Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

ятия следует установить, сориентирована ли она на рыночные

условия хозяйствования; не принижена ли роль маркетинго-

вой службы, выделены ли те производственные звенья, кото-

рые должны обеспечивать жизнедеятельность предприятия и

его финансовую устойчивость (центры прибыли, инноваци-

онные подразделения, готовящие экономический прорыв

предприятия на рынок в ближайшем будущем; предметно

специализированные и технологически замкнутые производ-

ственные комплексы, обеспечивающие общую финансовую

устойчивость предприятия при банкротстве отдельных на-

правлений его деятельности; малые и дочерние предприятия,

филиалы, позволяющие держать предприятие "на плаву",

используя интеллектуальный потенциал технологов, эконо-

мистов, юристов, финансистов, строителей, ремонтников и

других специалистов).

Система управления предприятием должна обеспечи-

вать согласование противоречивых интересов участников

экономических отношений предприятия, принятие управлен-

ческих решений в области дивидендной и инвестиционной

политики. На предприятии должны быть задействованы

структуры, обеспечивающие эффективную хозяйственную

деятельность умелым использованием налогового планирова-

ния, расчетом рисков, активным участием на рынке ценных

бумаг, валютном рынке и рынке капиталов. В системе управ-

ления предприятием должны найти отражение вопросы учет-

ной политики, контроля и внутреннего аудита. Анализ орга-

низационной структуры предприятия выявляет его организа-

ционные и производственные особенности, определяющие

объем и характер учетной работы, структуру бухгалтерии и

формы ее связи с отдельными частями предприятия.

В процессе выявления аудитором организационных и

производственных особенностей предприятия необходимо

определить взаимосвязь его частей, их территориальное рас-

положение, ознакомиться с особенностями технологии про-

изводства, планами предприятия и т.п. Знание этого позволит

выяснить, какие сведения и сроки необходимы для контроля

за хозяйственной деятельностью, узнать о состоянии внут-

ренней отчетности, правильно выбрать объекты учета для за-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

писи их в соответствующие регистры, формы документов и

регистров, порядок их составления, обработки и утвержде-

ния, установить документооборот.

Знание технологии производства особенно важно при

определении наиболее рациональных форм и методов учета

затрат на производство продукции и калькулирования себе-

стоимости продукции, для обеспечения контроля за соблюде-

нием норм производственного потребления и выхода гото-

вой продукции.

Анализ устава предприятия дает возможность ауди-

тору не только ознакомиться с профилем и задачами прове-

ряемого предприятия, с перечнем его акционеров, но и глуб-

же изучить финансовую сторону деятельности предприятия,

закрепленную в уставе в виде таких экономических катего-

рий, как величина уставного капитала, резервный фонд, фон-

ды специального назначения. При рассмотрении размера ус-

тавного капитала, который должен быть предусмотрен в уч-

редительных документах и подтвержден решением общего

собрания акционеров, следует установить, обеспечивает ли

его величина объем деятельности предприятия. В частности,

целесообразно исчислить удельный вес (долю) уставного ка-

питала в общей сумме источников собственных средств, что

позволит определить степень доверия к предприятию со сто-

роны потенциальных инвесторов. При незначительной доле

уставного капитала в собственных средствах проблематично

ожидать доверия инвесторов к устойчивой хозяйственной и

финансовой деятельности предприятия, так как за при-

влеченные средства (кратко- и долгосрочные кредиты банков

и займы) необходимо будет платить значительные суммы в

виде процентов, что будет создавать постоянное напряжение

в финансовом положении предприятия.

Величина резервного фонда, образуемого в соответст-

вии с действующим законодательством и учредительными

документами за счет прибыли и эмиссионного дохода, харак-

теризует возможности предстоящих выплат доходов учреди-

телям в виде дивидендов и при необходимости покрытия ба-

лансового убытка предприятия за отчетный год. В связи с

этим величина резервного фонда при нормальном функцио-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

нировании предприятия должна приближаться к максималь-

ной величине, предусмотренной законодательством.

Так, фонд накопления направляется предприятием на

производственное развитие и иные аналогичные цели, пре-

дусмотренные учредительными документами, фонды потребле-

ния - на мероприятия по социальному развитию и материаль-

ному поощрению коллектива и иные мероприятия и работы,

не приводящие к образованию нового имущества.

