

Ðàçâèòèå çàêîíîäàòåëüíîé áàçû â îáëàñòè àóäèòà, ïðîèçîøåäøèå êà-

÷åñòâåííûå ïåðåìåíû â àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè èçìåíèëè îòíî-

øåíèå ïîòðåáèòåëåé àóäèòîðñêèõ óñëóã ê ïîíèìàíèþ ñóùíîñòè àóäè-

òîðñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ñòåðæíåì àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ÿâëÿåòñÿ

íîðìàòèâíî-ïðàâîâàÿ îñíîâà, êîòîðàÿ ìîæåò áûòü ïðåäñòàâëåíà ïÿ-

òèóðîâíåâîé ñèñòåìîé íîðìàòèâíî-ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ.

Ê ïåðâîìó óðîâíþ îòíîñÿòñÿ òàêæå ôåäåðàëüíûå çàêîíû, ðåãó-

ëèðóþùèå äåÿòåëüíîñòü îðãàíèçàöèé, èìåþùèõ ðàçëè÷íóþ îðãàíè-

çàöèîííî-ïðàâîâóþ ôîðìó, Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ ÐÔ, ðåãóëèðóþ-

ùèé äîãîâîðíûå îòíîøåíèÿ ìåæäó àóäèòîðàìè (èñïîëíèòåëÿìè) è

àóäèðóåìûìè ëèöàìè (çàêàç÷èêàìè àóäèòîðñêèõ óñëóã), äðóãèå íîð-

ìàòèâíî-ïðàâîâûå àêòû.

Äàííûé óðîâåíü ïðåòåðïåâàåò ñóùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ, ïî-

ñêîëüêó ñ 1 ÿíâàðÿ 2010 ã. îòìåíåíî ëèöåíçèðîâàíèå àóäèòîðñêîé

äåÿòåëüíîñòè è îñíîâàíèåì äëÿ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ àóäèòîðñêîé

êîìïàíèè ñ÷èòàåòñÿ ÷ëåíñòâî â îäíîì èç ñàìîðåãóëèðóåìûõ îáùåñò-

âåííûõ îáúåäèíåíèé. Ïðè ýòîì â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè çàêî-

íîäàòåëüñòâà óñòàíîâëåíû îïðåäåëåííûå êðèòåðèè, ïîçâîëÿþùèå

1. Ñóùíîñòü àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè

àóäèòîðñêèì îðãàíèçàöèÿì è èíäèâèäóàëüíûì àóäèòîðàì ñòàíîâèòü-

ñÿ ÷ëåíàìè ñàìîðåãóëèðóåìûõ îáùåñòâåííûõ îáúåäèíåíèé.

Â ïîðÿäîê àòòåñòàöèè àóäèòîðîâ òàêæå âíåñåíû çíà÷èòåëüíûå

èçìåíåíèÿ, êîòîðûå äîëæíû ïîâëèÿòü íà ïîâûøåíèå êà÷åñòâà

ïðåäîñòàâëåíèÿ àóäèòîðñêèõ óñëóã.

Ôîðìèðîâàíèå òðåòüåãî óðîâíÿ íå çàâåðøåíî. Â ìåæäóíàðîäíîé

ïðà

êòèêå àóäèòà ñóùåñòâóåò áîëåå 40 ñòàíäàðòîâ, íî ôåäåðàëü-

íûõ ñòàíäàðòîâ â Ðîññèè ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ÿíâàðÿ 2010 ã. âñå-

ãî 34. Ê äàííîìó óðîâíþ òàêæå ìîæíî îòíåñòè Êîäåêñ ýòèêè àóäè-

òîðîâ Ðîññèè (

ïðîòîêîë ¹ 56 îò 31 ìàÿ 2007 ã.).

Ïÿòûé óðîâåíü

Âíóòðèôèðìåííûå

àóäèòîðñêèå

ñòàíäàðòû

Îïðåäåëÿþò äåéñòâèÿ

êîíêðåòíûõ àóäèòîðñêèõ

ôèðì è àóäèòîðîâ

Ðàçðàáàòûâàþòñÿ

è óòâåðæäàþòñÿ

àóäèòîðñêèìè ôèðìàìè

Â ñâÿçè ñ èçìåíåíèÿìè â çàêîíîäàòåëüñòâå îá àóäèòîðñêîé

äåÿòåëüíîñòè ñóùåñòâåííóþ ðîëü áóäåò èãðàòü ïÿòûé óðîâåíü. Äî

ïðèíÿòèÿ íîâîé ðåäàêöèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Îá àóäèòîðñêîé

äåÿòåëüíîñòè» ðîëü ïÿòîãî óðîâíÿ â ñèñòåìå íîðìàòèâíî-ïðàâîâîãî

ðåãóëèðîâàíèÿ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè áûëà ôîðìàëüíîé. Îä-

I. Àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü â ñèñòåìå ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé

íàêî ñ ïåðåäà÷åé ôóíêöèé êîíòðîëÿ íàä àóäèòîðñêèìè êîìïàíèÿ-

ìè ñàìîðåãóëèðóåìûì îáùåñòâåííûì îðãàíèçàöèÿì ïîëîæåíèå

ìåíÿåòñÿ. Îòñóòñòâèå âíóòðèôèðìåííûõ ñòàíäàðòîâ, ìåòîäèê è

èíñòðóêöèé è, êàê ñëåäñòâèå, íåïðîõîæäåíèå êîíòðîëÿ êà÷åñòâà

íà íåñîîòâåòñòâèå àóäèòîðñêîé êîìïàíèè óñòàíîâëåííûì òðåáîâà-

íèÿì áóäåò ñëóæèòü îñíîâàíèåì äëÿ åå èñêëþ÷åíèÿ èç ñîñòàâà ñà-

ìîðåãóëèðóåìîãî îáùåñòâåííîãî îáúåäèíåíèÿ.

