Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

áîëüøå ðàñõîäû, òåì áîëüøå äîëæåí áûòü íàëîã. Òàêîé íàëîã, ïî

Ïôåéôôåðó, áóäåò íå òîëüêî áîëåå ñïðàâåäëèâûì, íåæåëè îáëîæåíèå

äîõîäîâ (ïîäîõîäíûé), íî è ýêîíîìè÷åñêè áîëåå öåëåñîîáðàçíûì.

Âåäü îáëîæåíèå ðàñõîäîâ ñíèæàëî áû ïîòðåáëåíèå è ñîîòâåòñòâåííî

óâåëè÷èâàëî ñáåðåæåíèå.

3.2. ȀȓȜȞȖȖ ȝȞȜȝȜȞȤȖȜțȎșȪțȜȑȜ

Ȗ ȝȞȜȑȞȓȟȟȖȐțȜȑȜ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

Ïîçèöèè ñòîðîííèêîâ, îòñòàèâàþùèõ ìåòîä ïðîïîðöèîíàëüíî-

ãî ëèáî ïðîãðåññèâíîãî îáëîæåíèÿ, åùå áîëåå íåïðèìèðèìû, ÷åì â

âîïðîñå óñòàíîâëåíèÿ åäèíîãî íàëîãà. Ê òîìó æå ýòè ñïîðû âñåãäà

áûëè çíà÷èòåëüíî áîëåå ïîëèòèçèðîâàíû. Âåäü âûáîð ñîîòâåòñò-

âóþùåãî ìåòîäà îáëîæåíèÿ — ýòî ïî ñóòè ðåàëèçàöèÿ ïðèîðèòåòîâ

òîãî èëè èíîãî êëàññà, îòðàæåíèå ðàññòàíîâêè èõ ñèë íà ïîëèòè÷å-

ñêîé àðåíå.

Ïðîïîðöèîíàëüíîå íàëîãîîáëîæåíèå ïðåäïîëàãàåò ïðèìåíåíèå

íåèçìåííûõ íàëîãîâûõ ñòàâîê âíå çàâèñèìîñòè îò âåëè÷èíû íàëî-

ãîâîé áàçû, ò.å. íåèçìåííîñòü äîëè íàëîãà (íàëîãîâîãî áðåìåíè) â

ñòîèìîñòíîé èëè èíîé îöåíêå íàëîãîâîé áàçû (îáëàãàåìîãî äîõîäà,

äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè, èìóùåñòâà è ò.ï.). Ïðè ýòîì ñóììà íàëîãà

âîçðàñòàåò ïðîïîðöèîíàëüíî ïî îòíîøåíèþ ê óâåëè÷åíèþ íàëîãî-

âîé áàçû.

Ïðîãðåññèâíîå íàëîãîîáëîæåíèå ïðåäïîëàãàåò ïðèìåíåíèå âîçðàñ-

òàþùèõ íàëîãîâûõ ñòàâîê ïðè óâåëè÷åíèè íàëîãîâîé áàçû, ò.å. âîç-

ðàñòàíèå äîëè íàëîãà (íàëîãîâîãî áðåìåíè) â ñòîèìîñòíîé èëè

èíîé îöåíêå íàëîãîâîé áàçû ïî ìåðå ðîñòà ïîñëåäíåé. Ïðè ýòîì

ñóììà íàëîãà âîçðàñòàåò ïðîãðåññèâíî ïî îòíîøåíèþ ê óâåëè÷åíèþ

íàëîãîâîé áàçû.

Ðåãðåññèâíîå íàëîãîîáëîæåíèå ïðåäïîëàãàåò ïðèìåíåíèå óáû-

âàþùèõ íàëîãîâûõ ñòàâîê ïðè óâåëè÷åíèè íàëîãîâîé áàçû, ò.å.

óìåíüøåíèå äîëè íàëîãà (íàëîãîâîãî áðåìåíè) â ñòîèìîñòíîé èëè

èíîé îöåíêå íàëîãîâîé áàçû ïî ìåðå ðîñòà ïîñëåäíåé. Ïðè ýòîì

ñóììà íàëîãà âîçðàñòàåò ðåãðåññèâíî ïî îòíîøåíèþ ê óâåëè÷åíèþ

íàëîãîâîé áàçû.

Ïðîãðåññèâíîå íàëîãîîáëîæåíèå îòâå÷àåò ÷àÿíèÿì ìàëîèìóùèõ

è ïðîòèâîðå÷èò èíòåðåñàì îáåñïå÷åííûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ. Ïðîòè-

âîäåéñòâèå áîãàòûõ óñòàíîâëåíèþ òàêîãî îáëîæåíèÿ òåì ñèëüíåå,

÷åì ñóùåñòâåííåå ïðåäëàãàåòñÿ ïðîãðåññèÿ. Â ñâîþ î÷åðåäü, ïðî-

ïîðöèîíàëüíîå è åùå áîëåå ðåãðåññèâíîå îáëîæåíèå óñòðàèâàåò áî-

ãàòûõ, à íå áåäíûõ. Ïðè÷åì è òå è äðóãèå â ñâîèõ äîâîäàõ âñåãäà

ãîâîðèëè î ñòðåìëåíèè ê ðàâåíñòâó è ñïðàâåäëèâîñòè â íàëîãîîá-

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

ëîæåíèè. Íî äî ñèõ ïîð òàê è íå íàéäåí îäíîçíà÷íûé îòâåò íà

âîïðîñ: êàêîå æå îáëîæåíèå îáåñïå÷èâàåò áîëüøåå ðàâåíñòâî è

ñïðàâåäëèâîñòü? Êîíöåïòóàëüíûé ïîäõîä ê õàðàêòåðèñòèêå äàííûõ

ìåòîäîâ îáëîæåíèÿ äîñòàòî÷íî ïðîñò.

Òàêèì îáðàçîì, âî âñåõ òðåõ ìåòîäàõ îáëîæåíèÿ ñóììà íàëîãà â

àáñîëþòíîì èñ÷èñëåíèè âñåãäà âîçðàñòàåò ïðè óâåëè÷åíèè íàëîãî-

âîé áàçû, íî ïðè ýòîì ïî-ðàçíîìó âåäóò ñåáÿ èìåííî äîëåâûå ïîêà-

çàòåëè, ïîýòîìó îíè êàê ðàç íàèáîëåå íàãëÿäíû. Èõ åùå íàçûâàþò

íîðìàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Íîðìà íàëîãîîáëîæåíèÿ õàðàêòåðèçóåò òó ÷àñòü (äîëþ) íàëîãîâîé

áàçû, êîòîðàÿ èçûìàåòñÿ â âèäå íàëîãà. Ðàçëè÷àþò ïðåäåëüíûå è

ñðåäíèå íîðìû.

Ñðåäíÿÿ íîðìà íàëîãîîáëîæåíèÿ — ýòî îòíîøåíèå âåëè÷èíû

íàëîãîâîãî èçúÿòèÿ ê íàëîãîâîé áàçå.

