Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

462

ïåðåóñòóïêå ïðàâ òðåáîâàíèÿ, ýêîíîìè÷åñêàÿ öåëåñîîáðàçíîñòü çà-

êëþ÷åíèÿ êîòîðûõ âûçûâàåò ñîìíåíèÿ, ââèäó òîãî ÷òî âî âñåõ

ïðåäñòàâëåííûõ äîãîâîðàõ óñòóïêè ïðàâà òðåáîâàíèÿ îòñóòñòâóåò

èíôîðìàöèÿ î âîçíàãðàæäåíèè öåññèîíàðèÿ, ÷òî ìîæåò ïðèâëå÷ü

âíèìàíèå êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ è èíèöèèðîâàòü äîïîëíèòåëü-

íóþ ïðîâåðêó âñåõ ó÷àñòíèêîâ ñõåìû.

Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå ñ îãîâîðêîé. Ìíåíèå ñ îãîâîðêîé

äîëæíî áûòü âûðàæåíî â òîì ñëó÷àå, åñëè àóäèòîð ïðèõîäèò ê âû-

âîäó î íåâîçìîæíîñòè âûðàçèòü áåçîãîâîðî÷íî ïîëîæèòåëüíîå ìíå-

íèå, íî âëèÿíèå ðàçíîãëàñèé ñ ðóêîâîäñòâîì èëè îãðàíè÷åíèå îáú-

åìà àóäèòà íå íàñòîëüêî ñóùåñòâåííî è ãëóáîêî, ÷òîáû âûðàçèòü

îòðèöàòåëüíîå ìíåíèå èëè îòêàçàòüñÿ îò âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ. Ìíå-

íèå ñ îãîâîðêîé äîëæíî ñîäåðæàòü ôîðìóëèðîâêó «çà èñêëþ÷åíèåì

âëèÿíèÿ îáñòîÿòåëüñòâ...» ñ óêàçàíèåì êîíêðåòíûõ îáñòîÿòåëüñòâ, ê

êîòîðûì îòíîñèòñÿ îãîâîðêà.

Ê ôàêòîðàì ìîäèôèêàöèè àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ ñ îãîâîð-

êîé ìîæíî îòíåñòè:

 îãðàíè÷åíèå îáúåìà (åñëè òàêîå îãðàíè÷åíèå êàñàåòñÿ îò-

äåëüíûõ ñòàòåé ïðîâåðÿåìîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè);

 ðàçíîãëàñèÿ îòíîñèòåëüíî ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïî îòäåëüíûì

ñóùåñòâåííûì ýëåìåíòàì;

 íåíàäëåæàùåå âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî îòäåëüíûì

îáúåêòàì ó÷åòà;

 íèçêóþ (íåýôôåêòèâíóþ) ñèñòåìó âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ àóäè-

ðóåìîãî ëèöà è äð.

Ïðèìåð àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ ñ îãîâîðêîé (èçâëå÷åíèå).

Â ðåçóëüòàòå ïðîâåäåííîãî àóäèòà íàìè óñòàíîâëåíû íàðóøåíèÿ

äåéñòâóþùåãî ïîðÿäêà ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

îò÷åòíîñòè è âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà:

 â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ÇÀÎ «Êàðîëèíà» íå ïðèìåíÿåòñÿ ÏÁÓ

18/02 «Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü», óòâåðæäåííîå

ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 19 íîÿáðÿ 2002 ã. ¹ 114í. Â ñâÿçè

ñ ýòèì â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè àóäèðóìîãî

ëèöà íå ðàñêðûòà ñóùåñòâåííàÿ èíôîðìàöèÿ;

 â ô. ¹ 1 «Áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ» è ¹ 2 «Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è

óáûòêàõ» íå îòðàæåíà èíôîðìàöèÿ, ïîäëåæàùàÿ ðàñêðûòèþ â ñî-

îòâåòñòâèè ñ ÏÁÓ 18/02 «Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü»;

 ïåðâè÷íûå áóõãàëòåðñêèå äîêóìåíòû îôîðìëÿþòñÿ ñ íàðóøå-

íèÿìè òðåáîâàíèé, óñòàíîâëåííûõ ñò. 9 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà

«Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå».

19. Ôîðìèðîâàíèå ðåçóëüòàòîâ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

463

Ïî íàøåìó ìíåíèþ, çà èñêëþ÷åíèåì âûøåèçëîæåííûõ îá-

ñòîÿòåëüñòâ, ôèíàíñîâàÿ (áóõãàëòåðñêàÿ) îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèè

ÇÀÎ «Êàðîëèíà» îòðàæàåò äîñòîâåðíî âî âñåõ ñóùåñòâåííûõ îò-

íîøåíèÿõ ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå íà 31 äåêàáðÿ 2006 ã. è ðåçóëü-

òàòû åå ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè çà ïåðèîä ñ 1 ÿí-

âàðÿ ïî 31 äåêàáðÿ 2006 ã. âêëþ÷èòåëüíî ñîîòâåòñòâóþò òðåáîâà-

íèÿì ïðèêàçà Ìèíôèíà ÐÔ îò 22 èþëÿ 2003 ã. ¹ 67í «Î ôîðìàõ

áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé», ÏÁÓ 4/99, Ôåäåðàëüíîãî

çàêîíà «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» è äðóãèõ äîêóìåíòîâ, îïðåäåëÿþ-

