66
АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
Достаточно трудно определить, соответствует ли отчетность общепри-
нятым бухгалтерским принципам. Правило 203 "Кодекса профессиональ-
ной этики" позволяет отходить от рекомендаций Исследовательских
бухгалтерских бюллетеней, Комитета по бухгалтерским принципам, а
также от требований Совета по стандартам финансового учета (FASB)
в случаях, когда аудитор считает, что буквальное следование этим прин-
ципам повлекло бы за собой возникновение неточностей.
Если аудитор приходит к выводу, что буквальное следование обще-
принятым бухгалтерским принципам повлекло бы за собой возникновение
неточностей в отчетности, то в третьем абзаце следует дать полное объ-
яснение этого обстоятельства. В данном абзаце должен подробно объяс-
няться отход от общепринятых бухгалтерских принципов, а также то,
почему их буквальное соблюдение в данной ситуации повлекло бы за со-
бой возникновение неточностей в финансовой отчетности. В этом случае
в абзаце-мнении не должно быть никаких оговорок. В нем должна со-
держаться только ссылка на третий абзац.
Как мы уже говорили ранее, такое заключение называется аудитор-
ским заключением без оговорок с объяснительным абзацем.
Правило 203. Бухгалтерские принципы. Аудитор не должен:
1) выражать свое мнение или утвердительно заявлять, что
финансовая отчетность или другая бухгалтерская информация
клиента представлена в соответствии с общепринятыми
бухгалтерскими принципами или 2) заявлять, что он не знает
таких существенных изменений, которым могла бы быть
подвергнута указанная отчетность или информация дабы она
пришла в соответствие с этими принципами, если в целом такие
аудируемые данные содержат какие-либо существенные
отклонения от бухгалтерских принципов, рекомендованных
организациями, имеющими полномочия от Совета на разработку
таких принципов. Однако, если аудируемые данные содержат
такое отклонение, и аудитор может, ссылаясь на неординарность
обстоятельств, показать, что в противном случае финансовая
отчетность вводила бы в заблуждение, то аудитор не нарушит
данное правило, если он опишет суть этих отклонений и, по
возможности, их потенциальные воздействия, а также причины,
по которым следование бухгалтерским принципам повлекло бы
за собой искажение отчетности.
Отсутствие отчета о движении денежных средств. Ситуации, когда кли-
ент не желает включать отчет о движении денежных средств в состав
финансовой отчетности, специально рассмотрены в SAS 58. В этих слу-
чаях в третьем абзаце заключения, где говорится об отсутствии этого от-
чета, должна содержаться оговорка о мнет'ч с формулировкой "за
исключением".