Ïðåäåëüíàÿ íîðìà íàëîãîîáëîæåíèÿ — ýòî ïðîèçâîäíàÿ âåëè÷èíû

íàëîãîâîãî èçúÿòèÿ ê íàëîãîâîé áàçå. Îíà ïîêàçûâàåò ïðèðîñò íàëî-

ãîâîãî èçúÿòèÿ ïðè óâåëè÷åíèè íàëîãîâîé áàçû íà ìèíèìàëüíóþ âå-

ëè÷èíó (îäíó åäèíèöó), ò.å. âåëè÷èíó èçúÿòèÿ êàæäîãî äîïîëíèòåëü-

íîãî ðóáëÿ íàëîãîâîé áàçû.

Ïðè ïðîïîðöèîíàëüíîì îáëîæåíèè ïðåäåëüíàÿ è ñðåäíÿÿ íîðìû

ñîîòâåòñòâóþò äðóã äðóãó, îíè ïîñòîÿííû âíå çàâèñèìîñòè îò âåëè-

÷èíû íàëîãîâîé áàçû (åñëè íå ó÷èòûâàòü íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì).

Ïðè ïðîãðåññèâíîì îáëîæåíèè ñðåäíÿÿ íîðìà óâåëè÷èâàåòñÿ ñ

ðîñòîì íàëîãîâîé áàçû, ïðè ðåãðåññèâíîì — óìåíüøàåòñÿ. Ïðè ýòîì

ïðåäåëüíàÿ íîðìà ìîæåò îñòàâàòüñÿ ïîñòîÿííîé: â ïðåäåëàõ îäíîé

ñòóïåíè, à èçìåíÿòüñÿ áóäåò ïðè ïåðåõîäå îò îäíîé ñòóïåíè ê äðóãîé,

êîãäà ìåíÿåòñÿ ñòàâêà íàëîãà.

Êðîìå òîãî, çà÷àñòóþ äëÿ õàðàêòåðèñòèêè òîãî èëè èíîãî ìåòîäà

ïðàêòèêóþò îòíåñåíèå âåëè÷èíû íàëîãîâîãî èçúÿòèÿ íå ê íàëîãî-

âîé áàçå, à ê ôàêòè÷åñêèì äîõîäàì ïëàòåëüùèêà. Ôîðìàëüíî ýòî íå

ñîâñåì êîððåêòíî, íî òàêîå ñîîòíîøåíèå ñ äîõîäàìè ïëàòåëüùèêà

ïîçâîëÿåò, íàïðèìåð, âñêðûòü ôàêòè÷åñêóþ ïðîãðåññèâíîñòü ïðî-

ïîðöèîíàëüíîãî íàëîãà äëÿ ëþäåé ñ ìàëûìè äîõîäàìè è ôàêòè÷å-

ñêóþ ðåãðåññèâíîñòü ïðîïîðöèîíàëüíûõ íàëîãîâ äëÿ îáåñïå÷åííûõ

êàòåãîðèé íàñåëåíèÿ. Òàê, ïðîïîðöèîíàëüíûé àêöèç íà ñèãàðåòû

áóäåò ôàêòè÷åñêè ïðîãðåññèâåí äëÿ áåäíûõ è ðåãðåññèâåí äëÿ áîãà-

òûõ, ïîñêîëüêó äîëè èõ äîõîäîâ, èññòðà÷èâàåìûå íà ïîêóïêó äàííûõ

òîâàðîâ è, ñëåäîâàòåëüíî, íà óïëàòó íàëîãà áóäóò ïðèíöèïèàëüíûì

îáðàçîì ðàçëè÷àòüñÿ, äàæå íåñìîòðÿ íà òî, ÷òî ïîòðåáëÿþò îíè ðàç-

íûå ñîðòà ñèãàðåò.

Äàëåå íåîáõîäèìî ðàçëè÷àòü ðåàëèçàöèþ òîãî èëè èíîãî ìåòîäà

â îäíîì, ëèáî íåñêîëüêèõ íàëîãàõ èëè â íàëîãîâîé ñèñòåìå â öåëîì.

Êàê ïðàâèëî, íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ñî÷åòàåò â ñåáå ðåàëèçàöèþ ðàçíûõ

ìåòîäîâ. Íî õàðàêòåðèçîâàòü öåëèêîì íàëîãîâóþ ñèñòåìó êàê ïðî-

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

ïîðöèîíàëüíóþ ëèáî êàê ïðîãðåññèâíóþ ñëåäóåò ïî ìåòîäó îáëî-

æåíèÿ, èñïîëüçóåìîìó â îñíîâíûõ áþäæåòîîáðàçóþùèõ íàëîãàõ.

Ïîäîáíûé âûâîä è ñîîòâåòñòâóþùèå ðàñ÷åòû ñäåëàë íàø ñîîòå÷å-

ñòâåííèê Ê.Ô. Øìåëåâ â ðàáîòå «Íàëîãè â èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñò-

âàõ» (1926). Òàê, åñëè ãëàâíûì èñòî÷íèêîì äëÿ êàçíû ñëóæàò êîñ-

âåííûå íàëîãè, òî óñòàíîâëåíèå ïðîãðåññèè â îäíîì èëè äâóõ ïðÿ-

ìûõ íàëîãàõ (íàïðèìåð, ïîäîõîäíîì è íàñëåäñòâåííîì) íå òîëüêî

íå ïðåâðàùàåò âñþ ñîâîêóïíîñòü íàëîãîâ â ñèñòåìó ïðîãðåññèâíîãî

îáëîæåíèÿ, íî äàæå íå âûðàâíèâàåò ðåãðåññèè äðóãèõ íàëîãîâ.

Â òåîðèè òâåðäàÿ óáåæäåííîñòü â ñïðàâåäëèâîñòè íàëîãîâ, ïðî-

ïîðöèîíàëüíûõ äîõîäàì, èìååò èñòîêè åùå ñî âðåìåí, êîãäà À. Ñìèò

â 1776 ã. ñôîðìóëèðîâàë ñâîè èçâåñòíåéøèå ÷åòûðå ïðàâèëà (ïðèí-

öèïà) îáëîæåíèÿ. Ïåðâûé èç åãî ïðèíöèïîâ, èìåþùèé äîëãîå âðåìÿ

ñòàòóñ íåïðåëîæíîé èñòèíû, õàðàêòåðèçóåò åãî êàê àäåïòà ïðîïîð-

öèîíàëüíîãî îáëîæåíèÿ: «Ïîääàííûå âñÿêîãî ãîñóäàðñòâà îáÿçàíû

ó÷àñòâîâàòü â ïîääåðæêå ãîñóäàðñòâà íàñêîëüêî âîçìîæíî, ñîîáðàç-

íî ñâîåé ïëàòåæíîé ñïîñîáíîñòè, ò.å. ñîðàçìåðíî äîõîäó, êîòîðûé

êàæäûé ïîëó÷àåò ïîä ïîêðîâèòåëüñòâîì ãîñóäàðñòâà». Äàííûé ïðèí-

öèï ïîëó÷èë â òåîðèè íàçâàíèå ïðèíöèïà ñïðàâåäëèâîñòè.

