Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

на издержки производства, что приводит завышению себестои-

мости и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли.

Необходимо проверить соответствие фактических раз-

меров представительских расходов сметам, установленным и

утвержденным руководством предприятия. Представительские

расходы в пределах смет включаются в себестоимость продук-

ции только при наличии оправдательных первичных докумен-

тов, в которых должны быть указаны: дата, место, программа

проведения деловой встречи, список приглашенных с обеих

сторон лиц.

Типичными нарушениями в данной области являются:

1. Отсутствие утвержденного списка лиц, которым могут

выдаваться деньги на хозяйственные нужды.

2. Выдача денег под отчет работникам, не имеющим тру-

довых отношений с данным предприятием.

3. Выдача наличных сумм на расходы, которые могут быть

оплачены через банк.

4. Скрытое кредитование работников путем выдачи им

авансов.

5. Выдача сумм лицу, имеющему задолженность по ранее

полученному авансу.

6. Выдача средств в конце месяца с последующим возвра-

том с целью завуалировать превышение лимита денежной на-

личности в кассе.

7. Несвоевременное принятие мер к взысканию задолжен-

ности с подотчетных лиц.

8. Расходование аванса не по назначению, предоставление

документов, искажающих размеры или направление расходова-

ния средств.

5.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на-

чинается с установления наличия и правильности оформления

договоров, контрактов, определяющих права и обязанности сто-

рон по поставке товарно-материальных ценностей, полноту и

своевременность их оприходования, правильность произведения

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

оплаты, соблюдение сроков исковой давности, правильность

применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Полнота оп-

риходования материальных ценностей контролируется путем

сопоставления данных платежных документов с показателями

товарных документов, поступивших от материально-

ответственных лиц, книгой складского учета, данных регистров

синтетического и аналитического учета по сету 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками», т.е. реестров и журнала-ордера

№ 6-АПК.

Следует проверить реальность и документальную обос-

нованность задолженности по каждому поставщику и подрядчи-

ку. Расхождения могут быть следствием либо запущенности

учета расчетных операций, либо результатом злоупотреблений.

При наличии дебиторской задолженности необходимо устано-

вить дату ее возникновения и причину образования.

Особое внимание должно быть обращено на состояние

задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудито-

рам следует выяснить причины ее возникновения и уточнить,

были ли приняты меры к взысканию задолженности. Так как

арбитражный суд отказывает в удовлетворении исков из-за не-

своевременности их предъявления или отсутствия соответст-

вующих доказательств.

Суммы невостребованной дебиторской задолженности

подлежат списанию по истечении 4-х месяцев на убытки орга-

низации, но указанная сумма не уменьшает налогооблагаемую

прибыль организации. Такие суммы должны учитываться на

забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов» в течение 5-ти лет для наблю-

дения за возможностью ее взыскания.

Суммы кредиторской задолженности, по которым иско-

вая давность истекла, подлежат отнесению на прибыль органи-

зации.

При расчетах с поставщиками в свободно конвертируе-

мой валюте учет ведется по каждому партнеру отдельно в валю-

те платежа и его рублевом эквиваленте. При оплате счета по-

ставщика операцию отражают по курсу на день платежа, кото-

рый может отклоняться от курса на дату возникновения задол-

женности. Указанная разница относится на прочие расходы ор-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

ганизации, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расхо-

ды».

При экономических расчетах с подрядчиками проверя-

ют, включены ли строящиеся объекты в титульный список,

обеспечены ли они источниками финансирования, имеется ли

проектно-сметная документация, заключены ли договора с под-

рядчиками и каковы условия осуществления расчетов. Также

проверке подлежат применяемые цены и тарифы, наличие при-

писок объемов выполненных работ, достоверность предъявляе-

мых к оплате счетов с приложенными к ним актами о выпол-

ненных работах.

Если выявлены факты завышения объемов выполненных

работ, то необходимо провести контрольный обмер строитель-

но-монтажных работ и встречную сверку учетных записей у за-

стройщика и у подрядчика. Если установлены злоупотребления,

то следует составить промежуточный акт ревизии, который вме-

сте с другими необходимыми материалами передают в судебно-

следственные органы.

С особой тщательностью проверяют бартерные сделки.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчика-

ми, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях,

свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из

них могут быть сгруппированы следующим образом.

