Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2

Подождите немного. Документ загружается.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

средства представляют собой прочие доходы организаций и

должны быть отражены на кредите счета 91 «Прочие доходы и

расходы». Аналогично следует осуществлять аудит операций по

списанию денежных средств с расчетных и других банковских

счетов. Особое внимание необходимо обращать на своевремен-

ность и полноту оприходования в кассу и целевое использова-

ние наличных денег, полученных из банка.

Перечисление денежных средств в погашение задолжен-

ности поставщикам следует анализировать в разрезе этих сче-

тов, чтобы установить, насколько реально и обоснованно их ис-

пользование. Бывают случаи, когда организации перечисляют

деньги, например, предприятиям торговли якобы за купленные

продовольственные товары, которые на самом деле на склад не

поступили или поступили, но не того ассортимента, который

указан в документах.

Аудитор также должен выяснить, нет ли нарушений при

перечислении денежных средств акцептованными поручениями

через почтовые отделения. Проверяя переводы сумм текущей и

депонированной оплаты труда, удержаний по исполнительным

листам, обязательствам и т.д., необходимо установить обосно-

ванность этих переводов и правильность переводимых сумм

(сверить с первичными учетными документами), а также реаль-

ность указанных в перечне адресов получателей переводов.

Необходимо, далее, проверить правильность корреспон-

денции счетов по списанию денежных средств с расчетного и

других банковских счетов. Так, нередки случаи, когда в отдель-

ных организациях умышленно с кредита счетов 51 «Расчетные

счета» «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

списывают на производственные затраты или на издержки об-

ращения суммы оплаченных расходов по проведению строи-

тельных, научно-исследовательских работ, оплату социально-

бытовых, культурно-просветительских и других услуг, подле-

жащих отнесению соответственно, на капитальные вложения и

за счет других и. источников. Все эти и подобные необоснован-

но отнесенные на производственную деятельность организации

суммы ведут к повышению себестоимости продукции (работ,

услуг) и искажению финансовых результатов.

Все указанные нарушения действующих нормативных

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

документов выявляются при сплошной проверке документов и

взаимной сверке регистров учета по перечисленным выше сче-

там. При обнаружении фактов нарушения аудитор должен ука-

зать эти нарушения в своей рабочей документации (в справке).

При проверке денежных средств и банковских операций

аудитор должен также проверить реальность и законность опе-

рации по счетам 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в

пути». На эти счета в ряде случаев необоснованно относят про-

сроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению

показателей бухгалтерской отчетности. Целесообразно по счету

50-3 проверить наличие аналитического учета всех хранящихся

в организации денежных документов (почтовые марки, марки

госпошлины, проездные билеты, санаторно-курортные путевки

и т.д.) и порядок учета их движения. По счету 57 проверяется

реальное отражение средств, отправленных разными путями

(через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу

банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачислен-

ных по назначению.

Проверяя вопросы валютных операций, аудитор должен

обратить внимание на правильность отражения валютной вы-

ручки, а также на проведение операций на внутреннем валют-

ном рынке России.

Продажу иностранной валюты организации должны от-

ражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого

счета показываются стоимость иностранной валюты, пересчи-

танная по курсу ЦБ РФ на день продажи, в корреспонденции со

счетом 52 «Валютные счета» (субсчет «Транзитный валютный

счет») либо со счетом 57 «Переводы в пути» и понесенные за-

траты в связи с продажей валюты, а по кредиту — сумма в ва-

люте РФ, полученная организацией за проданную иностранную

валюту, в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные сче-

та». Одновременно выявляют курсовые разницы, возникшие в

результате пересчета числящихся на счете 52 остатков средств

по курсу ЦБ РФ на день продажи иностранной валюты.

Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже

банком согласно поручению организации, первоначально отра-

жается на дебете счета 57 «Переводы в пути» в корреспонден-

ции с кредитом счета 52 (субсчет «Транзитный валютный счет»)

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

с последующим отнесением стоимости этой валюты на дебет

счета 91 при поступлении рублевого эквивалента на расчетный

счет.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисля-

ется в дебет счета 52 (субсчет «Текущий валютный счет») в

сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по

курсу ЦБ РФ на момент зачисления, в корреспонденции с кре-

дитом счета 51 «Расчетные счета» (или 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами»).

