Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1

Подождите немного. Документ загружается.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

нию бухгалтерского учета, восстановлению бухгалтерского уче-

та, составлению налоговых деклараций, составлению бухгалтер-

ской отчетности. Все другие услуги, сопутствующие аудиту;

являются совместимыми с проведением у предприятия ауди-

торской проверки

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

• услуги действия;

• услуги контроля;

• информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию доку-

ментов, ранее экономическим субъектом не созданных, состав

которых установлен в договоре с экономическим субъектом.

Сопутствующие аудиту услуги действия оформляются догово-

ром, к которому прилагается задание на выполнение работ и

оказание услуг. Задание должно содержать:

• перечень вопросов, ответы на которые экономический

субъект желает получить от аудиторской организации;

• перечень источников данных (первичных документов),

предоставляемых аудиторской организации для обработки;

• перечень документов, которые должны быть созданы

аудиторской организацией в результате обработки источников

данных с указанием носителя данных (например, бумажный,

машинный).

К услугам контроля относятся услуги по проверке доку-

ментов, контролю ведения учета и составления отчетности, на-

числения и уплаты налогов и иных обязательных платежей, тес-

тирование бухгалтерского персонала предприятия.

К информационным услугам относятся услуги по подго-

товке устных и письменных консультаций по различным вопро-

сам, проведение обучения, семинаров, информационное обслу-

живание.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказа-

ния услуг аудиторская организация должна иметь:

• лицензии на те виды деятельности (по выполнению ра-

бот и услуг), которые по законодательству подлежат лицензиро-

ванию;

• материально-технические и методические возможности

для качественного выполнения работ и оказания услуг.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг яв-

ляются документально оформленные результаты (например,

расчеты, консультации и т.п.) и документы (первичные доку-

менты, регистры учета, отчетность, справки и т.д.).

Аудиторская организация может оформить дополни-

тельную письменную информацию руководству и (или) собст-

веннику экономического субъекта по результатам оказания со-

путствующих аудиту услуг.

Вопросы для самоконтроля

1. Чем объясняется экономическая обусловленность аудита?

2. Дайте характеристику сущности аудита.

3. Каковы основные цели и задачи аудиторской деятельности?

4. Дайте краткую характеристику инициативного аудита.

5. Назовите основные критерии (систему показателей) деятель-

ности экономических субъектов, по которым их бухгалтер-

ская (финансовая) отчетность подвергается обязательной

ежегодной проверке.

6. Раскройте сущность внешнего и внутреннего аудита.

7. Приведите классификацию аудита, применяемую в между-

народной практике.

8. Как классифицируется аудит по периодичности осуществ-

ления?

9. Дайте определение концепциям аудита.

10. Перечислите основные постулаты аудита.

11. Перечислите и охарактеризуйте услуги, сопутствующие ау-

диту.

Тема 3. Организация и нормативное регулирование

аудиторской деятельности в России

3.1. Система нормативного регулирования аудиторской

деятельности

В России система нормативного регулирования аудитор-

ской деятельности находится в стадии становления. Происходит

процесс определения прав и обязанностей органов, регулирую-

щих аудиторскую деятельность, определение роли и функций

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

государственных и общественных аудиторских организаций.

Среди представленных концепций и систем регулирования наи-

более целесообразной представляется четырехуровневая систе-

ма нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Эта система включает 4 основных уровня, расположенных

сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами

документов, областью регулирования и степенью их разрабо-

танности.

Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон

«Об аудиторской деятельности», который принят 7 августа 2001

г. (далее - Федеральный закон). Федеральный закон относится к

основным законодательным актам. Он определяет место аудита

в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необхо-

димого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно,

поскольку исторически государственный финансовый контроль

превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудитор-

скую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стан-

дарты). 0ни определяют общие вопросы регулирования ауди-

торской деятельности, обязательные для исполнения субъекта-

ми рынка. Кроме того, действуют также российские правила

(стандарты) аудиторской деятельности.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты про-

фессиональных аудиторских объединений, а также нормативные

акты министерств и ведомств, устанавливающие правила орга-

низации аудиторской деятельности и проведения аудита приме-

нительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным

вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета,

хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты ау-

диторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские

организации индивидуальные аудиторы на базе федеральных

стандартов и практики аудита. Содержание и форма таких до-

кументов - прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие

стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских

фирм.

