Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

Âìåñòå ñ òåì ïîòåðè áóäóò íåñòè íå òîëüêî ìîíîïîëèñò — îò

ñíèæåíèÿ ïîòðåáëåíèÿ, íî è ïîòðåáèòåëü — îò ïîâûøåíèÿ öåíû.

Òàêèì îáðàçîì, Ì. Ïàíòàëåîíå ïðèõîäèò ê îðèãèíàëüíîìó âûâîäó:

óñëîâèÿ ìîíîïîëèè ïðîèçâîäñòâà êàêîãî-ëèáî áëàãà íå ðàñïîëàãàþò

ê ââåäåíèþ ðàçëè÷íûõ íàëîãîâ íà íèõ. Ñëåäóåò âíà÷àëå óñòðàíèòü

ñàìó ìîíîïîëèþ, òðàíñôîðìèðîâàâ ñîîòâåòñòâóþùèé ðûíîê — ëó÷-

øå â ðûíîê ñâîáîäíîé êîíêóðåíöèè.

ǿȠȎȠȖȟȠȖȥȓȟȘȎȭ ȠȓȜȞȖȭ ȝȓȞȓșȜȔȓțȖȭ

Ýòî òåîðèÿ, îôîðìèâøàÿñÿ â ïåðâûå äåñÿòèëåòèÿ XX â., áàçè-

ðóåòñÿ â îñíîâíîì íà ýìïèðèêî-ñòàòèñòè÷åñêîì àíàëèçå äàííûõ,

ïîñðåäñòâîì êîòîðîãî âûâîäÿòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèå òðåíäû è çàêî-

íîìåðíîñòè ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ. Íàèáîëåå çíà÷èòåëüíûé âêëàä â

åå ðàçâèòèå âíåñëè èçâåñòíûå ðóññêèå ýêîíîìèñòû: Â.Í. Òâåðäî-

õëåáîâ, Í.Í. Êóòëåð, È.Ì. Êóëèøåð, À.À. Ñîêîëîâ, Á. Äèòìàí.

Áåçóñëîâíî, òÿãîòåíèå äàííîé òåîðèè ê ýìïèðèçìó íåèçáåæíî

îòîäâèãàëî íà çàäíèé ïëàí òåîðåòè÷åñêèé àíàëèç ãëóáèííîé ñóùíîñòè

òàêîãî ñëîæíîãî ÿâëåíèÿ, êàê ïåðåëîæåíèå íàëîãîâ. Òàê, Í.Í. Êóòëåð

íåîáîñíîâàííî ïîëàãàë, ÷òî âûÿâëåíèå çàêîíîìåðíîñòåé äèíàìèêè

ïåðåëîæåíèÿ äîëæíî õàðàêòåðèçîâàòüñÿ «äâèæåíèåì îñòàòêîâ ÷èñòîé

ïðèáûëüíîñòè íà ïðåäïðèÿòèÿõ çà âû÷åòîì ëè÷íûõ íàëîãîâ, è òàêèì

ïóòåì, âîçìîæíî ïîäîéòè ê äåéñòâèòåëüíîìó ýìïèðè÷åñêîìó ðå-

øåíèþ ãëàâíåéøèõ âîïðîñîâ, êàñàþùèõñÿ ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ»

Á. Äèòìàí òàêæå íàèâíî ñ÷èòàë, ÷òî äëÿ îáîñíîâàíèÿ ïåðåëîæèìî-

ñòè ðàçëè÷íûõ íàëîãîâ äîñòàòî÷íî âûÿâèòü ïî èçîëèðîâàííûì ñòà-

òèñòè÷åñêèì äàííûì âûçûâàåìûå íàëîãàìè òåíäåíöèè.

Ïðèâåðæåííîñòü ñòàòèñòè÷åñêîìó ïîäõîäó îáúÿñíÿåòñÿ èõ óáåæ-

äåííîñòüþ, ÷òî äåéñòâèå íàëîãîâ íå ìîæåò ñóùåñòâåííî âèäîèçìåíèòü

îáúåêòèâíûé õîä öåíîîáðàçîâàíèÿ è ðàñïðåäåëåíèÿ ñîâîêóïíîãî

îáùåñòâåííîãî ïðîäóêòà. Ïî ýòîìó ïîâîäó À.À. Ñîêîëîâ ïèøåò:

«Íàëîãè ïîïàäàþò â âîëíó öåíîîáðàçîâàíèÿ è ðàñïðåäåëåíèÿ áëàã è

ïîñëå ýòîãî óæå íåñóòñÿ âìåñòå ñ íåé»

Íàëîã, âûñòóïàÿ â ðîëè îñîáîãî öåíîîáðàçóþùåãî ôàêòîðà, ìîæåò

îêàçûâàòü ïðÿìîå, êîñâåííîå è îòäàëåííîå âëèÿíèå íà öåíó. Ñîêî-

ëîâ ñòàòèñòè÷åñêè îáîñíîâûâàåò äàííûå ñïîñîáû âëèÿíèÿ, ÷òî, áåç

ñîìíåíèÿ, ÿâëÿåòñÿ çíà÷èìûì àñïåêòîì íàñëåäèÿ ýòîé òåîðèè.

Ïðÿìîå âëèÿíèå âûðàæàåòñÿ ëèáî â ïðÿìîì ïîâûøåíèè ïðîèç-

âîäèòåëåì ïðîäàæíîé öåíû îáëîæåííûõ íàëîãîì òîâàðîâ (óñëóã),

ëèáî â ïðÿìîì ïîíèæåíèè öåí òåõ òîâàðîâ, êîòîðûå ïðèîáðåòàþòñÿ

Êóòëåð Í.Í. Î ñòàòèñòè÷åñêîì îñâåùåíèè ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ // Âåñòíèê

ôèíàíñîâ. 1927. ¹ 4. Ñ. 29.

Ñîêîëîâ À.À. Î ðàçâèòèè ïîäàòíîãî äåëà // Âåñòíèê ôèíàíñîâ. 1927. ¹ 6. Ñ. 106.

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

ïëàòåëüùèêîì íàëîãà ó ñâîèõ ïîñòàâùèêîâ äëÿ äàëüíåéøåãî ïðîèç-

âîäñòâà îáëàãàåìûõ íàëîãîì òîâàðîâ.

Êîñâåííîå âëèÿíèå íàáëþäàåòñÿ, êîãäà èçìåíåíèå öåí, ò.å. ïî-

âûøåíèå öåí ïðîäàâàåìûõ èëè ïîíèæåíèå öåí ïðèîáðåòàåìûõ òî-

âàðîâ (óñëóã), ïðîèçîøëî íåçàâèñèìî îò íàëîãà (íàïðèìåð, âñëåäñò-

âèå èçìåíåíèÿ êîíúþíêòóðû), íî íàëîã ïîìîãàåò öåíå óäåðæàòüñÿ

íà ïðåæíåì óðîâíå, ñîõðàíÿÿ ìàñøòàáû ïðåäëîæåíèÿ è ñïðîñà íå-

èçìåííûìè.

