Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

342

öåíîé) âõîäèò ñóììà ÒÇÐ è ðàçíèöà ìåæäó ñòîèìîñòüþ ìàòåðèàëà

ïî äîãîâîðíîé öåíå è åãî ó÷åòíîé öåíîé.

Ñóììà îòêëîíåíèé ïî îêîí÷àíèè ìåñÿöà (îò÷åòíîãî ïåðèîäà) â

ïîëíîì îáúåìå ñïèñûâàåòñÿ íà ñ÷åò «Îòêëîíåíèÿ â ñòîèìîñòè ìà-

òåðèàëüíûõ öåííîñòåé».

Îáðàùàåì âíèìàíèå, èç âûøåóïîìÿíóòûõ òðåõ ìåòîäîâ ó÷åòà

ìåòîä îòíåñåíèÿ ÒÇÐ íà îòäåëüíûé ñóáñ÷åò ê ñ÷åòó «Ìàòåðèàëû» è

ìåòîä îòíåñåíèÿ ÒÇÐ íà îòäåëüíûé ñ÷åò «Çàãîòîâëåíèå è ïðèîáðå-

òåíèå ìàòåðèàëîâ», ñîãëàñíî ðàñ÷åòíûì äîêóìåíòàì ïîñòàâùèêà, íå

â ïîëíîé ìåðå ñîîòâåòñòâóåò ñïåöèôèêå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äëÿ

àâèàöèîííûõ ïðåäïðèÿòèé.

Ðåêîìåíäóåòñÿ íåïîñðåäñòâåííî (íàïðÿìóþ) âêëþ÷àòü ÒÇÐ â

ôàêòè÷åñêóþ ñåáåñòîèìîñòü êàæäîãî ïîêóïíîãî èçäåëèÿ (ìàòåðèàëà).

Ãëàâà 12

Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà

îïåðàöèé ñ äåíåæíûìè

ñðåäñòâàìè

12.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ

äëÿ ïðîâåðêè

Öåëü àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè — óñòàíîâëåíèå çàêîííîñòè, äîñòîâåðíî-

ñòè è öåëåñîîáðàçíîñòè ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ñ äåíåæíûìè ñðåäñò-

âàìè è ïðàâèëüíîñòè èõ îòðàæåíèÿ â ó÷åòå.

Íîðìàòèâíî-ïðàâîâûå äîêóìåíòû, èñïîëüçóåìûå äëÿ ïðîâåðêè

îïåðàöèé ñ äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè:

 Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îò 21 íîÿáðÿ

1996 ã. ¹ 129-ÔÇ (ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîë-

íåíèÿìè);

 Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ïðèìåíåíèè êîíòðîëüíî-êàññîâîé

òåõíèêè ïðè îñóùåñòâëåíèè íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ðàñ÷åòîâ è

(èëè) ðàñ÷åòîâ ñ èñïîëüçîâàíèåì ïëàòåæíûõ êàðò» îò 22 ìàÿ

2003 ã. ¹ 54-ÔÇ;

 Ïîðÿäîê âåäåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

(óòâåðæäåí ðåøåíèåì Ñîâåòà äèðåêòîðîâ ÖÁ ÐÔ 22 ñåíòÿáðÿ

1993 ã. ¹ 40);

 ïðèêàç Ìèíôèíà ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàë-

òåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãà-

íèçàöèé è Èíñòðóêöèè ïî åãî ïðèìåíåíèþ» îò 31 îêòÿáðÿ

2000 ã. ¹ 94í (ñ èçì. îò 7 ìàÿ 2003 ã.);

 ïîñòàíîâëåíèå Ãîñêîìñòàòà ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè óíèôèöè-

ðîâàííûõ ôîðì ïåðâè÷íîé ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè ïî ó÷å-

òó êàññîâûõ îïåðàöèé, ïî ó÷åòó ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçà-

öèè» îò 18 àâãóñòà 1998 ã. ¹ 88;

 óêàçàíèå ÖÁ ÐÔ «Îá óñòàíîâëåíèè ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà ðàñ-

÷åòîâ íàëè÷íûìè äåíüãàìè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ìåæäó

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

344

þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè ïî îäíîé ñäåëêå» îò 14 íîÿáðÿ 2001 ã. ¹

1050-Ó;

 ïîëîæåíèå ÖÁ ÐÔ «Î áåçíàëè÷íûõ ðàñ÷åòàõ â Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè» îò 3 îêòÿáðÿ 2002 ã. ¹ 2-Ï;

