Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

441

малочисленных народов и этнических групп, а также народны-

ми художественными промыслами и народными ремеслами в

местах их традиционного бытования;

• научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-

опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и

учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйствен-

ного профиля и др.;

• учреждения искусства, кинематографии, образования, здраво-

охранения, государственные и муниципальные учреждения со-

циального обслуживания, финансируемые из соответствующих

бюджетов либо за счет средств профсоюзов (кроме курортных),

детские оздоровительные учреждения независимо от источни-

ков финансирования;

• государственные органы охраны природы и памятников исто-

рии и культуры, а также религиозные объединения, на земле

которых находятся используемые ими здания, охраняемые го-

сударством как памятники истории, культуры и архитектуры;

• предприятия, учреждения, организации и граждане, получив-

шие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (тре-

бующие рекультивации), на первые 10 лет пользования;

• граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские)

хозяйства, в первые 5 лет с момента предоставления им зе-

мельных участков;

• участники Великой Отечественной войны и других боевых дей-

ствий, на которых распространяется законодательство РФ;

• инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвалиды по зре-

нию независимо от групп инвалидности;

• Герои Советского Союза, России, кавалеры ордена Славы трех

степеней;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие ка-

тастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных ава-

рий;

• санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреж-

дения отдыха, находящиеся в государственной и муниципаль-

ной собственности.

Не облагаются земельным налогом:

• земли, занятые полосой слежения вдоль государственной гра-

ницы Российской Федерации;

442

• земли общего пользования населенных пунктов и т.д.

Право устанавливать дополнительные льготы предоставлено

органам законодательной (представительной) власти субъектов РФ

(в пределах суммы земельного налога, находящейся в их распоря-

жении), а также органам местного самоуправления в виде частич-

ного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, по-

нижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков.

В отношении льготы для религиозных объединений, на земле

которых находятся используемые ими здания, охраняемые госу-

дарством как памятники истории, культуры и архитектуры, следу-

ет иметь в виду некоторые особенности ее предоставления.

Действие указанной льготы распространяется исключительно

на религиозные организации, что объясняется следующим.

Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 26.09.1997 г. № 125-ФЗ

«О свободе совести и религиозных объединениях» религиозные объ-

единения могут быть созданы в форме групп и

организаций.

Религиозной организацией признается добровольное объедине-

ние граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях

проживающих на территории России, образованное в целях совме-

стного исповедания и распространения веры и в установленном за-

коном порядке зарегистрированное в качестве юридического лица

(ст. 8 Федерального закона № 125-ФЗ), в связи с чем организации

могут воспользоваться указанной льготой.

К памятникам истории и культуры народов РФ относятся объек-

ты недвижимого имущества со связанными с ними произведения-

ми живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства,

объектами науки и техники и иными предметами материальной

культуры, возникшие в результате исторических событий, пред-

ставляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии,

архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эс-

тетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и яв-

ляющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными ис-

точниками информации о зарождении и развитии культуры (ст. 3

Федерального закона от 25.06.2002 г. № 73-ФЗ «Об объектах куль-

турного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ»),

В частности, к таким объектам относятся церкви, колокольни,

часовни, костелы, кирхи, мечети, буддистские храмы, пагоды, си-

нагоги, молельные дома, храмовые комплексы, дацаны, монасты-

ри, подворья и другие объекты, специально предназначенные для

богослужений.

443

Информация об объектах культурного наследия и их террито-

риях, а также о зонах охраны таких объектов при формировании и

ведении государственных земельного и градостроительного кадас-

тров, иных информационных систем или банков данных, исполь-

зующих данную информацию, содержится в Едином государствен-

ном реестре объектов культурного наследия (памятников истории

и культуры) народов РФ.

На каждый объект, включенный в Реестр, его собственнику

соответствующим органом охраны этих объектов выдается паспорт

объекта культурного наследия (ст. 21 Федерального закона № 73-ФЗ),

в который вносятся сведения, составляющие предмет охраны дан-

ного объекта, и иные сведения, содержащиеся в реестре.