Òàêèì îáðàçîì, ñïðàâåäëèâîñòü, ïî À. Ñìèòó, åñòü ïðîïîðöèî-

íàëüíîå îáëîæåíèå äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ïðè ýòîì ïîä

ïëàòåæåñïîñîáíîñòüþ èì è ñòîðîííèêàìè ïðîïîðöèîíàëüíîãî îá-

ëîæåíèÿ ïîíèìàþòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî àáñîëþòíûå ïîêàçàòåëè ïîëó-

÷åíèÿ äîõîäà è íàëè÷èÿ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà èìóùåñòâà, ïîçâî-

ëÿþùèå ïðîèçâåñòè óïëàòó íàëîãîâ. Îñíîâíîé ìåòîäîëîãè÷åñêèé

ïîñûë çäåñü ñëåäóþùèé: ðàâíûå äîõîäû õàðàêòåðèçóþò ðàâíóþ ïëà-

òåæåñïîñîáíîñòü. Ïðè óâåëè÷åíèè èëè óìåíüøåíèè äîõîäîâ ïëàòå-

æåñïîñîáíîñòü óìåíüøàåòñÿ èëè óâåëè÷èâàåòñÿ â àáñîëþòíîì èñ-

÷èñëåíèè, îäíàêî íàëîãîñïîñîáíîñòü (ò.å. ñïîñîáíîñòü óïëà÷èâàòü

íàëîã) îñòàåòñÿ îòíîñèòåëüíî ðàâíîé ó âñåõ ãðàæäàí — êàê áîãàòûõ,

òàê è áåäíûõ.

Â ñâîþ î÷åðåäü, àäåïòû ïðîãðåññèâíîãî îáëîæåíèÿ âîñïðèíèìàþò

ñïðàâåäëèâîñòü áîëåå øèðîêî. Â íà÷àëå XIX â. Æ.Á. Ñýé — ïèîíåð

îáîñíîâàíèÿ òàêîãî îáëîæåíèÿ — çàÿâèë: «ß íå áîþñü óòâåðæäàòü,

÷òî ñïðàâåäëèâ òîëüêî ïðîãðåññèâíûé íàëîã». Ïî åãî ìíåíèþ,

èìåííî ïðîãðåññèâíîå íàëîãîîáëîæåíèå îáÿçûâàåò ïëàòèòü áîëüøå

íàëîãîâ òåõ, êòî ðàñïîëàãàåò áîëüøèìè èìóùåñòâåííûìè ñðåäñò-

âàìè, íå óõóäøàÿ âñåì ïëàòåëüùèêàì èõ îáðàçà æèçíè. Ïðîïîð-

öèîíàëüíûå íàëîãè íå óäîâëåòâîðÿþò ýòèì òðåáîâàíèÿì, èáî îäíà

è òà æå ñóììà íàëîãà ëîæèòñÿ íà áåäíûõ è áîãàòûõ ñîâåðøåííî

ðàçëè÷íûì áðåìåíåì.

Ïëàòåæåñïîñîáíîñòü, ïî ìíåíèþ ïðèâåðæåíöåâ ïðîãðåññèâíîãî

îáëîæåíèÿ, äîëæíà ñîèçìåðÿòüñÿ íå òîëüêî ñ àáñîëþòíûìè ïîêàçà-

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

òåëÿìè ïîëó÷åíèÿ äîõîäà è íàëè÷èÿ èìóùåñòâà, íî îáÿçàòåëüíî

òàêæå ñ îòíîñèòåëüíûì ðàçìåðîì ëèøåíèÿ èëè æåðòâû, îáðàçóþ-

ùèõñÿ â ðåçóëüòàòå óïëàòû íàëîãà. Òàêîé ðàçìåð ëèøåíèÿ äîëæåí

áûòü îäèíàêîâ äëÿ âñåõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Â ñâÿçè ñ ýòèì À. Ìàðøàëë ïèñàë, ÷òî «ñ÷àñòüå, êîòîðîå ïðèíî-

ñèò øèëëèíã áåäíÿêó, íåñðàâíåííî áîëüøå, ÷åì òî, ÷òî äàåò òîò æå

øèëëèíã áîãà÷ó»

. Ñîîòâåòñòâåííî, âíåñåíèå äàííîãî øèëëèíãà â

êà÷åñòâå íàëîãà äëÿ áåäíÿêà áóäåò êðóïíûì ëèøåíèåì, â òî âðåìÿ

êàê äëÿ áîãà÷à — îñòàíåòñÿ íåçàìåòíûì. ×òîáû ðàçìåð ëèøåíèÿ

áûë îäèíàêîâ è äëÿ áåäíîãî, è äëÿ áîãàòîãî, ñëåäóåò ïîñëåäíèõ îá-

ëàãàòü áîëüøå íå òîëüêî àáñîëþòíî, íî è îòíîñèòåëüíî, ò.å. ïðî-

ãðåññèâíî. Ïðè óâåëè÷åíèè èëè óìåíüøåíèè äîõîäîâ ñîîòâåòñò-

âóþùèì îáðàçîì ìåíÿåòñÿ íå òîëüêî ïëàòåæåñïîñîáíîñòü è íàëîãî-

ñïîñîáíîñòü â àáñîëþòíîì, íî è â îòíîñèòåëüíîì èñ÷èñëåíèè.

Çàìåòèì, ÷òî âïëîòü äî íà÷àëà XX â. ñòîðîííèêè ïðîïîðöèî-

íàëüíîãî îáëîæåíèÿ ïðàêòè÷åñêè âñåãäà ïðåâàëèðîâàëè íàä çàùèòíè-

êàìè ïðîãðåññèè. Èìåííî ê òàêîìó âûâîäó ïðèõîäèò â êîíöå XIX â.

À.À. Èñàåâ. Ê ïåðâûì îòíîñèòñÿ ïîäàâëÿþùåå áîëüøèíñòâî íàëî-

ãîâåäîâ ïðîøëîãî, â ÷åðåäå êîòîðûõ ñëåäóåò âûäåëèòü îðèãèíàëüíîå

îáîñíîâàíèå èäåè ïðîïîðöèîíàëüíîñòè íàëîãîâ ôðàíöóçñêîé ôè-

íàíñîâîé øêîëû XIX â. Òàê, ïî ìíåíèþ åå ïðåäñòàâèòåëÿ Ï. Ëåðóà-

Áîëüå, ãîñóäàðñòâî îêàçûâàåò áåäíûì áîëüøå óñëóã, ÷åì áîãàòûì.

Îõðàíà ëè÷íîñòè è ñîáñòâåííîñòè áîãàòûõ ñòîèò ãîñóäàðñòâó äå-

øåâëå, ÷åì èñïîëíåíèå òåõ æå ôóíêöèé îòíîñèòåëüíî áåäíûõ. Âåäå-

íèå ïðîöåññîâ, â êîòîðûõ ó÷àñòâóþò áîãàòûå, ñòîèò ñóäàì íå áîëü-

øåãî òðóäà, ÷åì òÿæáû, ãäå ñòîðîíû ïðèíàäëåæàò ê íåèìóùèì

êëàññàì. Êàðåòà áîãà÷à íå áîëåå ñîäåéñòâóåò èçíàøèâàíèþ äîðîãè,

íåæåëè òåëåãà ïðîñòîëþäèíà.