Îòäàëåííîå âëèÿíèå ïðîÿâëÿåòñÿ â ñëó÷àÿõ, êîãäà íàëîã ÷åðåç

öåíó îáëàãàåìîãî òîâàðà îòäàëåííî âëèÿåò íà öåíû äðóãèõ òîâàðîâ.

Íàïðèìåð, ïðè ïîâûøåíèè íàëîãà è, ñîîòâåòñòâåííî, öåíû íà âîäêó

ìîæåò òàê ñëó÷èòüñÿ, ÷òî íàñåëåíèå áóäåò ìåíüøå åå ïîêóïàòü, íî

çàòî óâåëè÷èòñÿ ïîòðåáëåíèå ñàõàðà è äðîææåé (äëÿ ïðîèçâîäñòâà

åå çàìåíèòåëÿ — ñàìîãîíà), âñëåäñòâèå ÷åãî öåíû íà ñàõàð è äðîææè

òàêæå ïîâûñÿòñÿ.

? ǿ ȫȠȖȣ ȝȜȕȖȤȖȗ ȜȤȓțȖȠȓ ȟșȜȔȖȐȦȡȬȟȭ Ȑ ȘȜțȤȓ 2007 — țȎ-

ȥȎșȓ 2008 ȑ. ȟȖȠȡȎȤȖȬ ȟ ȤȓțȎȚȖ țȎ țȓȢȠȪ țȎ ȚȖȞȜȐȜȚ ȞȩțȘȓ (Ȥȓ-

țȎ ȕȎ 1 ȏȎȞȓșșȪ ȒȜȟȠȖȑșȎ ȝȟȖȣȜșȜȑȖȥȓȟȘȜȗ ȠȜȥȘȖ — 100 ȒȜșș.

ǿȆǮ). ǸȎȘȜȓ Ȑ ȒȎțțȜȚ ȟșȡȥȎȓ ȐșȖȭțȖȓ ȜȘȎȕȩȐȎȬȠ ȎȘȤȖȕȩ Ȗ țȎ-

șȜȑ țȎ ȒȜȏȎȐșȓțțȡȬ ȟȠȜȖȚȜȟȠȪ, ȒȓȗȟȠȐȡȬȧȖȓ țȎ ȠȓȞȞȖȠȜȞȖȖ ǾȜȟ-

ȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ, țȎ ȝȜȐȩȦȓțȖȓ Ȥȓț țȎ ȏȓțȕȖț?

Äâèæåíèå öåíû òîâàðîâ, ïî À.À. Ñîêîëîâó, ÿâëÿåòñÿ ãëàâíûì,

íî íå åäèíñòâåííûì ïîêàçàòåëåì ïåðåëîæèìîñòè. Âòîðûì êðèòåðèåì,

ïî êîòîðîìó ìîæíî ñòàòèñòè÷åñêè îòñëåæèâàòü ðåçóëüòàòû ïåðåëî-

æåíèÿ, ÿâëÿåòñÿ èçìåíåíèå äèíàìèêè ïðîèçâîäñòâà, ñáûòà è ïîòðåá-

ëåíèÿ òîâàðîâ. Åñëè ýòè ïîêàçàòåëè ðàñòóò, òî ýòî ñâèäåòåëüñòâóåò î

áëàãîïðèÿòíîé êîíúþíêòóðå äëÿ äàííîãî òîâàðà, êîòîðàÿ âñåãäà ñî-

äåéñòâóåò ïåðåëîæåíèþ íàëîãîâ. Âìåñòå ñ òåì, Ñîêîëîâ ñïðàâåäëèâî

çàìå÷àåò, ÷òî âòîðîé êðèòåðèé íå ÿâëÿåòñÿ îäíîçíà÷íûì: ðîñò ýòèõ

ïîêàçàòåëåé ìîæåò íàáëþäàòüñÿ è âñëåäñòâèå íåïîëíîé ïåðåëîæè-

ìîñòè, êîãäà ïðåäïðèíèìàòåëü íàõîäèò äëÿ ñåáÿ âûãîäíûì â öåëÿõ

ðàñøèðåíèÿ ïðîèçâîäñòâà âçÿòü ÷àñòü íàëîãà íà ñåáÿ.

È, íàêîíåö, òðåòüèì êðèòåðèåì ÿâëÿåòñÿ óðîâåíü óñëîâíî íîðìàëü-

íîé ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèÿ, ïîä êîòîðîé îí ïîíèìàåò åñòåñòâåííîå

ïðåâûøåíèå ïîëó÷åííîé ïðèáûëè íàä âåëè÷èíîé ïðîöåíòà íà êà-

ïèòàë. Åñëè ïðåäïðèÿòèå, íåñóùåå òîò èëè èíîé íàëîã, ïîêðûëî

ñâîè èçäåðæêè è äàëî óñëîâíî íîðìàëüíóþ ïðèáûëü, ïðåâûøàþ-

ùóþ ñðåäíþþ ïî ñòðàíå âåëè÷èíó ïðîöåíòà íà êàïèòàë, òî ýòî â

áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ îçíà÷àåò, ÷òî ïðåäïðèÿòèþ óäàëîñü ïåðåëîæèòü

íàëîã. Âàæíûé âûâîä, ê êîòîðîìó ïðèøåë Ñîêîëîâ: â àíàëèçå ïåðå-

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

ëîæèìîñòè íàëîãîâ âñå òðè êðèòåðèÿ äîëæíû èñïîëüçîâàòüñÿ â ñî-

âîêóïíîñòè.

ǿȖțȠȓȕȖȞȜȐȎțțȎȭ ȠȓȜȞȖȭ ȝȓȞȓșȜȔȓțȖȭ

Ýòó òåîðèþ àìåðèêàíñêîé ýêîíîìè÷åñêîé øêîëû, âîáðàâøóþ â

ñåáÿ è ðàçâèâøóþ íàèáîëåå âàæíûå òåîðåòè÷åñêèå âûâîäû è ïîëî-

æåíèÿ, êîòîðûå áûëè ïîëó÷åíû â ïðåäøåñòâóþùèõ åé èññëåäîâà-

íèÿõ, íà ñåãîäíÿøíèé äåíü ïî ïðàâó ñ÷èòàþò âåíöîì òåîðåòè÷åñêîé

ìûñëè â îáîñíîâàíèè ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ. Îôîðìèâøàÿñÿ ñ ñåðå-

äèíû XX â. â ðàìêàõ êîíöåïöèè íåîêëàññè÷åñêîãî ñèíòåçà, îíà ïîë-

íîñòüþ ñîîòâåòñòâóåò åå îáùåìó ìåòîäîëîãè÷åñêîìó íàñòðîþ: èíòåã-

ðèðîâàòü â ñåáå ñàìîå ðàöèîíàëüíîå èç ïðåäøåñòâóþùèõ òåîðåòè÷åñêèõ

ïîäõîäîâ (íàèáîëåå ñèëüíî ïðîñëåæèâàåòñÿ åå òÿãîòåíèå ê ìàðæè-

íàëüíîé òåîðèè ïåðåëîæåíèÿ) è íà ýòîé îñíîâå ïðåäñòàâèòü öåëî-

ñòíîå âèäåíèå ïðîáëåìû (â äàííîì ñëó÷àå — ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ).

