Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями

по:

а) формированию уставного капитала;

б) промежуточным расчетам;

в) окончательным расчетам.

1. Соблюдено ли законодательство по налогам.

Для ответов на эти вопросы аудиторская организация

должна учесть все моменты, существенным образом влияющие

на ход проверки экономического субъекта:

1.Организационно-правовая форма. Для зарегистриро-

ванных на территории РФ экономических субъектов в соответ-

ствии с ГК ч.1 (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.).

2.Форма собственности: государственная, частная и т.д.

3.Юрисдикция. Подчинение законодательству междуна-

родному, российскому, субъектов федерации и т.д.

4.Статус. Экономические субъекты могут быть зависи-

мыми, дочерними, малыми предприятиями, холдингами.

5.Виды деятельности. Деятельность может осуществ-

ляться на основе специальных разрешений, как на основе лицен-

зий, так и без них.

6.Участие иностранного капитала. Экономические субъ-

екты могут быть как полностью контролируемые иностранным

капиталом, так и совместными.

7.Правовой режим территории. Территория функциони-

рования может не ограничиваться территорией РФ, свободных

экономических зон, а также закрытых административно-

территориальных образований.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта

аудитор должен осуществить экспертизу учредительных доку-

ментов не на соответствие действующему законодательству, а

на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала,

фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями;

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

е) определить правовые и налоговые последствия сделок

и т.д.

Для проверки аудиторской организацией используются

следующие основные документы:

1. Устав клиента.

2. Учредительный договор организации.

3. Патент для субъектов малого предприятия.

4. Протоколы собрания учредителей.

5. Свидетельство о государственной регистрации, о регистра-

ции в Министерстве экономики РФ (для экономических

субъектов с участием иностранного капитала).

6. Свидетельства о государственной регистрации в органах

статистики и в государственной налоговой инспекции.

7. Документы, связанные с акционированием и приватизацией

организаций, находящихся в собственности государства.

При проверке необходимо установить:

- Организационно-правовую форму и структуру организации,

ее соответствие ГК.

- Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других

фондов, порядок распределения прибыли, порядок реорга-

низации, ликвидации организации, порядок распределения

его имущества, осуществления внешнеэкономической дея-

тельности, имеет ли право экономический субъект создавать

филиалы и дочерние общества, выделенные на самостоя-

тельный баланс.

- Предстоит изучить источники взносов учредителей в устав-

ный капитал. Такими источниками могут быть только собст-

венные средства. Запрещается направлять в уставный капи-

тал бюджетные средства, средства кредитов и займов, сред-

ства политических и общественных организаций. Поэтому

необходимо проверить наличие документов, подтверждаю-

щих право собственности учредителей на данное имущест-

во. Если вклады внесены в виде материальных ценностей,

основных средств, нематериальных активов, то необходимо

установить обоснованность их оценки.

- Следует проверить, нет ли среди учредителей юридических

лиц с неликвидным балансом или банкротов.

- Далее изучают, какими видами деятельности занимается

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

данная организация, так как отдельные виды деятельности

требуют государственной регистрации или лицензирования

(торгово-сбытовые, операции с ценными бумагами, банков-

ские виды деятельности, строительно-монтажные работы и

др.). Если на такие виды деятельности отсутствует лицензия

или разрешение, то проведенные операции по таким видам

деятельности считаются незаконными.

- Проверяют, как формируются средства уставного капи-

тала организации, все ли учредители, согласно законодательст-

ву, своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал

(до регистрации 50 %, остальные 50 % в течение года). После

регистрации данной организации в бухгалтерском учете должна

быть сделана проводка по учету уставного капитала: Дебет 75

Кредит 80. Если при проверке на этих счетах будут равные ос-

татки, то это означает, что учредители не внесли ни 1 рубля в

счет своих вкладов в уставный капитал. Такие организации счи-

таются неучрежденными (несостоявшимися) и подлежат ликви-

дации.

При принятии учредителями решения об увеличении или

уменьшении уставного капитала, новая сумма подлежит перере-

гистрации в муниципальных органах. Максимальная числен-

ность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный ка-

питал 1 учредителя, а также минимальный размер уставного ка-

питала определяются законодательством для юридических лиц

соответствующего вида.