ùèõ òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå ê ïîðÿäêó ïîäãîòîâêè ôèíàíñî-

âîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå — îòêàç îò âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ. Îò-

êàç îò âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ èìååò ìåñòî â ñëó÷àÿõ, êîãäà îãðàíè÷åíèå

îáúåìà àóäèòà íàñòîëüêî ñóùåñòâåííî è ãëóáîêî, ÷òî àóäèòîð íå

ìîæåò ïîëó÷èòü äîñòàòî÷íûå äîêàçàòåëüñòâà è, ñëåäîâàòåëüíî, íå â

ñîñòîÿíèè âûðàçèòü ìíåíèå î äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé (áóõãàë-

òåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Ê ôàêòîðàì ìîäèôèêàöèè àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ — îòêàç îò

âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ ìîæíî îòíåñòè:

 îãðàíè÷åíèå îáúåìà àóäèòà;

 îáñòîÿòåëüñòâà, íå ïîçâîëÿþùèå çàâåðøèòü àóäèòîðñêîå çàäà-

íèå.

Ïðèìåð àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ âñëåäñòâèå îãðàíè÷åíèÿ

îáúåìà àóäèòà (èçâëå÷åíèå).

Â õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ÇÀÎ

«Êàðîëèíà» ìû íå ñìîãëè ïðèñóòñòâîâàòü ïðè èíâåíòàðèçàöèè òî-

âàðíî-ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ, êîòîðûå ñîñòàâëÿþò ñóùåñòâåííóþ

÷àñòü àêòèâîâ àóäèðóåìîãî ëèöà (40%). Â îðãàíèçàöèè òàêæå íå

ïðîâîäèòñÿ èíâåíòàðèçàöèÿ â îòíîøåíèè:

 ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, îñòàòîê êîòîðûõ ñîãëàñíî äàííûì áóõãàë-

òåðñêîãî ó÷åòà íà 31 äåêàáðÿ 2008 ã. ñîñòàâëÿåò 13 000 òûñ. ðóá.;

 êðàòêîñðî÷íûõ çàéìîâ, îñòàòîê êîòîðûõ ïî äàííûì áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà íà 31 äåêàáðÿ 2008 ã. ñîñòàâëÿåò 11 000 òûñ. ðóá.

Â õîäå ïðîâåðêè àóäèòîðû íå ïîëó÷èëè îòâåòû íà çàïðîñû îò

êðóïíûõ äåáèòîðîâ ÇÀÎ «Êàðîëèíà» î ñóììàõ çàäîëæåííîñòè ïî

ñîñòîÿíèþ íà 31 äåêàáðÿ 2008 ã.

Âñëåäñòâèå ñóùåñòâåííîñòè óêàçàííûõ îáñòîÿòåëüñòâ ìû íå â

ñîñòîÿíèè âûðàçèòü ìíåíèå î äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé (áóõãàë-

òåðñêîé) îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèè ÇÀÎ «Êàðîëèíà» íà 31 äåêàáðÿ

2008 ã. è ðåçóëüòàòàõ åå ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè çà

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

464

ïåðèîä ñ 1 ÿíâàðÿ ïî 31 äåêàáðÿ 2008 ã. âêëþ÷èòåëüíî è î ñîîòâåò-

ñòâèè ïîðÿäêà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàêîíîäàòåëüñòâó Ðîñ-

ñèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå îòðèöàòåëüíîå. Îòðèöàòåëüíîå ìíå-

íèå ñëåäóåò âûðàæàòü òîëüêî òîãäà, êîãäà âëèÿíèå êàêîãî-ëèáî ðàç-

íîãëàñèÿ ñ ðóêîâîäñòâîì íàñòîëüêî ñóùåñòâåííî äëÿ ôèíàíñîâîé

(áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, ÷òî àóäèòîð ïðèõîäèò ê âûâîäó, ÷òî

âíåñåíèå îãîâîðêè â àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå íå ÿâëÿåòñÿ àäåêâàò-

íûì, äëÿ òîãî ÷òîáû ðàñêðûòü ââîäÿùèé â çàáëóæäåíèå èëè íåïîë-

íûé õàðàêòåð ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Ê ôàêòîðàì ìîäèôèêàöèè àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ ïîñðåäñò-

âîì âûäà÷è îòðèöàòåëüíîãî çàêëþ÷åíèÿ ìîæíî îòíåñòè:

 ðàçíîãëàñèÿ îòíîñèòåëüíî ó÷åòíîé ïîëèòèêè (â öåëîì ëèáî ïî

îñíîâíûì ñóùåñòâåííûì ñòàòüÿì);

 íåíàäëåæàùåå âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

 ïðåâûøåíèå âûÿâëåííûõ â õîäå àóäèòà îøèáîê ïðåäåëüíî äî-

ïóñòèìîãî óðîâíÿ, ðàññ÷èòàííîãî àóäèòîðàìè (óðîâåíü ñóùåñò-

âåííîñòè).

Ïðèìåð îòðèöàòåëüíîãî àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ (íåñîãëàñèå

â ÷àñòè ôîðìèðîâàíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè îðãàíèçàöèè).

