Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1

Подождите немного. Документ загружается.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

ют свою деятельность после государственной регистрации в

качестве субъекта предпринимательской деятельности, получе-

ния лицензии на осуществление аудиторской деятельности и

включения в государственный реестр аудиторов или аудитор-

ских фирм.

2.2. Виды и классификация аудита

Аудит в Российской Федерации, как и в других странах

рыночной экономики, в соответствии с характером и целями

проведения аудиторских проверок подразделяется на две фор-

мы: обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит бухгалтерской отчетности эконо-

мических субъектов проводится согласно определению случаев

обязательного аудита федеральными законами и иными норма-

тивными правовыми актами, а также условиями договоров, за-

ключенных аудируемыми лицами. Согласно ФЗ «Об аудитор-

ской деятельности» обязательный аудит - ежегодная обязатель-

ная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индиви-

дуального предпринимателя.

В ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 7) опреде-

лено, что подлежат обязательной ежегодной аудиторской про-

верке следующие группы экономических субъектов:

/. По организационно-правовой форме: акционерные обще-

ства открытого типа.

2. По виду деятельности:

• банки и другие кредитные учреждения;

• страховые организации и общества взаимного страхования;

• товарные и фондовые биржи;

• инвестиционные институты (инвестиционные и чековые ин-

вестиционные фонды, холдинговые компании);

• государственные внебюджетные фонды, источниками об-

разования средств которых являются предусмотренные за-

конодательством РФ обязательные отчисления, произво-

димые юридическими и физическими лицами;

• благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, ис-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

точником образования средств которых являются добро-

вольные отчисления юридических и физических лиц.

3. По финансовым показателям деятельности: экономиче-

ские субъекты при наличии хотя бы одного из следующих фи-

нансовых показателей их деятельности:

• объема выручки от реализации продукции (выполнения

работ, оказания услуг) за один год, превышающего в

500000 раз установленный законодательством РФ мини-

мальный месячный размер оплаты труда (в среднегодо-

вом исчислении за отчетный год);

• суммы активов баланса, превышающей на конец отчет-

ного года в 200000 раз установленный законодательством

РФ минимальный месячный размер оплаты труда (в сред-

негодовом исчислении за отчетный год).

4. По организациям, основанным на праве хозяйственного

ведения:

• государственные унитарные предприятия, муниципаль-

ные унитарные предприятия, если финансовые показатели

их деятельности соответствуют пункту 3;

• для муниципальных унитарных предприятий законом

субъекта РФ финансовые показатели, приведенные в

пункте 3, могут быть понижены.

5. Другие аудируемые лица, обязательный аудит в отноше-

нии которых предусмотрен федеральным законом.

Обязательная аудиторская проверка в Российской Феде-

рации введена начиная с отчета за 1995 год.

Обязательный аудит проводится аудиторскими органи-

зациями. При проведении обязательного аудита в организациях,

в уставных (складочных) капиталах которых доля государст-

венной собственности или собственности субъекта РФ состав-

ляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания

аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведе-

ния открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов

утверждается Правительством РФ, если иное не установлено

федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой

(бухгалтерской) документации которых содержатся сведения,

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

составляющие государственную тайну, осуществляется в соот-

ветствии с законодательством РФ.

Уклонение организаций или индивидуального предпри-

нимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведе-

ния или создание препятствий к его проведению влекут взыска-

ние штрафа с организации или индивидуального предпринима-

теля в размере от 500- до 1000-кратного минимального размера

оплаты труда, установленного федеральным законом.

Взыскание штрафов производится в судебном порядке

на основании постановления уполномоченного федерального

органа о привлечении к ответственности за правонарушения.

Таким образом, по вышеприведенным критериям обяза-

тельный ежегодный аудит распространяется на подавляющее

большинство экономических субъектов, среди которых наи-

больший удельный вес занимают организации различных сфер

производства, в том числе организации АПК. Отсюда следует,

что необходимо дальнейшее развитие, совершенствование, а

также углубление специализации аудиторской деятельности и

подготовки аудиторских кадров. Здесь имеется в виду специа-

лизация аудиторских кадров, которые бы знали или, в крайнем

случае, представляли агробиологические, технико-

экономические и организационно-управленческие особенности

подвергающихся обязательной аудиторской проверке экономи-

ческих субъектов.

