Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

461

размере 400 руб. Общая сумма предоставленных стандартных выче-

тов за 5 месяцев составляет 2000 руб.

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года,

в июне превысил 20 000 руб. (3500 руб. • 6 мес. = 21 000 руб.).

Начиная с июня стандартный вычет не предоставляется.

В соответствии с пп. 4п. 1ст. 218 НК РФ налогоплательщик

имеет право на уменьшение полученного им в налоговом периоде

дохода на стандартные налоговые вычеты в части расходов на обес-

печение ребенка (детей). Указанные вычеты предоставляются на

каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащего-

ся дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, кур-

санта в возрасте до 24 лет следующим налогоплательщикам:

— родителям, состоящим в зарегистрированном браке, — в раз-

мере 300 руб.;

— вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попе-

чителям — в размере 600 руб.

Стандартные налоговые вычеты в части расходов на обеспече-

ние ребенка (детей) предоставляются за каждый месяц налогового

периода на сумму стандартного налогового вычета в размере 400 руб.

и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нараста-

ющим итогом с начала налогового периода (в отношении которого

предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 20 000 руб. Начи-

ная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб.,

налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не

применяется.

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителя-

ми в соответствии с нормами семейного законодательства, запи-

санные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге

записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как со-

стоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистра-

ции рождения ребенка.

Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам

(вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следую-

щего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения

ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечи-

тельство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети)

достиг (ли) 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащими-

462

ся дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студен-

тами, курсантами. Указанный вычет сохраняется также до конца

года в случае смерти ребенка (детей).

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка

(детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта,

ординатора, студента, курсанта, производится независимо от нали-

чия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совме-

стного проживания с родителями.

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы

обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не до-

стигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание пре-

кращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведе-

ния. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет

предоставляется до конца календарного года, в котором был дос-

тигнут 18-летний возраст.

Пример 4.

Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В со-

ответствии со ст. 51 Семейного кодекса запись о матери ребенка в

книге записей актов гражданского состояния и в свидетельстве о рож-

дении ребенка произведена по заявлению матери, запись об отце ре-

бенка — по совместному заявлению отца и матери ребенка, или по

заявлению отца ребенка, или отец записан по решению суда.

Отец ребенка на основании соглашения об уплате алиментов, за-

ключенного согласно ст. 100 Семейного кодекса в письменной форме

и нотариально заверенного, ежемесячно уплачивает матери ребенка

определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглаше-

нием.

В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налого-

вый вычет по суммам расходов на содержание ребенка в размере

600 руб., предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Если мать

этого ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе

пользоваться удвоенным вычетом на ребенка в размере 600 руб.

Пример 5.

Супруги, имеющие двоих детей, расторгли брак. Отец производит

уплату алиментов и пользуется вычетами на содержание детей в уд-

военном размере. В случае его уклонения от уплаты алиментов вы-

четы отцу на содержание детей не производятся.

463

Мать, состоящая в разводе, получает стандартные налоговые вы-

четы в удвоенном размере. После вступления матери в повторный

брак с месяца регистрации такого брака в органах загса, о чем следу-

ет уведомить работодателя, предоставляющего стандартные налого-

вые вычеты, вычеты ей предоставляются в обычном размере.

Новый супруг матери (отчим) также имеет право на получение стан-

дартных вычетов на содержание детей начиная с месяца регистрации

брака в обычном размере.

Пример 6.

Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем

ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме

500 руб. Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме

3000 руб.

У работника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет. Предос-

тавление стандартного налогового вычета на ребенка производится с

января по июнь (300 руб. • 6 мес. = 1800 руб.), с июля стандартный

вычет на ребенка не предоставляется, поскольку доход работника,

исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июле превысил

20 000 руб. (3000 • 7 мес. = 21 000 руб.).

Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам

(вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следую-

щего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения

ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечи-

тельство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети)

достиг (ли) 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащими-

ся дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студен-

тами, курсантами. Указанный вычет сохраняется также до конца

года в случае смерти ребенка (детей).

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка

(детей), включая- учащегося дневной формы обучения, аспиранта,

ординатора, студента, курсанта, производится независимо от нали-

чия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совме-

стного проживания с родителями.