В Российской Федерации для регулирования аудиторской

деятельности согласно закону об аудиторской деятельности соз-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

дается уполномоченный федеральный орган государственного

регулирования аудиторской деятельности.

Функции федерального органа государственного регули-

рования аудиторской деятельности осуществляет уполномочен-

ный федеральный орган исполнительной власти, определяемый

Правительством Российской Федерации. Положение о феде-

ральном органе утверждает Правительство Российской Федера-

ции. Во исполнение Федерального закона «Об аудиторской дея-

тельности» Правительство Российской Федерации приняло по-

становление «О вопросах государственного регулирования ау-

диторской деятельности в Российской Федерации» от 06.02.02

№ 80, в котором Министерство финансов Российской Федера-

ции определено уполномоченным федеральным органом испол-

нительной власти.

Основные функции уполномоченного федерального орга-

на:

• издание в пределах своей компетенции нормативных

правовых актов, регулирующих аудиторскую деятель-

ность;

• организация разработки и представление на утвержде-

ние Правительству Российской Федерации федераль-

ных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• организация в установленном законодательством Рос-

сийской Федерации порядке системы аттестации, обу-

чения и повышения квалификации аудиторов в Рос-

сийской Федерации, лицензирование аудиторской дея-

тельности;

• организация системы надзора за соблюдением ауди-

торскими организациями и индивидуальными аудито-

рами лицензионных требований и условий;

• контроль за соблюдением аудиторскими организация-

ми и индивидуальными аудиторами федеральных пра-

вил (стандартов) аудиторской деятельности;

• определение объема и разработка порядка представле-

ния уполномоченному федеральному органу отчетно-

сти аудиторских организаций и индивидуальных ау-

диторов и финансовой отчетности;

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

• ведение государственных реестров аттестованных ау-

диторов аудиторских организаций, индивидуальных

аудиторов, профессиональных аудиторских объедине-

ний и учебно-методических центров в соответствии с

положением о ведении реестров, утверждаемым упол-

номоченным федеральным органом, а также пре-

доставление информации, содержащейся в реестрах,

всем заинтересованным лицам;

• аккредитация профессиональных аудиторских объе-

динений.

Для учета мнения профессиональных участников рынка

аудиторской деятельности создан Совет по аудиторской дея-

тельности при уполномоченном федеральном органе. Положе-

ние о Совете по аудиторской деятельности утверждается руко-

водителем уполномоченного федерального органа.

Совет по аудиторской деятельности: принимает участие в

подготовке и предварительном рассмотрении основных доку-

ментов аудиторской деятельности и проектов решений уполно-

моченного федерального органа; разрабатывает федеральные

правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически

их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным

федеральным органом; рассматривает обращения и ходатайства

аккредитованных профессиональных аудиторских объединений

и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение

уполномоченного федерального органа; осуществляет иные

функции в соответствии с положением о Совете по аудиторской

деятельности.

Члены Совета по аудиторской деятельности утверждаются

руководителем уполномоченного федерального органа по пред-

ставлению аккредитованных профессиональных аудиторских

объединений, федеральных органов исполнительной власти, на-

учных организаций и высших учебных заведений. В состав Со-

вета по аудиторской деятельности включаются представители

федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих

регулирование профессиональной деятельности организаций,

подлежащих обязательному аудиту.

Представительство аккредитованных профессиональных

аудиторских объединений в Совете по аудиторской деятельно-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

сти должно составлять не менее 51% общего состава Совета.

В состав Совета по аудиторской деятельности должны

входить представители государственных органов, Центрального

банка Российской Федерации (Банка России) и пользователей

аудиторских услуг.