 ïðèêàç Ìèíôèíà ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè ìåòîäè÷åñêèõ óêàçà-

íèé ïî èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôèíàíñîâûõ îáÿçà-

òåëüñòâ» îò 13 èþíÿ 1995 ã. ¹ 49;

 Ïîëîæåíèå ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåð-

ñêîé îò÷åòíîñòè â ÐÔ, óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ

îò 29 èþëÿ 1998 ã. ¹ 34í;

 ïîëîæåíèå Áàíêà Ðîññèè «Î ïðàâèëàõ îðãàíèçàöèè íàëè÷íî-

ãî äåíåæíîãî îáðàùåíèÿ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-

öèè» îò 5 ÿíâàðÿ 1998 ã. ¹ 14-Ï;

 ïðèêàç Ìèíôèíà ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàë-

òåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, ñòîèìîñòü êîòîðûõ

âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå» îò 10 ÿíâàðÿ 2000 ã. ¹ 2í

(ÏÁÓ 3/2006)»;

 ÏÁÓ 1/2008 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè» è äð.

Èñòî÷íèêè ïîëó÷åíèÿ èíôîðìàöèè:

 Êàññîâàÿ êíèãà (ô. ÊÎ-4);

 Æóðíàë ðåãèñòðàöèè ïðèõîäíûõ è ðàñõîäíûõ äîêóìåíòîâ

(ô. ÊÎ-3);

 ïðèõîäíûå è ðàñõîäíûå êàññîâûå îðäåðà (ÏÊÎ è ÐÊÎ);

 îò÷åòû êàññèðà ñ ïðèëîæåííûìè ïåðâè÷íûìè äîêóìåíòàìè

(ÏÊÎ ô. ÊÎ-1 è ÐÊÎ ô. ÊÎ-2);

 ðàñ÷åòíî-ïëàòåæíûå âåäîìîñòè (ô. Ò-49);

 ïëàòåæíûå âåäîìîñòè (ô. Ò-53);

 ÷åêîâûå êíèæêè;

 áàíêîâñêèå âûïèñêè;

 Ãëàâíàÿ êíèãà;

 Áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ îðãàíèçàöèè (ô. ¹ 1), 2-é ðàçäåë àê-

òèâà;

 Îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ (ô. ¹ 4);

 àêòû èíâåíòàðèçàöèè íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ (ô. ÈÍÂ-15);

 èíâåíòàðèçàöèîííûå îïèñè öåííûõ áóìàã è áëàíêîâ ñòðîãîé

îò÷åòíîñòè (ô. ÈÍÂ-16);

 ó÷åòíûå ðåãèñòðû (âåäîìîñòè) ïî ñ÷. 50, 51, 52, 55, 57 è äð.;

 Ïîëîæåíèå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå.

Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñîñòîèò èç íåñêîëüêèõ

ýòàïîâ:

1) ïðîâåðêà êàññîâûõ îïåðàöèé àóäèðóåìîãî ëèöà;

12. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà îïåðàöèé ñ äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè

345

2) ïðîâåðêà ðàñ÷åòíûõ ñ÷åòîâ àóäèðóåìîãî ëèöà;

3) ïðîâåðêà âàëþòíûõ ñ÷åòîâ àóäèðóåìîãî ëèöà;

4) ïðîâåðêà äåíåæíûõ äîêóìåíòîâ.

12.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Àóäèò êàññîâûõ îïåðàöèé. Â õîäå àóäèòà êàññîâûõ îïåðàöèé ðå-

øàþòñÿ ñëåäóþùèå çàäà÷è:

1) îöåíêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ;

2) ïðîâåðêà ïîñòóïëåíèÿ è ðàñõîäîâàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ;

3) ïðîâåðêà ñîáëþäåíèÿ êàññîâîé äèñöèïëèíû â îðãàíèçàöèè;

4) îçíàêîìëåíèå ñ óñëîâèÿìè õðàíåíèÿ íàëè÷íûõ äåíåã, öåí-

íûõ áóìàã è äðóãèõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ.