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы

обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не до-

стигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на его содержание

464

прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заве-

дения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет

предоставляется до конца календарного года, в котором был дос-

тигнут 18-летний возраст.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогопла-

тельщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в

течение которого отношения между работником и работодателем

определялись трудовым договором (контрактом).

Предоставление вычетов производится на основании заявления

работника о прекращении предоставления ему стандартных нало-

говых вычетов.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого меся-

ца налогового периода стандартные налоговые вычеты, предусмот-

ренные п. З и 4 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту

работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода

по другому месту работы, в котором налогоплательщику предостав-

лялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверж-

дается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, вы-

данной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Пример 7.

Налогоплательщик имеет ребенка в возрасте 15 лет. Он работает в

организации по трудовому договору. В этой организации он в течение

2 месяцев (январь — февраль) получал стандартные налоговые выче-

ты, установленные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Общая сумма предо-

ставленных вычетов составила 1400 руб. [(400 руб. + 300 руб.)* 2мес].

Доход, исчисленный нарастающим итогом за эти 2 месяца, получен-

ный от данного источника, составил 8000 руб. Сумма исчисленного и

удержанного налога — 858 руб. [(8000руб. — 1400 руб.) • 0,13].

С марта работник уволился в связи с переходом на другую работу.

По новому месту работы заявлены стандартные вычеты и представ-

лена справка о доходах, полученных за январь—февраль по преды-

дущему месту работы.

Ежемесячная зарплата по новому месту работы составляет 5000 руб.

В таком случае стандартные налоговые вычеты по новому месту ра-

боты могут быть предоставлены в течение марта—апреля.

465

Поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с

начала налогового периода, превысил 20 000 руб. в мае (4000 руб. +

+ 4000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.), то соответствен-

но с мая стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

Пример 8.

Налогоплательщик имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, работа-

ет в организации по трудовому договору. В этой организации им было

подано заявление и документы, подтверждающие его право на полу-

чение при определении налоговой базы стандартных налоговых вы-

четов, установленных пп.3и4п. 1 ст.218 НК РФ в размере 400 руб.

на него и в размере по 300 руб. на каждого ребенка. Всего он имеет

право на получение стандартных налоговых вычетов в размере

1000 руб. (400 руб. + 300 руб. • 2) за каждый месяц налогового пе-

риода, до того месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке

13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил

20 000 руб.

В организации ему начислен заработок, облагаемый налогом по став-

ке 13% : 500 руб. — за январь; 700 руб. — за февраль; 1000 руб. — за

март; 20 000 руб. — за апрель. В апреле его доход, полученный по

этому месту работы нарастающим итогом с начала года, превысил

20 000 руб. За 3 месяца налогоплательщик имеет право на получение

стандартных налоговых вычетов в сумме 3000 руб. (1000 руб. • 3 мес).

При этом по доходам января—марта облагаемая база равна нулю,

так как размер полагающегося стандартного вычета (3000 руб.) пре-

вышает полученный доход (2200 руб.).

При расчете облагаемого дохода за январь—апрель стандартный

вычет будет предоставлен в полной сумме 3000 руб. и облагаемый

налогом доход составит 19 200 руб. (22 200 руб. - 3000 руб.).

2, Порядок предоставления налогоплательщику стандартных

налоговых вычетов по месту работы.

Согласно положениям ст. 218 НК РФ для получения стандарт-

ных налоговых вычетов налогоплательщик предоставляет в орга-

низацию по месту его работы документы, удостоверяющие его право

на эти вычеты, и письменное заявление о предоставлении вычета.

В соответствии с нормами трудового законодательства работо-

дателем может быть юридическое или физическое лицо, заклю-

чившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по кото-

466

рому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по

определенной специальности, квалификации или должности с под-

чинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юри-

дическое либо физическое лицо) обязуется выплачивать работнику

заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные

законодательством о труде, коллективным договором и соглаше-

нием сторон.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогопла-

тельщику по месту работы за каждый месяц налогового периода, в

течение которого отношения между работником и работодателем

определялись трудовым договором (контрактом).