Аудитор должен проверить: право на открытие валют-

ных счетов и соблюдение закона о валютном контроле; полноту

и своевременность зачисления валютной выручки организаций-

экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные тран-

зитные счета; соблюдение экспортерами порядка обязательной

продажи части валютной выручки-нетто согласно инструкции

ЦБ РФ соблюдение договорных обязательств и сроков заклю-

ченных контрактов с иностранными партнерами.

Следует обратить особое внимание на правильность и

своевременность расчета, а также полноту отражения курсовых

разниц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и рас-

ходы». При проверке валютных операций необходимо исследо-

вать документы, которые нашли отражение в регистрах учета

по счету 52 «Валютные счета». Остальной порядок проверки

идентичен проверке операций по расчетному счету.

При проверке банковских операций по всем банковским

счетам следует проверить правильность корреспонденции сче-

тов по ним и достоверность отраженных сумм. Такая проверка

проводится путем взаимной сверки соответствующих регистров

учета.

Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами

присвоения отдельными должностными лицами организации

крупных сумм денег или мошенничеством при отягчающих об-

стоятельствах, то он обязан доложить о злоупотреблениях сове-

ту директоров, который доведет эту информацию до сведения

собственников.

В своей письменной информации аудитор должен на-

помнить совету директоров, какую ответственность могут нести

лица, совершившие хищение имущества, злоупотребление или

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

мошенничество, а также лица, которые содействуют соверше-

нию преступлений, ссылаясь на статьи Уголовно-

процессуального кодекса РФ 92, ч. 3; 93, ч. 3; 173, ч. 2; 174, 4.2;

174,ч. 2; 190.

Типичными ошибками, имеющими место при ведении

операций по расчетному и прочим счетам в банках, являются

следующие.

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления

в выписках банка.

2. Оправдательные документы к выпискам банка пред-

ставлены не полностью.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии

документов для обработки.

4. Расходы, производимые в безналичном порядке, спи-

сываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расче-

тов.

5. Нарушение порядка покупки и продажи иностранной

валюты на внутреннем валютном рынке РФ.

4.3. Аудит учета финансовых вложений

В организациях осуществляют отвлечение средств в ви-

де финансовых вложений на различные цели за счет собствен-

ных источников финансирования. Цель осуществления финан-

совых вложений - получение дополнительного дохода в виде

процентов, дивидендов и других доходов.

Проводя аудиторскую проверку, аудитор в первую оче-

редь должен установить правильность классификации финансо-

вых вложений в данной организации. От этого в какой-то мере

зависят правильность организации учета этих вложений и дос-

товерность бухгалтерской отчетности. Так, в зависимости от их

целевого назначения финансовые вложения подразделяются на:

- паи и акции;

- долговые ценные бумаги (облигации, финансовые век-

селя и др.);

- предоставленные займы (краткосрочные, долгосроч-

ные);

- вклады по договору простого товарищества.

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

Краткосрочные финансовые вложения — сроком до 1

года — для организации их учета подразделяются на: облигации

и другие ценные бумаги; предоставленные займы. Долгосроч-

ные финансовые вложения — сроком более чем на 1 год — для

организации их учета подразделяются на: паи (долевые взносы)

и акции; облигации; предоставленные займы.

Операции финансово-инвестиционного цикла обычно

немногочисленны, но очень важны в стоимостном выражении.

Аудиторы, как правило, не оценивают отдельно системы внут-

рихозяйственного контроля, как это делается для операций по-

лучению денежных средств и приобретению материальных

ценностей. Каждая операция финансовых вложений должна ис-

следоваться и оцениваться в отдельности.

Аудиторская проверка организации финансовых вложе-

ний должна проводиться с точки зрения пяти направлений ауди-

та: существования или возникновения, полноты, оценки, прав и

обязательств, представления и раскрытия. Эти пять крупных

направлений отражают взгляды руководства экономического

субъекта воплощенные в его финансовой политике. Исходя из

этого аудиторы намечают вопросы, которые должны быть ис-

следованы всесторонне, компетентно и доказательно.

Существование, полнота и права. Аудиторская работа

по этим трем направлениям должна начинаться с устного опро-

са. Аудиторам необходимо знать, какие изменения произошли в

течет и года и где хранятся инвестиционные ценные бумаги. Ес-

ли они хранятся у клиента, то необходимо их просмотреть и

подсчитать. Если ценные бумаги хранятся у доверенного лица,

то можно получить от него подтверждение. Необходимой про-

цедурой является также контрольный подсчет. Инвестиционное

имущество может проверяться точно так же, как и другие мате-

риальные средства. Право на финансовые инвестиции аудитор

может проверить по соответствующим договорам, ценным бу-

магам и другим документам.