Таким образом, анализ устава предприятия фактиче-

ски является одним из инструментов аудита, позволяющим

оценивать его финансовые возможности по достижению

поставленной цели, его способность решать социальные за-

дачи и осуществлять партнерство с инвесторами.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите цели аудиторской проверки системы управления

организации.

2. Каков порядок проведения аудита системы управления ор-

ганизацией?

3. Какие методы сбора аудиторских доказательств следует

применять при проверке?

Тема 3. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной

политики организации

3.1. Проверка организации бухгалтерского учета

Действующими в РФ Федеральным законом «О бух-

галтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского

учета и отчетности установлено, что ответственность за веде-

ние бухгалтерского учета несет руководитель организации,

который должен создать необходимые условия для этого,

обеспечить обязательное выполнение всеми подразделе-

ниями и службами, а также работниками организации,

имеющими отношение к учету, требований главного бухгал-

тера в части порядка оформления и представления доку-

ментов и сведений для учета.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

Бухгалтерский учет в организации осуществляется

бухгалтерией, являющейся ее самостоятельным структурным

подразделением (службой), или централизованной бухгалте-

рией, возглавляемой главным бухгалтером. В организациях,

не имеющих бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и

составление отчетности могут выполняться специализиро-

ванной организацией (как правило, аудиторской фирмой) или

специалистом, привлекаемым к этой работе на договорных

началах. Изучение положений, указаний, инструкций и дру-

гих регламентирующих документов по учету и отчетности

необходимо для обеспечения научной организации бухгал-

терского учета, соблюдения законодательства, соответствия

методики учета на данном предприятии методике учета, ус-

тановленной для всех предприятий, что обеспечивает едино-

образие учетных и отчетных данных в масштабах всего го-

сударства.

Обычно под организацией бухгалтерского учета на пред-

приятии принято понимать систему построения учетного процес-

са для получения достоверной и своевременной информации о его

хозяйственной и финансовой деятельности и контроля за рацио-

нальным использованием производственных и финансовых ре-

сурсов, собственных и привлеченных оборотных средств. Эта си-

стема включает составление рабочего плана счетов бухгалтер-

ского учета, выбор форм счетоводства и подбор регистров ана-

литического учета, определение порядка хранения документов и

должна способствовать реализации главным бухгалтером пред-

приятия своих прав, обязанностей и ответственности, установ-

ленных законодательством.

Принятая предприятием система бухгалтерского учета

должна обеспечивать:

− использование общих принципов управления, включая сис-

темный подход, экономико-математические методы и модели,

принципы программно-целевого управления, научную органи-

зацию труда работников бухгалтерии;

− текущее наблюдение, измерение и регистрацию хозяйствен-

ных и финансовых операций, составляющих в совокупности

документирование деятельности;

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

− систематизацию и группировку учетной информации, содер-

жащейся в первичных документах;

− контроль (предварительный, текущий и последующий) за со-

зданием и использованием ресурсов и готовой продукции,

включая проверку достоверности и полноты используемой

информации;

− составление отчетности, представляющей систему показате-

лей, характеризующих финансово-хозяйственную деятель-

ность предприятия за определенный период;

− использование учетной и отчетной информации в анализе де-

ятельности предприятия и управлении;

− четкое выполнение установленного на предприятии графика

документооборота;

− порядок, формы и сроки проведения инвентаризаций;

− качественное составление бухгалтерской отчетности по уста-

новленным формам и своевременное ее представление;

− механизацию и автоматизацию учета.

Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Поло-

жением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, в соот-

ветствии с которым бухгалтерия — самостоятельное структур-

ное подразделение, которое не должно входить в состав дру-

гой части предприятия. Структура бухгалтерского аппарата

зависит в основном от условий организации и технологии

производства, объема учетной работы и наличия техниче-

ских средств учета. Она должна отражать специфические

особенности организации и технологии производства; обес-

печивать взаимодействие между структурными подразделе-

ниями и исполнителями; не допускать дублирования и парал-

лелизма в работе структурных подразделений и отдельных

исполнителей; использовать достижения научной организа-

ции труда; быть максимально простой и компактной; обес-

печивать руководство предприятия всей информацией, необ-

ходимой для контроля производства и управления им, а

внешних пользователей — достоверной бухгалтерской отчетно-

стью.