Â ðå-

çóëüòàòå ïðîâåäåííîãî àóäèòà ÎÎÎ «Âåãà» íàìè âûðàæàåòñÿ íåñîãëà-

ñèå â ÷àñòè ôîðìèðîâàíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè, â êîòîðîé íå çàêðåï-

ëåíû îòäåëüíûå ìåòîäû âåäåíèÿ ó÷åòà:

 íå óòâåðæäåí ìåòîä ó÷åòà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äîïîëíèòåëü-

íûõ çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ ïîëó÷åíèåì çàéìîâ è êðåäèòîâ, ðàç-

ìåùåíèåì çàåìíûõ îáÿçàòåëüñòâ (ï. 20 ÏÁÓ 15/2008);

 íå óòâåðæäåí ìåòîä îïðåäåëåíèÿ ñòîèìîñòè àêòèâà ïðè âûáû-

òèè àêòèâà, ïðèíÿòîãî ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó â êà÷åñòâå ôè-

íàíñîâûõ âëîæåíèé (ï. 26 19/02 «Ó÷åò ôèíàíñîâûõ âëîæå-

íèé»);

 íå óòâåðæäåíû ôîðìû ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, ïðè-

ìåíÿåìûõ äëÿ îôîðìëåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, ïî êî-

òîðûì íå ïðåäóñìîòðåíû òèïîâûå ôîðìû ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ

äîêóìåíòîâ, à òàêæå ôîðìû äîêóìåíòîâ äëÿ âíóòðåííåé áóõ-

ãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè (ï. 3 ñò. 6 Çàêîíà ¹ 129-ÔÇ).

Ïî íàøåìó ìíåíèþ, âñëåäñòâèå âëèÿíèÿ óêàçàííûõ îáñòîÿòåëüñòâ

ôèíàíñîâàÿ (áóõãàëòåðñêàÿ) îò÷åòíîñòü ÎÎÎ «Âåãà» íåäîñòîâåðíî îò-

ðàæàåò ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå íà 31 äåêàáðÿ 2008 ã. è ðåçóëüòàòû åå

ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè çà ïåðèîä ñ 1 ÿíâàðÿ ïî

31 äåêàáðÿ 2008 ã. âêëþ÷èòåëüíî è, òàêèì îáðàçîì, íå ìîæåò áûòü

19. Ôîðìèðîâàíèå ðåçóëüòàòîâ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

465

ïðèçíàíà ñîîòâåòñòâóþùåé òðåáîâàíèÿì ïðèêàçà «Î ôîðìàõ áóõãàë-

òåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé», ÏÁÓ 4/99 «Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åò-

íîñòü îðãàíèçàöèè», Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» è

äðóãèõ äîêóìåíòîâ,

îïðåäåëÿþùèõ òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå ê ïî-

ðÿäêó ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Ïðèìåð îòðèöàòåëüíîãî àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ (íåíàäëåæà-

ùåå âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (èçâëå÷åíèå)).

Â ðåçóëüòàòå

ïðîâåäåííîãî àóäèòà íàìè âûÿâëåíî íåíàäëåæàùåå âåäåíèå áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà è ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå ÇÀÎ «Ðåñòà» â ãð. 4 «Íà êîíåö îò÷åò-

íîãî ãîäà» îòðàæåíû ñóììû, íå ñîîòâåòñòâóþùèå ñóììàì, îòðàæåí-

íûì â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå:

 ñóììà ðàñõîæäåíèÿ ïî ñò. «Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü» ñî-

ñòàâëÿåò 824 òûñ. ðóá.;

 ñóììà ðàñõîæäåíèÿ ïî ñò. «Êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü» ñî-

ñòàâëÿåò 256 òûñ. ðóá.

Â ïðèëîæåíèè ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó çà 2008 ã. ÇÀÎ «Ðåñòà»

íå ðàñêðûòà èíôîðìàöèÿ îá îáåñïå÷åíèÿõ.

Â ñîñòàâå ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè íå ïðåäñòàâëåíà

ïîÿñíèòåëüíàÿ çàïèñêà.

Ïî íàøåìó ìíåíèþ, âñëåäñòâèå âëèÿíèÿ óêàçàííûõ îáñòîÿòåëüñòâ

ôèíàíñîâàÿ (áóõãàëòåðñêàÿ) îò÷åòíîñòü ÇÀÎ «Ðåñòà» íåäîñòîâåðíî îò-

ðàæàåò ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå íà 31 äåêàáðÿ 2008 ã. è ðåçóëüòàòû åå

ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè çà ïåðèîä ñ 1 ÿíâàðÿ ïî

31 äåêàáðÿ 2008 ã. âêëþ÷èòåëüíî è, òàêèì îáðàçîì, íå ìîæåò áûòü

ïðèçíàíà ñîîòâåòñòâóþùåé òðåáîâàíèÿì ïðèêàçà Ìèíôèíà ÐÔ

«Î ôîðìàõ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé», ÏÁÓ 4/99 «Áóõãàë-

òåðñêàÿ îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèè», Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î áóõãàëòåð-

ñêîì ó÷åòå» è äðóãèõ äîêóìåíòîâ, îïðåäåëÿþùèõ òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâ-

ëÿåìûå ê ïîðÿäêó ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Îöåíêà íåïðåðûâíîñòè äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà. Â ñî-

îòâåòñòâèè ñî ñòàíäàðòîì ¹ 11 «Ïðèìåíèìîñòü äîïóùåíèÿ íåïðå-

ðûâíîñòè äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà» ïðèçíàêè, íà îñíîâàíèè