Îñíîâîïîëîæíèêîì ñèíòåçèðîâàííîé òåîðèè ïåðåëîæåíèÿ ñëå-

äóåò ñ÷èòàòü àìåðèêàíñêîãî ýêîíîìèñòà Ý. Ñåëèãìàíà (1861—1939).

Â ñâîåé ìîíîãðàôèè «Ïåðåëîæåíèå è ïàäåíèå íàëîãîâ», âûäåðæàâ-

øåé ïÿòü æèçíåííûõ ïåðåèçäàíèé (ñ 1892 ïî 1927 ã.), íà îñíîâå

òùàòåëüíîãî ðåòðîñïåêòèâíîãî àíàëèçà äàííîé ïðîáëåìû îí ñôîð-

ìóëèðîâàë óñëîâèÿ, èìåþùèå çíà÷åíèå äëÿ ðåøåíèÿ ïðàêòè÷åñêîãî

âîïðîñà î âåðîÿòíîñòè ïåðåëîæåíèÿ òîãî èëè èíîãî íàëîãà. Ïðàê-

òè÷åñêè âåñü ìàññèâ åãî îáîáùàþùèõ ïîëîæåíèé äî ñèõ ïîð íå òå-

ðÿåò àêòóàëüíîñòè è èñïîëüçóåòñÿ ñîâðåìåííûìè èññëåäîâàòåëÿìè.

Òåçèñíî ïðèâåäåì èõ.

Âûäåëåíû äâà âèäà ïåðåëîæåíèÿ, ðàçëè÷àþùèåñÿ õàðàêòåðîì

âêëþ÷åíèÿ íàëîãà â öåíó. Ïðè÷åì êàê â ïåðâîì, òàê è âî âòîðîì âèäå

ïåðåëîæåíèå ìîæåò áûòü ïîëíûì ëèáî ÷àñòè÷íûì.

Ïåðåëîæåíèå ñ ïðîäàâöà íà ïîêóïàòåëÿ åñòü íàèáîëåå ÷àñòî âñòðå-

÷àþùèéñÿ âèä ïåðåëîæåíèÿ, ïîä êîòîðîå ïîäïàäàþò âñå íàëîãè,

âêëþ÷àåìûå ïðîèçâîäèòåëåì èëè ïðîäàâöîì â ñòîèìîñòü ïðîäàâàå-

ìîãî ïðîäóêòà è òåì ñàìûì ïîâûøàþùèå öåíó è ïàäàþùèå ôàêòè-

÷åñêè íå íà ïðîäàâöà, à íà ïîêóïàòåëÿ.

Ïåðåëîæåíèå ñ ïîêóïàòåëÿ íà ïðîäàâöà âñòðå÷àåòñÿ ðåæå. Îí íà-

áëþäàåòñÿ, êàê ïðàâèëî, ïðè óñòàíîâëåíèè ÷ðåçìåðíî âûñîêèõ ñòà-

âîê ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ ëèáî ïðè ñóùåñòâåííîì óõóäøåíèè

ðûíî÷íîé êîíúþíêòóðû. Äàííûé ïðîöåññ ïåðåëîæåíèÿ ïðîèñõîäèò â

ðåçóëüòàòå ñíèæåíèÿ ïîòðåáèòåëüñêîãî ñïðîñà è öåíû òîâàðà äî òà-

êîãî óðîâíÿ, êîãäà ïðîèçâîäèòåëþ èëè ïðîäàâöó íå óäàåòñÿ âêëþ÷èòü

âûñîêèé íàëîã â ñòîèìîñòü ïðîäóêòà è èì ïðèõîäèòñÿ îïëà÷èâàòü åãî

èç ñâîèõ äîõîäîâ, íå ïîëó÷àÿ ñîîòâåòñòâóþùåé êîìïåíñàöèè â öåíå

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

ïðîäóêòà. Òàêèì îáðàçîì, óâåëè÷åíèå íàëîãà ìèíóåò ïîòðåáèòåëåé è

ïàäàåò íà ïðîèçâîäèòåëåé (ïðîäàâöîâ) ïðîäóêòà.

Ý. Ñåëèãìàí âûäåëèë ÷åòûðå èçâåñòíûõ ñëó÷àÿ ïåðåëîæåíèÿ

íàëîãîâ.

1. Ñëó÷àé óêëîíåíèÿ îò ïåðåëîæåíèÿ íàëîãà. Òàêîå óêëîíåíèå

áûâàåò ëåãàëüíûì (çàêîííûì) è íåëåãàëüíûì (ïðîòèâîçàêîííûì).

Ê ëåãàëüíûì îòíîñÿòñÿ ñëó÷àè îòêàçà îò ïîòðåáëåíèÿ (ïðîèçâîäñòâà)

îáëîæåííîãî íàëîãîì òîâàðà, òàê êàê çàêîí íèêîãî íå îáÿçûâàåò

ïîòðåáëÿòü (ïðîèçâîäèòü) êàêîé-ëèáî òîâàð. Èíîãäà òàêîå óêëîíå-

íèå îò íàëîãà äàæå âõîäèò â íàìåðåíèå çàêîíîäàòåëÿ (íàïðèìåð,

ïîâûøåííîå îáëîæåíèå âðåäíûõ äëÿ çäîðîâüÿ òîâàðîâ — ñïèðòíûõ

íàïèòêîâ, òàáà÷íûõ èçäåëèé). Ïðè ýòîì óêëîíÿòüñÿ îò íàëîãà (íå

äîïóñêàòü ïåðåëîæåíèÿ íà ñåáÿ) ìîãóò êàê ïîêóïàòåëü, îòêàçûâàÿñü

îò ïîòðåáëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ òîâàðîâ, òàê è ïðîäàâåö, îòêàçû-

âàÿñü îò èõ ïðîèçâîäñòâà è ââîçà â ñòðàíó. Ê íåëåãàëüíûì îòíîñÿò-

ñÿ ñëó÷àè óêëîíåíèÿ îò íàëîãîâ ïóòåì ïðîòèâîçàêîííîãî ñîêðûòèÿ

îáúåêòà îáëîæåíèÿ (íàïðèìåð, êîíòðàáàíäà îáëîæåííûõ íàëîãîì

òîâàðîâ, èõ ïðîèçâîäñòâî è ïðîäàæà â òåíåâîì ñåêòîðå ýêîíîìèêè).