Согласно ст. 5 Федерального закона № 73-ФЗ земельные участ-

ки в границах территорий объектов культурного наследия, вклю-

ченных в реестр, а также выявленных объектов культурного насле-

дия относятся к землям историко-культурного назначения, право-

вой режим которых регулируется земельным законодательством

РФ и Федеральным законом № 73-ФЗ.

Таким образом, религиозная организация, на земле которой

находятся используемые ею здания, охраняемые государством,

имеет право на льготу по земельному налогу при наличии паспорта

объекта культурного наследия на соответствующий объект и право-

устанавливающего документа на землю под этим объектом, кото-

рый должен содержать ссылку на отношение данного земельного

участка к землям историко-культурного назначения.

С юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты зе-

мельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду

(пользование) взимается земельный налог с площади, переданной

в аренду.

Органы законодательной власти субъектов Российской Федера-

ции имеют право устанавливать дополнительные льготы по земель-

ному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в

распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации,

и имеют право устанавливать льготы в виде частичного освобожде-

ния на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки

земельного налога для отдельных плательщиков в пределах сум-

мы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа

местного самоуправления.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие

основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сбо-

рам, не могут носить индивидуального характера.

444

В случае возникновения в течение года у плательщиков права

на льготу по земельному налогу они освобождаются от уплаты это-

го налога начиная с того месяца, в котором возникло право на льго-

ту, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока

уплаты налога.

При утрате в течение года права на льготу обложение налогом

производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

За земельные участки, обслуживающие жилые дома, нежилые

строения и сооружения, перешедшие по наследству, земельный

налог взимается с наследников, принявших наследство, с момента

его открытия, если принято наследство до наступления срока нало-

гового учета. Налог исчисляется с учетом налоговых обязательств

наследователя.

22.3. Порядок исчисления и уплаты

земельного налога

Основанием для установления и взимания налога и арендной

платы за землю является документ, удостоверяющий право собст-

венности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляет-

ся исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облага-

емой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налого-

вых льгот.

Если землепользование плательщика состоит из земельных

участков, облагаемых по различным ставкам, то общий размер зе-

мельного налога по землепользованию определяется суммирова-

нием налога по этим земельным участкам.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавли-

вается с учетом состава угодий, их качества, площади и местополо-

жения. Минимальные ставки земельного налога за один гектар паш-

ни и других сельскохозяйственных угодий устанавливается органа-

ми законодательной (представительной) власти субъекта РФ.

При исчислении сумм земельного налога для плательщиков

вводятся коррективы на местоположение их земельных участков.

Нормативными правовыми актами местных органов самоуправ-

ления также может быть предусмотрена дифференциация ставок

земельного налога в зависимости от зоны градостроительной цен-

ности территории. Поэтому в расчет налоговой базы введен новый

показатель — зона градостроительной ценности территории.

445

Как правило, чем больше номер зоны градостроительной цен-

ности территории, тем меньше ставки земельного налога.

В облагаемую налогом площадь земельного участка включает-

ся и площадь санитарно-технических, защитных и других зон, пре-

доставленных в пользование налогоплательщику.

Ставки земельного налога утверждаются местными органами

государственной власти исходя из средних ставок, установленных

Законом РФ «О плате за землю». При этом общая сумма земельно-

го налога, исчисленная из средних ставок, должна быть равна сум-

ме налога, исчисленной из конкретных ставок, установленных ме-

стными органами государственной власти в каждой территориаль-

но-оценочной зоне.

Под ставкой земельного налога следует понимать ставку, при-

нятую местными представителями органов власти, увеличенную

на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов

и коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете

на текущий год, за который производится уплата налога в бюджет.

Органам местного самоуправления предоставляется право с

учетом благоприятных условий размещения земельных участков

повышать ставки земельного налога, но не более чем в два раза.

Налог за часть площади земельного участка сверх установлен-

ной нормы отвода взимается в двукратном размере.

Превышение площади устанавливается городскими, районны-

ми комитетами по земельным ресурсам и землеустройству по ут-

вержденным в установленном порядке нормам отвода земель и

материалам землеустроительного дела по отводу земель, выпол-

ненного в прошлые годы при установлении границ земельного уча-

стка в натуре.