ȀȓȜȞȖȭ ȜȏȚȓțȎ

Â ñâîèõ ðàññóæäåíèÿõ Ï. Ëåðóà-Áîëüå èñõîäèò èç òåîðèè îáìå-

íà è ýêâèâàëåíòíîñòè îáìåíà íàëîãîâ íà ãîñóäàðñòâåííûå óñëóãè, â

ñèëó ÷åãî ïðåäñòàâëåííûå âûøå ðàññóæäåíèÿ î áîëüøèõ óñëóãàõ äëÿ

áåäíûõ, íåæåëè áîãàòûõ, ïðèâîäÿò åãî ê âûâîäó î íåîáõîäèìîñòè ââå-

äåíèÿ íîâîãî ïðèíöèïà «íàðîäíîé ñîëèäàðíîñòè», êîòîðàÿ ïðåäïî-

ëàãàåò, ÷òî êàæäûé ãðàæäàíèí äîëæåí óïëà÷èâàòü íàëîãè ñîðàçìåðíî

ñâîèì äîõîäàì, ïðè ýòîì ïðîïîðöèîíàëüíî ó÷àñòâîâàòü è â âûãî-

äàõ, äîñòàâëÿåìûõ ãîñóäàðñòâîì, è â îøèáêàõ, ñîâåðøàåìûõ ïðàâè-

òåëüñòâîì, êîòîðûå íàõîäÿò ñâîå ôèíàíñîâîå âûðàæåíèå â ãîñóäàð-

ñòâåííîì äîëãå. Ïîíèìàÿ, ÷òî ðåàëèçàöèÿ äàííîãî ïðèíöèïà ñêîðåå

Öèò. ïî: Ïóøêàðåâà Â.Ì. Óêàç. ñî÷. Ñ. 118.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

íåäîñòèæèìûé èäåàë, òàê êàê íåâîçìîæíî òî÷íî âû÷èñëèòü ðàçìåð

ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ, ïàäàþùèõ íà êàæäîãî ãðàæäàíèíà,

Ï. Ëåðóà-Áîëüå âûñòóïàåò çà ôîðìèðîâàíèå ïîäàòíîé ñèñòåìû ïðåä-

ïî÷òèòåëüíî íà îñíîâå ïîøëèí, ïîñêîëüêó â íèõ ýêâèâàëåíòíîñòü

ðåàëèçóåòñÿ â ïîëíîì îáúåìå. Âìåñòå ñ òåì íå âñå ôóíêöèè ãîñó-

äàðñòâà ìîãóò áûòü ñâåäåíû ê íà÷àëó îáìåíà óñëóãàìè è ôèíàíñè-

ðîâàíèþ çà ñ÷åò ïîøëèí, â ÷àñòíîñòè, ýòî îòíîñèòñÿ ê îáåñïå÷åíèþ

îáîðîíîñïîñîáíîñòè, ãîñóäàðñòâåííîìó óïðàâëåíèþ. Ïîýòîìó, ïî åãî

ìíåíèþ, âñå æå ñëåäóåò ñîõðàíèòü îïðåäåëåííîå êîëè÷åñòâî íàëî-

ãîâ, ïðèìåíèâ ê íèì ìåòîä ïðîïîðöèîíàëüíîãî îáëîæåíèÿ.

Êîíöåïòóàëüíûå îñíîâû ïðîãðåññèâíîãî îáëîæåíèÿ áûëè âïåð-

âûå ñôîðìóëèðîâàíû òàêæå â ðàìêàõ òåîðèè îáìåíà. Èõ îçâó÷èëè

ôðàíöóçñêèå ïðîñâåòèòåëè Æ.-Æ. Ðóññî, Æ.Á. Ñýé è Æ.Ñ. äå Ñèñ-

ìîíäè. Ýòè ó÷åíûå, êàê è Ï. Ëåðóà-Áîëüå, èñõîäèëè èç ýêâèâà-

ëåíòíîãî îáìåíà íàëîãîâ íà óñëóãè ãîñóäàðñòâà, íî ïðèøëè ïðè

ýòîì ê ïðÿìî ïðîòèâîïîëîæíûì âûâîäàì. Ïî èõ ìíåíèþ, ÷åì áîãà-

÷å ãðàæäàíèí, òåì áîëåå îí îáÿçàí ñâîèì áîãàòñòâîì ñóùåñòâîâàíèþ

ãîñóäàðñòâà, òîìó ñòðîþ, êîòîðûé îíî äàåò îáùåæèòèþ. È äîëÿ â

èìóùåñòâå, êîòîðàÿ îáÿçàíà ñâîèì ïðîèñõîæäåíèåì ñóùåñòâîâàíèþ

ãîñóäàðñòâà, âîçðàñòàåò ñ óâåëè÷åíèåì èìóùåñòâà, íå òîëüêî àáñî-

ëþòíî, íî è îòíîñèòåëüíî. Ñëåäîâàòåëüíî, áîãàòûå èçâëåêàþò èç

ñóùåñòâîâàíèÿ ãîñóäàðñòâà íåñîïîñòàâèìî áîëüøèå âûãîäû, â ÷àñò-

íîñòè, ïî îõðàíå ñâîåãî èìóùåñòâà, íàñëåäîâàíèþ, â òî âðåìÿ êàê

áåäíûå ïîëó÷àþò çíà÷èòåëüíî ìåíüøèå âûãîäû: îíè áëèçêè ê òîìó

ñîñòîÿíèþ, êîòîðîãî ìîãëè áû äîñòè÷ü è âíå ãîñóäàðñòâà.

Æ.-Æ. Ðóññî (1712—1778) ïî ýòîìó ïîâîäó ïèøåò: «…ãîñóäàðñòâî

óñèëåííî îõðàíÿåò îãðîìíûå èìóùåñòâà áîãà÷à è åäâà äàåò âîçìîæ-

íîñòü áåäíÿêó ïîëüçîâàòüñÿ õèæèíîé, êîòîðóþ îí ïîñòðîèë ñâîèìè

ðóêàìè». Ñèñìîíäè èäåò åùå äàëüøå, ôîðìóëèðóÿ òåçèñ î òîì, ÷òî,

ïîñêîëüêó áîëüøàÿ ÷àñòü ðàñõîäîâ ãîñóäàðñòâà èäåò íà çàùèòó áîãà-

òûõ îò áåäíûõ, òî ñïðàâåäëèâî áóäåò, ÷òîáû áîãàòûå ïëàòèëè çà

ïîääåðæàíèå ñòîëü âûãîäíîãî äëÿ íèõ ïîðÿäêà âåùåé íå ïðîïîð-

öèîíàëüíî èìóùåñòâó, à íåñêîëüêî áîëåå òîãî. Âòîðûì àñïåêòîì

ñïðàâåäëèâîñòè, ïî èõ ìíåíèþ, ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî ãîñóäàðñòâî äîëæíî

îáëàãàòü ãðàæäàí ïðîãðåññèâíî ñ óâåëè÷åíèåì èõ äîõîäîâ, ïîòîìó

÷òî îíî ñàìî çà÷àñòóþ ÿâëÿåòñÿ ãëàâíûì âèíîâíèêîì îáðàçîâàíèÿ

÷àñòíûìè ëèöàìè áîëüøèõ èìóùåñòâ è êðóïíûõ äîõîäîâ, â ïåðâóþ

î÷åðåäü ïîçâîëÿÿ ïðèñâàèâàòü ãðàæäàíàì ðàçëè÷íîãî ðîäà ðåíòíûå

(ïàðàçèòíûå) äîõîäû.