2. Ñëó÷àé àìîðòèçàöèè (èëè êàïèòàëèçàöèè) è ïîãëîùåíèÿ íàëîãà.

Àìîðòèçàöèÿ íàáëþäàåòñÿ â ñëó÷àå, êîãäà íàëîã âûçûâàåò êàïèòàëèçè-

ðîâàííîå óìåíüøåíèå öåííîñòè îáúåêòà îáëîæåíèÿ, õàðàêòåðèçóþùå-

ãîñÿ äëèòåëüíûì ñðîêîì èñïîëüçîâàíèÿ (çåìëè, íåäâèæèìîñòè).

Ïîãëîùåíèå íàáëþäàåòñÿ òîãäà, êîãäà íàëîã ìîæåò áûòü ïîãëîùåí

ïðîñòûì óìåíüøåíèåì öåííîñòè îáúåêòà îáëîæåíèÿ. Ðàçëè÷èå ìå-

æäó ýòèìè ñëó÷àÿìè îïðåäåëÿåòñÿ õàðàêòåðîì îáúåêòà îáëîæåíèÿ è

ìåõàíèçìîì óìåíüøåíèÿ åãî öåííîñòè. Àìîðòèçàöèÿ êàê ñëó÷àé

ïåðåëîæåíèÿ ïîäðàçóìåâàåò óìåíüøåíèå öåííîñòè îáúåêòà îáëîæå-

íèÿ íà êàïèòàëèçèðîâàííóþ âåëè÷èíó íàëîãà, ïîñ÷èòàííóþ íà âåñü

ïðåäñòîÿùèé ïåðèîä åãî èñïîëüçîâàíèÿ. Ïîêóïàòåëü îñâîáîæäàåò

ñåáÿ îò ôàêòè÷åñêîé óïëàòû ýòèõ íàëîãîâ çàðàíåå, â ìîìåíò ïîêóï-

êè äàííîãî îáúåêòà, õîòÿ þðèäè÷åñêè îí áóäåò ïðîèçâîäèòü òàêèå íà-

ëîãîâûå ïëàòåæè åæåãîäíî, â òî âðåìÿ êàê ïîãëîùåíèå ïîäðàçóìåâàåò

óìåíüøåíèå öåííîñòè îáúåêòà íà îäíîìîìåíòíóþ âåëè÷èíó âûïëà-

òû íàëîãà, ïîñ÷èòàííóþ íà òåêóùèé ëèáî ïðåäñòîÿùèé ïåðèîä åãî

óïëàòû. Îáà ñëó÷àÿ õàðàêòåðèçóþò ïðîöåññ ïåðåëîæåíèÿ íàëîãà íà

ïðîäàâöà.

3. Ñëó÷àé òðàíñôîðìàöèè íàëîãà. Òðàíñôîðìàöèÿ íàáëþäàåòñÿ òî-

ãäà, êîãäà óâåëè÷åíèå íàëîãà ïîáóæäàåò ïðåäïðèíèìàòåëÿ äîáèâàòü-

ñÿ ñíèæåíèÿ èçäåðæåê ïðîèçâîäñòâà (íàïðèìåð, èñïîëüçóÿ íîâóþ

òåõíèêó èëè òåõíîëîãèþ, áîëåå ðàöèîíàëüíî èñïîëüçóÿ ðåñóðñû) è

òåì ñàìûì åìó óäàñòñÿ ïðåäîòâðàòèòü òîò óùåðá, êîòîðûé îí ïîíåñ

áû â ðåçóëüòàòå ïîâûøåíèÿ öåíû íà ñóììó íàëîãà è ñîîòâåòñòâóþ-

ùåãî ñîêðàùåíèÿ ñáûòà ñâîåé ïðîäóêöèè.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

Åñëè äðóãèå ïðîèçâîäèòåëè íå ïîñòóïÿò àíàëîãè÷íûì îáðàçîì,

òîãäà ïðåäïðèíèìàòåëþ äàæå óäàñòñÿ òðàíñôîðìèðîâàòü ýòîò óùåðá,

îæèäàåìûé îò ââåäåíèÿ èëè ïîâûøåíèÿ íàëîãà, â ïðÿìóþ âûãîäó

äëÿ ñåáÿ â ñâÿçè ñ ïîâûøåíèåì êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòè öåíû åãî

ïðîäóêöèè è óâåëè÷åíèÿ åå ñáûòà. Òðàíñôîðìàöèÿ íàëîãà ïîäðàçó-

ìåâàåò ïåðåëîæåíèå åãî íàçàä (ê ïðîèçâîäèòåëþ) ëèáî ïîëíîå îò-

ñóòñòâèå åãî ïåðåëîæåíèÿ: þðèäè÷åñêèé ïëàòåëüùèê ÿâëÿåòñÿ ôàê-

òè÷åñêèì íîñèòåëåì íàëîãà.

Íà ðèñ. 3.1 ïðåäñòàâëåíî ñîîòíîøåíèå ñóìì ïîäîõîäíîãî íàëîãà,

íåäîïîëó÷åííîãî áþäæåòîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò çàðåãèñòðè-

ðîâàííûõ è íåçàðåãèñòðèðîâàííûõ áåçðàáîòíûõ çà àíàëèçèðóåìûé

ïåðèîä.

Ðèñ. 3.1. Ñîîòíîøåíèå ñóìì ïîäîõîäíîãî íàëîãà (ÍÄÔË),

íåäîïîëó÷åííîãî áþäæåòîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò áåçðàáîòíûõ

(çàðåãèñòðèðîâàííûõ è íåçàðåãèñòðèðîâàííûõ) â îáùåé ñóììå

ïîäîõîäíîãî íàëîãà, íåäîïîëó÷åííîãî êîíñîëèäèðîâàííûì áþäæåòîì

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â 1992—2004 ãã.

Íà ðèñ. 3.2 ïðåäñòàâëåíà âçàèìîñâÿçü ÷èñëåííîñòè ýêîíîìè÷åñêè

àêòèâíîãî íàñåëåíèÿ, íåçàðåãèñòðèðîâàííûõ áåçðàáîòíûõ è ñóììû

ïîäîõîäíîãî íàëîãà (ÍÄÔË), ïîñòóïèâøåãî â êîíñîëèäèðîâàííûé

áþäæåò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

ɑɢɫɥɟɧɧɨɫɬɶ ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɢ ɚɤɬɢɜɧɨɝɨ ɧɚɫɟɥɟɧɢɹ ɛɟɡ ɭɱɟɬɚ ɛɟɡɪɚɛɨɬɧɵɯ, ɬɵɫ. ɱɟɥ.

Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ ɧɟɡɚɪɟɝɢɫɬɪɢɪɨɜɚɧɧɵɯ ɛɟɡɪɚɛɨɬɧɵɯ, ɪɚɛɨɬɚɸɳɢɯ ɜ ɬɟɧɟɜɨɣ ɷɤɨɧɨɦɢɤɟ

Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ, ɬɵɫ. ɱɟɥ.