1.3. Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ è îïðåäåëåíèÿ,

Ïîíÿò îñòü». Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 1 Ôåäå-

ü-

íîñòü

èÿ î äîñòîâåðíîñòè ôèíàí-

ñîâ

Âèäû è êëàññèôèêàöèÿ àóäèòà. Ïî îòðàñëåâîé íàïðàâëåííîñòè

äèò êîììåð÷åñêèõ îðãà-

äåéñòâóþùèå ïî ñîñòîÿíèþ

íà 1 ÿíâàðÿ 2010 ã.

èå «àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüí

ðàëüíîãî çàêîíà «Îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè» îò 30 äåêàáðÿ 2008 ã

¹ 307-ÔÇ (äàëåå — Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíî-

ñòè») àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü (àóäèòîðñêèå óñëóãè) — äåÿòåëüíîñòü ïî

ïðîâåäåíèþ àóäèòà è îêàçàíèþ ñîïóòñòâóþùèõ àóäèòó óñëóã, îñóùåñòâ-

ëÿåìàÿ àóäèòîðñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, èíäèâèäóàëüíûìè àóäèòîðàìè.

Ïðè ýòîì ñëåäóåò ðàçëè÷àòü ïîíÿòèÿ «àóäèòîðñêàÿ äåÿòåë

» è «àóäèò». Ïåðâîå ïîíÿòèå øèðå âòîðîãî. Ïîä àóäèòîì ïî-

íèìàåòñÿ íåçàâèñèìàÿ ïðîâåðêà áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò÷åò-

íîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà â öåëÿõ âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ î äîñòîâåðíî-

ñòè òàêîé îò÷åòíîñòè. Äëÿ öåëåé Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Îá àóäèòîð-

ñêîé äåÿòåëüíîñòè» ïîä áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò÷åòíîñòüþ

àóäèðóåìîãî ëèöà ïîíèìàåòñÿ îò÷åòíîñòü, ïðåäóñìîòðåííàÿ Ôåäå-

ðàëüíûì çàêîíîì «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îò 21 íîÿáðÿ 1996 ã.

¹ 129-ÔÇ, à òàêæå àíàëîãè÷íàÿ ïî ñîñòàâó îò÷åòíîñòü, ïðåäóñìîò-

ðåííàÿ èíûìè ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè.

Öåëüþ àóäèòà ÿâëÿåòñÿ âûðàæåíèå ìíåí

îé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà è ñîîòâåòñòâèÿ âå-

äåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàêîíîäàòåëüñòâó ÐÔ. Ïîä äîñòîâåðíîñòüþ

ïîíèìàåòñÿ ñòåïåíü òî÷íîñòè äàííûõ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò-

÷åòíîñòè, êîòîðàÿ ïîçâîëÿåò ïîëüçîâàòåëþ ýòîé îò÷åòíîñòè íà îñíîâà-

íèè åå äàííûõ äåëàòü ïðàâèëüíûå âûâîäû î ðåçóëüòàòàõ õîçÿéñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè, ôèíàíñîâîì è èìóùåñòâåííîì ïîëîæåíèè àóäèðóåìûõ

ëèö è ïðèíèìàòü ñîîòâåòñòâóþùèå îáîñíîâàííûå ðåøåíèÿ.

àóä

èò ïîäðàçäåëÿåòñÿ íà ñëåäóþùèå âèäû:

 îáùèé àóäèò, âêëþ÷àþùèé â ñåáÿ àó

íèçàöèé, ñòðàõîâûõ îðãàíèçàöèé, à òàêæå àóäèò áèðæ, âíå-

áþäæåòíûõ ôîíäîâ è èíâåñòèöèîííûõ èíñòèòóòîâ;

 áàíêîâñêèé àóäèò.

1. Ñóùíîñòü àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè

Èñõîäÿ èç ïîñòàâëåííûõ öåëåé è çàäà÷ àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà

ïîä

äèòà — âûðàæåíèå ìíåíèÿ î äîñòîâåðíîñòè áóõ-

ãàëò

àèíòåðåñîâàííûå

ïîë

äèòîðû (àóäè-

òîð

åäñòàâëÿåò ñîáîé ýëåìåíò ñèñòåìû âíóòðåííå-

ãî

ííîé

çàä

òñÿ:

îíàëüíîñòè

òüþ àêòè

âîâ, ïðèíàäëåæàùèõ êàê íà

ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, òàê è íàõîäÿùèõñÿ íà îòâåòñòâåííîì

õðàíåíèè è âðåìåííîì ïîëüçîâàíèè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà;

ðàçäåëÿåòñÿ íà ñëåäóþùèå âèäû:

 âíåøíèé;

 âíóòðåííèé

Öåëü âíåøíåãî àó

åðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò÷åòíîñòè è ñîîòâåòñòâèè ïîðÿäêà âåäåíèÿ

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàêîíîäàòåëüñòâó ÐÔ. Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî àóäè-

òîðñêîå çàêëþ÷åíèå íå ÿâëÿåòñÿ àáñîëþòíûì ãàðàíòîì äîñòîâåðíîñòè

ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, îíî ïîâûøàåò ñòåïåíü äîâåðèÿ ïîëüçîâàòåëåé

è ÿâëÿåòñÿ åäèíñòâåííûì èíñòðóìåíòîì, ïîçâîëÿþùèì îáúåêòèâíî

ïðåäñòàâèòü ðàçóìíóþ óâåðåííîñòü â îòíîøåíèè äîñòîâåðíîñòè â ñó-

ùåñòâåííûõ àñïåêòàõ ïðåäñòàâëåííîé èíôîðìàöèè.

Ïîòðåáèòåëè óñëóã âíåøíåãî àóäèòà — âñå ç

üçîâàòåëè îò÷åòíîñòè: ó÷ðåäèòåëè, àêöèîíåðû (ñîáñòâåííèêè),

ðóêîâîäèòåëè, ñîòðóäíèêè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà.

Èñïîëíèòåëè âíåøíåãî àóäèòà — íåçàâèñèìûå àó

ñêèå îðãàíèçàöèè).

Âíóòðåííèé àóäèò ïð

êîíòðîëÿ, ñîçäàííûé ðóêîâîäñòâîì îðãàíèçàöèè â öåëÿõ àíàëèçà

ó÷åòíûõ è äðóãèõ êîíòðîëüíûõ äàííûõ. Ñèñòåìà âíóòðåííåãî àóäèòà

ïðåæäå âñåãî íàïðàâëåíà íà ïîâûøåíèå ýôôåêòèâíîñòè ôèíàíñîâî-

õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, ïðåäîòâðàùåíèå íåäîáðîñî-

âåñòíûõ äåéñòâèé, îøèáîê è âîçìîæíîãî ôèíàíñîâîãî êðèçèñà.

Ââèäó òîãî ÷òî âíåøíèé àóäèò íå ñòàâèò ïåðåä ñîáîé óêàçà

à÷è è íå â ñèëàõ ïîñòîÿííî ïðîâîäèòü ìîíèòîðèíã ôèíàíñîâî-

õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, ó áîëüøèí-

ñòâà êðóïíûõ êîìïàíèé èëè êîìïàíèé, èìåþùèõ îïðåäåëåííóþ

ñïåöèôèêó äåÿòåëüíîñòè, ñîçäàåòñÿ ñëóæáà âíóòðåííåãî àóäèòà.

Òåðìèí «âíóòðåííèé àóäèò» ÿâëÿåòñÿ íå âïîëíå êîððåêòíûì, ïî-

ñêîëüêó ñàìî îïðåäåëåíèå àóäèòà ñîãëàñíî Ôåäåðàëüíîìó çàêîíó

«Îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè» ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âíåøíþþ ïðî-

âåðêó ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè. Ïîýòîìó êîððåêòíåå

âìåñòî òåðìèíà «âíóòðåííèé àóäèò» â äàííîì ñëó÷àå èñïîëüçîâàòü

ïîíÿòèå «âíóòðåííèé êîíòðîëü». Êðîìå òîãî, ïîíÿòèå «âíóòðåííèé

àóäèò» íå îïðåäåëåíî â íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòàõ.

Ê îñíîâíûì çàäà÷àì âíóòðåííåãî àóäèòà îòíîñÿ

 ïðîâåðêà îáîñíîâàííîñòè, ïðàâèëüíîñòè è ðàöè

îñóùåñòâëåíèÿ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ýêî-

íîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà;

 êîíòðîëü íàä ñîõðàííîñ

I. Àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü â ñèñòåìå ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé

 ïðåäîòâðàùåíèå îøèáîê, çëîóïîòðåáëåíèé è õèùåíèé, à òàê-

æå ôàêòîâ íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé;

 ñïîñîáíîñòü îïåðàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ è âîçìîæíîñòü

îïòèìèçàöèè ðàçëè÷íûõ êîìïîíåíòîâ áèçíåñà ýêîíîìè÷å-

ñêîãî ñóáúåêòà íà ðàçëè÷íûõ ñòàäèÿõ åãî ôóíêöèîíèðîâà-

òîð, êîíòðîëëåð, îòäåë èëè äåïàðòàìåíò âíóòðåí-

íåã

âåä

ðèñòèêè âíóòðåííåãî è âíåøíåãî àóäèòà

Àóäèò

íèÿ è

äð.

Ïîòðåáèòåëè — âûñøåå ðóêîâîäñòâî ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà.

Èñïîëíèòåëè — øòàòíûå ñîòðóäíèêè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà

(âíóòðåííèé àóäè

î àóäèòà). Õàðàêòåðèñòèêè âíóòðåííåãî è âíåøíåãî àóäèòà ïðè-

åíû â òàáë. 1.1.