Ðåàëèçàöèÿ êàæäîé çàäà÷è âêëþ÷àåò âûïîëíåíèå îïðåäåëåííûõ

ïðîöåäóð. Òàê, â õîäå ïðîâåðêè êàññîâûõ îïåðàöèé àóäèòîðó ñëåäó-

åò îáÿçàòåëüíî ïðîâåðèòü:

 ïðàâèëüíîñòü äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ êàññîâûõ îïåðà-

öèé;

 ñîõðàííîñòü íàëè÷íûõ äåíåã â êàññå;

 ñîáëþäåíèå óñòàíîâëåííîãî ëèìèòà îñòàòêà äåíåæíûõ ñðåäñòâ

â êàññå;

 ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ êîíòðîëüíî-êàññîâîé òåõíèêè (ÊÊÒ)

ïðè ðàñ÷åòàõ ñ íàñåëåíèåì;

 ïîëíîòó è ñâîåâðåìåííîñòü îïðèõîäîâàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ

è îòðàæåíèå äàííûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íà ñ÷åòàõ áóõ-

ãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

 ïðàâèëüíîñòü ñïèñàíèÿ äåíåã â ðàñõîä è îòðàæåíèå äàííûõ

õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

 îðãàíèçàöèþ õðàíåíèÿ ñâîáîäíûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â êàññàõ

îðãàíèçàöèè.

Îöåíêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ (ÑÂÊ). Îöåíêà ñèñòåìû

âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ïî äàííîìó ðàçäåëó èãðàåò êëþ÷åâóþ ðîëü

ïðè îïðåäåëåíèè õàðàêòåðà è âèäà äàëüíåéøèõ àóäèòîðñêèõ ïðî-

öåäóð ïî ñóùåñòâó.

Îäíèì èç ýëåìåíòîâ îöåíêè ÑÂÊ ÿâëÿåòñÿ èçó÷åíèå àóäèòîðîì

ïîðÿäêà ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè êàññîâûõ îïåðàöèé è îñóùåñòâ-

ëåíèÿ âíåçàïíûõ ïðîâåðîê (ðåâèçèé) êàññû. Îòðàæåíèå ðåçóëüòàòîâ

ïî äàííîé îïåðàöèè öåëåñîîáðàçíî â ðàáî÷åì äîêóìåíòå — ìåòîäè-

êå àóäèòîðà (òàáë. 12.1).

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

346

Òàáëèöà 12.1

Êîíòðîëü è èíâåíòàðèçàöèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé

Ñîäåðæàíèå âîïðîñà

Ñîäåð-

æàíèå

îòâåòà

Êîììåí-

òàðèé

1 2 3

Óñòàíîâëåíà ëè ñèãíàëèçàöèÿ â êàññå

Õðàíÿòñÿ ëè äåíåæíûå ñðåäñòâà â íåñãîðàåìîì øêàôó

Çàêëþ÷åí ëè äîãîâîð íà îõðàíó

Ïðîâîäèòñÿ ëè èíâåíòàðèçàöèÿ êàññû

Ïðîâîäèòñÿ ëè ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè è ïîëíîòû ïðîâå-

äåíèÿ èíâåíòàðèçàöèé, à èìåííî:

 óñòàíîâëåíî ëè êîëè÷åñòâî èíâåíòàðèçàöèé â îò÷åòíîì

ãîäó, äàòà èõ ïðîâåäåíèÿ, ïåðå÷åíü èìóùåñòâà è ôè-

íàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, ïðîâåðÿåìûõ ïðè êàæäîé èç

íèõ;

 îòðàæåí ëè ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè â

ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðåäïðèÿòèÿ;

 èìåþòñÿ ëè ïðèêàçû î ïðîâåäåíèè èíâåíòàðèçàöèè;

 èìåþòñÿ ëè ïðèêàçû î ñîçäàíèè èíâåíòàðèçàöèîííîé

êîìèññèè;

 ñîáëþäàþòñÿ ëè ñðîêè èíâåíòàðèçàöèè, óñòàíîâëåííûå

ó÷åòíîé ïîëèòèêîé;

 îôîðìëåíû ëè ðåçóëüòàòû èíâåíòàðèçàöèè ñîîòâåòñò-

âóþùåé óíèôèöèðîâàííîé ïåðâè÷íîé äîêóìåíòàöèåé,

çàïîëíåííîé â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå, èìåþòñÿ ëè

ïîäïèñè âñåõ ÷ëåíîâ êîìèññèè è ìàòåðèàëüíî îòâåòñò-

âåííîãî ëèöà;

 ïðè ïîäñ÷åòå ôàêòè÷åñêîãî íàëè÷èÿ äåíåæíûõ çíàêîâ è

äðóãèõ öåííîñòåé â êàññå ïðèíèìàþòñÿ ê ó÷åòó íàëè÷-

íûå äåíüãè, öåííûå áóìàãè è äåíåæíûå äîêóìåíòû

(ïî÷òîâûå ìàðêè, ìàðêè ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû,

âåêñåëüíûå ìàðêè, ïóòåâêè â äîìà îòäûõà è ñàíàòîðèè,

àâèàáèëåòû è äð.);