ɋɭɦɦɚ ɩɨɞɨɯɨɞɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ (ɇȾɎɅ), ɩɨɫɬɭɩɢɜɲɟɝɨ ɜ ɤɨɧɫɨɥɢɞɢɪɨɜɚɧɧɵɣ ɛɸɞɠɟɬ

Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ, ɬɵɫ. ɪɭɛ.

80000

60000

40000

20000

1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

600000

400000

200000

Ðèñ. 3.2. Âçàèìîñâÿçü ÷èñëåííîñòè ýêîíîìè÷åñêè àêòèâíîãî íàñåëåíèÿ,

íåçàðåãèñòðèðîâàííûõ áåçðàáîòíûõ

è ñóììû ïîäîõîäíîãî íàëîãà (ÍÄÔË), ïîñòóïèâøåãî

â êîíñîëèäèðîâàííûé áþäæåò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

? ǶȚȓȓȠ șȖ ȚȓȟȠȜ Ȑ ȒȎțțȜȚ ȟșȡȥȎȓ ȡȘșȜțȓțȖȓ ȜȠ ȝȓȞȓșȜȔȓ-

țȖȭ țȎșȜȑȎ? ǽȜȭȟțȖȠȓ ȟȐȜȬ ȝȜȕȖȤȖȬ.

4. Ñëó÷àé ñëîæíîãî (ìíîãîêðàòíîãî) ïåðåëîæåíèÿ íàëîãà. Â ïðî-

öåññå ïðîìåæóòî÷íîãî îáìåíà ïåðåëîæåíèå ïðîèñõîäèò íåñêîëüêî

ðàç äî òåõ ïîð, ïîêà íå äîñòèãíåò êîíå÷íîãî ïîòðåáèòåëÿ, êîòîðûé

è áóäåò ôàêòè÷åñêèì íîñèòåëåì íàëîãà. Îáìåí — ýòî ýêîíîìè÷å-

ñêàÿ áîðüáà, â êîòîðîé ïëàòåëüùèê íàëîãà âñåãäà áóäåò ñòðåìèòüñÿ

ïåðåëîæèòü íàëîã íà ñâîåãî êîíòðàãåíòà. Ñëåäîâàòåëüíî, ïåðåëîæå-

íèå çàâèñèò îò ýêîíîìè÷åñêîé ñèëû è ñëàáîñòè ñòîðîí, êîòîðûå îï-

ðåäåëÿþòñÿ, ïî Ý. Ñåëèãìàíó, äâóìÿ ãðóïïàìè óñëîâèé — èìåþùèõ

îòíîøåíèå ê îáëàãàåìîìó îáúåêòó è èìåþùèõ îòíîøåíèå íåïî-

ñðåäñòâåííî ê ñàìîìó íàëîãó.

Ïåðâàÿ ãðóïïà óñëîâèé âêëþ÷àåò õàðàêòåðèñòèêó ðûíêà äàííîãî

îáúåêòà îáëîæåíèÿ, ïîêàçàòåëè ýëàñòè÷íîñòè åãî ñïðîñà è ïðåäëî-

æåíèÿ, ñòåïåíü ìîáèëüíîñòè îáúåêòà:

x ÷åì áîëåå ìîíîïîëèçèðîâàí ðûíîê, òåì òðóäíåå ïåðåëîæèòü

íàëîã;

x ÷åì áîëåå ýëàñòè÷åí ñïðîñ, òåì òðóäíåå ïåðåëîæèòü íàëîã íà

ïîòðåáèòåëåé;

x ïðè îïðåäåëåííîì ñïðîñå, íàîáîðîò, ÷åì áîëåå ýëàñòè÷íî ïðåä-

ëîæåíèå, òåì ëåã÷å ïåðåëàãàåòñÿ íàëîã íà ïîòðåáèòåëåé;

x ÷åì áîëüøåé ìîáèëüíîñòüþ îáëàäàåò îáúåêò îáëîæåíèÿ, òåì

ëåã÷å ïåðåëàãàåòñÿ íàëîã, è íàîáîðîò (íàïðèìåð, âëàäåëüöó

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

íåäâèæèìîñòè ñëîæíåå ïåðåëîæèòü íàëîã, íåæåëè âëàäåëüöó

äâèæèìîãî èìóùåñòâà).

Âòîðàÿ ãðóïïà óñëîâèé îïðåäåëÿåòñÿ õàðàêòåðèñòèêàìè ñàìîãî

íàëîãà: âûñîòîé ñòàâêè íàëîãà, èñïîëüçîâàíèåì ïðîïîðöèîíàëüíîñòè

èëè ïðîãðåññèè, èçáèðàòåëüíîñòüþ èëè âñåîáùíîñòüþ äåéñòâèÿ:

x ÷åì íèæå ñòàâêà íàëîãà, òåì ìåíüøå ñòðåìÿòñÿ åãî ïåðåëîæèòü:

ê òàêîìó íàëîãó ïëàòåëüùèêè áûñòðî ïðèâûêàþò, îòêàçûâàÿñü

îò òðóäà è ðèñêà áîðîòüñÿ çà åãî ïåðåëîæåíèå;

x ïðîïîðöèîíàëüíûå íàëîãè ïåðåëàãàþòñÿ çíà÷èòåëüíî ëåã÷å

ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðîãðåññèâíûìè;

x ÷åì âûøå èñïîëüçóåòñÿ ïðîãðåññèÿ â íàëîãå, òåì òðóäíåå îí

ïåðåëàãàåòñÿ;

x ÷åì áîëüøå âñåîáùíîñòü äåéñòâèÿ íàëîãà, òåì òðóäíåå îí ïå-

ðåëàãàåòñÿ (íàïðèìåð, â ïîèìóùåñòâåííîì íàëîãå îáëîæåíèå

êàêîãî-ëèáî îäíîãî âèäà èìóùåñòâà ïðèâîäèò ê îòêàçó îò

âëàäåíèÿ èì è áîëüøåé ïåðåëîæèìîñòè, â òî âðåìÿ êàê ðàâ-

íîìåðíîå îáëîæåíèå âñåõ âèäîâ èìóùåñòâà äåñòèìóëèðóåò

ïåðåòîê êàïèòàëîâ â äðóãèå åãî âèäû è ïåðåëîæåíèå ñòàíî-

âèòñÿ çàòðóäíèòåëüíûì).