Òàáëèöà 1.1

Õàðàêòå

Êðèòåðèé äëÿ ñðàâíåíèÿ

íèé âíóòðåííèé âíåø

Îáúåêò ïðîâåðêè

Îïðåäåëÿåòñÿ ðóêîâîä-

ñòâîì

ðåäåëÿåòñÿ Ôåäå-

üíûì çàêîíîì è

äîãîâîð

Îï

ðàë

îì

Èñïîëíèòåëü

Ñîòðóäíèê ýêîíîìè-

÷åñêîãî ñóáúåêòà

Àóäèòîð (àóäèòîðñêàÿ

îðãàíèçàöèÿ)

Íåçàâèñèìîñòü èñïîë-

Îãðàíè÷åíà

íåçàâèñè-

íèòåëÿ

Àáñîëþòíàÿ

ìîñòü

Ïåðèîä ïðîâåäåíèÿ õî-

íàíñîâî-

õîçÿéñòâåííîé äåÿ-

åäå-

ïðîâåðêè

Îïðåäåëÿåòñÿ íåîá

äèìîñòüþ ôè

òåëüíîñòè

Îïðåäåëÿåòñÿ Ô

ðàëüíûì çàêîíîì è

äîãîâîðî

Ìåòîäèêà ïðîâåäåíèÿ

ïðîâåðêè

åòî è-

çàöè è ìåòîäî-

Èìåþòñÿ ñõîäñòâî â ì

÷èÿ â ñòåïåíè äåòàëè

ëîãèè

äàõ ïðîâåðêè è ðàçë

è ïðîâåðîê

Öåëü ïðîâåðêè

Îöåíêà ýôôåêòèâíî-

ñòè ôèíàíñîâî-

õîçÿéñò

Îöåíêà äîñòîâåðíîñòè

ôèíàíñîâîé (áóõãàë-

âåííîé äåÿ- òåðñêîé) îò÷åòíîñòè è

òåëüíîñòè è âíóòðåí-

íåãî êîíòðîëÿ ýêîíî-

ìè÷åñêîãî ñóáúåêòà

ñîîòâåòñòâèÿ âåäåíèÿ

ïîðÿäêà áóõãàëòåðñêî-

ãî ó÷åòà çàêîíîäàòåëü-

ñòâó ÐÔ

Îò÷åòíîñòü

åêòà

Ïåðåä ðóêîâîäñòâîì

ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáú

Ïåðåä òðåòüèìè ëèöàìè

Îòâåòñòâåííîñòü

íîäàòåëüñòâîì

Â ñîîòâåòñòâèè ñ äîëæ-

íîñòíîé èíñòðóêöèåé

Â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêî-

1. Ñóùíîñòü àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè

Ïî îáÿçàòåëüíîñòè ï åíèÿ àóäèò ïîäðàçäåëÿåòñÿ íà:

âíûé;

 îáÿçàòåëüíûé.

èòñÿ ïî

à ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà.

Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Îá àóäèòîðñêîé äåÿ-

òåëü

îò÷

òêðû-

(çà èñêëþ÷åíèåì ñåëüñêîõîçÿé-

îþçîâ ýòèõ êîîïåðàòèâîâ) çà

àõîâàíèÿ;

æåòíûé ôîíä;

ñðåäñòâ êîòîðîãî ÿâëÿþòñÿ

ÿ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö.

àíñîâîé) îò÷åòíîñòè

ðûí

åå

25%, à òàêæå íà ïðîâåäåíèå áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò÷åòíîñòè

ãîñóäàðñòâåííîãî óíèòàðíîãî ïðåäïðèÿòèÿ èëè ìóíèöèïàëüíîãî óíè-

ðîâåä

 èíèöèàòè

Èíèöèàòèâí

ûé àóäèò — ýòî ïðîâåðêà, êîòîðàÿ ïðîâîä

èíèöèàòèâå ðóêîâîäñòâ

ñò. 5Â ñîîòâåòñòâèè ñî

íîñòè» îáÿçàòåëüíûé àóäèò — åæåãîäíàÿ îáÿçàòåëüíàÿ àóäèòîðñêàÿ

ïðîâåðêà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

åòíîñòè îðãàíèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ.

Êðèòåðèè îáÿçàòåëüíîãî àóäèòà:

(1) ïî îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâîé ôîðìå:

 îðãàíèçàöèÿ èìååò îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâóþ ôîðìó î

òîãî àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà;

(2) ïî ôèíàíñîâûì ïîêàçàòåëÿì:

 îáúåì âûðó÷êè îò ïðîäàæè ïðîäóêöèè (âûïîëíåíèÿ ðàáîò,

îêàçàíèÿ óñëóã) îðãàíèçàöèè

ñòâåííûõ êîîïåðàòèâîâ è ñ

ïðåäøåñòâîâàâøèé îò÷åòíîìó ãîä ïðåâûøàåò 50 ìëí ðóá., èëè

ñóììà àêòèâîâ áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà ïî ñîñòîÿíèþ íà êîíåö

ãîäà, ïðåäøåñòâîâàâøåãî îò÷åòíîìó, ïðåâûøàåò 20 ìëí ðóá.