êîòîðûõ àóäèòîð îöåíèâàåò ïðèíöèï íåïðåðûâíîñòè äåÿòåëüíîñòè

àóäèðóåìîãî ëèöà, ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ôèíàíñîâûå, ïðîèçâîäñòâåí-

íûå è ïðî÷èå. Â çàâèñèìîñòè îò ïðèçíàêà, âëèÿþùåãî íà äîïóùå-

íèå íåïðåðûâíîñòè äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, è ñîãëàñíî

ñâîåìó ïðîôåññèîíàëüíîìó ñóæäåíèþ àóäèòîð ìîæåò ïîäãîòîâèòü

çàêëþ÷åíèå ñ ÷àñòüþ, ïðèâëåêàþùåé âíèìàíèå, ñ îãîâîðêîé ëèáî

îòðèöàòåëüíîå.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

466

Ê ôèíàíñîâûì ïðèçíàêàì îòíîñÿòñÿ:

 îòðèöàòåëüíàÿ âåëè÷èíà ÷èñòûõ àêòèâîâ èëè íåâûïîëíåíèå

óñòàíîâëåííûõ â îòíîøåíèè íèõ òðåáîâàíèé;

 ïðèâëå÷åííûå çàåìíûå ñðåäñòâà, ñðîê âîçâðàòà êîòîðûõ ïðè-

áëèæàåòñÿ, ïðè ðåàëüíîì îòñóòñòâèè ïåðñïåêòèâû âîçâðàòà

èëè ïðîäëåíèÿ ñðîêà çàéìà ëèáî íåîáîñíîâàííîì èñïîëüçî-

âàíèè êðàòêîñðî÷íûõ çàéìîâ äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ äîëãî-

ñðî÷íûõ àêòèâîâ;

 èçìåíåíèå ñõåìû îïëàòû òîâàðà (âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêà-

çàííûõ óñëóã) ïîñòàâùèêàì íà óñëîâèÿõ êîììåð÷åñêîãî êðå-

äèòà èëè ðàññðî÷êè ïëàòåæà ïî ñðàâíåíèþ ñ ðàñ÷åòàìè ïî

ìåðå ïîñòàâêè òîâàðà (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã);

 ñóùåñòâåííîå îòêëîíåíèå çíà÷åíèé îñíîâíûõ êîýôôèöèåí-

òîâ, õàðàêòåðèçóþùèõ ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå àóäèðóåìîãî

ëèöà, îò íîðìàëüíûõ (îáû÷íûõ) çíà÷åíèé;

 íåñïîñîáíîñòü ïîãàøàòü êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü â íàä-

ëåæàùèå ñðîêè;

 íåñïîñîáíîñòü îáåñïå÷èòü ôèíàíñèðîâàíèå ðàçâèòèÿ äåÿòåëü-

íîñòè èëè îñóùåñòâëåíèå äðóãèõ âàæíûõ èíâåñòèöèé;

 çíà÷èòåëüíûå óáûòêè îò îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè;

 òðóäíîñòè ñ ñîáëþäåíèåì óñëîâèé äîãîâîðà î çàéìå;

 çàäîëæåííîñòü ïî âûïëàòå èëè ïðåêðàùåíèå âûïëàòû äèâè-

äåíäîâ;

 ýêîíîìè÷åñêè íåðàöèîíàëüíûå äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà;

 ïðèçíàêè áàíêðîòñòâà, óñòàíîâëåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ê ïðîèçâîäñòâåííûì ïðèçíàêàì îòíîñÿòñÿ:

 óâîëüíåíèå îñíîâíîãî óïðàâëåí÷åñêîãî ïåðñîíàëà áåç äîëæ-

íîé åãî çàìåíû;

 ïîòåðÿ ðûíêà ñáûòà, ëèöåíçèè èëè îñíîâíîãî ïîñòàâùèêà;

 ïðîáëåìû ñ òðóäîâûìè ðåñóðñàìè èëè äåôèöèò çíà÷èìûõ

ñðåäñòâ ïðîèçâîäñòâà;

 ñóùåñòâåííàÿ çàâèñèìîñòü îò óñïåøíîãî âûïîëíåíèÿ êîí-

êðåòíîãî ïðîåêòà;

 ñóùåñòâåííûé îáúåì ïðîäàæè ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ, ñðàâíè-

ìûé ñ îáúåìîì âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñ-

ëóã) èëè ïðåâûøàþùèé åãî.

Ê ïðî÷èì ïðèçíàêàì ìîæíî îòíåñòè:

 íåñîáëþäåíèå òðåáîâàíèé â îòíîøåíèè ôîðìèðîâàíèÿ óñòàâ-

íîãî êàïèòàëà àóäèðóåìîãî ëèöà, óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäà-

òåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

19. Ôîðìèðîâàíèå ðåçóëüòàòîâ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

467

 ñóäåáíûå èñêè ïðîòèâ àóäèðóåìîãî ëèöà, êîòîðûå íàõîäÿò-

ñÿ â ïðîöåññå ðàññìîòðåíèÿ è ìîãóò â ñëó÷àå óñïåõà èñòöà

çàâåðøèòüñÿ ðåøåíèåì ñóäà, íåâûïîëíèìûì äëÿ äàííîãî

ëèöà;

 âíåñåíèå èçìåíåíèé â çàêîíîäàòåëüñòâî èëè èçìåíåíèå ïîëè-

òè÷åñêîé ñèòóàöèè.