1. В области организации первичного учета: арифмети-

ческие ошибки при фиксировании хозяйственной операции; не-

своевременная регистрация хозяйственной операции; отсутствие

необходимых реквизитов, придающих документу юридическую

силу и др.

2. В части организации бухгалтерского учета: перекры-

тие задолженности одного контрагента авансами, выданными

другому контрагенту; несвоевременное списание задолженности

в связи с неверным исчислением сроков исковой давности; не-

своевременное предъявление претензий поставщикам; отсутст-

вие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в

срок расчетным документам авансам выданным, неотфактуро-

ванным поставкам, выданным векселям и др.; нарушение мето-

дологии учета в части неверно составленных корреспонденций

счетов.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

5.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Расчёты с покупателями и заказчиками начинают с про-

верки правильности своевременного заключения договоров на

реализацию продукции, товаров и услуг.

При проверке договорной дисциплины необходимо об-

ратить внимание на порядок оплаты реализации продукции и

проанализировать размер реализации продукции в кредит, раз-

мер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов.

Особое внимание уделяется соответствию налоговых на-

числений и учётной политике предприятия. При этом проверя-

ются расчёты начисления НДС, правильность исчисления НДС

по авансам и начисление налогов на прибыль по реализации

продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учё-

та.

При обнаружении расхождений в размере начислений

налогов делается правильный расчёт и, соответственно, опреде-

ляется повлияло ли это на показатели отчётности. Кроме того,

определяется момент, с которого предприятие неправильно ве-

дёт расчёты с налоговыми органами.

Все изменения, выявленные по налоговым начислениям

должны отражаться в регистрах бухгалтерского учёта и в глав-

ной книге с пометкой «

ДОНАЧИСЛЕНО НАЛОГОВ СОГЛАСНО БУХ-

ГАЛТЕРСКОЙ СПРАВКЕ

№…

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТОРСКОЙ ПРО-

ВЕРКИ

».

Следующим этапом является правильность ведения учё-

та непосредственно в регистрах бухгалтерского учёта, для чего

необходимо:

− проводить соответствие расчетных и отпускных цен

учётной политики и данных бизнес-плана (приказа);

− наличие книги продаж и правильность её ведения;

− структура реализации продукции (проверяются как от-

пускные цены, так и цены по реализации);

−

виды дотаций на продукцию и их размеры;

− размер претензий, предъявление показателей и порядок

их размещения;

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

− размер коммерческих расходов и доходов по реализации

продукции;

− транспортные расходы и оплата погрузочно-

разгрузочных работ, а также правильность их оформле-

ния.

Следующий этап – это проверка правильности отраже-

ния данных первичного учёта в регистрах синтетического и ана-

литического учёта. Для этого проверяются реестры реализации

продукции по её видам, сортности, отпускным ценам и ценам

реализации. При этом особое внимание уделяется правильности

составления бухгалтерских записей.

Следующим этапом проверяются аналитические группи-

ровки по данным аналитического учёта по реализации продук-

ции, по каналам реализации, по структуре подразделений, по

качеству реализованной продукции и выручке от реализации

продукции, а также оплата реализованной продукции.

При проверке оплаты проверяется соответствие поступ-

ления выручки по договорам на поставку продукции и особое

внимание уделяется тем договорам, которые просрочены и по

которым есть большой размер задолженности или, которые

подписаны с нарушениями сроков и других условий договора.

При проверке расчётов с покупателями определяется

правильность списания на реализацию продукции себестоимо-

сти реализованной продукции, части накладных расходов, раз-

мера коммерческих расходов в целом по предприятию и по

структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой

целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов:

25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов: 08,

20, 23, 90, 91, 97.

При проверке уделяется внимание внешнему соответст-

вию корреспонденции счёта 62 по счетам 50, 51, 52. Особое

внимание при этом уделяется операциям, которые осуществля-

ется за налоговый расчёт.

Следующий этап – проверка прочих доходов и расходов

по сравнению с предыдущим годом и с планом, а также анали-

зируют объём прибыли от реализации продукции и от производ-

ственно-хозяйственной деятельности. При этом выделяют виды

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

реализации и их процентное содержание в выручке предпри-

ятия.