Äëÿ ìóíèöèïàëüíûõ óíèòàðíûõ ïðåäïðèÿòèé çàêîíîì ñóáúåê-

òà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ôèíàíñîâûå ïîêàçàòåëè ìîãóò áûòü

ñíèæåíû;

(3) ïî âèäó äåÿòåëüíîñòè:

 êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ;

 áþðî êðåäèòíûõ èñòîðèé;

 îáùåñòâî âçàèìíîãî ñòð

 ñòðàõîâàÿ îðãàíèçàöèÿ;

 òîâàðíàÿ èëè ôîíäîâàÿ áèðæà;

 èíâåñòèöèîííûé ôîíä;

 ãîñóäàðñòâåííûé âíåáþä

 ôîíä, èñòî÷íèêîì îáðàçîâàíèÿ

äîáðîâîëüíûå îò÷èñëåíè

Îáÿçàòåëüíûé àóäèò áóõãàëòåðñêîé (ôèí

îðãàíèçàöèé, öåííûå áóìàãè êîòîðûõ äîïóùåíû ê îáðàùåíèþ íà

òîðãàõ ôîíäîâûõ áèðæ è (èëè) èíûõ îðãàíèçàòîðîâ òîðãîâëè í

êå öåííûõ áóìàã, èíûõ êðåäèòíûõ è ñòðàõîâûõ îðãàíèçàöèé,

íåãîñóäàðñòâåííûõ ïåíñèîííûõ ôîíäîâ, à òàêæå êîíñîëèäèðîâàí-

íîé îò÷åòíîñòè ïðîâîäèòñÿ òîëüêî àóäèòîðñêèìè îðãàíèçàöèÿìè.

Äîãîâîð íà ïðîâåäåíèå îáÿçàòåëüíîãî àóäèòà áóõãàëòåðñêîé (ôè-

íàíñîâîé) îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèè, â óñòàâíîì (ñêëàäî÷íîì) êàïèòà-

ëå êîòîðîé äîëÿ ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòè ñîñòàâëÿåò íå ìåí

I. Àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü â ñèñòåìå ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé

òàð

èå àóäèòó óñëóãè». Ôåäåðàëüíûé çàêîí

üíîñòè» íå äàåò îïðåäåëåíèÿ ïîíÿòèÿ «ñî-

ãè». Â ñò. 1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Îá àóäèòîðñêîé

ïåðå÷åíü ñîïóòñòâóþùèõ àóäèòó óñëóã

óñòàíàâëèâàåòñÿ ôåäåðàëüíûìè ñòàíäàðòàìè àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíî-

Ðèñ. 1.1. Ñòðóêòóðà àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè

Â Ôåäåðàëüíîì ñòàíäàðòå àóäèòî îé äåÿòåëüíîñòè ¹ 24 «Îñ-

íîâí èíöèïû èë (ñòàíäà ðñêîé

äåÿòåëüíîñòè, èìåþùèõ îòíîøåíèå óñëóãàì, êîòîðûå ìîãóò ïðå-

äîñòàâëÿòüñÿ è» âûäåëå-

íû â îñîáóþ ãðóïïó ñîïóòñòâóþùèå óñëóãè, îêàçàíèå êîòîðûõ ðåãó-

ëèð

íîãî ïðåäïðèÿòèÿ çàêëþ÷àåòñÿ ïî èòîãàì ðàçìåùåíèÿ çàêàçà ïó-

òåì ïðîâåäåíèÿ òîðãîâ â ôîðìå îòêðûòîãî êîíêóðñà â ïîðÿäêå, ïðå-

äóñìîòðåííîì Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Î ðàçìåùåíèè çàêàçîâ íà

ïîñòàâêè òîâàðîâ, âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã äëÿ ãîñóäàðñò-

âåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ íóæä» îò 21 èþëÿ 2005 ã. ¹ 94-ÔÇ.

Ïî ñïåöèôèêå äåÿòåëüíîñòè âûäåëÿþòñÿ ñëåäóþùèå âèäû àóäèòà:

 íàëîãîâûé

;

 îðãàíèçàöèîííûé;

 óïðàâëåí÷åñêèé;

 êàäðîâûé;

 ýêîëîãè÷åñêèé è äð.

Ïîíÿòèå «ñîïóòñòâóþù

«Îá

àóäèòîðñêîé äåÿòåë

ïóòñòâóþùèå óñëó

äåÿòåëüíîñòè» óêàçàíî, ÷òî

ñòè (äàëåå — ñòàíäàðòû). Ïîìèìî ñîïóòñòâóþùèõ óñëóã, àóäèòîðñêàÿ

äåÿòåëüíîñòü òàêæå âêëþ÷àåò â ñåáÿ ñïåêòð ïðî÷èõ óñëóã, ïîèìåíî-

âàííûõ â Ôåäåðàëüíîì çàêîíå «Îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè».

Ñòðóêòóðà àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäñòàâëåíà íà ðèñ. 1.1.

Àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü

Ïðî÷èå óñëóãè

Ñîïóòñòâóþùèå óñëóãè

Àóäèò

ðñê

ûå ïð ôåäåðàëüíûõ ïðàâ ðòîâ) àóäèòî

àóäèòîðñêèìè îðãàíèçàöèÿìè è àóäèòîðàì

óåòñÿ ôåäåðàëüíûìè ñòàíäàðòàìè àóäèòà: îáçîðíûå ïðîâåðêè,

ñîãëàñîâàííûå ïðîöåäóðû, êîìïèëÿöèÿ ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè.