3.2. Аттестация на право осуществления аудиторской

деятельности

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской

деятельности в РФ» аттестация на право осуществления ауди-

торской деятельности - это проверка квалификации физических

лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Атте-

стация осуществляется в форме квалификационного экзамена.

Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается

квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный атте-

стат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Квалификационные экзамены на право заниматься ауди-

торской деятельностью проводятся в учебно-методических цен-

трах (центрах по аттестации аудиторов).

Аттестация проводится с целью проверки квалификации

физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятель-

ностью, в форме квалификационного экзамена на получение

квалификационного аттестата аудитора, по итогам которого вы-

даются квалификационные аттестаты аудиторов в области:

- общего аудита;

- аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных

институтов;

- аудита страховых организаций и обществ взаимного

страхования (аудита страховщиков);

- аудита кредитных организаций, банковских групп и бан-

ковских холдингов (банковского аудита).

К аттестации допускаются лица, имеющие высшее эконо-

мическое и (или) юридическое образование, полученное в рос-

сийских учреждениях высшего профессионального образования,

имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие до-

кумент о высшем экономическом и (или) юридическом образо-

вании, полученном в образовательном учреждении иностранно-

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

го государства, и свидетельство об эквивалентности указанного

документа российскому документу государственного образца о

высшем экономическом и (или) юридическом образовании, а

также стаж работы по экономической или юридической специ-

альности не менее трех лет из последних пяти на территории

Российской Федерации (либо в российских или совместных с

российскими организациях и учреждениях на территории ино-

странных государств).

Претенденты на получение квалификационного аттестата

аудитора представляют в Министерство финансов Российской

Федерации через учебно-методические центры следующие до-

кументы:

а) заявление;

б) заверенную в установленном порядке копию диплома о

высшем экономическом или юридическом образовании;

в) заверенную в установленном порядке копию трудовой

книжки (в случае невозможности нотариального заверения тру-

довой книжки представляется копия трудовой книжки, заверен-

ная по последнему месту работы либо справка с места работы с

указанием занимаемой должности и срока пребывания в ней);

г) свидетельство Министерства образования Российской

Федерации о признании эквивалентности иностранного доку-

мента об образовании (при наличии высшего экономического и

(или) юридического образования, полученного в иностранном

образовательном учреждении);

д) копию платежного документа о внесении платы за про-

ведение аттестации,

с) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом

органе физического лица по месту жительства на территории

Российской Федерации,

Для обеспечения проведения аттестации Советом по ауди-

торской деятельности при Министерстве финансов Российской

Федерации по согласованию с Министерством финансов Рос-

сийской Федерации создаются комиссия по разработке и обнов-

лению программ квалификационных экзаменов и программ по-

вышения квалификации аудиторов, а также комиссия по форми-

рованию и обновлению экзаменационной базы билетов и тестов

и утверждается состав указанных комиссий.

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

Квалификационные экзамены по направлениям аудита,

соответствующим отдельным типам квалификационных атте-

статов аудитора, проводятся один раз в месяц одновременно во

всех учебно-методических центрах, своевременно подавших

необходимые документы.

Квалификационные экзамены проводятся в течение трех

дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной

работы по экзаменационным билетам (с перерывом между тес-

тированием и проведением письменно-устной работы по экза-

менационным билетам от одного до трех дней). В период ква-

лификационного экзамена письменно-устная работа проводится

исключительно по местонахождению учебно-методического

центра. Квалификационные экзамены сдаются на русском языке

без помощи переводчика

Министерство финансов Российской Федерации утвер-

ждает программы проведения квалификационных экзаменов на

получение квалификационного аттестата аудитора. Претенден-

ты сдают квалификационные экзамены в соответствии с про-

граммами

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат,

обязан в течение каждого календарного года, начиная с года,

следующего за годом получения аттестата (продления на неог-

раниченный срок либо обмена), проходить обучение по про-

граммам повышения квалификации аудиторов, утверждаемым

Министерством финансов Российской Федерации.