Òàêèì îáðàçîì, àóäèòîð ìîæåò ìîäèôèöèðîâàòü çàêëþ÷åíèå ïî

êàæäîìó èç ïåðå÷èñëåííûõ ïðèçíàêîâ, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î íàðó-

øåíèè ïðèíöèïà íåïðåðûâíîñòè äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà

ñîãëàñíî ñâîåìó ïðîôåññèîíàëüíîìó ñóæäåíèþ. Âèäû àóäèòîðñêèõ

çàêëþ÷åíèé ïðèâåäåíû â Ïðèëîæåíèè 19.

19.4. Âíóòðåííèé êîíòðîëü êà÷åñòâà ðàáîòû

àóäèòîðñêîé êîìïàíèè

Àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ äîëæíà îïðåäåëèòü ìåòîäû è êîíêðåòíûå

ïðîöåäóðû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ êà÷åñòâà ðàáîòû, ïðèçâàííûå

îáåñïå÷èòü ïðîâåäåíèå àóäèòà è îêàçàíèå ñîïóòñòâóþùèõ àóäèòó

óñëóã â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ òðåáîâàíèÿ ê âíóòðåííåìó êîíòðîëþ êà÷åñò-

âà â àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè óñòàíîâëåíû ÔÏÑÀÄ ¹ 7 «Êîíòðîëü

êà÷åñòâà âûïîëíåíèÿ çàäàíèé ïî àóäèòó».

Ñèñòåìà êîíòðîëÿ êà÷åñòâà óñëóã àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè

äîëæíà óñòàíàâëèâàòü ïðèíöèïû è ïðîöåäóðû â îòíîøåíèè êàæäî-

ãî èç ñëåäóþùèõ ýëåìåíòîâ:

 îáÿçàííîñòè ðóêîâîäñòâà àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè ïî îáåñ-

ïå÷åíèþ êà÷åñòâà óñëóã, îêàçûâàåìûõ àóäèòîðñêîé îðãàíè-

çàöèåé;

 ýòè÷åñêèå òðåáîâàíèÿ;

 ïðèíÿòèå íà îáñëóæèâàíèå íîâîãî êëèåíòà è ïðîäîëæåíèå ñî-

òðóäíè÷åñòâà;

 êàäðîâàÿ ðàáîòà;

 âûïîëíåíèå çàäàíèÿ;

 ìîíèòîðèíã.

Ïðèíöèïû è ïðîöåäóðû êîíòðîëÿ êà÷åñòâà óñëóã äîëæíû áûòü

äîêóìåíòàëüíî îôîðìëåíû è äîâåäåíû äî ñâåäåíèÿ ðàáîòíèêîâ

àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè. Äî ñâåäåíèÿ êàæäîãî ðàáîòíèêà äîëæíû

áûòü äîâåäåíû ïðèíöèïû è ïðîöåäóðû êîíòðîëÿ êà÷åñòâà óñëóã, à

òàêæå öåëè, äëÿ äîñòèæåíèÿ êîòîðûõ îíè óñòàíîâëåíû, èíôîðìà-

öèÿ î òîì, ÷òî êàæäûé ðàáîòíèê íåñåò ïåðñîíàëüíóþ îòâåòñòâåí-

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

468

íîñòü çà êà÷åñòâî óñëóã è îáÿçàí ñîáëþäàòü óñòàíîâëåííûå ïðèíöè-

ïû è ïðîöåäóðû. Ïîìèìî ýòîãî, ðóêîâîäñòâî àóäèòîðñêîé îðãàíè-

çàöèè äîëæíî ïðèçíàòü âàæíîñòü îáðàòíîé ñâÿçè ñ ðàáîòíèêàìè ïî

âîïðîñàì êîíòðîëÿ êà÷åñòâà óñëóã, äëÿ ÷åãî íåîáõîäèìî ïîîùðÿòü

ðàáîòíèêîâ âûñêàçûâàòü èõ òî÷êó çðåíèÿ â îòíîøåíèè âîïðîñîâ

êîíòðîëÿ êà÷åñòâà óñëóã.

Àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ äîëæíà îïðåäåëèòü ìåòîäû è êîí-

êðåòíûå ïðîöåäóðû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ êà÷åñòâà ðàáîòû, ïðè-

çâàííûå îáåñïå÷èòü ïðîâåäåíèå àóäèòà è îêàçàíèå ñîïóòñòâóþùèõ

àóäèòó óñëóã â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

Ïðèíöèïû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ êà÷åñòâà àóäèòà, õàðàêòåð,

âðåìåííû́å ðàìêè, öåëè è êîíêðåòíûå ïðîöåäóðû, ïðèìåíÿåìûå

àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèåé (èíäèâèäóàëüíûì àóäèòîðîì), çàâèñÿò

îò òàêèõ ôàêòîðîâ, êàê îáúåì è õàðàêòåð äåÿòåëüíîñòè, òåððèòîðè-

àëüíîå ðàñïîëîæåíèå, îðãàíèçàöèîííàÿ ñòðóêòóðà àóäèðóåìîãî

ëèöà è äð.

