Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1

Подождите немного. Документ загружается.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

вид, который осуществляется после совершения хозяйственных

операций. Его цель - возместить причинённый ущерб, привлечь

виновных к ответственности и создать условия, препятст-

вующие повторению злоупотреблений.

В зависимости от источников контрольных данных вы-

деляют документальный и фактический контроль.

Документальным называется контроль, осуществляе-

мый по документальным данным производственно-финансовым

планов, годовой и периодической бухгалтерской отчётности,

первичных документов и регистров бухгалтерского учёта, нор-

мативных справочников и других документальных носителей

экономической информации.

Фактическим называется контроль, осуществляемый по

данным осмотра проверяемых объектов в натуре. Он обеспечи-

вает безусловную достоверность контрольных данных.

По способам осуществления различают: следствие, те-

матическую проверку, служебное расследование.

Тематическая проверка - изучение одной или несколь-

ких сторон производственной или финансово-хозяйственной

деятельности предприятия (например, проверка расчётно-

кредитных операций, сохранность основных средств).

Следствие представляет собой выявление виновных

физических лиц и размер причинённого ущерба. Специфика

этого способа в том, что он осуществляется судебно-

следственными органами и регламентируется законодательст-

вом.

Служебное расследование - проверка соблюдения ра-

ботниками предприятия должностных обязанностей, а также

нормативно-правовых актов. Оно проводится специальной ко-

миссией, создаваемой приказом руководителя организации в

случаях выявления хищений, потерь, порчи товарно-

материальных ценностей.

Судебно-бухгалтерская экспертиза принадлежит к од-

ному из наиболее распространённых видов судебной экспертизы

и призвана оказывать помощь судебно-следственным органам в

борьбе с хозяйственными преступлениями. Регламентирована

она требованиями уголовно-процессуального законодательства

и проводится в строгом соответствии со специальными норма-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

тивными актами.

Необходимость в проведении судебно-бухгалтерской

экспертизы возникает в случаях раскрытия должностных, хо-

зяйственных преступлений, а также по делам и спорам, рас-

сматриваемым в порядке гражданского судопроизводства, ко-

гда правильное их разрешение невозможно без применения

специальных знаний в области бухгалтерского учёта.

В ходе экспертизы исследуются документы бухгалтер-

ского учёта, изучается финансово-хозяйственная деятельность,

система контроля, так как растраты и хищения товарно-

материальных ценностей и денежных средств совершаются, как

правило, на предприятиях, в организациях и учреждениях, где

нарушаются требования бухгалтерского учёта и контроля.

Основанием проведения судебно-бухгалтерской экспер-

тизы является постановление следователя или определение суда,

в которых указываются; основные причины назначения экспер-

тизы, вопросы, поставленные на разрешение эксперта и мате-

риалы дела, представленные в распоряжение эксперта.

1.2. Основные пользователи аудиторской информации

Возникновение аудита как новой доверительной формы фи-

нансового контроля деятельности экономических субъектов вы-

звано появлением новых организационно-правовых форм этих

субъектов, и прежде всего таких, как акционерные общества,

совместные предприятия, всякого рода общества и компании.

В условиях рыночной экономики возрастает потреб-

ность в достоверной учётной и отчётной информации о деятель-

ности государственных, частных, муниципальных, акционерных

обществ, ассоциаций, концернов и т.д. Объективная инфор-

мация об их деятельности необходима:

• владельцам предприятий - для разработки мероприятий по

повышению

эффективности их работы;

• коммерческим банкам и др. заимодавцам - для компетент-

ной оценки платёжеспособности предприятий и вероятности

возврата кредитов;

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

• акционерам - для контроля над деятельностью акционерно-

го общества;

• поставщикам и др. кредиторам - для получения гарантий

полной оплаты за отгруженные товары и оказанные услуги;

• инвесторам - для избежания риска вложения своего капита-

ла.

Такую информацию пользователи финансовой отчетно-

сти организации могут получить в процессе и по результатам

независимого финансового контроля - аудита.