Повышение квалификации для аудиторов, имеющих ква-

лификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме

не менее 40 академических часов в год. Повышение квалифика-

ции для аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты

двух типов и более, осуществляется в объеме не менее 10 ака-

демических часов в год по каждому направлению аудита, кото-

рому соответствует тип квалификационного аттестата, но не ме-

нее 40 академических часов в общем объеме.

Министерство финансов Российской Федерации один раз

в 3 года подтверждает повышение квалификации аудитора. На

оборотной стороне бланка квалификационного аттестата произ-

водится соответствующая отметка о прохождении повышения

квалификации. При отсутствии данного подтверждения при

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

сроке действия квалификационного аттестата аудитора более 4

лет квалификационный аттестат аудитора аннулируется.

Квалификационный аттестат также аннулируется в случа-

ях, если:

установлен факт получения квалификационного аттестата

аудитора с использованием подложных документов;

вступил в законную силу приговор суда, предусматри-

вающий наказание в виде лишения права заниматься аудитор-

ской деятельностью в течение определенного срока;

установлен факт несоблюдения требований по неразгла-

шению аудиторской тайны, а также требований независимости;

установлен факт систематического нарушения аудитором

при проведении аудита требований, установленных законода-

тельством Российской Федерации или федеральными правилами

(стандартами) аудиторской деятельности;

установлен факт подписания аудитором аудиторского за-

ключения без проведения аудиторской проверки;

установлен факт, что в течение двух календарных лет

подряд аудитор не осуществлял аудиторскую деятельность;

аудитор нарушает требование о прохождении обучения по

программам повышения квалификации, установленное феде-

ральным законом.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата

аудитора принимается уполномоченным федеральным органом.

Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное

решение об аннулировании квалификационного аттестата ауди-

тора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован,

вправе обжаловать решение уполномоченного федерального ор-

гана об аннулировании квалификационного аттестата в суд в те-

чение трех месяцев со дня получения решения об аннулирова-

нии квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован

по причине его получения по подложным документам, разгла-

шения аудиторской тайны, несоблюдения требований незави-

симости, несоблюдения требований закона об аудиторской де-

ятельности и аудиторских правил (стандартов), подписания ау-

диторского заключения без проведения аудиторской проверки,

О.И. Хамзина, Е.А. Лёшина АУДИТ- Часть 1

не вправе повторно обращаться с заявлением о получении атте-

стата на право осуществления аудиторской деятельности в тече-

ние трех лет со дня принятия решения об аннулировании квали-

фикационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован

по приговору суда, не вправе повторно обращаться с заявлением

о получении аттестата на право осуществления аудиторской

деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в

законную силу приговором суда.

Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, по-

лучают аттестат аудитора единого образца. Если аудитор в те-

чение двух лет с момента получения аттестата не приступил к

аудиторской деятельности, аттестат утрачивает силу.

3.3. Права и обязанности аудиторов и проверяемых

экономических субъектов

При проведении аудиторской проверки аудиторские орга-

низации и индивидуальные аудиторы вправе:

1. самостоятельно определять формы и методы проведения

аудита;

2. проверять в полном объеме документацию, связанную с

финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого

лица, а также фактическое наличие любого имущества, уч-

тенного в этой документации;

3. получать у должностных лиц аудируемого лица разъясне-

ния в устной и письменной формах по возникшим в ходе

аудиторской проверки вопросам;

4. отказаться от проведения аудита или от выражения своего

мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) от-

четности в аудиторском заключении в случаях: непред-

ставления аудируемым лицом всей необходимой доку-

ментации; выявления в ходе аудиторской проверки об-

стоятельств, оказывающих либо могущих оказывать су-

щественное влияние на мнение аудиторской организации

или индивидуального аудитора о степени достоверности

финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого ли-

ца;

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита

Подождите немного. Документ загружается.