Оценка. Затраты на проведение инвестиций должны

быть документально подтверждены и отражены в аналитиче-

ском учете. Аудитор должен проверить, какой используется ме-

тод оценки стоимости инвестиций и соответствует ли этот метод

варианту, выбранному учетной политикой организации. Стои-

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

мость отдельных финансовых вложений (паев) может быть под-

тверждена накладными и другими документами, указывающими

на право собственности.

Представление и раскрытие. Необходимо провести оп-

рос, связанный с сущностью инвестиций и их причинами. Сле-

дуем обратить внимание на правильность отражения финансо-

вых вложений в учете.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском уче-

те в сумме фактических затрат.

По государственным ценным бумагам разрешается раз-

ницу между суммой фактических затрат на их приобретение и

номинальной стоимостью в течение срока их обращения равно-

мерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты орга-

низации.

При документарной форме ценных бумаг их владелец

устанавливается на основании предъявления оформленного

надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае

депонирования такового, на основании записи по счету депо.

Соответственно, права на акции и облигации, выпущен-

ные в документарной форме, переходят к приобретателю с мо-

мента получения сертификатов акций. Если приобретаемые ак-

ции или облигации депонированы в депозитарии, то права пере-

ходят с момента проведения записи по счету депо. Документа-

ми, подтверждающими переход права, будут, соответственно,

или сами сертификаты акций, или выписка по счету депо.

При бездокументарной форме ценных бумаг их владель-

цы устанавливаются на основании записи в системе ведения

реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования

ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Документа-

ми, подтверждающими переход права собственности на такие

ценные бумаги, будут являться или выписка, или реестр акцио-

неров, или выписка по счету депо.

После получения документов, подтверждающих переход

права собственности на приобретенные ценные бумаги, на сум-

му затрат по их приобретению делается следующая проводка:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» и кредит счетов по уче-

ту денежных средств или расчетов.

В организации в обязательном порядке должны вести

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

книгу учета ценных бумаг.

Аудитор должен проверить также правильность созда-

ния и учета оценочного резерва на счете 59 «Резервы под обес-

ценение вложений в ценные бумаги». Величина резерва опреде-

ляется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся

на бирже или на специальных аукционах, котировки которых

регулярно публикуются.

Необходимо, кроме того, проверить правильность и

своевременность учета на счете 81 «Собственные акции (доли)»

вы купленных организацией собственных акций у акционеров, и

также правильность отражения в учете их аннулирования или

повторного размещения на вторичном рынке.

Операции, связанные с оплатой приобретенных акций

путем передачи имущества, отражаются в учете инвестора с ис-

пользованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Покупная

стоимость приобретенных акций относится с кредита счета 91 в

корреспонденции со счетом 58. Балансовая стоимость имущест-

ва, передаваемого в оплату акций, списывается на дебет счета 91

с кредите соответствующих счетов. Аналогичная методика ис-

пользуется при учете вкладов в уставный капитал других орга-

низаций.

Особое внимание следует уделить проверке предостав-

ления организацией займов другим юридическим лицам. Эти

займы должны быть предоставлены только за счет собственных

источников финансирования. Законность предоставленных зай-

мов изучается путем проверки правильности составления дого-

воров и расчетно-платежных документов.

При организации учета финансовых вложений могут

возникать различные ошибки и упущения, самыми распростра-

ненными из них являются:

− отсутствие документов, подтверждающих фактические

финансовые вложения;

− оформление документов с нарушением установленных

требований;

− исправление записей в документах без необходимых ос-

нований;

− отсутствие подлинников или заверенных в соответствии

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

с законодательством документов;

− фиктивные документы и операции;

− некорректная корреспонденция счетов при отражении

финансовых вложений в учете;

− не отражение в учете свершившихся операций

− расхождение данных синтетического и аналитического

учета финансовых вложений и другие.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные нормативные документы, которыми

руководствуется аудитор при проверке организации учета кас-

совых операций.

2. Каков порядок проведения аудита кассовых операций?

3. Как определяют состояние внутреннего контроля за кас-

совыми операциями?

4. Каковы основные источники информации для проверки

кассовых операций?

5. На какие типичные ошибки необходимо обратить внима-

ние?

6. Перечислите основные нормативные документы, регла-

ментирующие аудиторскую проверку операций по расчетно-

му и прочим счетам в банках?