Ïîä íàëîãîâûì àóäèòîì ïîíèìàåòñÿ âûïîëíåíèå àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèåé ñïåöè-

àëüíîãî àóäèòîðñêîãî çàäàíèÿ ïî ðàññìîòðåíèþ íàëîãîâûõ îò÷åòîâ ýêîíîìè÷åñêîãî

ñóáúåêòà â öåëÿõ âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ î ñòåïåíè äîñòîâåðíîñòè è ñîîòâåòñòâèÿ âî âñåõ

ñóùåñòâåííûõ àñïåêòàõ íîðìàì, óñòàíîâëåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, ïîðÿäêà ôîðìè-

ðîâàíèÿ, îòðàæåíèÿ â ó÷åòå è óïëàòû ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì íàëîãîâ è äðóãèõ

ïëàòåæåé â áþäæåòû ðàçëè÷íûõ óðîâíåé è âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû.

1. Ñóùíîñòü àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè

Öåëüþ îáçîðíîé ïðîâåðêè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíî-

ñòè ÿâëÿåòñÿ ïðåäîñòàâëåíèå àóäèòîðó âîçìîæíîñòè îïðåäåëèòü íà

îñíîâå ïðîöåäóð, êîòîðûå ïðåäîñòàâëÿþò íå âñå äîêàçàòåëüñòâà,

òðåáóþùèåñÿ äëÿ àóäèòà, íå ïðèâëåêëî ëè âíèìàíèå àóäèòîðà ÷òî-

ëèáî, ÷òî çàñòàâèëî áû åãî ïðåäïîëîæèòü, ÷òî ôèíàíñîâàÿ (áóõ-

ãàë

âàíèÿ ïðåäïîëàãàåìûìè ïîëüçîâàòå-

ëÿì

çàêëþ÷åíèè ïî îáçîðíîé ïðîâåðêå, íèæå óðîâíÿ,

ïðå

ðîâåðÿåìîãî õîçÿéñò-

âóþ

òåðñêàÿ) îò÷åòíîñòü íå áûëà ñîñòàâëåíà âî âñåõ ñóùåñòâåííûõ

îòíîøåíèÿõ â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííûìè òðåáîâàíèÿìè ê åå

ñîñòàâëåíèþ. Îáçîðíàÿ ïðîâåðêà ôèíàíñîâîé èëè äðóãîé èíôîð-

ìàöèè, ñîñòàâëåííîé â ñîîòâåòñòâèè ñ íàäëåæàùèìè êðèòåðèÿìè,

ïðîâîäèòñÿ äëÿ òåõ æå öåëåé.

Îáçîðíàÿ ïðîâåðêà âêëþ÷àåò â ñåáÿ â îñíîâíîì çàïðîñû è àíà-

ëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû, íàïðàâëåííûå íà îáùóþ ïðîâåðêó íàäåæíî-

ñòè ïðåäïîñûëîê ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíî-

ñòè, çà êîòîðûå îòâå÷àåò ñòîðîíà, ñîñòàâëÿþùàÿ îò÷åòíîñòü, è

ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ èñïîëüçî

è. Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ïðîâåäåíèå îáçîðíîé ïðîâåðêè ñâÿçàíî ñ

ïðèìåíåíèåì àóäèòîðñêèõ íàâûêîâ, à òàêæå ñî ñáîðîì äîêàçà-

òåëüñòâ, îöåíêà ñèñòåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðî-

ëÿ, òåñòèðîâàíèå áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé è îòâåòîâ íà çàïðîñû ïî-

ñðåäñòâîì ñáîðà ïîäòâåðæäàþùèõ äîêàçàòåëüñòâ, ïîëó÷àåìûõ â õîäå

èíñïåêòèðîâàíèÿ, íàáëþäåíèÿ, ïîäòâåðæäåíèÿ è ïîäñ÷åòà (ò.å. â

õîäå ïðîöåäóð, õàðàêòåðíûõ äëÿ àóäèòà), êàê ïðàâèëî, íå ïðåäó-

ñìàòðèâàþòñÿ.

Àóäèòîð îõâàòûâàåò âñå ñóùåñòâåííûå àñïåêòû ïðè ïðîâåäåíèè

ïðîöåäóð îáçîðíîé ïðîâåðêè, ïðè ýòîì îáíàðóæåíèå âîçìîæíûõ

ñóùåñòâåííûõ èñêàæåíèé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè

ìåíåå âåðîÿòíî ïî ñðàâíåíèþ ñ àóäèòîì è óðîâåíü óâåðåííîñòè,

âûðàæåííûé â

äîñòàâëÿåìîãî â àóäèòîðñêîì çàêëþ÷åíèè.