Кроме того, при проверке расчётов одновременно прове-

ряются сметы расходов по реализации продукции.

В заключении все выявленные расхождения классифи-

цируются по видам нарушений, определяется размер убытков от

неправильного ведения и организации учёта и делается предпо-

ложение по улучшению организации учёта с покупателями, по-

рядку заключения договоров, видов оплаты по ним, порядок уп-

латы налогов и порядок составления положения об учётной по-

литике предприятия.

5.4. Аудит расчетов с бюджетом по налогам

и внебюджетным платежам

Учитывая большое количество видов налогов и других

платежей в бюджет, нестабильность налогового законодательст-

ва, вопросы правильности начисления налогов и уплаты их в

бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными. В этих

условиях важнейшей задачей аудитора является тщательная

проверка правильности расчетов сумм налогов и других обяза-

тельных взносов и платежей в бюджет.

Практика показывает, что далеко не все организации

правильно начисляют налоги. В большинстве случаев налоговые

инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.

Вначале изучают категорию организации, характер ее

производства, прослеживают и сверяют применение льгот по

налогообложению с действующими нормативными актами.

При проверке расчетов с бюджетом по налогам аудитор

должен помнить, что условия начисления, ставки и другие па-

раметры ряда налогов менялись в предыдущем и текущем году,

вследствие чего необходимо иметь под рукой все законы и ин-

струкции.

В начале проверки аудитор должен, путем устного тес-

тирования, выяснить, по каким платежам и налогам организа-

ция–клиент ведет расчеты с бюджетом. После установления это-

го по каждому виду расчетов с бюджетом по налогам, сборам и

платежам необходимо проверить:

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

- состояние внутреннего контроля расчетов с бюджетом (пу-

тем тестирования);

- правильность определения налогооблагаемой базы (здесь

можно использовать такие приемы контроля, как прослежи-

вание, сканирование, сверка документов и регистров бухгал-

терского учета);

- правильность применения ставок налогов, сборов и плате-

жей (путем прослеживания, пересчета);

- правильность расчетов сумм налогов (путем пересчета);

- правильность возмещения НДС по приобретенным актив-

ным ресурсам (работам, услугам) (путем прослеживания,

чтения документов и пересчетов арифметических данных);

- правильность применения льгот при расчете и уплате нало-

гов;

- правильность полноты и своевременности перечисления

(уплаты) налогов, сборов и платежей в бюджет (путем про-

верки платежных документов и налоговых деклараций и

др.);

- правильность использования обязательных нормативных

условий и составления бухгалтерских проводок по выделе-

нию НДС, уплате поставщикам НДС, начислению и пере-

числению в бюджет налогов, сборов и платежей;

- правильность составления и своевременность представления

в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов, сбо-

ров и платежей (путем прослеживания, составления альтер-

нативных расчетов, проверки даты представления и получе-

ния письменного запроса от налоговых органов);

- правильность оформления первичных документов, ведения

аналитического и синтетического учета расчетов с бюдже-

том на счете 68 «расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Аудитор должен проанализировать также результаты

налоговой проверки данной организации органами Министерст-

ва РФ по налогам и сборам с целью установления обоснованно-

сти предъявления к организации-клиенту финансовых санкций.

На заключительном этапе проверки необходимо устано-

вить правильность составления бухгалтерских проводок по на-

числению и уплате налогов, правильность ведения синтетиче-

ского и аналитического учета расчетов с бюджетом в соответст-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

вии с остатком по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» с

данными Главной книги и баланса.

В том же порядке проверяются расчеты по внебюджет-

ным платежам. Данные синтетического и аналитического учета

по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» аудитор

проверяет по данным журнала-ордера № 8-АПК и ведомостям

№ 32-АПК и № 37-АПК.

С сумм начисленной работникам оплаты труда органи-

зации должны делать отчисления на социальное страхование,

медицинское страхование и в пенсионный фонд.

Ставка Единого социального налога с 1 января 2005 года

для сельскохозяйственных товаропроизводителей составляет 20

%, из которых в Федеральный бюджет направляется 15,8 %, в

Фонд социального страхования РФ – 2,2 %, в Фонд обязательно-

го медицинского страхования – 2 %.