Наличие достоверной финансовой информации позволя-

ет повысить эффективность функционирования рынка капитала

и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия

принятия ряда экономических решений, причем практика неза-

висимого аудита распространяется не только на сферу пред-

принимательства. Аудит проводят банковские контролеры,

внутренние аудиторы компаний и др. Таким образом, аудитор-

ская деятельность порождена рыночной экономикой и является

составной частью механизма этой экономики.

1.3. Отличие аудита от других форм экономического кон-

троля: ревизии, финансового контроля, судебно-

бухгалтерской экспертизы

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как

ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку

достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее

важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной

деятельности с целью рационализации расходов и увеличения

прибыли. Аудит можно определить как своеобразную эксперти-

зу бизнеса.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок

оказание различного рода услуг: ведение и восстановление уче-

та, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения,

обучение и др.

Так как аудит и ревизия являются способами организа-

ции контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, меж-

ду ними имеется много общего, но имеются и принципиальные

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

различия:

По цели:

Аудит - выражение мнения по поводу достоверности фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности, оказание консультацион-

ных услуг, помощь, сотрудничество с клиентом.

Ревизия - выявление недостатков с целью их устранения

и наказания виновных лиц.

По характеру:

Аудит - предпринимательская деятельность.

Ревизия - исполнительская деятельность, выполняемая

по распоряжению.

По основам взаимоотношений:

Аудит- добровольно осуществляется на основании за-

ключаемых договоров.

Ревизия - принудительность осуществления по распоря-

жению вышестоящих или государственных органов.

По управленческим связям:

При аудите - горизонтальные связи. Равноправие во

взаимоотношениях с клиентом, отчет перед клиентом.

При ревизии - вертикальные связи. Назначается выше-

стоящим звеном и отчитывается перед ним об исполнении.

По принципам оплаты услуг:

При аудите - оплату производит экономический субъект.

При ревизии - оплату производит вышестоящее звено

или государственный орган.

По практическим задачам:

Аудита - улучшение финансового положения клиента,

привлечение пассивов, т.е. инвесторов, кредиторов, помощь и

консультирование клиента.

Ревизии - сохранение активов, пресечение и профилак-

тика злоупотреблений.

По итоговым документам:

Аудиторское заключение подписывает только аудитор и

руководитель аудиторской фирмы. Поэтому документ односто-

ронний. Отчет получает проверенная организация, третьим за-

интересованным лицам передается только итоговая часть за-

ключения, которая может быть опубликована.

Акт ревизии подписывают обязательно обе стороны: ре-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

визор и должностные лица проверяемой организации. Акт счи-

тается внутренним документом, т.е. не подлежит опубликова-

нию, и передается вышестоящей организации.

По ответственности:

При аудите неквалифицированное проведение проверки

угрожает аудитору существенными материальными санкциями.

Ревизор несет определенную законом для любого госу-

дарственного служащего ответственность, материальный аспект

здесь отсутствует.

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской эксперти-

зы. Отличие состоит в том, что аудит - независимая проверка, а

судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению

судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской эксперти-

зы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечи-

вающей получение источника доказательств в применении экс-

пертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследо-

вания совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутст-

вия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-

бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовно-

го или арбитражного дела, поскольку представляет собой про-

цессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида

экспертизы).

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-

бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.

Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как ква-

лифицированный специалист в области бухгалтерского учета и

контроля самостоятельно определяет методы исследования, так

как несет ответственность за обоснованность своих выводов.

Уголовный кодекс Российской Федерации не предусматривает

никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполне-

нии функций эксперта-бухгалтера.