3. С учетом изменений, внесенных в ст. 218 НК РФ Федераль-

ным законом от 07.07.2003 г. № 105-ФЗ с 2003 г. налогоплатель-

щик вправе в течение налогового периода претендовать на стандар-

тные налоговые вычеты, если он получает доходы, подлежащие

обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, у

одного из налоговых агентов по его выбору.

Для этого налогоплательщику необходимо представить в орга-

низацию, в которой он получает доход, заявление о предоставле-

нии стандартных налоговых вычетов и документы, подтверждаю-

щие его право на получение таких вычетов.

Пример 1.

Налогоплательщик имеет троих детей. Он является инвалидом

II группы. В течение 2003 г. он получал доходы от выполнения работ

по договорам гражданско-правового характера, заключенным с тре-

мя организациями:

—за период с января по декабрь в акционерном обществе он ежеме-

сячно получал 12 500 руб.;

—в мае за выполненную работу в товариществе садоводов за период

с февраля по март он получил вознаграждение в размере 30 000 руб.;

—в декабре 2003 г. в обществе получил вознаграждение в размере

50 000 руб. за выполненные в этом месяце работы.

Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налого-

вых вычетов:

—согласно пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет в виде необлагаемого

минимума дохода в размере 500 руб. за каждый месяц налогового

периода;

—согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет в виде расходов на обеспе-

467

чение троих детей в размере 300 руб. на каждого ребенка за каж-

дый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход

превысит 20 000 руб,

На основании п. 4 ст. 218 НК РФ этот налогоплательщик имеет

право на получение стандартных налоговых вычетов в одной из

указанных организаций по его выбору. Для этого ему необходимо

представить в одну из организаций заявление и документы, под-

тверждающие право на вычеты. Если он не заявит в течение 2003 г.

о своем праве на вычеты в одну из этих организаций, то для их

получения по окончании 2003 г. он вправе подать налоговую декла-

рацию в налоговый орган по месту жительства в отношении дохо-

да, полученного в одной из указанных организаций.

Если налогоплательщик до окончания 2003 г. представит заяв-

ление и соответствующее документы, подтверждающие его право

на вычеты, в акционерное общество, то бухгалтерия этого общества

должна произвести расчет налоговой базы и суммы налога на дохо-

ды физических лиц в отношении получаемых им в этом обществе

доходов начиная с января 2003 г.

В нашем примере в акционерном обществе налогоплательщиком

получен доход в размере 150 000 руб. Общая сумма стандартных

налоговых вычетов, полагающихся этому налогоплательщику, со-

ставила 6900 руб. (500 руб. • 12 • 300 руб, • 3 • 1). Налог исчисляется

поставке 13% с облагаемой суммы дохода 143 100 руб.

В отношении доходов, полученных налогоплательщиком в то-

вариществе садоводов и обществе, исчисление налога производит-

ся с полученного дохода без предоставления стандартных налого-

вых вычетов.

4. Стандартные налоговые вычеты физическим лицам, осуще-

ствляющим предпринимательскую деятельность без образования

юридического лица, частную практику исходя из доходов, опреде-

ленных на основании данных книги учета доходов и расходов и

хозяйственных операций.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, для рас-

чета налоговой базы и стандартных налоговых вычетов определя-

ют за каждый месяц налогового периода разность между суммами

дохода от осуществления деятельности, и профессиональным на-

логовым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК РФ.

468

Для расчета стандартных налоговых вычетов, установленных

пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, сумма дохода за минусом профессио-

нальных налоговых вычетов определяется за каждый месяц нало-

гового периода, поскольку право на такие вычеты предоставляется

за те месяцы налогового периода, в которых чистый доход не пре-

высит 20 000 руб.

В течение налогового периода стандартные налоговые вычеты

предоставляются одним из налоговых агентов, являющимся источ-

ником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основа-

нии письменного заявления налогоплательщика и документов, под-

тверждающих право на такие вычеты.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые

вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предо-

ставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено данной ста-

тьей Налогового кодекса, то по окончании налогового периода на

основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налого-

вой декларации, и документов, подтверждающих право на такие

вычеты, производится перерасчет налоговой базы и суммы налога

на доходы.