Îäíàêî â öåëîì çíà÷åíèå òåîðåòè÷åñêèõ âûâîäîâ îòíîñèòåëüíî

ïåðåëîæåíèÿ òåõ èëè èíûõ íàëîãîâ äëÿ ïðàêòèêè îáëîæåíèÿ ïåð-

âûõ äåñÿòèëåòèé XX â. íå ñëåäóåò ïðåóâåëè÷èâàòü. Òàêèå âûâîäû

ïî-ïðåæíåìó îñòàâàëèñü ìàëî âîñòðåáîâàííûìè. Ñèòóàöèÿ ïðèí-

öèïèàëüíûì îáðàçîì èçìåíèëàñü ëèøü ïîñëå Âåëèêîé äåïðåññèè è

òîðæåñòâà êåéíñèàíñêèõ ìåòîäîâ ðåãóëèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè, çíà÷è-

òåëüíàÿ ðîëü â êîòîðûõ îòâîäèëàñü íàëîãàì. Ñàì Äæ. Êåéíñ íå çà-

íèìàëñÿ èññëåäîâàíèåì ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ, íî îí àêòóàëèçèðîâàë

ýòó çàäà÷ó. Âî âòîðîé ïîëîâèíå XX â. àìåðèêàíñêèå ýêîíîìèñòû

(Ï. Ñàìóýëüñîí, Ð. Ìàñãðåéâ, Ê. Ìàêêîíåë, Ñ. Áðþ è äð.) ñäåëàëè âàæ-

íûé øàã â åå ðåøåíèè, ðàçðàáîòàâ ñèíòåçèðîâàííóþ òåîðèþ ïåðå-

ëîæåíèÿ. Îïèðàÿñü íà îáîáùåíèÿ Ý. Ñåëèãìàíà, åäèíóþ òåîðèþ

ôàêòîðîâ ïðîèçâîäñòâà è ïðåäåëüíîé ïîëåçíîñòè À. Ìàðøàëëà,

ïðåäñòàâèòåëè íåîêëàññè÷åñêîãî ñèíòåçà ïðèâíåñëè â àíàëèç ïåðå-

ëîæåíèÿ íàëîãîâ ïðî÷íóþ ìàòåìàòè÷åñêóþ îñíîâó è óáåäèòåëüíóþ

ãðàôè÷åñêóþ èíòåðïðåòàöèþ, áåç êîòîðûõ ñåé÷àñ óæå íåâîçìîæíî

èçó÷åíèå äàííîé ïðîáëåìû.

Èòîãîì ñèíòåçèðîâàííîé òåîðèè ïåðåëîæåíèÿ ñòàëè îáîáùàþùèå

âûâîäû îòíîñèòåëüíî âîçìîæíîñòè ïåðåëîæåíèÿ íàèáîëåå êðóïíûõ

íàëîãîâ.

1. Ëè÷íûå ïîäîõîäíûå íàëîãè. Âîçìîæíîñòü èõ ïåðåëîæåíèÿ íå-

çíà÷èòåëüíà, ïîñêîëüêó îíè âçèìàþòñÿ ñ èíäèâèäóàëüíûõ äîõîäîâ

ëèï, êîòîðûì ïðîñòî íå íà êîãî èõ ïåðåëîæèòü. Îäíàêî áûâàþò èñ-

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

êëþ÷åíèÿ. Îòäåëüíûå ëèöà, êîòîðûå äåðæàò ïîä êîíòðîëåì öåíû íà

ïðåäëàãàåìûå èìè óñëóãè (âðà÷è, àäâîêàòû è äðóãèå ïðåäñòàâèòåëè

÷àñòíîé ïðàêòèêè), ïîäíèìàÿ öåíû, óñïåøíî ïåðåëàãàþò ëè÷íûå

íàëîãè. Íî â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ëè÷íûå íàëîãè (ïîäîõîäíûé, íà

íàñëåäñòâî) ñ÷èòàþòñÿ íåïåðåëîæèìûìè. Çäåñü þðèäè÷åñêèé ïëà-

òåëüùèê è ôàêòè÷åñêèé íîñèòåëü íàëîãà ñîâïàäàþò â îäíîì ëèöå.

2. Íàëîãè íà ïðèáûëü (äîõîäû) îðãàíèçàöèé. Âîïðîñ î ïåðåëîæå-

íèè ýòèõ íàëîãîâ ìåíåå îäíîçíà÷åí. Ñóùåñòâóþò äâå òî÷êè çðåíèÿ.

Òðàäèöèîííàÿ ñâîäèòñÿ ê òîìó, ÷òî íàëîãè íà ïðèáûëü (äîõîäû)

íåïåðåëîæèìû. Ó êîìïàíèè, êîòîðàÿ íàçíà÷àåò öåíó, îáåñïå÷èâàþ-

ùóþ ìàêñèìàëüíóþ ïðèáûëü, è ïðîèçâîäèò ìàêñèìèçèðóþùèé ïðè-

áûëü îáúåì ïðîäóêöèè, ïðîñòî íå âîçíèêàåò îñíîâàíèé äëÿ èçìå-

íåíèÿ öåíû èëè îáúåìà, êîãäà îíà îáëàãàåòñÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü.

Âëàäåëüöû êîìïàíèè (àêöèîíåðû) íåñóò áðåìÿ óïëàòû ýòèõ íàëî-

ãîâ, ïîëó÷àÿ áîëåå íèçêèå äèâèäåíäû èëè ìåíüøóþ ñóììó íåðàñ-

ïðåäåëåííîé ïðèáûëè.

Ñîãëàñíî äðóãîé òî÷êå çðåíèÿ íàëîã íà ïðèáûëü ìîæåò ïåðå-

êëàäûâàòüñÿ ÷àñòè÷íî íà ïîòðåáèòåëåé ÷åðåç áîëåå âûñîêèå öåíû è

÷àñòè÷íî íà ïîñòàâùèêîâ ÷åðåç óñòàíîâëåíèå áîëåå íèçêèõ öåí íà

ïîòðåáëÿåìûå ðåñóðñû. Ó÷èòûâàÿ îáå ïîçèöèè, çàìåòèì, ÷òî áðåìÿ

óïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü (äîõîäû) ìîãóò íåñòè êàê ñàìà êîìïàíèÿ

(àêöèîíåðû), òàê è åå êîíòðàãåíòû.

3. Êîñâåííûå íàëîãè (ñ ïðîäàæ, àêöèçû, íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü,

òàìîæåííûå ïîøëèíû). Áîëüøèíñòâî ýêîíîìèñòîâ óâåðåíû, ÷òî

áðåìÿ òàêèõ íàëîãîâ äîñòàòî÷íî óñïåøíî ïåðåêëàäûâàåòñÿ ÷åðåç ìå-

õàíèçì öåíîîáðàçîâàíèÿ íà ïîòðåáèòåëåé. Ó ïîñëåäíèõ ïðàêòè÷åñêè

íåò øàíñîâ, äàáû ïðîòèâîñòîÿòü ïîâûøåíèþ öåí, êîòîðîå íåñóò

êîñâåííûå íàëîãè, çà èñêëþ÷åíèåì àêöèçîâ. Ïîñêîëüêó àêöèçàìè

îáëàãàåòñÿ íåáîëüøîé ïåðå÷åíü òîâàðîâ, ó ïîòðåáèòåëåé áîëüøå øàíñîâ

èçáåæàòü îáëîæåíèÿ, íå ïîòðåáëÿÿ ïîäàêöèçíûå òîâàðû èëè ïåðå-

îðèåíòèðóÿ ïîòðåáëåíèå íà òîâàðû-çàìåíèòåëè. Îïàñåíèÿ, ÷òî çíà-

÷èòåëüíîå ïîâûøåíèå öåí íà òîâàðû ñ ýëàñòè÷íûì ñïðîñîì ìîæåò

âûçâàòü ñóùåñòâåííîå óìåíüøåíèå îáúåìà ïðîäàæ, çàñòàâëÿþò ïðî-

äàâöîâ è ïðîèçâîäèòåëåé ïëàòèòü çíà÷èìóþ ÷àñòü àêöèçîâ.