Между аудитом и ревизией много общего, однако, суще-

ствуют принципиальные различия. Экономической природой

аудита определяется то, что он в известном смысле демократич-

нее ревизии. От ревизии невозможно уклониться, от аудита в

некоторых случаях тоже. Но аудитора можно выбрать по своему

усмотрению, и в отличие от ревизора заменить.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

1.4. История развития аудита как профессиональной дея-

тельности

Слово «аудит» происходит от латинского «аудио», что

означает - «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных

учебных заведениях называли отлично успевающего ученика,

которому учителя поручали доверительную проверку других

учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили прой-

денный материал, а также проверял качество выполнения зада-

ний. Это подчеркивает особую доверительность во взаимоот-

ношениях аудитора со своими клиентами и означает вниматель-

ность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в

делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Эти ус-

луги в первооснове представляли собой процесс проверки ауди-

торами правильности ведения бухгалтерского учета, осуществ-

ляемого государственными бухгалтерами (налогосборщиками)

на местах.

Профессии аудитора уже много сотен лет. Еще среди

древних египтян и римлян были люди, в обязанности которых

входила проверка работы налогосборщиков. В средневековой

Великобритании феодалы нанимали независимого ревизора (ау-

дитора), чтобы удостовериться, что дань, получаемая от ферме-

ров, строго отражает доходы фермеров от своих поместий. Хотя

сейчас ситуация коренным образом изменилась и указанные

функции более всего соответствуют задачам налоговой инспек-

ции, сама идея независимого контроля, без всякого сомнения,

современна. История независимого аудита в нынешнем его по-

нимании восходит к XVIII веку. Однако толчок развитию ауди-

торской профессии дало принятие в 1862 г. закона о британских

компаниях, которым в обязательном порядке предписывалась

проверка счетов и отчетов компании специалистами по бухгал-

терскому учету и финансовому контролю не реже одного раза в

год. Во Франции закон об обязательном аудите был принят в

1867 г., в США - после Великой депрессии, в 1937 г.

На развитие аудита оказывало влияние множество фак-

торов политического, социального, религиозного, экономиче-

ского, юридического и профессионального характера.

В России должность аудитора появилась в армии, и, как

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

свидетельствуют источники, была введена Петром 1, который в

воинском уставе 1716 г. и в табели о рангах к воинским чинам

причислил и аудитора. Это звание было заимствовано в Поль-

ше, где аудитором называли судью, следователя и лиц, участ-

вующих в судебном слушании. Аудиторы в армии занимались

расследованием дел, связанных с имущественными спорами. В

отдельных случаях должность аудитора совмещала обязанности

прокурора, делопроизводителя и секретаря. С введением в Рос-

сии военно-судебной реформы 1867 г. должность армейского

аудитора была упразднена. Попытки создать институт аудита в

России предпринимались в 1831 (институт присяжных бухгал-

теров), 1889, 1909 (институт бухгалтеров), 1912 и 1928 (инсти-

тут государственных бухгалтеров-экспертов) гг., но все они за-

кончились провалом из-за отсутствия механизма действия этих

органов финансового контроля, а также юридических гарантий

и экономических предпосылок аудиторской деятельности. Чет-

вертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов прошлого ве-

ка, оказалась более успешной.

Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался с одной

стороны, директивным характером создания аудиторских орга-

низаций (1987 - создание первой аудиторской организации «Ин-

тераудит»), с другой - стихийным характером зарождения ауди-

торской деятельности.

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерально-

го закона «Об аудиторской деятельности» - август 2001 г.) - пе-

риод становления российского аудита, в процессе которого

большую роль сыграли Временные правила аудиторской дея-

тельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря

1993 г. № 2263.

Была начата и проводилась работа по аттестации ауди-

торов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы

аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы,

начата работа по проведению обязательных аудиторских прове-

рок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

За период 1996-2000 гг. было разработано и одобрено

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 37

правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика

аудиторской деятельности, составляющие методологическую

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

основу российского аудита.

Третий этап аудиторской деятельности в России начал-

ся после принятия Федерального закона «Об аудиторской дея-

тельности». Принятие Федерального закона подтвердило окон-

чательное становление аудита в России, позволило принять ряд

нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской

деятельности в России, которые приблизили российский аудит к

международной аудиторской системе.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные функции контроля.