Налог за земли, занятые жилищным фондом (государствен-

ным, кооперативным и индивидуальным), а также под личное под-

собное хозяйство, дачные участки, индивидуальные и кооператив-

ные гаражи в границах городской (поселковой) черты, взимается со

всей площади земельного участка в размере 3 % от ставок земель-

ного налога, установленных в городах и поселках городского типа,

но не менее 55,02 коп. за 1 кв. м. Налог за земли, занятые личным

подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты,

взимается в 2004 г. со всей площади земельного участка в размере

3% от ставок земельного налога, установленных в городах и посел-

ках городского типа, но не менее 28,51 коп. за 1 кв. м.

При применении пониженной ставки налога следует иметь в

виду, что под жилфондом понимается совокупность всех жилых

446

помещений независимо от форм собственности, включая жилые

дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты,

дома маневренного фонда, жилые помещения из фондов жилья для

временного поселения вынужденных переселенцев и лиц, признан-

ных беженцами, а также из фонда жилья для временного поселе-

ния граждан, утративших жилье) в результате обращения взыска-

ния на жилое помещение, которое приобретено в кредит либо за

счет средств целевого займа, предоставленного юрлицом, и зало-

жено в обеспечение возврата кредита или целевого займа, специ-

альные дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инва-

лидов, ветеранов и другие), квартиры, служебные жилые помеще-

ния, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для

проживания (ст. 1 Закона РФ от 24.12.1992 г. № 4218-1 «Об основах

федеральной жилищной политики»), за земли же, занятые нежи-

лым фондом, земельный налог уплачивается по полным ставкам.

Налоги за земли, предоставленные (приобретенные) для садо-

водства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые

строениями и сооружениями) в пределах городской, поселковой

черты, устанавливаются в размере 28,51 коп. за 1 кв. м.

Налог за земли сельскохозяйственного использования в преде-

лах городской (поселковой) черты устанавливается в двукратном

размере ставок налога на сельскохозяйственные угодья аналогич-

ного качества.

Земельный налог за расположенные вне населенных пунктов

земли промышленности устанавливаются в размере 20% средних

ставок земельного налога для поселений с численностью до 20 тыс.

человек (0,29 руб./кв. м).

Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, ис-

числяется непосредственно этими лицами. Организации ежегодно

не позднее 1 июля представляют в налоговые органы по месту на-

хождения облагаемых объектов налоговые декларации причитаю-

щихся с них платежей налога в текущем году по установленной

форме. По вновь отведенным земельным участкам расчеты налога

представляются юридическими лицами в течение месяца с момен-

та их представления.

Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участ-

ку, предоставленному юридическому лицу в собственность, владе-

ние или пользование, а за земли, занятые их жилищным фондом,

отдельно по каждому жилому дому.

447

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется

начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им зе-

мельных участков.

Учет налогоплательщиков и исчисление налога производятся

ежегодно по состоянию на 1 июня.

Исчисление земельного налога гражданам производится нало-

говыми органами, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают

им налоговые уведомления об уплате налога, где указан размер

налога и срок уплаты его.

Налоговое уведомление передается физическому лицу лично

под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату

его получения. Налоговое уведомление, отправленное по почте за-

казным письмом, считается полученным по истечении 6 дней с даты

направления заказного письма.

Юридические лица и граждане уплачивают земельный налог

равными долями в два срока не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате нало-

га досрочно. В случае неуплаты налога в установленный срок на-

числяется пеня в размере, установленном федеральным законом

(за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действую-

щей в это время ставки рефинансирования Банка России).

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется

требование об уплате налога не позднее трех месяцев после наступле-

ния срока уплаты налога, т. е. не позднее 15 декабря и 15 февраля.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по пись-

менному заявлению налогоплательщика или подлежит зачету в счет

предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным на-

логам, погашения недоимки.

Налоговые органы имеют право самостоятельно произвести

зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Заявление о возврате суммы, излишне уплаченной, может быть

подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Воз-

врат суммы излишне уплаченного налога производится за счет

средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одно-

го месяца со дня подачи заявления о возврате.