Кроме обязательной аудиторской проверки организации

могут прибегать к услугам аудиторов или аудиторских фирм по

собственной инициативе (инициативный аудит). Цель такой

проверки - получение объективной информации о состоянии

бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-

экономическом положении, а также подготовка организации к

обязательной аудиторской проверке и т.д.

В настоящее время число аудиторов и аудиторских ор-

ганизаций достигло того количества (хотя в качественном плане

их уровень еще недостаточно высок), который способствует

конкуренции между аудиторами (аудиторскими фирмами), а

экономические субъекты имеют возможность выбора более

квалифицированного партнера (аудитора). Все это будет спо-

собствовать повышению эффективности деятельности хозяйст-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

вующих субъектов предпринимательства, а также в целом об-

щественного производства страны.

Аудиторский контроль как в западных странах рыноч-

ной экономики, так и в Российской Федерации подразделяется

на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется внешними, независи-

мыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов

(договоров) с организациями. Отличительной особенностью

внешнего аудита является еще то, что аудиторы, проводящие

проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте

никаких интересов - не являются учредителями, собственника-

ми, акционерами, руководителями и иными должностными ли-

цами проверяемого экономического субъекта, несущими ответ-

ственность за соблюдение требований к бухгалтерской (финан-

совой) отчетности, а также не состоят в родстве (родители, суп-

руги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством орга-

низации и не связаны с ним служебными отношениями.

Внешняя аудиторская проверка не может проводиться

аудиторскими фирмами в отношении экономических проверяе-

мых субъектов, которые являются их учредителями, филиалами,

представительствами, а также оказывающими данному эконо-

мическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бух-

галтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой)

отчетности.

Сокрытие указанных обстоятельств может стать основа-

нием для аннулирования лицензии на осуществление аудитор-

ской деятельности.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения

аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за

проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание со-

путствующих ему услуг определяются договорами оказания ау-

диторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от

выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о

содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате

аудита.

Внешний аудит проводится с целью установления со-

стояния финансово-хозяйственной деятельности и выражения

мнения о достоверности годовой финансовой отчетности прове-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

ряемого экономического субъекта. Внешний аудит также может

быть проведен согласно договору с целью разработки различно-

го рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерско-

го учета, оптимизации финансовых планов, налогооблагаемых

баз, организации и управления деятельностью проверяемого

субъекта и его сегментов.

Результаты проведения внешнего аудита аудиторами или

аудиторскими фирмами оформляются путем составления и

представления письменного заключения о состоянии учета,

внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также

о достоверности годового отчета. Могут быть оформлены и

представлены экономическому субъекту - заказчику внешнего

аудита также различные проекты, схемы, бизнес-планы, справки

и т.п. в зависимости от поставленной цели в предмете договора

на проведение аудиторской (обязательной или инициативной)

проверки. Организации самостоятельно выбирают аудитора или

аудиторскую фирму для проведения проверки.

Внутренний аудит осуществляется специальной служ-

бой организации или ее работниками (специалистами), непо-

средственно подчиненными руководству хозяйствующего субъ-

екта. Внутренний аудит есть независимая деятельность в орга-

низации по проверке ее работы в ее интересах. Фактически это

развитие и составная подсистема внутрихозяйственного кон-

троля, но по содержанию и методам проведения он имеет много

общего с внешним аудитом.

При должной организации внутренний аудит способст-

вует повышению ответственности руководителей структурных

подразделений и материально ответственных лиц организации

за выполнение ими своих обязанностей, предотвращению нега-

тивных явлений при осуществлении хозяйственных операций,

связанных с движением имущества и обязательств экономиче-

ского субъекта. Кроме того, внутренний аудит в значительной

мере является информационной базой для внешнего аудита,

проводимого в отдельных хозяйствующих субъектах в обяза-

тельном порядке согласно законодательству.