1.2. Проверка формирования уставного капитала

организации

Уставный капитал представляет собой совокупность

вкладов участников в имущество при создании организации для

обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учреди-

тельными документами.

Уставный капитал может пополняться из прибыли от хо-

зяйственной деятельности, а при необходимости – дополнитель-

ными вкладами его участников. Формирование уставного капи-

тала осуществляется по-разному в зависимости от формы собст-

венности и организационно-правовой формы экономического

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

субъекта: в АО – за счет подписки на акции акционеров; в ООО

– за счет вкладов каждого участника, на государственных и му-

ниципальных унитарных предприятиях – за счет закрепленного

за данным экономическим субъектом имущества государства.

В сельскохозяйственных организациях с коллективно-

долевой формой собственности в уставном капитале выделяют-

ся доли каждого участника в общей коллективно-долевой собст-

венности. В этих хозяйствах общая стоимость основных и обо-

ротных средств (за вычетом не подлежащего разделу имущества

или передаваемого в муниципальную собственность) делится на

имущественные паи участников, определяемые в зависимости

от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных

паев (с учетом имущества, не подлежащий разделу) образует

уставный капитал организации.

На первом этапе аудита необходимо проверить правиль-

ность формирования структуры уставного капитала.

Поступление взносов учредителей проверяется на осно-

вании первичных документов и записей по кредиту счета 75 в

корреспонденции с дебетом счетов 01 «Основные средства», 04

«Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 10

«Материалы» и т.д.

В сельскохозяйственных организациях в счет вкладов в

уставный капитал могут быть приняты: рабочий и продуктив-

ный скот, молодняк животных. Полнота и своевременность их

оприходования проверяется по данным актов приемки, ведомо-

стям взвешивания и записям по счету 01 и 11.

Важную информацию о масти, возрасте, живой массе

животных можно получить из данных зоотехнического учета.

Это позволит установить реальность оценки стоимости приня-

тых животных в счет вкладов учредителей, а также их сохран-

ность.

Особое внимание уделяют правильности оценки немате-

риальных активов и ценных бумаг, вносимых учредителями.

Проверяют возможность отчуждения их от собственника, явля-

ются ли они предметами купли-продажи, имеют ли они товар-

ную форму (т.е. представляют собой проект, опытный образец,

научные разработки, авторское право, свидетельство, патент и

т.д.) и приносят ли доход.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

Поступление должно быть оформлено документально с

указанием срока их полезного использования. Нематериальные

активы должны быть оценены не выше их стоимости по рыноч-

ной котировке.

Уставный капитал в отличие от других источников

средств является относительно стабильной величиной. Вносить

изменения по счету 80 «Уставный капитал» можно только после

внесения соответствующих изменений в учредительные доку-

менты организации. В частности, такие изменения могут иметь

место при приеме новых участников организации, внесении ими

дополнительных взносов или направлении части полученной

прибыли на увеличение уставного капитала. Уставный капитал

может увеличиваться также за счет выпуска новых акций или

повышения их номинальной стоимости, а уменьшается – за счет

выкупа части акций у держателей или их аннулирования, сни-

жения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов уч-

редителей (например, при выходе крестьянских хозяйств из ор-

ганизации, зарегистрированной как ООО), при перечислении

части средств уставного капитала в резервный капитал, при спи-

сании за счет средств уставного капитала убытка организации

(при отсутствии резервного капитала и других источников по-

крытия убытка).

Поэтому особое внимание уделяют проверке обосно-

ванности внесения изменений в уставном капитале и в учреди-

тельных документах организации.

Целесообразно проведение инвентаризации имущества и

всех имущественных прав, внесенных в качестве вкладов в ус-

тавный капитал организации. Так как вклады зачастую делаются

основными средствами и производственными запасами, при-

шедшими в негодность, а интеллектуальная собственность за-

числяется с давно истекшим сроком полезного использования.

