Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

491

pa, в которых условиями договора предусмотрено, что связан-

ные с выполнением работ или оказанием услуг расходы заказ-

чиком не компенсируются, а производятся за счет исполните-

ля, в сумме фактически произведенных ими и документально

подтвержденных расходов, непосредственно связанных с вы-

полнением этих работ (оказанием услуг).

При сдаче физическим лицом помещений в аренду собствен-

ник помещения и арендатор являются сторонами договора граж-

данско-правового характера — договора аренды помещения, заклю-

чаемого в соответствии с гл. 34 ГК РФ. Учитывая, что в соответ-

ствии со ст. 210 НК РФ собственник несет бремя содержания при-

надлежащего ему имущества, уплата платежей, также и поддержа-

ние помещения в надлежащем состоянии являются обязанностью

его собственника вне зависимости от того, используется это поме-

щение самим владельцем или помещение сдается в аренду. В связи

с этим указанные затраты собственника помещений (уплата ком-

мунальных платежей, расходы, связанные с поддержанием поме-

щения в надлежащем состоянии) не являются расходами, непос-

редственно связанными с получением дохода от оказания им услуги

по сдаче в аренду принадлежащего ему помещения.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

а) налоговыми агентами на основании письменного заявления

налогоплательщика;

б) по окончании налогового периода на основании письменного

заявления налогоплательщика, представленного в налоговый

орган вместе с декларацией по налогу на доходы, в случаях,

когда доходы получены от физических лиц, не являющихся на-

логовыми агентами, либо от источника за пределами Россий-

ской Федерации;

3) физических лиц, получающих авторские вознаграждения или

вознаграждения за создание, исполнение или иное использо-

вание произведений науки, литературы и искусства, вознаг-

раждения авторам открытий, изобретений и промышленных

образцов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

а) налоговыми агентами на основании письменного заявления

налогоплательщика;

492

Если налоговый агент, выплативший автору авторское вознаг-

раждение при исчислении с него налога на доходы, не предоставил

профессиональный налоговый вычет в связи с отсутствием пись-

менного заявления, то в данном случае автор обязан обратиться к

налоговому агенту с заявлением о возврате налога и предоставле-

нии вычета;

б) по окончании налогового периода на основании письменного

заявления налогоплательщика, представленного в налоговый

орган вместе с декларацией по налогу на доходы, в случаях,

когда доходы получены от источника за пределами Российской

Федерации.

Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ

«О бухгалтерском учете» с учетом дополнений, внесенных Феде-

ральным законом от 31.12.2002 г. № 187-ФЗ «О внесении изменений

и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Феде-

рации и некоторые другие акты законодательства Российской Феде-

рации» граждане, осуществляющие предпринимательскую дея-

тельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и

расходов в порядке, установленном налоговым законодательством

Российской Федерации. В соответствии с названным Федеральным

законом адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность

в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка веде-

ния учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим

предпринимательскую деятельность без образования юридического

лица.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую де-

ятельность без образования юридического лица, частные нотариу-

сы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, исчисляют нало-

говую базу на основе данных книги учета доходов и расходов и

хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, при-

мерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета

доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных

предпринимателей (далее — Порядок учета), утвержденному При-

казом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-

3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 г. № 3756).

Доходы и расходы в книге учета отражаются кассовым мето-

дом, то есть после фактического получения дохода и совершения

расхода, что подтверждается платежными документами. При этом

учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйствен-

ных операций ведется в одной книге учета раздельно по каждому

из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Доходом, полученным от осуществления деятельности, при-

знается экономическая выгода в денежной или натуральной фор-

ме, включающая в себя все поступления от реализации товаров,

выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества,

полученного безвозмездно.

При определении доходов, полученных от осуществления дея-

тельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные

налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,

услуг, имущественных прав) в соответствии с Налоговым кодек-

сом Российской Федерации. В частности, исключаются суммы на-

лога на добавленную стоимость, налога с продаж*, акцизов, подле-

жащие уплате в бюджет в соответствии с НК РФ.

Под расходами понимаются фактически произведенные при

осуществлении деятельности и документально подтвержденные

первичными учетными документами затраты. При этом такие до-

кументы должны быть составлены по формам, содержащимся в

альбомах унифицированных форм первичной учетной документа-

ции. Порядок оформления документов предусмотрен нормативны-

ми правовыми актами соответствующих органов исполнительной

власти, которым в соответствии с законодательством Российской

Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и

формы первичных документов, которыми оформляются хозяйствен-

ные операции. Документы, форма которых не предусмотрена нор-

мативными правовыми актами, должны содержать обязательные

реквизиты, поименованные в п. 9 Порядка учета и обеспечивающие

возможность проверки достоверности указанных в них сведений.