Â Ïðèëîæåíèè 6 îáîáùåíû ñïîñîáû îáåñïå÷åíèÿ âíóòðåííåãî

êîíòðîëÿ ïî îñíîâíûì àñïåêòàì ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

êà÷åñòâà àóäèòà.

Îðãàíèçàöèÿ âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ êà÷åñòâà âêëþ÷àåò ñëåäóþ-

ùèå íàïðàâëåíèÿ:

1) ðàçðàáîòêó êâàëèôèêàöèîííûõ òðåáîâàíèé ê ðàáîòíèêàì

àóäèòîðñêîé êîìïàíèè;

2) ïîðÿäîê àòòåñòàöèè ñïåöèàëèñòîâ àóäèòîðñêîé êîìïàíèè;

3) ïîëîæåíèå ïî ìîíèòîðèíãó çà ñîáëþäåíèåì îáùèõ öåëåé è

êîíêðåòíûõ ïðîöåäóð â îòíîøåíèè ïðèíöèïîâ íåçàâèñèìîñòè, ÷å-

ñòíîñòè, îáúåêòèâíîñòè, êîíôèäåíöèàëüíîñòè è ïðîôåññèîíàëüíî-

ãî ïîâåäåíèÿ;

4) ðàçðàáîòêó âíóòðèôèðìåííûõ ñòàíäàðòîâ àóäèòîðñêîé êîì-

ïàíèè;

5) ðàçðàáîòêó ìåòîäîëîãè÷åñêîé îñíîâû äëÿ îðãàíèçàöèè è

ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè (ìåòîäèêè ïðîâåðêè, ìåòîäè÷å-

ñêèå è èíñòðóêòèâíûå ìàòåðèàëû, ðàáî÷èå äîêóìåíòû);

6) ïîëîæåíèå î âçàèìîäåéñòâèè àóäèòîðñêîé ãðóïïû;

7) ìåòîäèêè îðãàíèçàöèè âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ êà÷åñòâà (ëèñ-

òû êîíòðîëåðà êà÷åñòâà è äð.).

Êâàëèôèêàöèîííûå òðåáîâàíèÿ ê ðàáîòíèêàì àóäèòîðñêîé

êîìïàíèè.

1. Ðàáîòíèêè àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè äîëæíû ïðèäåðæèâàòüñÿ

ïðèíöèïîâ íåçàâèñèìîñòè, ÷åñòíîñòè, îáúåêòèâíîñòè è êîíôèäåí-

öèàëüíîñòè, à òàêæå íîðì ïðîôåññèîíàëüíîãî ïîâåäåíèÿ.

19. Ôîðìèðîâàíèå ðåçóëüòàòîâ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

469

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 1 Êîäåêñà ýòèêè àóäèòîðîâ íåçàâèñèìî îò

âèäà ïðåäîñòàâëÿåìûõ óñëóã èëè çàíèìàåìîé äîëæíîñòè â ñâîèõ

ïðîôåññèîíàëüíûõ ñóæäåíèÿõ àóäèòîðû îáÿçàíû áûòü ÷åñòíûìè è

îáúåêòèâíûìè.

2. Ðàáîòíèêè àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè äîëæíû âëàäåòü íàäëå-

æàùèìè íàâûêàìè è ïðèäåðæèâàòüñÿ èõ, à òàêæå îáëàäàòü ïðîôåñ-

ñèîíàëüíîé êîìïåòåíòíîñòüþ, íåîáõîäèìîé äëÿ âûïîëíåíèÿ îáÿ-

çàííîñòåé ñ äîëæíîé òùàòåëüíîñòüþ.

Äëÿ äîñòèæåíèÿ ïðîôåññèîíàëüíîé êîìïåòåíòíîñòè ïåðâîíà-

÷àëüíî íåîáõîäèìî ïîëó÷åíèå âûñøåãî îáùåãî îáðàçîâàíèÿ, çà êî-

òîðûì ñëåäóþò ñïåöèàëüíîå îáðàçîâàíèå, îáó÷åíèå è ýêçàìåíû ïî

ïðîôèëèðóþùèì ïðåäìåòàì è äàëåå — ïðàêòè÷åñêàÿ ðàáîòà.

3. Ïðîâåäåíèå àóäèòà ïîðó÷àåòñÿ ðàáîòíèêàì, èìåþùèì ñïåöè-

àëüíóþ ïîäãîòîâêó è îïûò, íåîáõîäèìûå â äàííûõ óñëîâèÿõ.

Àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïîñòîÿííî ïîääåðæèâàòü ïðîôåññèî-

íàëüíóþ êîìïåòåíòíîñòü íà äîëæíîì óðîâíå. Äëÿ ðåàëèçàöèè

ýòîé öåëè ñëåäóåò:

 äëÿ ïîääåðæàíèÿ ïðîôåññèîíàëüíîé êîìïåòåíòíîñòè íà

äîëæíîì óðîâíå ïîñòîÿííî ñëåäèòü çà ñîáûòèÿìè, ïðîèñõî-

äÿùèìè â àóäèòîðñêîé ñôåðå äåÿòåëüíîñòè, âêëþ÷àÿ íàöèî-

íàëüíóþ è ìåæäóíàðîäíóþ èíôîðìàöèþ ïî âîïðîñàì ôèíàí-

ñîâîé îò÷åòíîñòè, àóäèòà è èíûå çàêîíîäàòåëüíûå è íîðìà-

òèâíûå òðåáîâàíèÿ;

