Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

È äàëåå Ïëàòîí ïèñàë î ïîäàòÿõ è ðàñïðåäåëåíèè: «…Èòàê, ìû

óòâåðæäàåì, ÷òî ïîëó÷èâøèé íàäåë ïî æðåáèþ äîëæåí âëàäåòü èì

íà óêàçàííûõ óñëîâèÿõ. Áûëî áû ïðåêðàñíî, åñëè áû êàæäûé ÷ëåí

êîëîíèè îáëàäàë è âñåì îñòàëüíûì èìóùåñòâîì â ðàâíîé äîëå ñî

âñåìè. Íî ýòî íåâîçìîæíî: îäèí ÿâèòñÿ, îáëàäàÿ áîëüøèì èìóùå-

ñòâîì, äðóãîé ìåíüøèì. Ïîýòîìó, à òàêæå ïî ìíîãèì äðóãèì ïðè-

÷èíàì äëÿ óäîáñòâà è ðàâíîé äîëè äëÿ âñåõ â ãîñóäàðñòâå íàäî óñ-

òàíîâèòü íåðàâíûé èìóùåñòâåííûé öåíç. Ñòàëî áûòü, äîëæíîñòè,

ïîäàòè, ðàñïðåäåëåíèÿ è ïîäîáàþùèé êàæäîìó ïî÷åò óñòàíàâëèâà-

þòñÿ íå òîëüêî ïî ëè÷íîé äîáðîäåòåëè èëè ïî äîáðîäåòåëè ïðåä-

êîâ, íå òîëüêî ïî ñèëå è êðàñîòå òåëà, íî è ïî èìóùåñòâåííîìó

äîñòàòêó èëè íóæäå»

È åùå: «…×òî êàñàåòñÿ ïèùè è ðàñïðåäåëåíèÿ, äîñòàâëÿåìûõ

ñòðàíîé ïðèïàñîâ, òî ïðàâèëüíûì çäåñü áûëî áû, êîíå÷íî, îñóùå-

ñòâèòü ïîðÿäîê, áëèçêî íàïîìèíàþùèé êðèòñêèé çàêîí»

; «Âñå ýòè

ïðèïàñû äîëæíû áûòü âñåìè ðàçäåëåíû íà äâåíàäöàòü ÷àñòåé è ñî-

îòâåòñòâåííî äîëæíû ïîòðåáëÿòüñÿ. À êàæäàÿ äâåíàäöàòàÿ — íà-

ïðèìåð, ïøåíèöû, ÿ÷ìåíÿ è âñåãî òîãî, ÷òî ñîçðååò, à òàêæå âñåõ

òåõ æèâîòíûõ, êîòîðûå ó êàæäîãî èäóò íà ïðîäàæó, — áóäåò, ñî-

ãëàñíî ðàñ÷åòó, ðàçäåëåíà åùå íà òðè ÷àñòè: ïåðâàÿ ÷àñòü íàçíà÷àåò-

ñÿ äëÿ ñâîáîäíîðîæäåííûõ ëþäåé, âòîðàÿ äëÿ èõ ðàáîâ, òðåòüÿ —

äëÿ ðåìåñëåííèêîâ è âîîáùå ÷óæåçåìöåâ, êàê äëÿ òåõ ïåðåñåëåíöåâ,

÷òî ïîñåëèëèñü ó íàñ èç íóæäû â ïðîïèòàíèè, òàê è äëÿ òåõ, ÷òî âñÿ-

êèé ðàç ïðèåçæàþò ê íàì ïî ãîñóäàðñòâåííûì èëè ÷àñòíûì äåëàì»

Â ñâîþ î÷åðåäü, Àðèñòîòåëü ãîâîðèë î íàëîãàõ òàê: «…Ñ ñèññè-

òèÿìè

ó êðèòÿí äåëî îáñòîèò ëó÷øå, ÷åì ó ëàêåäåìîíÿí. Â Ëàêåäå-

ìîíå êàæäûé ïîãîëîâíî äîëæåí äåëàòü ïîëîæåííûé âçíîñ — â ïðî-

òèâíîì ñëó÷àå çàêîí ëèøàåò åãî ãðàæäàíñêèõ ïðàâ… íà Êðèòå ñèñ-

ñèòèè èìåþò áîëåå îáùåíàðîäíûé õàðàêòåð: îò âñåãî óðîæàÿ, îò

âñåãî ïðèïëîäà, îò âñåõ äîõîäîâ, ïîëó÷àåìûõ ãîñóäàðñòâîì, èç

âçíîñîâ, ïëàòèìûõ ïåðèåêàìè, îò÷èñëÿåòñÿ îäíà ÷àñòü, èäóùàÿ íà

äåëà êóëüòà è íà îáùåãîñóäàðñòâåííûå ðàñõîäû, à äðóãàÿ ÷àñòü èäåò

íà ñèññèòèè. Òàêèì îáðàçîì, âñå, è æåíùèíû, è äåòè, è ìóæ÷èíû,

êîðìÿòñÿ íà ãîñóäàðñòâåííûé ñ÷åò»

À âîò ÷òî îí ïèøåò î äîëæíîñòíûõ ëèöàõ: «…Ñåäüìóþ ÷àñòü ñî-

ñòàâëÿþò òå, êòî ñëóæèò ãîñóäàðñòâó ñâîèì èìóùåñòâîì, è êîãî âî-

îáùå ìû íàçîâåì ñîñòîÿòåëüíûìè. Âîñüìóþ ÷àñòü îáðàçóþò òå, êòî

ñëóæèò íàðîäó, òî åñòü çàíèìàåò ãîñóäàðñòâåííûå äîëæíîñòè (áåç

Ïëàòîí. Óêàç. ñî÷. Ñ. 195—196.