Налогоплательщики, своевременно не привлеченные к уплате

земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три пред-

шествующих года. Пересмотр неправильно произведенного нало-

гообложения допускается также не более чем за три предшествую-

щих года.

448

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю

устанавливаются договором.

Арендная плата может устанавливаться как в денежной, так и в

натуральной форме.

Споры, возникающие по вопросам арендной платы за землю,

рассматриваются судом или арбитражным судом в порядке, уста-

новленном законодательством Российской Федерации.

Вопросы для самопроверки

1. Какова цель введения в Российской Федерации платы за землю?

2. В каких формах в России осуществляется взимание платы за

землю? Кто является плательщиком каждой из этих форм

платы ?

3. Кто является плательщиком земельного налога и арендной

платы ?

4. Что является объектом обложения земельным налогом и аренд-

ной платы ?

5. Какие существуют ставки земельного налога? Кто их уста-

навливает?

6. Какие существуют льготы по земельному налогу ? Кто их ус-

танавливает?

7. Каковы права органов власти субъектов Российской Федера-

ции и местных органов власти по установлению льгот по зе-

мельному налогу?

8. Каков порядок исчисления и уплаты земельного налога и аренд-

ной платы за землю?

Глава 23

Налог на имущество

физических лиц

Налоговые взаимоотношения физических лиц — собственни-

ков имущества и государства регулируются Законом Российской Фе-

дерации от 09.12.1991 г. №2003-1 «О налогах на имущество физи-

ческих лиц» (в ред. Закона РФ от 22.12.1992 г. №4178-1, Федераль-

ных законов от 11.08.1994 г. №25-ФЗ, от 27.01.1995 г. №10-ФЗ, от

17.07.1999 г. №168-ФЗ, от 24.07.2002 г. №110-ФЗ).

Плательщиками налога на имущество физических лиц явля-

ются:

• граждане Российской Федерации;

• иностранные граждане;

• лица без гражданства, т. е. физические лица, имеющие на тер-

ритории Российской Федерации в собственности следующее

имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие стро-

ения, помещения и сооружения (которые можно объединить в

группу «строения, помещения и сооружения»).

Необходимо отметить, что отсутствие у этих лиц государствен-

ного акта (документа), удостоверяющего право собственности на

указанное имущество, равно как отсутствие предусмотренной дей-

ствующим законодательством регистрации права собственности, не

может являться основанием для непризнания физических лиц на-

логоплательщиками в отношении этого имущества, если фактически

15.

Зак.

565

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, на-

ходится в общей совместной собственности нескольких физичес-

ких лиц, то они несут равную ответственность по исполнению на-

логового обязательства.

Пример.

Квартира инвентаризационной стоимостью 810 тыс. руб. принадле-

жит мужу, жене и взрослой дочери на праве совместной собственно-

сти. Соглашением сторон плательщиком налога на имущество явля-

ется жена. Муж также имеет квартиру, инвентаризационная стоимость

которой 200 тыс. руб. Налоговая база налога с квартиры трех физи-

ческих лиц составляет 270 тыс. руб. (810 тыс. руб.: 3). Ставка налога

0,1%. Предъявлено к уплате женой 810 тыс. руб. (270-3). Налог на

имущество мужа будет исчисляться с суммарной инвентаризацион-

ной стоимости 270+200=470 тыс. руб. Ставка налога установлена

0,2%. Сумма налога к уплате мужем составит 940 руб.

450

эти лица реализуют права владения, распоряжения и пользования

налогооблагаемым имуществом.

Объектом обложения указанным налогом является перечислен-

ное выше имущество, находящееся в собственности физических лиц.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения,

находится в общей долевой собственности нескольких физических

лиц, то налогоплательщиком в отношении этого имущества при-

знается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом

имуществе.

Пример.

Муж, жена, отец и мать жены имеют приватизированную кварти-

ру инвентарной стоимостью 250 тыс. руб. Доля каждого составляет

25 %. Ставка налога установлена в размере 0,1%.

Налог будет исчислен и предъявлен к уплате каждым в размере