Особенности предоставления социальных

налоговых вычетов

1. Согласно ст. 210 и 219 НК РФ для определения налоговой

базы в отношении доходов, облагаемых налогом по налоговой

ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им

доходы на суммы фактически произведенных в налоговом перио-

де расходов на благотворительные цели, обучение, лечение, при-

обретение медикаментов по назначению лечащего врача. Указан-

ные вычеты предоставляются в том случае, если указанные расхо-

ды им произведены за счет собственных средств.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплатель-

щику на основании его письменного заявления при подаче им на-

логовой декларации в налоговые органы по окончании налогового

периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие

его право на социальные налоговые вычеты. В частности, к таким

документам относятся:

469

• документы, подтверждающие суммы полученного дохода и

фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за

отчетный налоговый период;

• документы, подтверждающие направление средств налогопла-

тельщиком на указанные цели;

• договоры на оказание услуг;

• иные документы, подтверждающие право налогоплательщика

на социальные налоговые вычеты.

Перечисление денежных средств может производиться в без-

наличном порядке на основании письменного заявления налогопла-

тельщика, представляемого в организацию, выплачивающую это-

му налогоплательщику доход. В этом случае документом, подтвер-

ждающим произведенные налогоплательщиком расходы, является

справка организации о произведенных по его заявлению перечис-

лениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке

сумм с отметкой банка об исполнении. Если денежные

средства

перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банков-

ского счета, то произведенные им расходы подтверждаются бан-

ковской выпиской.

В случае внесения налогоплательщиком денежных средств на-

личными суммами в кассу организации подтверждающим докумен-

том является квитанция к приходному кассовому ордеру.

Социальные налоговые вычеты предоставляются к доходам того

налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически

произведены расходы на перечисленные в ст. 219 НК РФ цели. Если

в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не мо-

гут быть использованы, то на следующие налоговые периоды оста-

ток вычетов не переносится.

2. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ социальные налоговые

вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налого-

плательщиком на благотворительные цели в виде денежной помо-

щи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения

и социального обеспечения, частично или полностью финансируе-

мым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультур-

но-спортивным организациям, образовательным и дошкольным

учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содер-

жание спортивных команд, — в размере фактически произведен-

470

ных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в нало-

говом периоде.

Для определения суммы расходов, принимаемых к вычету в

установленном в ст. 219 НК РФ пределе, учитываются полученные

налогоплательщиком в налоговом периоде доходы, облагаемые

налогом по налоговой ставке 13%.

Пример 1.

Налогоплательщик в январе 2001 г. перечислил благотворитель-

ный взнос детскому дому в размере 150 000 руб.

В 2001 г. он по месту работы получил заработок в размере 340 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за

январь 2001 г. — в размере 400 руб. (согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ)

и в размере 300 руб. (согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С полученно-

го заработка по месту работы был уплачен налог в размере 44 109 руб.

(339 300 руб. * 0,13).

По окончании года этот налогоплательщик представляет в налого-

вый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой

прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные

налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с его бла-

готворительными расходами.

Поскольку в 2001 г. доход этого гражданина получен только по

месту основной работы, то для расчета размера социального налого-

вого вычета на благотворительность принимается его заработок в раз-

мере 340 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с его благо-

творительными расходами принимается в сумме 85 000 руб., что со-

ставляет 25% от заработка (340 000 руб. • 0,25).

Налоговая база за 2001 г. составила с учетом вычетов 254 300 руб.

(340 000 руб. - 700 руб. - 85 000 руб.).

С учетом налоговых вычетов сумма налога на доходы физических

лиц исчисляется в размере 33 059 руб. (254 300 руб. • 0,13). К возвра-

ту причитается сумма налога в размере 11 050 руб.

С 1 января 2002 г. в соответствии с п. 43 Федерального закона

от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ в перечень расходов на благотворитель-

ные цели включаются также суммы пожертвований, перечислен-

ные (уплаченные) налогоплательщиком религиозным организаци-

ям на осуществление ими уставной деятельности.

Не принимаются к вычету произведенные физическими лица-

ми расходы на оказание благотворительной помощи физическим