При проверке необходимо учитывать, что названные

взносы не начисляются на следующие виды выплат:

- на разного рода компенсации, например, за неиспользован-

ный отпуск;

- на выходные пособия, например при увольнении допускает-

ся материальная помощь в размере 2 тыс. руб. в год;

- на все выплаты пенсий и пособий по социальному страхова-

нию.

Страховые взносы должны начисляться на все виды оп-

латы труда независимо от источников финансирования и без

уменьшения на суммы налогов и удержаний.

По выплатам, не включаемым в себестоимость, отчисле-

ния следует относить на те же статьи, на которые отнесены вы-

платы. Проверяющему следует проверить правильность выпла-

ты пособий за дни временной нетрудоспособности, по беремен-

ности и родам, при рождении ребенка, путевок на лечение, оп-

лату медикаментов, пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет и

т.д.

На проверяемом экономическом субъекте могут быть

обнаружены различные упущения и ошибки при организации

учета расчетов по налогам и сборам:

1. Не определен ответственный бухгалтер за ведение

учета по налогам и сборам.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

2. Отсутствует утвержденная приказом учетная политика

в области налогообложения.

3. Отсутствует утвержденный перечень федеральных,

региональных и местных налогов, которые должен уплачивать

проверяемый экономический субъект.

4. Не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов

и сборов.

5. Не соблюдаются сроки уплаты налогов и сборов.

6. Использование налоговых льгот безосновательно.

5.5. Аудит кредитных операций

Кредиты и займы в условиях рыночных отношений яв-

ляются необходимыми элементами и средством по поддержа-

нию непрерывности процессов деятельности организаций. Ор-

ганизации пользуются различными видами банковских креди-

тов, которые подразделяются на краткосрочные ссуды (выда-

ваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные ссуды

(выдаваемые на срок свыше одного года). Кроме того организа-

ции могут получать займы от других юридических лиц (кроме

банков и кредитных учреждений). В бухгалтерском учете зай-

мы, как и кредиты, также подразделяются на краткосрочные и

долгосрочные.

Источниками проверки на данном участке являются

учетная политика организации, кредитные договоры, первичные

документы, регистры аналитического учета (ведомость № 70-

АПК) и синтетического учета (журнал-ордер № 12-АПК и Глав-

ная книга).

Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам ве-

дут на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай-

мам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Учет

целевых бюджетных кредитов ведут на счете 86 «Целевое фи-

нансирование».

При проведении проверки аудитор должен выяснить:

−

имеются ли в наличии кредитные договоры и договоры

займов, отвечают ли эти договоры требованиям Граж-

данского кодекса РФ;

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

− используются ли кредиты и займы по целевому назначе-

нию;

− как погашались задолженности по кредитам и займам (в

виде денежных средств, материальных ресурсов, путем

передачи векселя, взаимозачетов и т.д.);

− на каких счетах отражались проценты за пользование

кредитами и займами;

− имеются ли просроченные задолженности по ссудам

банков и займов организаций, какие меры предприни-

маются для погашения этих задолженностей;

− правильно ли организован аналитический и синтетиче-

ский учет по счетам 66, 67 и 86.

Для получения аудиторских доказательств по вышепри-

веденным независимым тестам и тестам на соответствие можно

использовать следующие приемы проверки: проверка докумен-

тов; прослеживание операций; пересчет отнесенных на стои-

мость ценностей и в расходы сумм процентов; аналитические

процедуры с целью определения соотношения заемных и собст-

венных средств.

Необходимо тщательно проверить законность и обосно-

ванность полученных займов – не скрывается ли под видом зай-

мов налогооблагаемая база (выручка от реализации, полученные

авансы).

Особое внимание при проверке необходимо обратить

также на законность и объективность выдачи займов для работ-

ников организации на индивидуальное жилищное строительст-

во, на строительство садовых домиков и др. (документы, реше-

ния, договоры, условия возмещения).

При проверке организации учета кредитов и займов не-

обходимо установить, как оценивают остатки по полученным

займам и кредитам, правильность определения и отражения

курсовых разниц по кредитам, полученным в иностранной ва-

люте.

Детальной проверки аудитора требуют правила учета и

использования полученных целевых средств из бюджета и вне-

бюджетных источников на финансирование капитальных вло-

жений, разницы в ценах или покрытии убытков (дотации) от

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2 - Практический аудит

Подождите немного. Документ загружается.