 ïðàâèëüíî ëè îòðàæàþòñÿ âûÿâëåííûå ïðè èíâåíòàðè-

çàöèè ðàñõîæäåíèÿ ôàêòè÷åñêîãî íàëè÷èÿ èìóùåñòâà ñ

äàííûìè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

 îòðàæàþòñÿ ëè ðåçóëüòàòû èíâåíòàðèçàöèè (íåäîñòà

è,

èçëèøêè), îôîðìëåííûå ñîãëàñíî óñòàíîâëåííûì òðå-

áîâàíèÿì, â ó÷åòå è îò÷åòíîñòè òîãî ìåñÿöà, â êîòî

îì

áûëà çàêîí÷åíà èíâåíòàðèçàöèÿ, à ïî ãîäîâîé èíâåíòà-

ðèçàöèè — â ãîäîâîì áóõãàëòåðñêîì îò÷åòå

12. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà îïåðàöèé ñ äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè

347

Îêîí÷àíèå òàáë. 12.1

1 2 3

Ïðîâîäèòñÿ ëè èíâåíòàðèçàöèÿ êàññû â îáÿçàòåëüíûõ

ñëó÷àÿõ, à èìåííî:

 ïðè ïåðåäà÷å èìóùåñòâà îðãàíèçàöèè â àðåíäó, âûêóïå,

ïðîäàæå, ïðåîáðàçîâàíèè ãîñóäàðñòâåííîãî èëè ìóíè-

öèïàëüíîãî óíèòàðíîãî ïðåäïðèÿòèÿ;

 ïåðåä ñîñòàâëåíèåì ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè;

 ïðè ñìåíå ìàòåðèàëüíî îòâåòñòâåííûõ ëèö;

 ïðè óñòàíîâëåíèè ôàêòîâ õèùåíèé èëè çëîóïîòðåáëå-

íèé, à òàêæå ïîð÷è öåííîñòåé;

 â ñëó÷àå ñòèõèéíûõ áåäñòâèé;

 ïðè ëèêâèäàöèè (ðåîðãàíèçàöèè) îðãàíèçàöèè;

 â äðóãèõ ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì

ÐÔ

Ñîîòâåòñòâóåò ëè ïîìåùåíèå êàññû ðåêîìåíäàöèÿì ïî

îáåñïå÷åíèþ ñîõðàííîñòè äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ïîìåùåíèå

êàññû äîëæíî áûòü èçîëèðîâàíî, à äâåðè â êàññó âî âðå-

ìÿ ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé — çàïåðòû ñ âíóòðåííåé ñòîðî-

íû. Äîñòóï â ïîìåùåíèå êàññû ëèöàì, íå èìåþùèì îò-

íîøåíèÿ ê åå ðàáîòå, âîñïðåùàåòñÿ.

Ñîãëàñíî äàííîìó äîêóìåíòó äëÿ îáåñïå÷åíèÿ íàäåæíîé

ñîõðàííîñòè íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è öåííîñòåé

ïîìåùåíèå êàññû äîëæíî îòâå÷àòü ñëåäóþùèì òðåáîâà-

íèÿì:

 áûòü èçîëèðîâàííûì îò äðóãèõ ñëóæåáíûõ è ïîäñîáíûõ

ïîìåùåíèé;

 ðàñïîëàãàòüñÿ íà ïðîìåæóòî÷íûõ ýòàæàõ ìíîãîýòàæ-

íûõ çäàíèé. Â äâóõýòàæíûõ çäàíèÿõ êàññû ðàçìåùà-

þòñÿ íà âåðõíèõ ýòàæàõ. Â îäíîýòàæíûõ çäàíèÿõ îêíà

êàññîâîãî ïîìåùåíèÿ îáîðóäóþòñÿ âíóòðåííèìè ñòàâ-

íÿìè;

 èìåòü êàïèòàëüíûå ñòåíû, ïðî÷íûå ïåðåêðûòèÿ ïîëà è

ïîòîëêà, íàäåæíûå âíóòðåííèå ñòåíû è ïåðåãîðîäêè;

 çàêðûâàòüñÿ íà äâå äâåðè: âíåøíþþ, îòêðûâàþùóþñÿ

íàðóæó, è âíóòðåííþþ, èçãîòîâëåííóþ â âèäå ñòàëüíîé

ðåøåòêè, îòêðûâàþùåéñÿ â ñòîðîíó âíóòðåííåãî ðàñ-

ïîëîæåíèÿ êàññû;