 â ïðîöåññå ïðåäîñòàâëåíèÿ óñëóã àóäèòîðó ñëåäóåò ðóêîâîä-

ñòâîâàòüñÿ ïðèíÿòûìè ïðàâèëàìè (ñòàíäàðòàìè) àóäèòîðñêîé

äåÿòåëüíîñòè, òèïîâîé ïðîãðàììîé ïðîâåðêè ñîîòâåòñòâèÿ

ëèöåíçèîííûì òðåáîâàíèÿì è óñëîâèÿì, à òàêæå óñòàíîâëåí-

íûìè òðåáîâàíèÿìè ê êà÷åñòâó ðàáîòû;

 åæåãîäíî ïîâûøàòü êâàëèôèêàöèþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðî-

ãðàììàìè, ïðèíÿòûìè Ñîâåòîì ïî àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè

ïðè Ìèíèñòåðñòâå ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

4. Íåîáõîäèìî â äîñòàòî÷íîé ìåðå íàïðàâëÿòü óñèëèÿ ðàáîòíè-

êîâ íà îñóùåñòâëåíèå òåêóùåãî êîíòðîëÿ íà âñåõ óðîâíÿõ äëÿ

îáåñïå÷åíèÿ ðàçóìíîé óâåðåííîñòè â òîì, ÷òî âûïîëíåííàÿ ðàáî-

òà ñîîòâåòñòâóåò íàäëåæàùåìó óðîâíþ êà÷åñòâà.

5. Â ñëó÷àå íåîáõîäèìîñòè ïðîâîäèòü êîíñóëüòàöèè ñî ñïåöèà-

ëèñòàìè, îáëàäàþùèìè íàäëåæàùèìè çíàíèÿìè.