Вместе с тем между внутренним и внешним аудитом

имеются существенные различия в уровнях независимости, це-

лях и по времени проведения проверок. Потребность во внут-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

реннем аудите все чаще и чаще возникает в средних и крупных

организациях, что связано с усложнением законодательных ак-

тов, регулирующих механизмы экономических методов управ-

ления и экономические отношения субъектов предпринима-

тельства с их партнерами, сегментами и государством. Кроме

того, внутренний аудит необходим для предотвращения нера-

ционального расхода, потерь и хищений материальных и де-

нежных ресурсов организации, своевременного предупрежде-

ния и своевременной разработки рекомендаций по выходу из

финансовых трудностей.

В международной практике аудита в настоящее время

различают несколько типов (вариантов) проведения аудита:

операционный аудит; аудит на соответствие; аудит финансовой

отчетности.

Операционный аудит - это проверка функционирова-

ния отдельных частей хозяйственного механизма организации в

целях оценки их эффективности, надежности и полезности для

управления.

В операционном аудите проверки могут включать оцен-

ку размеров, организационной структуры управления, органи-

зации методики и техники бухгалтерского учета, компьютер-

ных систем, методов маркетинга и любой другой области.

Аудит на соответствие - это проверка соблюдения в

хозяйственной системе организации норм законодательных ак-

тов и инструктивных материалов, а также процедур или правил,

которые предписаны персоналу администрацией. Аудит на со-

ответствие может быть проведен также по заказу собственников

и акционеров организации с целью проверки соблюдения адми-

нистрацией (руководством) предписанных норм (процедур)

управления в соответствии с уставом данной организации.

Аудит финансовой отчетности проводится для опре-

деления того, согласуется ли информация, зафиксированная в

учете и отчетности, с определенными критериями. Обычно кри-

териями являются совокупность общепринятых принципов и

правил бухгалтерского учета.

Аудит также подразделяют на первоначальный и перио-

дический (согласованный, повторяющийся).

Первоначальный аудит означает проведение аудитором

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

или аудиторской фирмой проверки в данной организации впер-

вые.

Периодический (согласованный, повторяющийся) ау-

дит осуществляется в данной организации одной аудиторской

фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях.

Это, естественно, зависит от заинтересованности экономическо-

го субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифи-

цированными партнёрами (аудитором, аудиторской фирмой).

Опыт работы аудиторских фирм как в странах с разви-

той рыночной экономикой, так и в России подтверждает пре-

имущества периодического, повторяющегося, аудита. Периоди-

ческие (повторяющиеся) проверки деятельности данного клиен-

та полезны как аудиторам, так и проверяемому экономическому

субъекту, который получает от аудиторов предельно точную,

системно обоснованную на длительном опыте, полезную для

управления информацию и объективную оценку экономических

показателей.

С целью сокращения расходов на аудиторские услуги и

времени проведения проверок различают также аудит, бази-

рующийся на риске, и системно-ориентированный аудит.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентра-

цию аудиторской проверки в большей степени в областях и

объектах контроля, где риски (наследственный риск, типичные

ошибки, пропуски) выше, с целью сокращения времени на про-

верки тех объектов контроля, где предполагается отсутствие

или низкий риск. Это позволяет обеспечить более эффективное

оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиен-

та.

Системно-ориентированный аудит предполагает про-

ведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки со-

стояния и эффективности системы внутреннего аудита (контро-

ля). Если система внутреннего аудита организована и работает

эффективно, то внешние аудиторы могут ограничить свою ра-

боту выборочными проверками и тестированием отдельных

объектов контроля. Это также позволяет значительно сократить

время и затраты на аудит.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

2.3. Концепции и постулаты аудита

Теоретической основой аудита, как вида практической

деятельности, является система взаимосвязанных методологиче-

ских аспектов (компонентов): концепций, постулатов, стандар-

тов.

Концепции определяют направление теории, т.к. явля-

ются основой аудиторских стандартов. Т.е. аудиторские стан-

дарты содержат положения о честности, профессиональной ква-

лификации аудиторов и др. концептуальные положения.

В основе общих аудиторских стандартов лежат концеп-

ции аудиторской теории: этика поведения; независимость; про-

фессионализм. В основе рабочих стандартов лежат концепции

профессионализма и доказательности, а в основе стандартов от-

четности - точности и представления.