Âìåñòå ñ òåì ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî èäåÿ ïðîãðåññèâíîãî îáëî-

æåíèÿ â íà÷àëå XIX â. åùå íå ñíèñêàëà îáùåñòâåííîé ïîääåðæêè.

Ýòà èäåÿ ïðèîáðåòàåò çíà÷èìûé äëÿ îáùåñòâà êîíòåêñò ëèøü â

1850-õ ãã., êîãäà åå íà÷èíàþò àêòèâíî ïîääåðæèâàòü ñîöèàëèñòû.

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

Ñ ýòîãî âðåìåíè äàëüíåéøåå ðàçâèòèå ìåòîäîëîãèè ïðîãðåññèâíîãî

îáëîæåíèÿ ïàðàëëåëüíî ñòðîèòñÿ êàê íà ôóíäàìåíòå ÷èñòî ýêîíî-

ìè÷åñêèõ îáîñíîâàíèé — òåîðèé æåðòâ (ðàâåíñòâà æåðòâû èëè ìè-

íèìóìà æåðòâû) è òåîðèè êîëëåêòèâíûõ (îáùåñòâåííûõ) ïîòðåáíî-

ñòåé, òàê è íà ïëàòôîðìå ñîöèàëüíûõ îáîñíîâàíèé, íàøåäøèõ âû-

ðàæåíèå â ðàçëè÷íûõ òåîðèÿõ ñîöèàëèñòè÷åñêîãî òîëêà. È òîëüêî â

XX â. èäåÿ ïðîãðåññèâíîãî îáëîæåíèÿ äîõîäîâ è èìóùåñòâà ñòàíî-

âèòñÿ äîìèíèðóþùåé.

ȀȓȜȞȖȭ ȞȎȐȓțȟȠȐȎ ȔȓȞȠȐȩ

Ýòà òåîðèÿ áûëà ïðåäëîæåíà çàâåðøèòåëåì èäåé êëàññè÷åñêîé

øêîëû Ä.Ñ. Ìèëëåì. Îíà îñíîâûâàåòñÿ íà ïðåäïîñûëêå, ÷òî ñ óâå-

ëè÷åíèåì ñóììû ïîëó÷àåìîãî äîõîäà ñóáúåêòèâíàÿ öåííîñòü äîõîäà

óìåíüøàåòñÿ, òàê êàê îí íà÷èíàåò ðàñõîäîâàòüñÿ íà óäîâëåòâîðåíèå

âñå ìåíåå æèçíåííî íåîáõîäèìûõ ïîòðåáíîñòåé. Óìåñòíûì áóäåò

ñëåäóþùèé äåìîíñòðàöèîííûé ðàñ÷åò, ïðèâîäèìûé ñòîðîííèêàìè

äàííîé òåîðèè. Âîçüìåì òðåõ ïëàòåëüùèêîâ ñ äîõîäîì â 1000, 2000

è 3000 ðóá. ñîîòâåòñòâåííî. Ïðåäïîëîæèì äàëåå, ÷òî ñóáúåêòèâíàÿ

öåííîñòü ïåðâîé òûñÿ÷è ñîñòàâëÿåò 100%, âòîðîé — 95, à òðåòüåé —

91%. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî ñóáúåêòèâíàÿ öåííîñòü äîõîäà ïåðâîãî ïëà-

òåëüùèêà ñîñòàâèò 1000 ðóá., âòîðîãî — 1950 ðóá., òðåòüåãî — 2860

ðóá. Ïðè îáëîæåíèè ïðîïîðöèîíàëüíûì íàëîãîì, íàïðèìåð 3%

ñóììû äîõîäà, íàëîã äëÿ ïåðâîãî ïëàòåëüùèêà ñîñòàâèò 30 ðóá., äëÿ

âòîðîãî — 60 ðóá. è äëÿ òðåòüåãî — 90 ðóá. Îäíàêî ñ ó÷åòîì ïàäå-

íèÿ ñóáúåêòèâíîé öåííîñòè äîõîäà ïëàòåæ ïåðâîãî ïëàòåëüùèêà

îñòàíåòñÿ 30 ðóá., äëÿ âòîðîãî îí óæå óìåíüøèòñÿ äî 58,5 ðóá., à

äëÿ òðåòüåãî — äî 85,8 ðóá. Ïî îòíîøåíèþ ê àáñîëþòíîé ñóììå äî-

õîäà ñòàâêà íàëîãà ñîñòàâèò äëÿ ïåðâîãî ïëàòåëüùèêà ïîëíûõ 3%,

äëÿ âòîðîãî — 2,92, äëÿ òðåòüåãî — 2,86%. Ñëåäîâàòåëüíî, îáëîæå-

íèå áóäåò ðåãðåññèâíûì. Äëÿ òîãî ÷òîáû ñäåëàòü åãî ðàâíûì äëÿ

âñåõ, ñòàâêó íàëîãà íóæíî ïîäíÿòü äëÿ âòîðîãî ïëàòåëüùèêà ñ 3 äî

3,08%, à äëÿ òðåòüåãî — ñ 3 äî 3,14%.

Òîëüêî ââåäåíèå ïðîãðåññèè ñìîæåò óðàâíÿòü íàëîãîâîå áðåìÿ

äëÿ áåäíûõ è áîãàòûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ñ îáùåòåîðåòè÷åñêèõ

ïîçèöèé æåðòâåííîñòè íàëîãà äàííûé ïîñûë îçíà÷àåò, ÷òî êàæäûé

ãðàæäàíèí äîëæåí ïðèíîñèòü â âèäå æåðòâû îïðåäåëåííóþ äîëþ ñâîèõ

äîõîäîâ, ðàâíóþ, ñ ó÷åòîì åå ñóáúåêòèâíîé öåííîñòè, æåðòâàì äðóãèõ

êîíòðèáóýíòîâ. Ðàçìåð æåðòâû äîëæåí îïðåäåëÿòüñÿ ñ òàêèì ðàñ÷å-

òîì, ÷òîáû ïîñëå óïëàòû íàëîãà ãðàæäàíå îñòàâàëèñü îòíîñèòåëüíî

äðóã äðóãà â òàêîì æå õîçÿéñòâåííîì ïîëîæåíèè, â êàêîì îíè ñî-

îòíîñèëèñü äî óïëàòû íàëîãà.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

Òàêèì îáðàçîì, ðàâåíñòâî æåðòâû ïîäðàçóìåâàåò ðàâåíñòâî ñî-

îòíîøåíèÿ ñóáúåêòèâíîé öåííîñòè ñóììû íàëîãà è ñóáúåêòèâíîé

öåííîñòè ñóììû äîõîäà.