6. Ïîñòîÿííî ïðîâîäèòü ðàáîòó êàê ñ ïîòåíöèàëüíûìè, òàê è ñ

ñóùåñòâóþùèìè êëèåíòàìè.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

470

Êâàëèôèêàöèîííûå òðåáîâàíèÿ ê ñïåöèàëèñòàì, íåïîñðåäñò-

âåííî çàíÿòûì ïðîâåäåíèåì àóäèòà, ïðåäñòàâëåíû â òàáë. 19.2

Òàáëèöà 19.2

Êâàëèôèêàöèîííûå òðåáîâàíèÿ ê ñïåöèàëèñòàì àóäèòîðñêîé êîìïàíèè

Äîëæíîñòü Êâàëèôèêàöèîííûå òðåáîâàíèÿ Îáÿçàííîñòè

1 2 3

Ñòàæåð

 íåçàêîí÷åííîå âûñøåå

èëè ñðåäíåå ñïåöèàëüíîå

îáðàçîâàíèå

 îïûò ðàáîòû íå îáÿçàòå-

ëåí

 çíàíèå áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà íå îáÿçàòåëüíî

 ñòàæ ðàáîòû íå îáÿçàòåëåí

 çíàíèå îáùèõ ñòàíäàðòîâ

àóäèòà

Âûïîëíåíèå çàäàíèé íà

êîíêðåòíîì ó÷àñòêå ðàáîò

(ðàçäåëå àóäèòà) ïîä ðóêî-

âîäñòâîì ýêñïåðòà, êâà-

ëèôèêàöèÿ êîòîðîãî íå

íèæå âòîðîé êàòåãîðèè

Àññèñòåíò

àóäèòîðà âòî-

ðîé êàòåãîðèè

 íåçàêîí÷åííîå âûñøåå

èëè ñðåäíåå ñïåöèàëüíîå

îáðàçîâàíèå

 ó÷àñòèå â ïðîâåäåíèè

ïðîâåðîê îòäåëüíûõ ðàç-

äåëîâ àóäèòà ïîä ðóêîâîä-

ñòâîì ýêñïåðòà áîëåå âû-

ñîêîé êâàëèôèêàöèè

 ñòàæ ðàáîòû íå ìåíåå ãîäà

 çíàíèå îáùèõ è âíóòðè-

ôèðìåííûõ ñòàíäàðòîâ

àóäèòà

Âûïîëíåíèå çàäàíèé íà

êîíêðåòíîì ó÷àñòêå ðàáîò

(ðàçäåëå àóäèòà) ïîä ðóêî-

âîäñòâîì ýêñïåðòà, êâà-

ëèôèêàöèÿ êîòîðîãî íå

íèæå âòîðîé êàòåãîðèè

Ïðàâèëüíîå è ñâîåâðå-

ìåííîå îôîðìëåíèå è

ñäà÷à òðåáóåìûõ ïî çàäà-

íèþ ìàòåðèàëîâ íåïî-

ñðåäñòâåííîìó ðóêîâîäè-

òåëþ

Àññèñòåíò

àóäèòîðà

ïåðâîé

êàòåãîðèè

 âûñøåå èëè ñðåäíåå ñïå-

öèàëüíîå îáðàçîâàíèå

 äîñòàòî÷íûå çíàíèÿ è

íàâûêè äëÿ ïðîâåäåíèÿ

ïðîâåðêè îòäåëüíûõ ðàç-

äåëîâ àóäèòà

 îáùèé ñòàæ ðàáîòû íå

ìåíåå äâóõ ëåò

 ñòàæ ðàáîòû íà ôèðìå íå

ìåíåå ãîäà

 çíàíèå îáùèõ è âíóòðè-

ôèðìåííûõ ñòàíäàðòîâ

àóäèòà

Íåïîñðåäñòâåííîå ïðîâå-

äåíèå ðàáîò

Óìåíèå ïðîâåñòè àíàëèç è

ïðåäñòàâèòü ìàòåðèàëû

ïî êîíêðåòíîìó ðàçäåëó

àóäèòà ñ âûâîäàìè è ðå-

êîìåíäàöèÿìè äëÿ ñîñòàâ-

ëåíèÿ îò÷åòà

Ïî ìàòåðèàëàì «Èíñòèòóòà ïðîôåññèîíàëüíûõ áóõãàëòåðîâ Ðîññèè (ÈÏÁÐ)».

19. Ôîðìèðîâàíèå ðåçóëüòàòîâ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

471

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 19.2

1 2 3

Àóäèòîð âòîðîé

êàòåãîðèè

 âûñøåå èëè ñðåäíåå ñïå-

öèàëüíîå îáðàçîâàíèå

 àòòåñòàò àóäèòîðà

 äîñòàòî÷íûå çíàíèÿ è

íàâûêè äëÿ ïðîâåäåíèÿ

ïðîâåðêè ïî âñåì ðàçäå-

ëàì àóäèòà

 îáùèé ñòàæ ðàáîòû íå

ìåíåå òðåõ ëåò ïî ñïå-

öèàëüíîñòè

 ñòàæ ðàáîòû íà ôèðìå

íå ìåíåå äâóõ ëåò

 çíàíèå îáùèõ è âíóò-

ðèôèðìåííûõ ñòàíäàð-

òîâ àóäèòà

Íåïîñðåäñòâåííîå ïðîâå-

äåíèå ðàáîò

Óìåíèå ïðîâåñòè àíàëèç è

ïðåäñòàâèòü ìàòåðèàëû ïî

âñåì ðàçäåëàì àóäèòà ñ

âûâîäàìè è ðåêîìåíäà-

öèÿìè

Îðãàíèçàöèÿ è êîíòðîëü

ðàáîòû ïîä÷èíåííûõ ðà-

áîòíèêîâ

Âîçìîæíî ó÷àñòèå â ïëà-

íèðîâàíèè àóäèòà

Àóäèòîð ïåðâîé

êàòåãîðèè

 âûñøåå èëè ñðåäíåå ñïå-

öèàëüíîå îáðàçîâàíèå

 àòòåñòàò àóäèòîðà

 äîñòàòî÷íûå çíàíèÿ è

íàâûêè äëÿ ïðîâåäåíèÿ

ïðîâåðêè ïî âñåì ðàçäå-

ëàì àóäèòà

 íàëè÷èå îðãàíèçàòîð-

ñêèõ ñïîñîáíîñòåé äëÿ

îáåñïå÷åíèÿ âûïîëíå-

íèÿ çàêàçà

 îáùèé ñòàæ ðàáîòû íå

ìåíåå ïÿòè ëåò ïî ñïå-

öèàëüíîñòè

 ñòàæ ðàáîòû íà ôèðìå

íå ìåíåå òðåõ ëåò

 çíàíèå îáùèõ è âíóò-

ðèôèðìåííûõ ñòàíäàð-

òîâ àóäèòà

Ïëàíèðîâàíèå àóäèòà

Ôîðìèðîâàíèå ãðóïïû

àóäèòîðîâ

Ðóêîâîäñòâî ðàáî÷åé

ãðóïïîé

Îðãàíèçàöèÿ ïðîâåäåíèÿ

àóäèòà

Àíàëèç ðåçóëüòàòîâ àóäè-

òà, ïîäãîòîâêà âûâîäîâ è

ðåêîìåíäàöèé

Ñîñòàâëåíèå îò÷åòà

Ïðåäñòàâëåíèå îò÷åòà çà-

êàç÷èêó

Âåäóùèé àóäèòîð

(íà÷àëüíèê îò-

äåëà)

 âûñøåå èëè ñðåäíåå ñïå-

öèàëüíîå îáðàçîâàíèå

 àòòåñòàò àóäèòîðà

 íàëè÷èå äîñòàòî÷íûõ

çíàíèé äëÿ ìåòîäè÷å-

ñêîãî êîíòðîëÿ íàä ïðî-

âåäåíèåì àóäèòà

 íàëè÷èå îðãàíèçàòîð-

ñêèõ ñïîñîáíîñòåé äëÿ

îáåñïå÷åíèÿ âûïîëíå-

íèÿ çàêàçà

Ïðîâåäåíèå ýêñïåðòèçû

çàêàçà — îïðåäåëåíèå ñðî-

êîâ è ñóììû ïðÿìûõ çà-

òðàò íà îêàçàíèå óñëóãè

Îðãàíèçàöèÿ ïðîâåäåíèÿ

àóäèòà — ïðîâåäåíèå ïå-

ðåãîâîðîâ ñ çàêàç÷èêîì î

ñðîêàõ àóäèòà, ðàçìåùå-

íèè àóäèòîðîâ, îáåñïå÷å-

íèè òåõíè÷åñêèìè ñðåäñò-

âàìè