Â ñëó÷àå âûïîëíåíèÿ ñîãëàñîâàííûõ ïðîöåäóð àóäèòîðà íàíèìàþò

äëÿ ïðîâåäåíèÿ ïðîöåäóð àóäèòîðñêîãî õàðàêòåðà, ïî êîòîðûì áûëî

äîñòèãíóòî ñîãëàñèå ìåæäó àóäèòîðîì, õîçÿéñòâóþùèì ñóáúåêòîì è

òðåòüèìè ñòîðîíàìè (íàïðèìåð, îðãàíèçàöèåé, ÿâëÿþùåéñÿ ñîáñò-

âåííèêîì èëè ïîòåíöèàëüíûì ïîêóïàòåëåì ï

ùåãî ñóáúåêòà, êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé, ðàññìàòðèâàþùåé íà-

äåæíîñòü ïîòåíöèàëüíîãî çàåìùèêà, è ò.ï.), à òàêæå äëÿ ïîäãîòîâêè

îò÷åòà îá îòìå÷åííûõ ôàêòàõ. Ïîëó÷àòåëè îò÷åòà äîëæíû ñôîðìè-

ðîâàòü ñîáñòâåííûå âûâîäû ïî äàííûì ðàáîòû àóäèòîðà. Îò÷åò

ïðåäîñòàâëÿåòñÿ òîëüêî ñòîðîíàì, äîãîâîðèâøèìñÿ î âûïîëíåíèè

äàííûõ ïðîöåäóð, ïîñêîëüêó äðóãèå ñòîðîíû, íå îñâåäîìëåííûå î

ïðè÷èíàõ ïðîâåäåíèÿ ïðîöåäóð, ìîãóò íåâåðíî èñòîëêîâàòü èõ ðå-

çóëüòàòû.

I. Àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü â ñèñòåìå ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé

Ïðè âûïîëíåíèè ñîãëàñîâàííûõ ïðîöåäóð â îòíîøåíèè ôèíàí-

ñîâîé èíôîðìàöèè àóäèòîð èñïîëüçóåò ïîëó÷åííûå äîêàçàòåëüñòâà

â êà÷åñòâå îñíîâû äëÿ îò÷åòà.

Ïðîöåäóðû, èñïîëüçóåìûå ïðè âûïîëíåíèè ñîãëàñîâàííûõ ïðî-

öåäóð â îòíîøåíèè ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè, ìîãóò âêëþ÷àòü:

äåíèé.

åò, ñîäåðæàùèé äîñòàòî÷íî ïîäðîáíîå îïèñàíèå

ñîãëàñîâàííûõ ïðîöåäóð, äàþùåå ïîëüçîâàòåëþ

êòåð è îáúåì âûïîëíåííîé ðàáîòû.

òíîé ôèíàíñîâîé èëè íåôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè,

îëíÿëèñü ñîãëàñîâàííûå ïðîöåäóðû;

ûëè ñîãëàñî-

ñîîòâåòñòâèè ñ

óð â

òè) î òî

ì, ÷òî, àóäèòîð íå ÿâëÿ-

îáíîå îïèñà-

ñîãëàñîâàííûå ïðîöåäóðû

ïîýòîìó â îò÷åòå íå âûðàæàåòñÿ

 çàïðîñû è àíàëèç;

 ïåðåñ÷åò, ñðàâíåíèå è äðóãèå äåéñòâèÿ ïî ïðîâåðêå òî÷íîñòè

çàïèñåé;

 íàáëþäåíèå;

 èíñïåêòèðîâàíèå;

 ïîëó÷åíèå ïîäòâåðæ

Ïî èòîãàì âûïîëíåíèÿ ñîãëàñîâàííûõ ïðîöåäóð àóäèòîð äîëæåí

ïðåäñòàâèòü îò÷

öåëè âûïîëíåííûõ

âîçìîæíîñòü ïîíÿòü õàðà

Îò÷åò âêëþ÷àåò:

 íàèìåíîâàíèå îò÷åòà;

 íàèìåíîâàíèå (ôàìèëèþ) àóäèòîðà è åãî àäðåñ;

 íàèìåíîâàíèå àäðåñàòà (êàê ïðàâèëî, ëèöà, çàêëþ÷èâøåãî äî-

ãîâîð îêàçàíèÿ ñîïóòñòâóþùèõ àóäèòó óñëóã);

 óêàçàíèå êîíêðå

â îòíîøåíèè êîòîðîé âûï

 çàÿâëåíèå î òîì, ÷òî âûïîëíåííûå ïðîöåäóðû á

âàíû ñ ïîëó÷àòåëåì îò÷åòà;

 çàÿâëåíèå î òîì, ÷òî ðàáîòà áûëà âûïîëíåíà â

ôåäåðàëüíûì ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíî-

ñòè, ïðèìåíèìûì ê âûïîëíåíèþ ñîãëàñîâàííûõ ïðîöåä

îòíîøåíèè ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè;

 çàÿâëåíèå (ïðè íåîáõîäèìîñ

åòñÿ íåçàâèñèìûì ïî îòíîøåíèþ ê ëèöó, çàêëþ÷èâøåìó äî-

ãîâîð îêàçàíèÿ ñîïóòñòâóþùèõ àóäèòó óñëóã;

 óêàçàíèå öåëè âûïîëíåíèÿ ñîãëàñîâàííûõ ïðîöåäóð â îòíî-

øåíèè ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè;

 ïåðå÷åíü âûïîëíåííûõ ñîãëàñîâàííûõ ïðîöåäóð â îòíîøåíèè

ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè;

 îïèñàíèå îòìå÷åííûõ àóäèòîðîì ôàêòîâ (ïîäð

íèå îøèáîê è îòíîñÿùèõñÿ ê íèì çàìå÷àíèé);