? ǽȞȜȎțȎșȖȕȖȞȡȗȠȓ ȝȜȞȭȒȜȘ ȝȞȖȚȓțȓțȖȭ Ȑ ȒȎțțȜȗ ȠȓȜȞȖȖ

ȘȜȫȢȢȖȤȖȓțȠȎ ȝȎȒȓțȖȭ ȟȡȏȨȓȘȠȖȐțȜȗ ȤȓțțȜȟȠȖ ȒȜȣȜȒȎ ȝȜ ȚȓȞȓ

ȓȑȜ ȡȐȓșȖȥȓțȖȭ. ǸȎȘ ȐȎȚ ȘȎȔȓȠȟȭ, ȏȡȒȓȠ șȖ Ȝț ȜȒȖțȎȘȜȐ Ȓșȭ

Ȑȟȓȣ țȎșȜȑȜȝșȎȠȓșȪȧȖȘȜȐ? ǽȜȭȟțȖȠȓ ȟȐȜȬ ȝȜȕȖȤȖȬ.

ǺȜȔțȜ șȖ ȞȎȕȞȎȏȜȠȎȠȪ ȓȒȖțȡȬ (ȡțȖȐȓȞȟȎșȪțȡȬ) ȦȘȎșȡ ȝȎ-

ȒȓțȖȭ Ȓșȭ Ȑȟȓȣ țȎșȜȑȜȝșȎȠȓșȪȧȖȘȜȐ Ȗ ȟ ȝȜȕȖȤȖȗ ȒȎțțȜȗ ȠȓȜȞȖȖ

ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȖ ȜȏȜȟțȜȐȎȠȪ ȟȎȚ ȞȎȕȚȓȞ ȝȞȜȑȞȓȟȟȖȖ?

ȀȓȜȞȖȭ ȚȖțȖȚȡȚȎ ȔȓȞȠȐ

Ýòà òåîðèÿ áûëà ïðåäëîæåíà íåñêîëüêî äåñÿòèëåòèé ñïóñòÿ àíã-

ëèéñêèì ýêîíîìèñòîì Ô. Ýäæóîðòîì (1845—1926). Îñíîâíîé åå

ïîñûë çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî íåîáõîäèìóþ äëÿ ñóùåñòâîâàíèÿ ãîñó-

äàðñòâà ñóììó íàëîãîâ ñëåäóåò èçûìàòü èç íàðîäíîãî õîçÿéñòâà ïðè

íàèìåíüøåé ñóììå æåðòâ ñî ñòîðîíû âñåõ ïëàòåëüùèêîâ. À ïîñêîëü-

êó ðàçìåð æåðòâû äëÿ áåäíîãî ïëàòåëüùèêà âñåãäà áîëåå çíà÷èòå-

ëåí, ÷åì æåðòâà äëÿ áîãàòîãî, òî, ïîíèæàÿ íàëîãîâûå ñòàâêè äëÿ

ìàëûõ äîõîäîâ è ïîâûøàÿ èõ äëÿ áîëüøèõ, ïðè ïðàâèëüíîì ïî-

ñòðîåíèè ïðîãðåññèè ñîâîêóïíàÿ ñóììà æåðòâ ñâîäèòñÿ ê èñêîìîìó

ìèíèìóìó.

Èç äàííîé òåîðèè ïðè ïîñëåäîâàòåëüíîé åå ðåàëèçàöèè ëîãè÷å-

ñêè âûòåêàåò, ÷òî îáëîæåíèå äîëæíî áûòü ïîëíîñòüþ ïåðåíåñåíî

íà áîëåå îáåñïå÷åííûõ ïëàòåëüùèêîâ, ïðè÷åì âåñü èçëèøåê äîõîäà

ñâåðõ îïðåäåëåííîé íîðìû äîëæåí ïðàêòè÷åñêè öåëèêîì îò÷óæäàòü-

ñÿ ïîñðåäñòâîì ïðîãðåññèâíîãî íàëîãà. Èìåííî â ýòîì ñëó÷àå áóäåò

îáåñïå÷èâàòüñÿ ñîâîêóïíûé ìèíèìóì æåðòâ ïðè ìàêñèìóìå íàëî-

ãîâûõ ïîñòóïëåíèé. Òàêèì âûâîäîì ðàññìàòðèâàåìàÿ òåîðèÿ êàðäè-

íàëüíî îòëè÷àåòñÿ îò òåîðèè ðàâåíñòâà æåðòâ, íå èñêëþ÷àþùåé

âîçìîæíîñòè îáëîæåíèÿ è ìàëûõ äîõîäîâ.

? ǰȜȕȚȜȔțȎ șȖ Ȑ ȞȩțȜȥțȜȗ ȫȘȜțȜȚȖȘȓ ȝȜȒȜȏțȎȭ ȝȞȜȑȞȓȟ-

ȟȖȭ? ǳȟșȖ ȒȎ, ȠȜ Ș ȘȎȘȖȚ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȖȚ ȝȜȟșȓȒȟȠȐȖȭȚ ȜțȎ ȝȞȖ-

ȐȓȒȓȠ?

ȀȓȜȞȖȭ ȘȜșșȓȘȠȖȐțȩȣ ȝȜȠȞȓȏțȜȟȠȓȗ

Ýòà òåîðèÿ, êàê áûëî ïîêàçàíî ðàíåå, îñíîâûâàåòñÿ íà ïîëîæå-

íèè î ïðèíóäèòåëüíîì âçèìàíèè íàëîãîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ óäîâëå-

òâîðåíèÿ íåäåëèìûõ êîëëåêòèâíûõ ïîòðåáíîñòåé. Ïðåäñòàâèòåëè

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

ìàðæèíàëüíîãî (îò ëàò. marginis — êðàé, ïðåäåë) íàïðàâëåíèÿ â ýêî-

íîìèêå È. Ôèøåð è Ý. Ñàêñ íà âîïðîñ, êàêóþ ÷àñòü èìóùåñòâà è äî-

õîäîâ êàæäîãî ãðàæäàíèíà â âèäå íàëîãîâ ñëåäóåò èçûìàòü â ïîëüçó

ãîñóäàðñòâà, îòâåòèëè, ÷òî ýòî äîëæíî îïðåäåëÿòüñÿ ïðåäåëüíîé ïî-

ëåçíîñòüþ îò÷óæäàåìûõ áëàã.

Ïîêàçàòåëè äàííîé ïîëåçíîñòè áóäóò âàðüèðîâàòüñÿ äëÿ ðàçíûõ

êàòåãîðèé ãðàæäàí â çàâèñèìîñòè îò àáñîëþòíîé ñóììû ïðèíàäëå-

æàùèõ èì áëàã. Îäíà è òà æå äîëÿ íàëîãîâûõ èçúÿòèé èç äâóõ íå-

ðàâíûõ çàïàñîâ áëàã èíäèâèäîâ ïðèâåäåò ê òîìó, ÷òî ïðåäåëüíàÿ

ïîëåçíîñòü ýòèõ äîëåé áóäåò íåîäèíàêîâà. Óðàâíÿòü ýòè ïîëåçíîñòè

ìîæíî òîëüêî ïðîãðåññèâíûì îáëîæåíèåì.

Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíîé ïîñûë äàííîé òåîðèè ñîñòîèò â îáúåê-

òèâíîì óðàâíèâàíèè ïðåäåëüíûõ ïîëåçíîñòåé îò÷óæäàåìûõ îò èíäèâè-

äîâ öåííîñòåé. Òðåáîâàíèå ýêîíîìè÷åñêîãî ðàâåíñòâà îò÷óæäàåìûõ

áëàã íå ñëåäóåò ïóòàòü ñ ðàâåíñòâîì æåðòâû, ãäå èñïîëüçîâàëñÿ ñóáú-

åêòèâíûé ïîäõîä ê îïðåäåëåíèþ öåííîñòè. Èìåííî â ïîïûòêå îáúåê-

òèâíîãî òîëêîâàíèÿ ðàâåíñòâà çàêëþ÷åíû êàê îñíîâíîé íåäîñòàòîê

äàííîãî ïîäõîäà, òàê è åãî ïðåèìóùåñòâî.

Ñîöèàëèñòû áóêâàëüíî îáðóøèëèñü ñ êðèòèêîé äàííîãî ïîäõîäà,

óïðåêàÿ ìàðæèíàëèñòîâ â òîì, ÷òî èñ÷èñëåíèå ðàâíîé ïðåäåëüíîé

ïîëåçíîñòè â ïðîñòîì îòíåñåíèè íàëîãîâîãî ïëàòåæà êî âñåé ñóììå

äîõîäà àðãóìåíòèðóåò áîëåå ïðîïîðöèîíàëüíîñòü íàëîãà, íåæåëè åãî

ïðîãðåññèâíîñòü. Â ýòîì ñëó÷àå óñòàíîâëåíèå ïðîãðåññèâíîñòè íà-

ëîãà òðåáóåò äîïîëíèòåëüíîãî ïðåäïîëîæåíèÿ, ÷òî ïðåäåëüíàÿ ïî-

ëåçíîñòü äîõîäà áóäåò óáûâàòü ïî ñðàâíåíèþ ñ óâåëè÷åíèåì äîõîäà

áîëåå ÷åì ïðîïîðöèîíàëüíî. È òîëüêî òîãäà èçûìàåìàÿ ó ïëàòåëü-

ùèêîâ ñ ðàçíûì äîõîäîì ñóììà áóäåò âûðàæàòü äëÿ êàæäîãî èç íèõ

ïîòåðþ îäèíàêîâîé ïðåäåëüíîé ïîëåçíîñòè.

ȀȓȜȞȖȖ ȞȎȒȖȘȎșȪțȜ-

ȟȜȤȖȎșȖȟȠȖȥȓȟȘȜȗ țȎȝȞȎȐșȓțțȜȟȠȖ

Äàííûå òåîðèè, äàòèðóåìûå âòîðîé ïîëîâèíîé XIX â., àðãóìåí-

òèðîâàëè öåëåñîîáðàçíîñòü ïðîãðåññèâíîãî îáëîæåíèÿ íåîáõîäèìîñòüþ

êàðäèíàëüíûõ èçìåíåíèé â ðàñïðåäåëåíèè íàöèîíàëüíîãî áîãàòñòâà. Öå-

ëüþ ââåäåíèÿ ïðîãðåññèè ÿâëÿåòñÿ ñãëàæèâàíèå ïîñðåäñòâîì íàëîãî-

îáëîæåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî íåðàâåíñòâà ðàçëè÷íûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ.

Ýòó èäåþ, â ÷àñòíîñòè, ïðîïàãàíäèðîâàëè Ê. Ìàðêñ è Ô. Ýíãåëüñ,

íàñòàèâàÿ íà ââåäåíèè ïðîãðåññèâíîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ î÷åíü

êðóòîé øêàëîé ïðîãðåññèè — âïëîòü äî ïîëíîãî èçúÿòèÿ (êîíôè-

ñêàöèè) ñâåðõäîõîäîâ.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

ȀȓȜȞȖȖ ȟȜȤȖȎșȪțȜ-

ȝȜșȖȠȖȥȓȟȘȜȑȜ țȎȝȞȎȐșȓțȖȭ

Äàííûå òåîðèè ïðåäëàãàëè èíîå îáîñíîâàíèå óñòàíîâëåíèþ

ïðîãðåññèè. Ïî ìíåíèþ èòàëüÿíñêîãî ñîöèàëèñòà À. Ëîðèà, áóðæóàçèÿ

äîëæíà ðàòîâàòü çà ââåäåíèå ïðîãðåññèè, ïîñêîëüêó îíà ïîçâîëÿåò

îãðàíè÷èâàòü ïðèðîñò èõ äîõîäîâ è, êàê ñëåäñòâèå, èçáåãàòü ïàäåíèÿ

íîðìû ïðèáûëè íà êàïèòàë, â ÷åì îíà, áåçóñëîâíî, çàèíòåðåñîâàíà.

Ê èäåÿì ñîöèàëüíîé ñïðàâåäëèâîñòè àïåëëèðîâàëè, â ÷àñòíîñòè,

ñîöèàëüíî-ïîëèòè÷åñêèå òåîðèè «îáùåãî âîçìåçäèÿ» è «ñïåöèàëüíîãî

âîçìåçäèÿ».

Òåîðèÿ «îáùåãî âîçìåçäèÿ» àðãóìåíòèðîâàëà ïðîãðåññèþ â îáëî-

æåíèè ïðåèìóùåñòâåííîé îðèåíòàöèåé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà â

ïîëüçó îáåñïå÷åííûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ è íåîáõîäèìîñòüþ ñîîòâåòñò-

âóþùåãî âîçìåçäèÿ ñ èõ ñòîðîíû.

Òåîðèÿ «ñïåöèàëüíîãî âîçìåçäèÿ» îáîñíîâûâàëà íåîáõîäèìîñòü

ïðîãðåññèè â ïðÿìûõ íàëîãàõ êàê íåêîé êîìïåíñàöèè çà íåâîçìîæ-

íîñòü åå óñòàíîâëåíèÿ â êîñâåííûõ íàëîãàõ. Ïîñêîëüêó êîñâåííûå

íàëîãè íàèáîëåå òÿæåëûì áðåìåíåì ïàäàþò íà áåäíûõ, òî áîãàòûå

äîëæíû áðàòü íà ñåáÿ ïîâûøåííîå áðåìÿ óïëàòû ïðÿìûõ íàëîãîâ.

Ïðîãðåññèÿ êàê ðàç ÿâëÿåòñÿ òåì ìåõàíèçìîì, êîòîðûé ïîçâîëÿåò

ñîîòâåòñòâóþùèì îáðàçîì ïåðåðàñïðåäåëèòü ýòî áðåìÿ â ïðÿìûõ

íàëîãàõ.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî îáùåå ïðèíöèïèàëüíîå îòëè÷èå ìåæäó

òåîðèÿìè ðàäèêàëüíî-ñîöèàëèñòè÷åñêîé è ñîöèàëüíî-ïîëèòè÷åñêîé

íàïðàâëåííîñòè çàêëþ÷àåòñÿ íå òîëüêî â êîíòåêñòå îáîñíîâàíèÿ

ïðîãðåññèâíîñòè íàëîãîâ, íî è â îòíîøåíèè ê ñàìîé øêàëå ïðî-

ãðåññèè. Ïî ìíåíèþ ëèáåðàëüíûõ ñîöèàëèñòîâ, ïðîãðåññèÿ äîëæíà

áûòü âûñîêîé, íî îíà äîëæíà îáðûâàòüñÿ íà îïðåäåëåííîì ïðîöåíòå,

òðàíñôîðìèðóÿñü çàòåì â ïðîïîðöèîíàëüíîå îáëîæåíèå, è íè â êîåì

ñëó÷àå íå äîëæíà ïåðåðàñòàòü â êîíôèñêàöèþ. Ðàäèêàëüíûå ñîöèà-

ëèñòû ïîçèòèâíî îòíîñèëèñü ê âîçìîæíîñòè äîâåäåíèÿ øêàëû ïðî-

ãðåññèè äî 100%, ò.å. äî ïîëíîãî èçúÿòèÿ èçëèøêà äîõîäà ñâåðõ óñ-

òàíîâëåííîé íîðìû.