Этика поведения - специально установленные в общих

стандартах и в Кодексе профессиональной этики аудиторов эти-

ческие нормы поведения аудитора.

Независимость в теории и практике аудита - это, прежде

всего, объективность и честность суждений. Каждый аудитор

должен формировать свои суждения самостоятельно и ничто не

должно влиять на их беспристрастность.

Профессионализм означает, что аудитор должен быть

компетентным, квалифицированным и независимым.

Доказательность означает, что задача аудитора заклю-

чается в том, чтобы собрать и оценить достаточное количество

достоверных сведений, с тем чтобы создать логически обосно-

ванную базу для принятия решений.

Точность представления означает, что в финансовых

отчетах не должно быть существенных ошибок.

Постулаты - это фундаментальные аксиоматические по-

ложения аудиторской теории, которые помогают понять содер-

жание аудиторских стандартов и установить направления фор-

мирования мнений для составления аудиторского заключения.

Впервые аудиторские постулаты были разработаны и

предложены американскими учеными Р.К. Маутцем и Г.А. Ша-

рафом. Затем их дополнили Т.А. Ли и Дж. К. Робертсон. Но по-

стулаты, используемые в американской практике аудита, не мо-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

гут считаться достаточными для практической работы аудитор-

ских фирм в России. Поэтому в российской практике аудита це-

лесообразнее использовать постулаты, предложенные ученым

Я.В. Соколовым. Их перечень следующий:

1. Отчет должен быть проверен.

2. Непроверенный отчет не заслуживает доверия.

3. Каждая последующая проверка может снижать ценность

предыдущих и всегда менее информативна.

4. При проверке исходят из того, что отчет составлен не-

верно.

5. Мнение аудитора зависит от его интересов (профессио-

нальных, моральных и материальных).

6. Никто не свободен от ошибочных выводов.

7. Интересы администрации фирмы-клиента, ее собствен-

ников и кредиторов не должны совпадать.

8. Чем больше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем на-

дежнее ее отчетность.

9. Чем больше конфликтов внутри фирмы, тем менее на-

дежна ее отчетность.

10. Каждое утверждение аудитора (аудиторское доказатель-

ство) должно иметь определенную степень убедительно-

сти (надежности).

Указанные постулаты учитывают современные обстоя-

тельства аудиторской проверки фирм в условиях российской

переходной экономики. Поэтому действовать в соответствии с

приведенными постулатами необходимо с учетом конкретных

обстоятельств и путем индивидуального подхода к проверке

финансово-хозяйственной деятельности каждого аудируемого

экономического субъекта.

2.4. Услуги, сопутствующие аудиту

В настоящее время аудиторская деятельность включает в

себя две составляющих: собственно аудит и сопутствующие ау-

диту услуги. В соответствии со ст. 1 п. 6 ФЗ «Об аудиторской

деятельности» под сопутствующими аудиту услугами понима-

ется оказание аудиторскими организациями и индивидуальными

аудиторами следующих услуг:

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерско-

го учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности,

бухгалтерское консультирование;

• налоговое консультирование;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности ор-

ганизаций и индивидуальных предпринимателей, экономиче-

ское и финансовое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе свя-

занное с реструктуризацией организаций;

• правовое консультирование, а также представитель-

ство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможен-

ным спорам;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение

информационных технологий;

• оценка стоимости имущества, оценка предприятий

как имущественных комплексов, а также предпринимательских

рисков;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, со-

ставление бизнес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• проведение научно-исследовательских и экспери-

ментальных работ в области, связанной с аудиторской деятель-

ностью, и распространение их результатов, в т.ч. на электрон-

ных и бумажных носителях;

• обучение в установленном законодательством РФ

порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской дея-

тельностью;

• оказание других услуг, связанных с аудиторской

деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать

следующим образом:

• услуги, совместимые с проведением у предприятия

обязательного аудита;

• услуги, несовместимые с проведением обязательной

аудиторской проверки.

К услугам, несовместимым с проведением у экономиче-

ского субъекта обязательного аудита, относятся услуги по веде-

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита

Подождите немного. Документ загружается.