 îáîðóäîâàòüñÿ ñïåöèàëüíûì îêîøêîì äëÿ âûäà÷è äåíåã;

 èìåòü â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå ñåéô (ìåòàëëè÷åñêèé

øêàô) äëÿ õðàíåíèÿ äåíåã è öåííîñòåé, ïðî÷íî ïðè-

êðåïëåííûé ê ñòðîèòåëüíûì êîíñòðóêöèÿì ïîëà è ñòå-

íû ñòàëüíûìè åðøàìè;

 ðàñïîëàãàòü èñïðàâíûì îãíåòóøèòåëåì

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

348

Ïðîâåðêà ïîñòóïëåíèÿ è ðàñõîäîâàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ.

Â õîäå ïðîâåðêè íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü ïîëíîòó, ñâîåâðåìåí-

íîñòü è ïðàâèëüíîñòü îïðèõîäîâàíèÿ äåíåæíîé íàëè÷íîñòè â

ðåçóëüòàòå ïîñòóïëåíèé èç áàíêà, âîçâðàòà ïîäîò÷åòíûõ ñóìì,

âûðó÷êè è ïðî÷èõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Ïîñòóïëåíèÿ èç áàíêîâ

ïðîâåðÿþòñÿ ïóòåì ñâåðêè äàííûõ, çàïèñàííûõ â êîðåøêàõ ÷å-

êîâ, âûïèñêàõ áàíêà è ïðèõîäíûõ êàññîâûõ îðäåðàõ. Ñâîåâðå-

ìåííîñòü è ïðàâèëüíîñòü ïîñòóïëåíèÿ âûðó÷êè èçó÷àþòñÿ ïóòåì

ñâåðêè ñóìì â ïðèõîäíûõ êàññîâûõ îðäåðàõ, íàêëàäíûõ è ñ÷åòàõ-

ôàêòóðàõ, ëåíòàõ êàññîâîãî àïïàðàòà. Îñòàòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ

ïî àâàíñîâûì îò÷åòàì, âíåñåííûõ â êàññó, ñâåðÿåòñÿ ïóòåì ïðî-

ñëåæèâàíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì ïî àâàíñîâûì îò÷åòàì è ïðè-

õîäíûì êàññîâûì îðäåðàì.

Ïðè ïðîâåðêå îïåðàöèé ïî ðàñõîäîâàíèþ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èç

êàññû àóäèòîðó íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà îáîñíîâàííîñòü

âûäà÷è äåíåã, ò.å. íà íàëè÷èå ïðèêàçîâ è ðàñïîðÿæåíèé íà ïðåìè-

ðîâàíèå ñîòðóäíèêîâ, îêàçàíèå ìàòåðèàëüíîé ïîìîùè, íà êîìàí-

äèðîâêè, âûäà÷ó ñðåäñòâ íà ïðåäñòàâèòåëüñêèå ðàñõîäû è äðóãèå

íóæäû. Òàêæå àóäèòîð äîëæåí ïîäòâåðäèòü öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå

äåíåæíûõ ñðåäñòâ.

Íà äàííîì ýòàïå öåëåñîîáðàçíî ïðîâåñòè âûáîðî÷íûé àðèô-

ìåòè÷åñêèé êîíòðîëü ïðàâèëüíîñòè ïîäñ÷åòà îáîðîòîâ è îñòàòêîâ

ïî ñ÷åòó, äëÿ ÷åãî ñâåðÿþòñÿ äàííûå êàññîâîé êíèãè, îò÷åòà êàñ-

ñèðà è ó÷åòíîãî ðåãèñòðà çà ñîîòâåòñòâóþùèé ìåñÿö ïðîâåðÿåìîãî

ïåðèîäà ïî äàòàì. Â ñëó÷àå âûÿâëåíèÿ îøèáîê àóäèòîð âûÿñíÿåò,

ÿâëÿþòñÿ ëè óêàçàííûå îøèáêè íåïðåäíàìåðåííûìè ëèáî âûçâà-

íû íåâíèìàòåëüíîñòüþ áóõãàëòåðà ïðè ïîäñ÷åòå. Ïðè ýòîì àóäè-

òîð ðóêîâîäñòâóåòñÿ ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäèòîðñêîé äåÿòåëü-

íîñòè ¹ 13.