Òàì æå. Ò. 4. Ñ.750.

Òàì æå. Ñ. 302.

Â Äðåâíåé Ãðåöèè ñèññèòèè (ãðå÷. syssitia) — îáùåñòâåííûå îáåäû, ïðîõîäèâ-

øèå çà ñòîëàìè ïîä îòêðûòûì íåáîì ñ îäèíàêîâî ñêðîìíîé ïèùåé äëÿ âñåõ.

Àðèñòîòåëü. Ñî÷èíåíèÿ: Â 4 ò. Ì.: Ìûñëü, 1983. Ò. 4. Ñ. 435.

1. ǽȜțȭȠȖȓ țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȓ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȓ

äîëæíîñòíûõ ëèö ñóùåñòâîâàíèå ãîñóäàðñòâ íåìûñëèìî); íåîáõî-

äèìî èìåòü òàêèõ ëþäåé, êîòîðûå ìîãëè áû áûòü äîëæíîñòíûìè

ëèöàìè, èñïîëíÿòü ãîñóäàðñòâåííûå ïîâèííîñòè

èëè íåïðåðûâíî,

èëè ñ ñîáëþäåíèåì î÷åðåäè»

Àðèñòîòåëü î÷åíü èíòåðåñíî ðàññóæäàåò î ïðîáëåìàõ íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ è ðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ: «Ââèäó òîãî, ÷òî íàñåëåíèå â

êðàéíèõ äåìîêðàòèÿõ áûâàåò î÷åíü ìíîãî÷èñëåííûì, â íèõ çàòðóä-

íèòåëüíî óñòðàèâàòü íàðîäíûå ñîáðàíèÿ áåç äåíåæíîãî âîçíàãðàæ-

äåíèÿ, à òàêîé ïîðÿäîê òàì, ãäå ó ãîñóäàðñòâà íåò äîõîäíûõ ñòàòåé,

âðàæäåáåí çíàòíûì: âåäü äîõîäû â òàêîì ñëó÷àå íåèçáåæíî ïðèõî-

äèòñÿ ïîëó÷àòü ïóòåì óñòàíîâëåíèÿ ÷ðåçâû÷àéíûõ íàëîãîâ, ïóòåì

êîíôèñêàöèé, ïëîõîãî ñóäîïðîèçâîäñòâà, à âñå ýòî íèñïðîâåðãëî

óæå íåìàëîå ÷èñëî äåìîêðàòèé. …Òàì, ãäå äîõîäíûå ñòàòüè èìåþò-

ñÿ, ñëåäóåò îñòåðåãàòüñÿ ïîñòóïàòü òàê, êàê òåïåðü ïîñòóïàþò äåìà-

ãîãè, êîòîðûå óïîòðåáëÿþò íà ðàçäà÷è èçëèøêè äîõîäîâ; íàðîä æå

áåðåò è âìåñòå ñ òåì ñíîâà è ñíîâà íóæäàåòñÿ â òîì æå, òàê ÷òî òà-

êîãî ðîäà âñïîìîùåñòâîâàíèå íåèìóùèì íàïîìèíàåò äûðÿâóþ áî÷-

êó. Èñòèííûé äðóã íàðîäà äîëæåí ñìîòðåòü çà òåì, ÷òîáû íàðîäíûå

ìàññû íå áûëè â ñïëîøíîì áåäñòâåííîì èìóùåñòâåííîì ïîëîæå-

íèè, êîòîðîå âåäåò ê òîìó, ÷òî äåìîêðàòè÷åñêèé ñòðîé ñòàíîâèòñÿ

íèêóäà íå ãîäíûì. Èòàê, íóæíî èçûñêàòü êàêèå-ëèáî ñðåäñòâà ê

òîìó, ÷òîáû áëàãîñîñòîÿíèå ãðàæäàí áûëî äîëãîâå÷íûì. Ââèäó òî-

ãî, ÷òî â ýòîì çàèíòåðåñîâàíû è ñîñòîÿòåëüíûå ëþäè, ñëåäóåò âñþ

ñóììó, îáðàçóþùóþñÿ îò èçëèøêà ñîáèðàåìûõ äîõîäîâ, ðàñïðåäå-

ëÿòü ìåæäó íåèìóùèìè, îñîáåííî åñëè åñòü âîçìîæíîñòü ñîáèðàòü

ñòîëüêî, ÷òîáû âñÿêèé ìîã ïðèîáðåñòè â ñîáñòâåííîñòü íåáîëüøîé

ó÷àñòîê çåìëè, à åñëè ýòîãî íåëüçÿ ñäåëàòü — çàíÿòüñÿ òîðãîâëåé

èëè çåìëåäåëèåì. Åñëè ýòî íå ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåíî âñåì íå-