Следующим этапом аудита является проверка правиль-

ности корреспонденции счетов по расчетам с учредителями. Ис-

точниками информации являются журнал-ордер № 12-АПК, ве-

домость 70-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, ведомость № 38-АПК

и Главная книга.

Рассмотрим наиболее характерные проводки, возни-

кающие при проведении операций по расчетам с учредителями

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

и связанные с изменениями в уставном капитале (УК) (таблицы

1 и 2). Эта информация может быть использована в ходе аудита.

Таблица 1- Учет формирования уставного капитала на счетах

бухгалтерского учета

Корреспонденция

счетов

№

п/п

Содержание операции

Дт Кт

1. Отражена сумма зарегистрированного

УК (или объявлена подписка на акции)

75 80

2. Отражены за балансом бланки выпу-

щенных акций

006 -

Поступили в счет вкладов учредителей

или в счет оплаты акций:

денежные средства

50,51,

товарно-материальные ценности

41,10 75

основные средства и нематери-

альные активы

08,01,

ценные бумаги

58 75

оборудование и молодняк жи-

вотных

07,11 75

4. Списывается номинальная стоимость

размещенных акций

- 006

5. Увеличивается сумма УК за счет зачис-

ления средств организации по решению

учредителей

83,84 80

6. Увеличение суммы УК в результате

увеличения стоимости акций акционе-

ров

75 80

7. Увеличение суммы уставного капитала за

счет капитализации дивидендов учредите-

лей (акционеров)

70,75 80

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

Таблица 2 – Учет уменьшения уставного капитала на счетах

бухгалтерского учета

Корреспонден-

ция счетов

№

п/

Содержание операции

Дт Кт

1. Уменьшение суммы УК при изъятии

вкладов учредителей

80 75

2. Уменьшение суммы УК при перечисле-

нии части средств капитала в резервный

капитал

80 82

3. Уменьшение суммы УК или номиналь-

ной стоимости акций для покрытия

убытков организации

80 84

4. Изменение УК в результате уменьшения

стоимости акций акционеров

80 75

5. Уменьшение суммы УК на номиналь-

ную стоимость выкупленных и аннули-

рованных акций своего АО

80 81

6. Разница между стоимостью проданных

и выкупленных (аннулированных) акций

относится на:

а) уменьшение прочих доходов

б) увеличение прочих доходов

Кроме того, следует установить, обеспечивает ли вели-

чина уставного капитала объем деятельности организации, и

какой он занимает удельный вес в общей сумме источников

собственных средств. От этого зависит степень доверия к орга-

низации со стороны потенциальных инвесторов, а также в опре-

деленной мере устойчивость организации при непредвиденных

обстоятельствах.

Типичными ошибками на данном участке являются:

- Кредитовый остаток по счету 80 «Уставный капитал» не со-

ответствует заявленному размеру в учредительных докумен-

тах.

- Необоснованное увеличение уставного капитала в результа-

те завышения стоимости материальных ценностей, немате-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

риальных активов, вносимых в счет уставного капитала.

- Не внесение или неполное внесение учредителями своих

долей в уставный капитал.

- Несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров.

- Невыплата дивидендов по привилегированным акциям. Не-

правильное оформление вносимых учредителями и возвра-

щенных учредителям долей уставного капитала.

- Отсутствие подтверждающих документов и записей по со-

вершенным хозяйственно-финансовым операциям.

- Наличие неоформленных и просроченных документов, а

также фиктивных документов и операций.

- Осуществление деятельности без лицензии.

- Неисполнение нормативных документов.

Вопросы для самоконтроля

1. Сформулируйте цель аудита учредительных документов и

расчетов с учредителями.

2. Какие данные должен проверить аудитор при ознакомлении

с учредительными документами?

3. Какие документы являются источниками информации при

проверке операций по учету уставного капитала?

4. Какие документы относятся к учредительным? Какую ин-

формацию получает аудитор при ознакомлении с этими до-

кументами?

5. В чем заключаются основные направления проверки форми-

рования уставного капитала?

6. Как осуществляется проверка формирования уставного ка-

питала?

7. Какие счета бухгалтерского учета служат источниками ин-

формации при проверке операций по учету уставного капи-

тала?