7. Назовите основные источники информации для проверки

операций по расчетному и прочим счетам в банках.

8. Для какой цели проводится проверка операций по расчет-

ным счетам и прочим счетам в банках?

9. Приведите основные аудиторские процедуры, применяе-

мые при проверке операций по расчетным счетам и прочим

счетам в банках.

10. Назовите типичные ошибки при отображении в бухучете

операций по расчетным счетам и прочим счетам в банках.

11. Какова цель аудиторской проверки финансовых вложе-

ний?

12. Назовите задачи проведения проверок финансовых вло-

жений.

13. В чем заключаются особенности аудита финансовых вло-

жений?

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

14. Назовите типовые ошибки, на которые должен обратить

внимание аудитор.

Тема 5. Аудит расчетов и кредитных операций

5.1. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами имеют место почти на

каждом предприятии и весьма разнообразны: приобретение за-

пасных частей и товарно-материальных ценностей за наличный

расчет, а также оплата мелкого ремонта оргтехники, транспорт-

ных расходов, расходы по командировкам в пределах РФ и за

границу, представительские расходы.

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными

лицами являются:

- установление правильности и целесообразности

использования подотчетных сумм;

- соблюдение установленного порядка возмещения

командировочных расходов.

Источниками проверки являются приказы о направлении

сотрудников в командировку, списки подотчетных лиц, сметы

представительских расходов, авансовые отчеты с приложенны-

ми к ним оправдательными документами, отчеты кассира с при-

ходными и расходными кассовыми ордерами, журнал-ордер №

7-АПК и Главная книга.

Авансовые отчеты проверяют сплошным порядком. При

этом устанавливается соблюдение правил выдачи авансов, свое-

временность представления авансовых отчетов, правильность

оформления приложенных к ним документов и порядок их по-

гашения с целью предотвращения повторного использования.

При проверке выдачи сумм под отчет на хозяйственные

нужды устанавливают законность и целесообразность расходов,

возможность их проведения по безналичным расчетам, наличие

и подлинность оправдательных документов, своевременность и

полноту оприходования материальных ценностей на склад. При

проверке оплаты погрузочно-разгрузочных работ устанавлива-

ется правильность начисления оплаты труда и удержание налога

О.И.Хамзина Е.А. Лёшина АУДИТ –

Часть 2

на доходы с физических лиц. Особое внимание следует обратить

на наличие платежной ведомости, адресов получателей денег и

данных их паспортов.

При проверке расчетов по авансам, выданным на коман-

дировочные расходы, проверяют авансовые отчеты, проездные

билеты, квитанции за проживание в гостинице и другие оправ-

дательные документы. Проверяют соблюдение действующего

законодательства по компенсации указанных расходов. Уста-

навливают правильность ведения журнала регистрации работ-

ников, направленных в командировки, проверяют наличие отме-

ток в командировочных удостоверениях о датах прибытия и вы-

бытия из пунктов назначения. Подчистки и помарки не допус-

каются. Днем выезда в командировку считается день отправле-

ния поезда, автобуса или другого транспорта из места постоян-

ной работы командированного, а днем приезда – день прибытия

транспорта.

Отдельно проверяют правильность оплаты суточных

расходов, расходов по найму жилого помещения и на проезд. В

настоящее время действуют следующие нормы возмещения ко-

мандировочных расходов: суточные – 100 руб., расходы по най-

му жилого помещения при наличии оправдательных документов

– 550 руб. в сутки, без документов – 12 руб. в сутки.

Следует помнить, что эти расходы для целей налогооб-

ложения учитываются в пределах установленных лимитов, а

суммы, превышающие лимиты, списываются за счет прибыли,

остающейся в распоряжении предприятия.

Все случаи недоплат или переплат фиксируются в рабо-

чей тетради ревизора, при большом их числе в отдельной ведо-

мости, которую должен подписать главный бухгалтер.

Проверяют также правильность выделения и отражения

в учете НДС в суммах командировочных расходов и по приоб-

ретенным материальным ценностям за счет подотчетных сумм.

Расходы по командировкам в пределах установленных лимитов

за вычетом НДС включают в себестоимость продукции, при

этом суммы НДС подлежат возмещению из бюджета, а НДС по

расходам сверх норм относится на прочие расходы предприятия.

На многих предприятиях налог не выделяется и вместе

со стоимостью товарно-материальных ценностей списывается

Хамзина О.И., Лёшина Е.А. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 2 - Практический аудит

Подождите немного. Документ загружается.