ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА
81
Важно не только то, чтобы присяжный бухгалтер сохранял независи-
мое отношение к предмету аудита во время выполнения своих обязан-
ностей, но и чтобы пользователи финансовой отчетности доверяли
независимости аудитора. Эти две цели часто называют фактической не-
зависимостью и внешней независимостью. Фактическая независимость
существует тогда, когда аудитор действительно оказывается в состоянии
сохранять непредвзятое отношение на протяжении всего процесса аудита.
Внешняя же независимость - это результат восприятия независимости
аудитора другими лицами. Если аудиторы обладают фактической неза-
висимостью, но лица, использующие результаты аудита, полагают, что
аудиторы действуют в пользу своих клиентов, то ценность аудита будет
значительно утрачена.
Можно встать на крайнюю точку зрения и утверждать, что все, ока-
зывающее воздействие или на фактическую независимость, или на внеш-
нюю независимость, должно быть устранено, дабы сохранить уважение
общества. Но нет сомнения, что в этом случае возникнет столько же но-
вых проблем, сколько их будет решено. Такая ситуация чревата тем, что
она существенно ограничит услуги, предлагаемые клиентам, свободу при-
сяжных бухгалтеров работать в традиционной манере, а также способ-
ность аудиторских фирм нанимать на работу высоко квалифицированных
специалистов. Поэтому уместно проанализировать возникающие в связи
с требованием независимости конфликты, оценить их значение и опре-
делить, как эти конфликты решаются в рамках нашей профессии.
ФИНАНСОВЫЕ ИНТЕРЕСЫ. Хотя когда-то считалось допустимым,
чтобы аудитор имел определенное ограниченное количество акций кли-
ента, сегодня такое состояние дел рассматривается как потенциально уг-
рожающее фактической независимости аудитора и оно, безусловно,
окажет неблагоприятное воздействие на то, как пользователи результа-
тами аудита будут воспринимать независимость аудитора. Владение ак-
циями и другие такого рода капиталовложения прямо запрещаются при
определенных обстоятельствах правилом 101 из состава правил поведе-
ния. Правила относительно обладания собственностью более сложные,
чем представляется на первый взгляд. Мы подробнее рассмотрим эти тре-
бования, чтобы и помочь правильному их пониманию, и продемонстри-
ровать всю их сложность. В правилах имеются три важных различия,
касающиеся независимости и владения собственностью.
Партнеры и акционеры, а также непартнеры и неакционеры.
Правило 101 относится к партнерам и акционерам всех клиентов ауди-
торской фирмы. Это правило касается лиц, не являющихся партнерами
или акционерами, только когда они участвуют в выполнении профес-
сионального задания или когда профессиональное задание выполняют
работники одного и того же офиса (разъяснения 101-7). Например, ра-
ботник какой-либо национальной аудиторской фирмы может владеть ак-
циями в корпорации, являющейся клиентом его фирмы, не нарушая при
этом правило 101, если сам он никогда не выполнял профессионального
с-2424