Практика проведения аудита на предприятии показы-

вает, что в процессе анализа организации бухгалтерского

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

учета аудитору следует познакомиться с каждым работни-

ком бухгалтерии и других подразделений предприятия, от-

ветственным за составление документации и выполнение

учетно-отчетных работ, что является одним из факторов ус-

пешного разрешения многих вопросов, возникающих в ходе

аудиторской проверки.

3.2. Аудит учетной политики

Важный этап успешной аудиторской проверки дея-

тельности предприятия и подготовки достоверного заклю-

чения о состоянии его хозяйства и финансов - проверка нали-

чия и анализ формирования учетной политики организации. В

целом учетная политика представляет совокупность принци-

пов и правил, регламентирующих методические и организа-

ционные основы ведения предприятием бухгалтерского уче-

та на отчетный год.

Применительно к предприятию учетная политика - это

совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтер-

ского учета, объявленных предприятием исходя из общих пра-

вил организации и ведения учета. Она предполагает целост-

ность в организации бухгалтерского учета на предприятии и

охватывает все ее составляющие 0 методическую, техническую

и организационную стороны. Методическая сторона учета

включает такие его элементы, как способы оценки имущества

и обязательств, начисления амортизации по различным видам

имущества, методы исчисления прибыли (дохода) и т.п.; техни-

ческая сторона 0 выбор формы ведения бухгалтерского учета;

организационная - построение бухгалтерской службы, ее место

в системе управления предприятием и взаимодействия с дру-

гими подсистемами этой системы.

Учетная политика, принятая организацией, должна рас-

крываться для внешних потребителей финансовой информа-

ции, т.е. важнейшие системы бухгалтерского учета подлежат

описанию. Необходимость в этом связана с предназначением

финансовой информации о деятельности организации. Для

анализа состояния финансовой (бухгалтерской) отчетности

следует знать, как сформированы те или иные показатели, что

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

означает их изменение (реальное улучшение или ухудшение

дел или же всего лишь корректировка исчисления этих показа-

телей). Это обеспечивает любому заинтересованному потреби-

телю бухгалтерской отчетности возможность понять и оце-

нить те или иные данные, включенные в нее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федерального За-

кона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ организа-

ции самостоятельно формируют учетную политику, исходя из

своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет-

ная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного Прика-

зом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, распространяется на все

организации независимо от организационно-правовых форм.

Вопросы формирования учетной политики и ее исполне-

ния относятся к значимым областям аудита и оказывают суще-

ственное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Поэтому учетная политика организации является объектом про-

верки на всех этапах аудита от планирования до формирования

заключения.

В 1/3 из действующих стандартов аудита имеются ссыл-

ки на учетную политику, как на один из основополагающих до-

кументов, регламентирующих деятельность проверяемой орга-

низации.

Целью ознакомления с учетной политикой при планиро-

вании аудита является изучение и оценка основных принципов

организации бухгалтерского учета и документооборота на про-

веряемом предприятии. При этом устанавливается наличие и

состав распорядительных документов, определяющих учетную

политику.

Положением по ведению бухгалтерского учета и

отчетности в Российской Федерации, утвержденным

приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, и ПБУ

1/98 "Учетная политика предприятия" предусмотрено форми-

рование организацией способов ведения бухгалтерского уче-

та по следующим основным элементам, раскрывающим

сущность и содержание учетной политики предприятия:

1. Установление границы между средствами труда:

основными средствами и средствами в обороте.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

2. Порядок отражения в бухгалтерском учете при-

обретения и погашения стоимости основных средств, нема-

териальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся

предметов.

3. Способы оценки производственных запасов, това-

ров, незавершенного производства, готовой продукции и по-

лученных займов.

4. Учет расходов будущих периодов, предстоящих

расходов и платежей.

5. Порядок учета затрат и финансирования ремонта

основных средств.

6. Порядок создания резерва по сомнительным дол-

гам.

7. Оценка незавершенного производства.