8. Перечислите особенности проверки расчетов с учредителя-

ми.

9. Приведите варианты бухгалтерских записей по расчетам уч-

редителями.

10. Перечислите типовые ошибки, возникающие при организа-

ции учета расчетов с учредителями и формирования устав-

ного капитала.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

Тема 2. Аудит системы управления организации

Информация о структуре и специфике деятельности

предприятия необходима для того, чтобы в дальнейшем сде-

лать обоснованное заключение о достоверности отчетности. В

частности, необходимо понять отраслевую специфику пред-

приятия, изучить специальную литературу, относящуюся к

этой специфике, определить те аспекты деятельности пред-

приятия, которые отличают его от других в этой области. На

начальном этапе аудита должна быть получена информация

об организационной структуре, системе сбыта, методах

оценки товарно-материальных запасов и др.

Важно ознакомиться с историей развития предпри-

ятия, описанием видов его деятельности и учетной политики,

существовавшей в предшествующие годы.

Полезными оказываются осмотр производственных

мощностей предприятия, беседы с менеджерами и персоналом,

не связанным с ведением учета. Все это позволяет получить

необходимую информацию, убедиться в наличии и сохранно-

сти активов, иметь представление об условиях производства.

Важно получить информацию о политике предприятия в

различных областях. Следует узнать степень ответственно-

сти и права руководителей разных уровней, определить круг

лиц, имеющих право менять политику предприятия. Аудито-

ру следует ознакомиться с юридическими документами пред-

приятия: уставом, документами регистрации, протоколами

совета директоров и собраний акционеров, в которых может

содержаться информация о выплате дивидендов, вознаграж-

дений, подписании контрактов и соглашений, разрешении

приобретения собственности, слиянии или предоставлении

долгосрочного займа, об определении круга лиц, имеющих

право подписи; отчетами о деятельности предприятия; кон-

трактами, договорами и соглашениями. Все эти сведения яв-

ляются в дальнейшем необходимым инструментом квалифи-

цированного аудита предприятия, основой для решения во-

проса о том, привлекать ли для консультаций по отдельным

вопросам тех или иных экспертов — юристов, специалистов по

налогам, технологии производства и др.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

Управление производством должно обеспечивать ра-

циональное соединение предметов, средств труда, трудовых

функций людей в единый производственно-технологический

процесс; поддерживать непрерывный кругооборот и оборот

капитала во всех его фазах, включая возрастание в производ-

стве; мотивировать совместную деятельность, поведение лю-

дей, занимающих разные должности и принадлежащих к раз-

ным социальным группам, в направлении достижения по-

ставленных целей и сглаживать, смягчать конфликты между

ними. Особенно тесно переплетаются организационно-

техническая, социально-экономическая и социально-

психологическая стороны управления на уровне произ-

водственно-хозяйственных организаций, что и определяет

актуальность анализа организационной структуры управле-

ния предприятием.

В процессе анализа аудитор должен установить, соот-

ветствует ли принятая на предприятии организационная

структура управления рыночным отношениям, формирую-

щимся в нашей стране, способствует ли она внедрению высо-

коэффективных систем производства и управления качест-

вом продукции, обеспечивает ли материальную заинтересо-

ванность рабочих и управленческого персонала, занятых не-

посредственно в производстве, в нововведениях, направлен-

ных на повышение эффективности производства и качества

продукции (работ, услуг). Анализируя организационную

структуру управления предприятием, следует также выявить,

позволяет ли она оперативно регулировать объем и номенк-

латуру производства на основе договорных обязательств и

изучения рынка сбыта продукции (работ, услуг), обеспечи-

вает ли синхронность работы основных производственных и

управленческих подразделений, активизирует ли работников

предприятия на достижение главной цели деятельности

предприятия. Если аудитор не в состоянии решить эти задачи,

то для оценки организационной структуры управления

предприятием аудиторская фирма привлекает высококвали-

фицированных специалистов-практиков, работающих на го-

сударственных и коммерческих предприятиях.

При анализе организационной структуры предпри-

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2 - Практический аудит

Подождите немного. Документ загружается.