Äàëåå àóäèòîð äîëæåí îïðåäåëèòü, íîñÿò ëè âûÿâëåííûå íàðó-

øåíèÿ ñèñòåìàòè÷åñêèé õàðàêòåð, è îöåíèòü èõ âëèÿíèå íà äîñòî-

âåðíîñòü ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Ïðîâåðêà äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé. Â

ïðîöåññå ïðîâåðêè êàññîâûõ îïåðàöèé àóäèòîðû âûÿñíÿþò ïðà-

âèëüíîñòü èõ äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ: ïîëíîòó çàïîëíåíèÿ

ðåêâèçèòîâ ïðèõîäíûõ è ðàñõîäíûõ äîêóìåíòîâ; îáÿçàòåëüíóþ èõ

ðåãèñòðàöèþ; íàëè÷èå ïîäïèñåé îòâåòñòâåííûõ ëèö è ïîëó÷àòåëåé

äåíåæíûõ ñðåäñòâ; îòñóòñòâèå èñïðàâëåíèé è ïîä÷èñòîê. Äëÿ ïîä-

òâåðæäåíèÿ äàííîé ïðîöåäóðû àóäèòîð ìîæåò èñïîëüçîâàòü ìåòîäè-

êó (òàáë. 12.2).

12. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà îïåðàöèé ñ äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè

349

Òàáëèöà 12.2

Ïðîâåðêà îôîðìëåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé

Âîïðîñ ïî îáúåêòó ó÷åòà

1 2 3 4

Âñå ëè íåîáõîäèìûå ôîðìû ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ ïðè

ó÷åòå êàññîâûõ îïåðàöèé èñïîëüçóþòñÿ â îðãàíèçàöèè

Ñîîòâåòñòâóþò ëè ïðèìåíÿåìûå ôîðìû ïåðâè÷íûõ êàñ-

ñîâûõ äîêóìåíòîâ óíèôèöèðîâàííûì ôîðìàì

Âåäåò ëè ïðåäïðèÿòèå òîëüêî êàññîâóþ êíèãó

Ïðàâèëüíî ëè îôîðìëÿåòñÿ êàññîâàÿ êíèãà:

 êàññîâàÿ êíèãà äîëæíà áûòü ïðîøíóðîâàíà, ïðîíóìåðîâà-

íà, îïå÷àòàíà ñóðãó÷íîé èëè ìàñòè÷íîé ïå÷àòüþ. Êîëè÷å-

ñòâî ëèñòîâ â êàññîâîé êíèãå çàâåðÿåòñÿ ïîäïèñÿìè ðóêî-

âîäèòåëÿ è ãëàâíîãî áóõãàëòåðà äàííîãî ïðåäïðèÿòèÿ;

 ïîä÷èñòêè è íåîãîâîðåííûå èñïðàâëåíèÿ â êàññîâîé

êíèãå íå äîïóñêàþòñÿ;

 àóäèòîð äîëæåí ïðîâåðèòü, íà êàêîé ñðîê çàâåäåíà

êàññîâàÿ êíèãà. Òèòóëüíûì ëèñòîì ïðåäóñìîòðåí ñðîê

« … íà ____ãîä».

Îò÷åòíûì ãîäîì äëÿ âñåõ îðãàíèçàöèé ÿâëÿåòñÿ êàëåíäàð-

íûé ãîä ñ 1 ÿíâàðÿ ïî 31 äåêàáðÿ âêëþ÷èòåëüíî:

 ïðîâåðèòü, íåò ëè ïðîïóùåííûõ äíåé ïðè îêîí÷àíèè

îäíîé êàññîâîé êíèãè è çàâåäåíèè äðóãîé íà òèòóëü-

íîì ëèñòå êàññîâîé êíèãè (íàïðèìåð, íà òèòóëüíîì

ëèñòå îäíîé êàññîâîé êíèãè ïðè èñïîëüçîâàíèè âñåõ

ëèñòîâ — çàïèñü «Çàêîí÷åíà 10 èþëÿ», à íà òèòóëü-

íîì ëèñòå ñëåäóþùåé êàññîâîé êíèãè çàïèñü — «Íà-

÷àòà 15 èþëÿ» ââèäó îòñóòñòâèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé â

äàííûé ïðîìåæóòîê âðåìåíè);

 ïðîâåðèòü, íå íàðóøåíà ëè õðîíîëîãèÿ çàïèñåé â îäèí

êàññîâûé äåíü, êîãäà ÐÊÎ âûïèñûâàåòñÿ ðàíåå ÏÊÎ,

â ñâÿçè ñ ÷åì âîçíèêàåò îòðèöàòåëüíàÿ êàññà;