8. Выбор способа группировки и списания затрат на

производство, распределения косвенных расходов между

отдельными объектами учета и калькулирования.

9. Порядок признания управленческих и коммерче-

ских расходов, в том числе издержек обращения.

10. Порядок отражения изменений рыночной стоимо-

сти ценных бумаг.

11. Порядок определения выручки от реализации про-

дукции (работ, услуг).

12. Способ исчисления прибыли от реализации про-

дукции (работ, услуг) и другие способы, без знания кото-

рых пользователями бухгалтерской отчетности невозмож-

на достоверная оценка имущественного и финансового со-

стояния, денежного оборота и результатов деятельности

предприятия.

13. Создание резервов и фондов специального назна-

чения.

Руководство организации принимает конкретное ре-

шение по ведению учета в соответствии с вышеуказанными

направлениями учетной политики и оформляет это решение

соответствующим приказом (распоряжением), что и должно

быть детально рассмотрено при аудиторской проверке.

Информационной базой для ознакомления с содержани-

ем учетной политики являются:

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

- приказ или распоряжение об учетной политике проверяемой

организации;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичной документации, ре-

гистров и форм отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной

информации;

- утверждение методики учета отдельных показателей и дру-

гие приложения к приказу;

- пояснительная записка, которая содержит: а) избранные при

формировании учетной политики, отличные от предыдуще-

го года способы ведения бухгалтерского учета; б) изменения

в учетной политике, существенно влияющие на оценку и

принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности;

в) дополнительные данные о событиях после отчетной даты

и условных фактах хозяйственной деятельности.

Изучив и проанализировав предоставленные информа-

ционные данные необходимо объяснить, не является ли фор-

мальным отношение администрации клиента к формированию и

использованию учетной политики.

Оценку подхода администрации к вопросам учетной по-

литики необходимо принимать во внимание при общей оценке

системы внутреннего контроля, так как учетная политика явля-

ется одним из его элементов.

Изменения в учетной политике возможны в следующих

случаях: существенного изменения условий деятельности: реор-

ганизация, смена собственников, изменение видов деятельности;

в случаях изменения Российского законодательства или системы

нормативного регулирования бухгалтерского учета; разработки

организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Они должны быть обоснованными, а последствия изменений, не

связанные с изменением законодательства оценены в стоимост-

ном выражении.

Практика проверки приказов об учетной политики пока-

зывает, что некоторые организации включают в этот документ

положения, не являющиеся элементами учетной политики. На-

пример, сроки выплаты заработной платы, продолжительности

отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

норм. Эта информация должна отражаться в иных документах

организации. И наоборот, наиболее часто в приказе не находят

отражения следующие вопросы: 1. Организационно-

технические:

- правила и график документооборота;

- внутренняя отчетность: состав, формы, периодичность, сро-

ки составления и предоставления пользователям;

- система внутреннего контроля (служба внутреннего аудита);

- положение о бухгалтерии и должностные инструкции;

- порядок проведения инвентаризации.

2. Методологические:

- способы контроля отклонений фактического расхода мате-

риалов от норм;

- порядок списания общехозяйственных и коммерческих рас-

ходов;

- оценка незавершенного производства.

2. Налоговые:

- порядок организации раздельного учета затрат: по видам

деятельности, по проданным товарам, облагаемым разными

ставками НДС и необлагаемыми НДС и налогом с продаж и

т.д.;

- порядок организации раздельного учета объектов социаль-

ной сферы для получения права льготы по налогу на имуще-

ство, в случае, когда имущество используется совместно для

производства целей, пользующихся и не пользующихся

льготами.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные ор-

ганизацией при формировании учетной политики должны рас-

пространяться на все структурные подразделения организации

независимо от их месторасположения, что не всегда выполняет-

ся.

Аудиторское заключение, подтверждающее достовер-

ность бухгалтерской отчетности, должно распространяться в

равной степени и на информацию об учетной политике. При вы-

явлении несоответствия пояснений к бухгалтерской отчетности

и реально используемым организацией способом ведения бух-

галтерского учета необходимо сделать особые оговорки в ито-

говой части аудиторского заключения.

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2 - Практический аудит

Подождите немного. Документ загружается.