Необходимыми условиями для учета затрат при определении

налоговой базы налогоплательщиков является подтверждение про-

изведенных ими расходов первичными платежными документами,

а также их непосредственная связь с полученными налогоплатель-

щиками доходами.

* Отменен с 1 января 2004 г. в соответствии с Федеральным законом

от 27.11.2001 г. № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в

часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20

Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Рос-

сийской Федерации».

494

К расходам у индивидуальных предпринимателей в составе

профессиональных налоговых вычетов относятся также суммы на-

логов, предусмотренные действующим законодательством о нало-

гах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за ис-

ключением налога на доходы физических лиц), начисленные или

уплаченные ими в налоговом периоде (например, фактически уп-

лаченные суммы единого социального налога в отчетном (налого-

вом) периоде в пределах исчисленной суммы единого социального

налога как в качестве плательщиков данного налога, так и в каче-

стве работодателей, производящих выплаты наемным работникам,

суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхова-

ние, в том числе в виде фиксированного платежа, налога на иму-

щество, непосредственно используемого для осуществления дея-

тельности, налога на рекламу и др.).

В случае, если налогоплательщик в текущем налоговом перио-

де погашает задолженность по уплате единого социального налога,

исчисленного из полученных доходов за прошлые налоговые пери-

оды, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного пла-

тежа, а также единого социального налога, начисленного на вы-

платы в пользу физических лиц за прошлые налоговые периоды,

то расходы на погашение данной задолженности учитываются в со-

ставе профессиональных налоговых вычетов текущего налогового

периода в пределах фактически погашенной суммы задолженнос-

ти. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расхо-

ды на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах

фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налого-

вые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задол-

женность.

В состав профессиональных налоговых вычетов включаются

фактически уплаченные индивидуальными предпринимателями в

отчетном налоговом периоде суммы авансовых платежей по еди-

ному социальному налогу, уплаченные по сроку 15 января года,

следующего за отчетным, в случаях, если уплата произведена до

подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физи-

ческих лиц.

В случае осуществления физическим лицом, зарегистрирован-

ным в установленном действующим законодательством порядке и

осуществляющим предпринимательскую деятельность без образо-

вания юридического лица, нескольких видов деятельности при оп-

ределении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода

производится сложение доходов и расходов по всем видам осуще-

ствляемой деятельности независимо от того, получен по каждому

из них в отдельности доход или убыток.

Убытки, полученные в текущем налоговом периоде, уменьша-

ют налоговую базу этого периода, но не переносятся в уменьшение

налоговой базы последующих налоговых периодов.

Если по итогам налогового периода окажется, что сумма нало-

говых вычетов, на получение которых налогоплательщик имеет

право, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению,

то применительно к этому налоговому периоду налоговая база при-

нимается равной нулю.

Пример.

Предприниматель в 2003 г. осуществлял два вида деятельности.

Результаты от осуществления предпринимательской деятельности

следующие:

1)Доход от одного вида деятельности составил 100 000 руб., профес-

сиональные налоговые вычеты— 80 000 руб., доход, уменьшен-

ный на сумму профессионального вычета, составил 20 000 руб.

2) Доход от другого вида деятельности составил 60 000 руб., профес-

сиональные налоговые вычеты — 70 000 руб., от осуществления

данного вида деятельности получен убыток в сумме 10 000 руб.

Итого общая сумма дохода от осуществления предпринимательской

деятельности в целом, уменьшенная на сумму профессиональных на-

логовых вычетов, составляет 10 000 руб. (160 000 руб. - 150 000 руб.).

При определении налоговой базы физических лиц, осуществ-

ляющих предпринимательскую деятельность без образования юри-

дического лица, расходы, подтвержденные документально (вклю-

чая и уплаченные налогоплательщиками в соответствии с законо-

дательством о налогах и сборах в отчетном налоговом периоде

суммы налогов и сборов), не могут учитываться одновременно с

расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.

При осуществлении физическими лицами предпринимательской

деятельности без образования юридического лица, нескольких ви-

дов предпринимательской деятельности профессиональный нало-

говый вычет в размере 20% исчисляется от общей суммы доходов,

полученных от этих видов деятельности без учета расходов, под-

твержденных документально хотя бы по одному из видов деятель-

ности, то есть какая-либо комбинация не допускается.

Положение о применении профессионального налогового вы-

чета в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от осу-

ществления предпринимательской деятельности, не применяется в

отношении частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, учредив-

ших адвокатский кабинет.

В состав профессиональных вычетов нотариусов, занимающихся

частной практикой, не включаются общие суммы тарифов за совер-

шение нотариальных действий, составление проектов документов,

выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической

работы в отношении лиц, предусмотренных частью четвертой ст. 22

Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, при-

нятых Законом РФ от 11.02.1993 г. № 4462-1. При совершении но-

тариальных действий в отношений граждан, имеющих право на

льготы по уплате государственной пошлины, частнопрактикующие

нотариусы не несут документально подтвержденных расходов в раз-

мере тарифа (госпошлины) и не получают доход за совершение ука-

занных нотариальных действий, в связи с чем указанные суммы не

соответствуют требованиям гл. 25 НК РФ.