Îäíàêî òàêèå òåîðåòè÷åñêèå ïîñòðîåíèÿ õàðàêòåðíû áîëåå äëÿ

íàóêè. Êàê ïðàâèëî, íà ïðàêòèêå àêöèçàìè îáëàãàþò òîâàðû íåýëà-

ñòè÷íîãî ñïðîñà (áåíçèí, àâòîìîáèëüíûå ìàñëà, àëêîãîëüíàÿ è òà-

áà÷íàÿ ïðîäóêöèÿ), ó êîòîðûõ ïðàêòè÷åñêè îòñóòñòâóþò íåîáëàãàå-

ìûå òîâàðû-çàìåíèòåëè. Ïîýòîìó ïðîäàâöû íå áîÿòñÿ ïîâûøàòü

öåíû íà òàêèå ïîäàêöèçíûå òîâàðû, çíàÿ, ÷òî ýòî îêàæåò íåçíà÷è-

òåëüíîå âëèÿíèå íà îáúåìû ïðîäàæ. Â ðåçóëüòàòå áðåìÿ óïëàòû àê-

öèçîâ òàêæå äîñòàòî÷íî óñïåøíî ïåðåêëàäûâàåòñÿ íà ïîòðåáèòåëåé.

×òî êàñàåòñÿ òàìîæåííûõ ïîøëèí, òî èìè îáëàãàþòñÿ è òîâàðû

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

100

ýëàñòè÷íîãî ñïðîñà (íàïðèìåð, èìïîðòèðóåìàÿ ïðîäóêöèÿ ýëåêòðî-

òåõíè÷åñêàÿ, ìàøèíîñòðîèòåëüíàÿ, äåðåâîîáðàáîòêè, ó êîòîðîé äîñ-

òàòî÷íîå ÷èñëî çàìåíèòåëåé, â òîì ÷èñëå îòå÷åñòâåííîãî ïðîèçâîä-

ñòâà). Â ýòîì ñëó÷àå áðåìÿ óïëàòû òàìîæåííûõ ïîøëèí ìîæåò ïàäàòü

è íà ïðîäàâöîâ.

4. Ïîèìóùåñòâåííûå íàëîãè. Áðåìÿ óïëàòû áîëüøåé ÷àñòè òàêèõ

íàëîãîâ ïàäàåò íà âëàäåëüöåâ ñîáñòâåííîñòè, ïîòîìó ÷òî èõ íå íà

êîãî ïåðåëîæèòü. Íî ýòî ïðàâèëî áåçóïðå÷íî ðàáîòàåò òîëüêî â ñëó÷àå

èìóùåñòâà, êîòîðîå íå èñïîëüçóåòñÿ â öåëÿõ èçâëå÷åíèÿ ïðèáûëè.

Íàëîãè íà àðåíäóåìóþ ñîáñòâåííîñòü ìîãóò ïåðåêëàäûâàòüñÿ ïîë-

íîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî ñ âëàäåëüöà íà àðåíäàòîðà ÷åðåç ïîâûøåíèå

àðåíäíîé ïëàòû. Íàëîãè íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé âêëþ÷àþòñÿ â

èõ èçäåðæêè è ó÷èòûâàþòñÿ ïðè íàçíà÷åíèè öåíû íà ïðîäóêöèþ,

òåì ñàìûì äîñòàòî÷íî ïðîñòî ïåðåêëàäûâàÿñü íà ïîòðåáèòåëåé.

Â çàêëþ÷åíèå îòìåòèì, ÷òî êîíåö XX â. íå îòìå÷åí êàêèìè-

ëèáî íîâûìè ôóíäàìåíòàëüíûìè èññëåäîâàíèÿìè ïðîáëåìû ïåðå-

ëîæåíèÿ íàëîãîâ. Áîëåå óäîâëåòâîðèòåëüíûõ çàêîíîìåðíîñòåé ïî

ñðàâíåíèþ ñ ïðåäñòàâëåííûìè âûøå òåîðèÿ ïåðåëîæåíèÿ íà ñåãî-

äíÿøíèé äåíü äàòü ïîêà íå ìîæåò.

3.4. ȀȓȜȞȖȭ ȝȞȭȚȜȑȜ

Ȗ ȘȜȟȐȓțțȜȑȜ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

Ñ ïðîáëåìîé ïåðåëîæåíèÿ è, êàê ïîçæå áóäåò ïîêàçàíî, êëàñ-

ñèôèêàöèè íàëîãîâ òåñíî ñâÿçàíî òåîðåòè÷åñêîå îáîñíîâàíèå èõ

äåëåíèÿ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå. Íàó÷íàÿ îáîñíîâàííîñòü ïîäîá-

íîé êëàññèôèêàöèè êðàéíå âàæíà äëÿ âûðàáîòêè ïðàêòè÷åñêèõ ðå-

êîìåíäàöèé ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì, êîòîðîå ìîæåò áûòü

îðèåíòèðîâàíî ëèáî íà äîìèíèðîâàíèå â íèõ ïðÿìîãî îáëîæåíèÿ

äîõîäîâ è èìóùåñòâà, ëèáî íà êîñâåííîå îáëîæåíèå ïîòðåáëåíèÿ.

Ïîýòîìó òåîðåòè÷åñêàÿ äèñêóññèÿ î òîì, êàêèå íàëîãè ÿâëÿþòñÿ

ïðÿìûìè, à êàêèå — êîñâåííûìè è êàêèå èç íèõ ëó÷øå äëÿ íàðîä-

íîãî õîçÿéñòâà, ïðîäîëæàåòñÿ óæå òðè ñòîëåòèÿ. Ïðîñëåäèì åå îñ-

íîâíûå âåõè.

Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ñ äðåâíèõ âðåìåí ïðàêòèêîé áûëè àïðîáè-

ðîâàíû ðàçëè÷íûå ôîðìû îáëîæåíèÿ èìóùåñòâà è ïîòðåáëåíèÿ,

ïåðâûìè òåîðåòè÷åñêè îáîñíîâàëè ðàçäåëåíèå íàëîãîâ íà ïðÿìûå

(íåïîñðåäñòâåííûå) è êîñâåííûå (ïîñðåäñòâåííûå) ëèøü â ñåðåäèíå

XVIII â. ôèçèîêðàòû Ô. Êåíý è À. Òþðãî. Íàõîäÿñü â ïëåíó ñâîèõ

çàáëóæäåíèé î ïðîèçâîäèòåëüíîñòè òîëüêî çåìëåäåëü÷åñêîãî òðóäà,

ïîä ïðÿìûìè îíè ïîíèìàëè íàëîãè, íàëàãàåìûå íåïîñðåäñòâåííî

íà ïðîèçâîäÿùèå êëàññû: îáðàáàòûâàòåëåé è âëàäåëüöåâ çåìëè. Íå-

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

101

ïðÿìûìè, èëè ïîñðåäñòâåííûìè, ò.å. êîñâåííûìè, îíè íàçûâàëè

âñå îñòàëüíûå íàëîãè, ïîñêîëüêó îíè íå ïðÿìî, à îïîñðåäîâàííî —

÷åðåç öåíó òîâàðà — ïàäàþò â êîíå÷íîì èòîãå íà îáðàáàòûâàòåëåé è

âëàäåëüöåâ çåìëè

À. Ñìèò â êîíöå XVIII â. ñóùåñòâåííî óñîâåðøåíñòâîâàë ãðàäà-

öèþ ôèçèîêðàòîâ. Îí ñ÷èòàë, ÷òî ïðÿìîå îáëîæåíèå íå ìîæåò îã-

ðàíè÷èâàòüñÿ èñêëþ÷èòåëüíî íàëîãîì íà äîõîäû îò çåìëåäåëèÿ.

Ïðÿìûìè ÿâëÿþòñÿ òàêæå íàëîãè íà çàðàáîòíóþ ïëàòó ðàáî÷èõ è íà

ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ ïðèáûëü ñîáñòâåííèêà êàïèòàëà. Ê êîñâåííûì

îí ïðåäëîæèë îòíîñèòü âñå íàëîãè, êîòîðûå ñâÿçàíû ñ ðàñõîäàìè è

ïåðåëàãàþòñÿ â êîíå÷íîì èòîãå íà ïîòðåáèòåëåé òîâàðîâ è óñëóã.

Ââîäÿ ôàêòîð ïåðåëîæèìîñòè â ïîíÿòèå êîñâåííûõ íàëîãîâ,

Ñìèò òåì íå ìåíåå íå ñìîã ñäåëàòü åãî ðàçãðàíè÷èâàþùèì. Åãî

óáåæäåííîñòü, ÷òî íàëîãè íà çàðàáîòíóþ ïëàòó îáÿçàòåëüíî ïåðåëà-

ãàþòñÿ íà ñîáñòâåííèêîâ êàïèòàëà, ïîìåøàëà â ýòîì. Òàêèì îáðàçîì,

ðàçãðàíè÷èâàþùèì ýòè ãðóïïû íàëîãîâ êðèòåðèåì, ïî Ñìèòó, ÿâëÿ-

åòñÿ îáëîæåíèå äîõîäîâ ëèáî ðàñõîäîâ. Àíãëèéñêèé ýêîíîìèñò ñîõðà-

íÿë íåãàòèâíîå îòíîøåíèå ê êîñâåííûì íàëîãàì, ñ÷èòàÿ èõ óìåíü-

øàþùèì ïîòðåáèòåëüñêèé ñïðîñ íàñåëåíèÿ, ÷òî íåèçáåæíî âëå÷åò

ñîêðàùåíèå ïðîèçâîäñòâà. Òåì íå ìåíåå îí óæå íå ñòîëü êàòåãîðè-

÷åí, êàê ôèçèîêðàòû, îòäàâàÿ äîëæíîå ôèñêàëüíîé çíà÷èìîñòè ýòèõ

íàëîãîâ, áåç êîòîðûõ ãîñóäàðñòâî áóäåò íå â ñîñòîÿíèè îáåñïå÷èòü

òðåáóåìûõ äîõîäîâ, ïîýòîìó ñ÷èòàåò, ÷òî «îíî èìååò îñíîâàòåëüíûå

ïðè÷èíû íå îòìåíÿòü òàêèõ íàëîãîâ».

XIX âåê îòìå÷àåòñÿ áîëåå ãëóáîêèìè èçûñêàíèÿìè ïðèðîäû è

ïîñëåäñòâèé ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ, îäíàêî åäèíñòâà âçãëÿ-

äîâ íå íàáëþäàëîñü. Ýòî ïîäòâåðæäàåòñÿ çíà÷èòåëüíûì ðàçáðîñîì

ìíåíèé îòíîñèòåëüíî ðàçãðàíè÷èâàþùèõ ïðèçíàêîâ äàííûõ ãðóïï

íàëîãîâ, ïðîÿâèâøåìñÿ òàêæå â ñïîðå î íàèëó÷øåé êëàññèôèêàöèè

íàëîãîâ. Âñå èõ ìíîãîîáðàçèå À.À. Èñàåâ è À.À. Ñîêîëîâ

ñâîäÿò ê

÷åòûðåì òåîðåòè÷åñêèì êîíöåïöèÿì, ñõåìàòè÷íî ïðåäñòàâëåííûõ

íàìè íà ðèñ. 3.3.

Ñòîðîííèêè ïåðâîé êîíöåïöèè äîêàçûâàþò, ÷òî îñíîâîé òàêîãî

äåëåíèÿ äîëæåí ñëóæèòü ïðèçíàê ïëàòåæåñïîñîáíîñòè íàëîãîïëà-

òåëüùèêà. Òàê, ïî Ãîôôìàíó (1765—1845), ïðÿìûå íàëîãè âçèìàþòñÿ

ñ òîãî, ÷òî åñòü, ñ ñóùåñòâóþùåãî ( ñ ãðàæäàíèíà, âëàäåíèÿ, ïðàâà),

à êîñâåííûå — ñ äåéñòâèÿ. Ïðè ýòîì, ïîñêîëüêó óïëàòà ïðÿìûõ íà-

ëîãîâ ñâÿçàíà ñ ïîëó÷åíèåì äîõîäîâ èëè íàëè÷èåì èìóùåñòâà, òî

èõ õàðàêòåðèçóþò ïîêàçàòåëè äëèòåëüíîé ïëàòåæåñïîñîáíîñòè ïëà-

òåëüùèêà. Óïëàòà êîñâåííûõ íàëîãîâ ñâÿçàíà ñ îñóùåñòâëåíèåì òå-

Ñì.: Òóðãåíåâ Í.È. Îïûò òåîðèè íàëîãîâ. Ì.: Ñîöýêãèç, 1937. Ñ. 28.

Ñì.: Èñàåâ À.À. Óêàç. ñî÷. Ñ. 34—35; Ñîêîëîâ À.À. Óêàç. ñî÷. Ñ. 99—100.