Îõàðàêòåðèçîâàâ îñíîâíûå òåîðèè ïðîãðåññèâíîãî îáëîæåíèÿ,

çàìåòèì, ÷òî îíè äî ñèõ ïîð òàê è íå äàþò óäîâëåòâîðèòåëüíîãî îò-

âåòà íà ðÿä ïðîáëåìíûõ âîïðîñîâ.

1. Êðàåóãîëüíîé ïðîáëåìîé âñåõ ýòèõ òåîðèé ÿâëÿåòñÿ îòñóòñòâèå

ðàöèîíàëüíîãî îáîñíîâàíèÿ øêàëû ïðîãðåññèè, àäåêâàòíîé íå òîëüêî

ôèñêàëüíûì, íî è ñîöèàëüíî-ïîëèòè÷åñêèì öåëÿì.

2. Çíà÷èòåëüíîé ïðîáëåìîé ÿâëÿåòñÿ îòñóòñòâèå îäíîçíà÷íîãî

îáîñíîâàíèÿ ãðàíèö ïðèìåíèìîñòè ïðîãðåññèâíîãî îáëîæåíèÿ. Íå

âûçûâàåò ñîìíåíèÿ ïðàêòè÷åñêàÿ íåâîçìîæíîñòü ýôôåêòèâíîé ðåà-

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

ëèçàöèè ïðîãðåññèè â êîñâåííîì îáëîæåíèè. Íî âñå ëè ïðÿìûå íà-

ëîãè ñëåäóåò äåëàòü ïðîãðåññèâíûìè? Â îáëîæåíèè èìóùåñòâà, êàê

ïðàâèëî, òàêîãî âîïðîñà íå âîçíèêàåò. Â áîëüøèíñòâå ñòðàí íàëîãè

íà íàñëåäîâàíèå è èìóùåñòâåííûå â XX â. ñòàëè ïðîãðåññèâíûìè.

Ïðîáëåìà âîçíèêàåò â îáîñíîâàíèè öåëåñîîáðàçíîñòè ïðèìåíåíèÿ

ïðîãðåññèè â îáëîæåíèè äîõîäîâ íåïðîèçâîäñòâåííûõ è ïðîèç-

âîäñòâåííûõ.

3. Ïðîáëåìíûì âîïðîñîì îñòàåòñÿ ïðèìåíåíèå ïðèíöèïà «ïîùàäû

â îáëîæåíèè», âïåðâûå ïðåäëîæåííîãî À.À. Èñàåâûì åùå â 1887 ã.

Äàííûé ïðèíöèï ïðèìåíèòåëüíî ê ïîäîõîäíîìó îáëîæåíèþ äîõîäîâ

ãðàæäàí äîëæåí ðåàëèçîâûâàòüñÿ â ñëåäóþùèõ àñïåêòàõ:

x ïðîãðåññèâíîå îáëîæåíèå äîëæíî ùàäèòü ïðîæèòî÷íûé ìè-

íèìóì, íåîáõîäèìûé äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ðàñøèðåííîãî âîñïðî-

èçâîäñòâà ðàáî÷åé ñèëû;

x çàñëóæèâàåò ïîùàäû òà ÷àñòü äîõîäà, êîòîðàÿ íàïðàâëÿåòñÿ íå

íà ïîòðåáëåíèå, à íà íàêîïëåíèå, òðàíñôîðìèðóåìîå çàòåì â

èíâåñòèöèè. Âåäü è îáåñïå÷åíèå âñåì ïðîæèòî÷íîãî ìèíèìóìà,

è ñòèìóëèðîâàíèå ñáåðåæåíèé ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé âàæíåéøèå

íàðîäíîõîçÿéñòâåííûå çàäà÷è. Ïî ñóòè, â ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì

ïðèíöèïîì ñëåäóåò ïðîãðåññèâíî îáëàãàòü òîëüêî äîõîäû, ðàñ-

õîäóåìûå íà ñâåðõïîòðåáëåíèå;

x çàñëóæèâàþò áîëüøåé ïîùàäû òðóäîâûå äîõîäû, íåæåëè íåòðó-

äîâûå, íàïðèìåð ðåíòíûå, íàñëåäñòâåííûå. Ñëåäîâàòåëüíî, öå-

ëåñîîáðàçíî ïðèìåíÿòü ðàçíûå ñòàâêè è øêàëû äëÿ îáëîæåíèÿ

ôóíäèðîâàííûõ è íåôóíäèðîâàííûõ äîõîäîâ, ò.å. ïðè îáëîæå-

íèè ðàçãðàíè÷èâàòü òàêæå ðîä ôîíäà, äàþùåãî äîõîä.

4. Íåñìîòðÿ íà ðåøèòåëüíûå çàâåðåíèÿ ñòîðîííèêîâ ïðîãðåñ-

ñèè, äî ñèõ ïîð ïðîáëåìíûì îñòàåòñÿ âîïðîñ î öåëåñîîáðàçíîñòè è

âîçìîæíîñòè ïðèäàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìå â öåëîì õàðàêòåðà ïðî-

ãðåññèâíîñòè.

? ǰȜȕȚȜȔțȜ șȖ ȝȞȜȑȞȓȟȟȖȓȗ Ȑ ȝȜȒȜȣȜȒțȜȚ Ȗ ȝȜȖȚȡȧȓȟȠȐȓț-

țȜȚ țȎșȜȑȎȣ, ȘȜȠȜȞȎȭ ȠȎȘȔȓ ȖȚȓȓȠ ȟȐȜȗ ȝȞȓȒȓș, țȓȗȠȞȎșȖȕȜȐȎȠȪ

ȝȞȜȝȜȞȤȖȜțȎșȪțȩȗ Ȗ ȞȓȑȞȓȟȟȖȐțȩȗ ȣȎȞȎȘȠȓȞ ȚțȜȔȓȟȠȐȎ ȒȞȡ-

ȑȖȣ țȎșȜȑȜȐ?

3.3. ȀȓȜȞȖȖ ȝȓȞȓșȜȔȓțȖȭ țȎșȜȑȜȐ

Ñ ìîìåíòà çàðîæäåíèÿ ïåðâûõ íàëîãîâûõ òåîðèé ó÷åíûå àêòèâ-

íî èññëåäîâàëè âàæíåéøèé êàê äëÿ òåîðèè, òàê è äëÿ ïðàêòèêè íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ âîïðîñ: êòî æå ÿâëÿåòñÿ ðåàëüíûì ïëàòåëüùèêîì