 çàïîëíåíà ëè ñòðîêà «â òîì ÷èñëå íà çàðàáîòíóþ ïëà-

òó, âûïëàòû ñîöèàëüíîãî õàðàêòåðà è ñòèïåíäèè» èç

îáùåé ñóììû îñòàòêà íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà

êîíåö äíÿ;

 âåçäå ëè ïîñòàâëåí êîððåñïîíäèðóþùèé ñ÷åò;

 äðóãèå çàìå÷àíèÿ

Èìååòñÿ ëè ñîãëàñîâàííûé ñ áàíêîì ëèìèò íàëè÷íûõ

äåíåæíûõ ñðåäñòâ â êàññå, ðàçìåð ëèìèòà

Óñòàíîâëåíû ëè ïîðÿäîê è ñðîêè ñäà÷è äåíåæíîé íà-

ëè÷íîñòè â áàíê ñâåðõ óñòàíîâëåííûõ ëèìèòîâ

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

350

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 12.2

1 2

3 4

Ñîáëþäàåòñÿ ëè ðàçìåð ëèìèòà îñòàòêà äåíåæíûõ

ñðåäñòâ â êàññå.

Ïðåäïðèÿòèÿ èìåþò ïðàâî õðàíèòü â êàññàõ íàëè÷íûå

äåíüãè ñâåðõ óñòàíîâëåííûõ ëèìèòîâ òîëüêî äëÿ îïëàòû

òðóäà, âûïëàòû ïîñîáèé ïî ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ è

ñòèïåíäèé íå ñâûøå òðåõ ðàáî÷èõ äíåé, âêëþ÷àÿ äåíü

ïîëó÷åíèÿ äåíåã â áàíêå

Èìåþòñÿ ëè ñëó÷àè:

 íåîïðèõîäîâàíèÿ âûðó÷êè;

 ðàñ÷åòîâ íàëè÷íûìè äåíüãàìè ñ þðèäè÷åñêèìè ëèöà-

ìè, ñóììà ïëàòåæåé êîòîðûõ ïðåâûøàåò óñòàíîâëåí-

íûé ëèìèò

Ïîëíîñòüþ ëè è ñâîåâðåìåííî (äàòà) îñóùåñòâëÿåòñÿ

îïðèõîäîâàíèå äåíåã, ïîëó÷åííûõ ïî êàæäîìó ÷åêó èç

áàíêà, ïóòåì ñâåðêè èäåíòè÷íûõ ñóìì, çàïèñàííûõ â

êîðåøêàõ ÷åêîâ, è âûïèñîê áàíêà (ïî øèôðó, ñîîòâåò-

ñòâóþùåìó ïîëó÷åíèþ íàëè÷íûõ äåíåã)

Èìåþòñÿ ëè èñïîð÷åííûå ÷åêè â ÷åêîâîé êíèæêå.

Èñïîð÷åííûå ÷åêè ïîãàøàþòñÿ íàäïèñüþ «àííóëèðîâà-

íî» è õðàíÿòñÿ ïîäêëååííûìè ê êîðåøêàì ÷åêîâ â ìåñ-

òå, îáåñïå÷èâàþùåì èõ ñîõðàííîñòü

Ñîîòâåòñòâóåò ëè íàïðàâëåíèå èñïîëüçîâàíèÿ íàëè÷íûõ

äåíåã èõ öåëåâîìó íàçíà÷åíèþ.

Íàïðàâëåíèå èñïîëüçîâàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èõ

öåëåâîå íàçíà÷åíèå îðãàíèçàöèÿ îïðåäåëÿåò ïî ñâîåìó

óñìîòðåíèþ è óêàçûâàåò íà îáîðîòå äåíåæíûõ ÷åêîâ.

Íàëè÷íûå äåíüãè, ïîëó÷åííûå ïðåäïðèÿòèÿìè â áàíêàõ,

ðàñõîäóþòñÿ íà öåëè, óêàçàííûå â ÷åêå.