 çàÿâëåíèå î òîì, ÷òî âûïîëíåííûå

â îòíîøåíèè ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè íå ÿâëÿþòñÿ àóäèòîì

èëè îáçîðíîé ïðîâåðêîé (

ìíåíèå î äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åò-

íîñòè è ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè);

1. Ñóùíîñòü àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè

 çàÿâëåíèå î òîì, ÷òî åñëè áû àóäèòîð ïðîâåë äîïîëíèòåëüíûå

ïðîöåäóðû, àóäèò èëè îáçîðíóþ ïðîâåðêó, îí ìîã áû îáíàðó-

æèòü è äðóãèå ïðîáëåìû, òðåáóþùèå ðàñêðûòèÿ â îò÷åòå;

 çàÿâëåíèå î òîì, ÷òî ðàñïðîñòðàíåíèå îò÷åòà îãðàíè÷åíî ñòî-

ðîíàìè, ñîãëàñîâàâøèìè âûïîëíåííûå ïðîöåäóðû;

åòñÿ

íôîðìà-

ïîäðîáíûå äàííûå ñâîäÿòñÿ â óäîá-

íóþ

Ñîïóòñòâóþùèå àóäèòó óñëóãè

 çàÿâëåíèå (ïðè íåîáõîäèìîñòè) î òîì, ÷òî îò÷åò èìååò îòíîøåíèå

òîëüêî ê îïðåäåëåííûì ýëåìåíòàì, ñ÷åòàì, ñòàòüÿì èëè èíîé

ôèíàíñîâîé è íåôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè è íå ðàñïðîñòðàíÿ

â öåëîì íà ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü ëèöà, çàêëþ-

÷èâøåãî äîãîâîð îêàçàíèÿ ñîïóòñòâóþùèõ àóäèòó óñëóã;

 äàòó îò÷åòà è ïîäïèñè;

Â ñëó÷àå êîìïèëÿöèè ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè àóäèòîð íàíèìàåò-

ñÿ äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ ñïåöèàëüíûõ çíàíèé ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó

(â ïðîòèâîïîëîæíîñòü ñïåöèàëüíûì çíàíèÿì è íàâûêàì ïî àóäèòó)

â öåëÿõ ñáîðà, êëàññèôèêàöèè è îáîáùåíèÿ ôèíàíñîâîé è

öèè. Ïðè ýòîì, êàê ïðàâèëî,

è ïîíÿòíóþ ôîðìó è íå òðåáóåòñÿ ïðîâåðÿòü ïðåäïîñûëêè, ëå-

æàùèå â îñíîâå ýòîé èíôîðìàöèè. Èñïîëüçóåìûå ïðîöåäóðû íå

ïðåäíàçíà÷åíû è íå ïðåäïîëàãàþò, ÷òî áóõãàëòåð áóäåò îáåñïå÷è-

âàòü óâåðåííîñòü â îòíîøåíèè ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè. Òåì íå

ìåíåå ïîëüçîâàòåëè êîìïèëèðîâàííîé èíôîðìàöèè ïîëó÷àþò îïðå-

äåëåííûå ïðåèìóùåñòâà îò ó÷àñòèÿ â ðàáîòå âûñîêîêâàëèôèöèðî-

âàííîãî ñïåöèàëèñòà, ïîñêîëüêó óñëóãè ïðåäîñòàâëÿþòñÿ ñ äîëæ-

íûìè ïðîôåññèîíàëüíîé êîìïåòåíòíîñòüþ è äîáðîñîâåñòíîñòüþ.

Ñðàâíèòåëüíàÿ õàðàêòåðèñòèêà àóäèòà è ñîïóòñòâóþùèõ àóäèòó

óñëóã ïðåäñòàâëåíà â òàáë. 1.2.

Òàáëèöà 1.2

Ñðàâíèòåëüíàÿ õàðàêòåðèñòèêà àóäèòà è ñîïóòñòâóþùèõ àóäèòó óñëóã

Óñëóãà Àóäèò

Îáçîðíàÿ

ïðîâåðêà

Ñîãëàñîâàííûå

ïðîöåäóðû

Êîìïèëÿöèÿ

ôèíàíñîâîé

ïðîâåðêè

Óðîâåí

ðåííîñòè, îáåñ-

ïå÷è

àóäè

íî íå àáñî-

ëþòíàÿ óâå-

ðåííîñòü

óâåðåíí

âàåòñÿ

ïå÷è-

âà

ü óâå- Ðàçóìíàÿ, Îãðàíè÷åííàÿ Óâåðåííîñòü Óâåðåííîñòü

âàåìûé

òîðîì

îñòü íå îáåñïå÷è- íå îáåñ

åòñÿ

Âèä ïðåä- Ïîçèòèâíàÿ Íåãàòèâíàÿ Ô Óê

ñòàâëÿåìîãî

îò÷åòà

(çàêëþ÷åíèÿ)

óâåðåííîñòü

ïî ïðåäïî-

ñûëêàì

óâåðåííîñòü

ïî ïðåäïî-

ñûëêàì

àêòû,

îòìå÷åííûå

â ðåçóëüòàòå

ïðîöåäóð

àçàíèå íà

êîìïèëèðî-

âàííóþ èí-

ôîðìàöèþ