2. Какие факторы влияют на повышение эффективности кон-

троля?

3. Приведите характеристику видов экономического контроля.

4. Кто является основными пользователями аудиторской ин-

формации?

5. Охарактеризуйте различия государственно-финансового

контроля, ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы от ауди-

та.

6. Какие факторы оказывали влияние на развитие аудита?

7. Перечислите и охарактеризуйте этапы развития аудита в

России.

Тема 2. Сущность аудита и его задачи

2.1. Сущность аудита, его цели и задачи

Аудиторская деятельность представляет собой пред-

принимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм)

по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (фи-

нансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, на-

логовых деклараций и других финансовых обязательств и тре-

бований экономических субъектов, а также оказанию сопутст-

вующих аудиту услуг.

Аудит не подменяет государственного контроля досто-

верности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществ-

ляемого в соответствии с законодательством РФ уполномочен-

ными органами государственной власти.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

Существует достаточно много различных определений

аудита. В ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст.1, п. 1) го-

ворится, что аудиторская деятельность, аудит - предпринима-

тельская деятельность по независимой проверке бухгалтерского

учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций

индивидуальных предпринимателей. В данном определении

отождествляются понятия «аудиторская деятельность» и «ау-

дит». В проекте же данного закона давали следующее опреде-

ление аудита: «Аудит - это независимое исследование бухгал-

терской отчетности организации, осуществляемое привлечен-

ным в установленном порядке аудитором с целью выражения

мнения о ее достоверности». Такое понятие аудита наиболее

точно соответствует сущности аудита, пониманию его назначе-

ния и цели в соответствии с международными требованиями и

нормами международных стандартов.

Целью аудита, согласно ФЗ «Об аудиторской деятельно-

сти», является выражение мнения о достоверности финансовой

(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц (организаций и

индивидуальных предпринимателей) и соответствии порядка

ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимается степень точности дан-

ных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет

пользователю этой отчетности на основании ее данных делать

правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности,

финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и

принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные реше-

ния.

Для достижения поставленной цели необходимо выпол-

нение следующих задач:

1)составление плана и программы проведения аудита;

2)определение видов, источников и методов получения

аудиторских доказательств;

3)проведение аудиторской проверки экономического

субъекта;

4)выражение мнения по результатам проведенного ауди-

та о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторской деятельностью в России имеют право за-

ниматься физические лица - аудиторы (граждане Российской

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

Федерации и граждане иностранных государств при условии их

соответствия предъявляемым квалификационным требованиям

и получения аттестата в установленном в РФ порядке) и юриди-

ческие лица - аудиторские фирмы независимо от вида собствен-

ности, в том числе иностранные и созданные совместно с ино-

странными юридическими и физическими лицами. Аудиторские

фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях

осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь лю-

бую организационно-правовую форму, предусмотренную зако-

нодательством Российской Федерации, за исключением формы

акционерного общества открытого типа.

Аудиторская организация - коммерческая организа-

ция, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая

сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация осуществляет свою деятель-

ность по проведению аудита после получения лицензии на ус-

ловиях и в порядке, предусмотренных ФЗ «Об аудиторской дея-

тельности» и законодательством о лицензировании отдельных

видов деятельности. При этом не менее 50 процентов кадрового

состава аудиторской организации должны составлять граждане

РФ, постоянно проживающие на территории Российской Феде-

рации, а в случае, если руководителем аудиторской организации

является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. В

штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти

аудиторов.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттесто-

ванный на право аудиторской деятельности в порядке, установ-

ленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие

аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в

составе аудиторской фирмы, заключив с ней гражданско-

правовой договор, либо самостоятельно, то есть в качестве ин-

дивидуального предпринимателя, осуществляющего свою дея-

тельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудитор-

скую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту

услуги.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие рабо-

тать самостоятельно, а также аудиторские организации начина-

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита

Подождите немного. Документ загружается.