Ñîãëàñíî äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó ìåðû îòâåò-

ñòâåííîñòè ê îðãàíèçàöèÿì, äîïóñòèâøèì íåöåëåâîå

èñïîëüçîâàíèå äåíåã, ïîëó÷åííûõ â áàíêå, íå ïðåäó-

ñìîòðåíû. Îäíàêî êîììåð÷åñêèå áàíêè ìîãóò ïðîâåðÿòü

öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå îðãàíèçàöèÿìè ïîëó÷åííûõ â

áàíêàõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è ïðè íåîáõîäèìîñòè ïðåäú-

ÿâëÿòü ê íèì ñîîòâåòñòâóþùèå òðåáîâàíèÿ

Ñõîäÿòñÿ ëè äàííûå êàññîâîé êíèãè è ïåðâè÷íûõ êàñ-

ñîâûõ äîêóìåíòîâ ñ äàííûìè áóõãàëòåðñêèõ ðåãèñòðîâ

Ïðè íàëè÷èè îáëàãàåìîé è íå îáëàãàåìîé ÍÄÑ âûðó÷-

êè âåäåòñÿ ëè ðàçäåëüíûé ó÷åò òàêèõ îïåðàöèé (íà ðàç-

íûõ ñóáñ÷åòàõ)

Ñîîòâåòñòâóåò ëè îôîðìëåíèå ïðèõîäíûõ è ðàñõîäíûõ

êàññîâûõ äîêóìåíòîâ (ÐÊÎ, ÏÊÎ) óíèôèöèðîâàííûì

ôîðìàì

12. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà îïåðàöèé ñ äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè

351

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 12.2

1 2

3 4

Èìååòñÿ ëè æóðíàë ðåãèñòðàöèè ÏÊÎ è ÐÊÎ.

Ñîîòâåòñòâóåò ëè äàííûé æóðíàë óíèôèöèðîâàííîé

ôîðìå.

Èìåþòñÿ ëè ïîä÷èñòêè è íåîãîâîðåííûå èñïðàâëåíèÿ

â æóðíàëå ðåãèñòðàöèè

Âñå ëè ðåêâèçèòû ÏÊÎ è ÐÊÎ çàïîëíåíû â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ï. 2 ñò. 9 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà

«Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå», à èìåííî:

 íàèìåíîâàíèå äîêóìåíòà;

 äàòà ñîñòàâëåíèÿ äîêóìåíòà;

 íàèìåíîâàíèå îðãàíèçàöèè, îò èìåíè êîòîðîé ñîñòàâ-

ëåí äîêóìåíò;

 ñîäåðæàíèå õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè;

 èçìåðèòåëè õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè â íàòóðàëüíîì è

äåíåæíîì âûðàæåíèè;

 íàèìåíîâàíèå äîëæíîñòåé ëèö, îòâåòñòâåííûõ çà ñî-

âåðøåíèå õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè è ïðàâèëüíîñòü åå

îôîðìëåíèÿ;

 ëè÷íûå ïîäïèñè óêàçàííûõ ëèö

Èìåþòñÿ ëè íàèìåíîâàíèÿ äîëæíîñòåé è ðàñøèô-

ðîâêè ïîäïèñåé ëèö, ïîäïèñûâàþùèõ êàññîâûå äî-

êóìåíòû, — ÏÊÎ, ÐÊÎ, ïëàòåæíûå (ðàñ÷åòíî-

ïëàòåæíûå) âåäîìîñòè

Çàïèñàíû ëè â ÐÊÎ íàèìåíîâàíèå è íîìåð ïàñïîðòà

èëè äðóãîãî äîêóìåíòà, óäîñòîâåðÿþùåãî ëè÷íîñòü ïî-

ëó÷àòåëÿ, êåì è êîãäà îí âûäàí

Óêàçûâàþòñÿ ëè â òåêñòå ÐÊÎ ôàìèëèÿ, èìÿ è îò÷åñòâî

ïîëó÷àòåëÿ ïîëíîñòüþ

Ïðàâèëüíî ëè îñóùåñòâëÿåòñÿ ïîëó÷åíèå äåíåæíûõ

ñóìì ïî äîâåðåííîñòè.

Ïðè ïðîâåðêå ïðèëàãàåìîé äîâåðåííîñòè îáðàòèòü âíè-

ìàíèå íà ñîîòâåòñòâèå åå îôîðìëåíèÿ ñò. 185 ÃÊ ÐÔ.

Â äîâåðåííîñòè îáÿçàòåëüíî äîëæíà áûòü óêàçàíà äàòà.

Ñîãëàñíî ñò. 186 ÃÊ ÐÔ äîâåðåííîñòü, â êîòîðîé íå

óêàçàíà äàòà åå ñîâåðøåíèÿ, íè÷òîæíà

Óêàçàíû ëè â ïëàòåæíîé âåäîìîñòè ñðîêè âûäà÷è çàðà-

áîòíîé ïëàòû: ñ êàêîãî ïî êàêîå ÷èñëî