Бард В. С, Павлова Л. П., Заяц Н. Е. и др. Налоги в условиях

экономической интеграции / Под ред. В. С. Барда и Л. П. Павло-

вой. М.,2004.

Борисов А. В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской

Федерации части второй (постатейный). М., 2000.

Борисов А. В. Упрощенная система налогообложения //Бухгал-

терский учет. 2003. № 11.

БрызгалинА., ГоловыинА., Берник В. Комментарий к главе 21

части второй Налогового кодекса Российской Федерации. М., 2001.

Ильюшихин И. Комментарий к Закону РФ «О налоге с имуще-

ства, переходящего в порядке наследования или дарения» // Хозяй-

ственное право. 2000. № 8-9.

Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации

части первой (постатейный). Изд. 2-е, перераб. и доп. М., 2000.

Методические рекомендации по применению главы 28 «Транс-

портный налог» НК РФ // Приложение к журналу «Бухгалтерский

учет». 2003.№ 10.

Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Уп-

рощенная система налогообложения НК РФ» // Ваш консультант.

2003. № 3.

Методические рекомендации по применению главы 26.3 «Сис-

тема налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

для отдельных видов деятельности» НК РФ» //Ваш консультант.

2003. № 1.

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение М., 2002.

Пансков В. Г.,Налоги и налогообложение в Российской Федера-

ции. М., 2003,

Пепеляева С. Г. Налоговое право: Учеб. пособие. М., 2000.

Перонко И. А. Налогообложение в России. М., 1998.

Таможенный кодекс Российской Федерации. М., 2003.

Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. М., 1999.

Содержание

ПРЕДИСЛОВИЕ

Раздел I

СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ 6

1.1. Понятие, необходимость и сущность налогов 6

1.2. Функции налогов и их взаимосвязь 8

1.3. Налоговый механизм, характеристика его элементов 10

1.4. Принципы, способы и методы налогообложения 14

1.5. Основные элементы налога 18

1.6. Классификация налогов и сборов 19

1.7. Налоговая политика государства 20

ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ОРГАНИЗАЦИЯ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 25

2.1. Понятие налоговой системы, этапы становления

и развития. Виды налогов 25

2.2. Состав и структура налоговых органов. Права и

обязанности налоговых органов 29

2.3. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых

агентов 35

2.4. Формы и методы налогового контроля 39

499

2.5. Налоговые проверки, их виды 43

Дополнительная налоговая проверка 49

Повторная выездная налоговая проверка .... 49

2.6. Налоговые правонарушения и ответственность

за их совершение 50

Раздел II

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 58

3.1. Сущность налога на добавленную стоимость 58

3.2. Налогоплательщики 59

Документы, подтверждающие право на освобождение

от уплаты НДС 62

Сроки подачи заявления об освобождении

от уплаты НДС 62

3.3. Объект налогообложения 63

3.4. Льготы по НДС 66

3.5. Налоговая база 72

3.6. Налоговые ставки 76

3.7. Порядок начисления налога 78

3.8. Счет-фактура 82

3.9. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет 85

ЗЛО. Порядок возмещения налога 87

ГЛАВА 4. Акцизы 91

4.1. Плательщики акцизов 92

4.2. Перечень подакцизных товаров 93

4.3. Объект налогообложения 94

4.4. Налоговая база 99

4.5. Ставки акцизов 100

500

4.6. Порядок исчисления и уплаты акциза 105

4.7. Сроки и порядок уплаты акциза 110

4.8. Порядок исчисления и уплаты акцизов

на нефтепродукты 113

Перечень подакцизных товаров 113

Объект налогообложения 114

Операции, не подлежащие налогообложению 115

Налоговая база 115

Свидетельство о регистрации лица, совершающего

операции с нефтепродуктами 116

Определение суммы акциза. Налоговы е вы четы 119

Сроки и порядок уплаты акцизов на нефтепродукты 120

ГЛАВА 5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 124

5.1. Плательщики налога на прибыль 124

5.2. Объект обложения налогом 125

5.3. Налоговая база 126

Исчисление налогооблагаемой прибыли 126

Метод начисления 129

Кассовый метод 130

5.4. Доходы, учитываемые

и не учитываемые при определении налоговой базы ... 131

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения ... 134

5.5. Расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой

прибыли 138

Материальные расходы 140

Расходы на оплату труда 141

Амортизационные отчисления 143

Прочие и внереализационные расходы 149

5.6. Расходы, не учитываемые

при налогообложении прибыли 150

5.7. Прямые и косвенные расходы

в налоговом учете 152

5.8. Порядок определения расходов

по торговым операциям 153