èìóùèì, òî íóæíî óñòðàèâàòü î÷åðåäíûå ðàçäà÷è ïî ôèëàì èëè ïî

êàêèì-íèáóäü èíûì ïîäðàçäåëåíèÿì ãðàæäàí. Â òî æå âðåìÿ ñîñòîÿ-

òåëüíûå ëþäè äîëæíû äåëàòü äåíåæíûå âçíîñû íà óñòðîéñòâî íåîá-

õîäèìûõ íàðîäíûõ ñîáðàíèé è ñóäåáíûõ çàñåäàíèé; ïðè ýòîì èõ

ñëåäóåò îñâîáîäèòü îò áåñïîëåçíûõ ëèòóðãèé…»

? ǰțȖȚȎȠȓșȪțȜ ȝȞȜȥȖȠȎȐ ȐȩȦȓȖȕșȜȔȓțțȩȓ ȖȕȞȓȥȓțȖȭ, ȝȜ-

ȒȡȚȎȗȠȓ, Ȝ ȥȓȚ ȓȧȓ, ȘȞȜȚȓ ȜȏȭȕȎȠȓșȪțȜȟȠȖ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝșȎȠȓ-

Ȕȓȗ, ȑȜȐȜȞȖș ǮȞȖȟȠȜȠȓșȪ? ǳȟȠȪ șȖ Ȑ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȗ ȫȘȜțȜȚȖȥȓ-

ȟȘȜȗ ȟȖȟȠȓȚȓ ǾȜȟȟȖȖ (Ȗ Ȑ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȖȣ ȟȖȟȠȓȚȎȣ ȕȎȞȡȏȓȔțȩȣ

ȟȠȞȎț) ȝȜȒȜȏțȩȓ ȝȞȖȚȓȞȩ? ǳȟșȖ ȒȎ, ȠȜ ȝȞȖȐȓȒȖȠȓ Ȗȣ.

Ãîñóäàðñòâåííûå ïîâèííîñòè (òàê íàçûâàåìûå ëèòóðãèè) âûïîëíÿëèñü ñîñòîÿ-

òåëüíûìè ãðàæäàíàìè (îñíàùåíèå òðèåðû è ïîäáîð ýêèïàæà äëÿ íåå, ïîêðûòèå

ðàñõîäîâ íà ïîñòàíîâêó õîðà äëÿ äðàìàòè÷åñêèõ ïðåäñòàâëåíèé è äð.).

Àðèñòîòåëü. Óêàç. ñî÷. Ò. 4. Ñ. 494.

Òàì æå. Ñ. 578—579.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

È äàëåå Àðèñòîòåëü ðàçâèâàåò ñâîþ ìûñëü: «…ñëåäóåò ïðàâèëüíî

óñòàíàâëèâàòü âñå êàñàþùååñÿ äîëæíîñòåé (archas); áåç íåîáõîäè-

ìûõ äîëæíîñòåé ãîñóäàðñòâî íå ìîæåò ñóùåñòâîâàòü, à áåç äîëæíî-

ñòåé, â âåäåíèè êîòîðûõ áëàãîðàñïîðÿäîê è áëàãîïðèñòîéíîñòü, îíî

íå ìîæåò õîðîøî óïðàâëÿòüñÿ.

Ñëåäóþùàÿ äîëæíîñòü — òà, ê êîòîðîé îòíîñèòñÿ ïîëó÷åíèå ãî-

ñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ; òåõ, êòî õðàíèò èõ è ðàñïðåäåëÿåò íà íóæäû

îòäåëüíûõ îòðàñëåé óïðàâëåíèÿ, íàçûâàþò àïîäåêòàìè è êàçíà÷åÿìè»

Îñíîâîïîëîæíèêîì òåîðåòè÷åñêîãî îñìûñëåíèÿ íàëîãîâ ÿâëÿ-

åòñÿ Óèëüÿì Ïåòòè (1662), êîòîðûé ñ÷èòàë, ÷òî íàëîãè äîëæíû

áûòü ïðîïîðöèîíàëüíûìè, ïîñêîëüêó ýòî îáåñïå÷èâàåò «íåéòðàëü-

íîñòü» ïî îòíîøåíèþ ê ðàçíûì ïî âåëè÷èíå äîõîäàì. Â XVII—

XVIII ââ. Ø. Ìîíòåñêü¸, Âîëüòåðîì, Â.Ð. Ìèðàáî è äðóãèìè ýêîíî-

ìèñòàìè áûëà ðàçðàáîòàíà òåîðèÿ «îáùåñòâåííîãî äîãîâîðà»

, ñî-

ãëàñíî êîòîðîé íàëîã ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äîãîâîðíóþ ïëàòó ãðàæ-

äàí ãîñóäàðñòâó çà îáåñïå÷åíèå èõ ëè÷íîé è èìóùåñòâåííîé áåçî-

ïàñíîñòè. Ïîçäíåå íà áàçå àíàëîãè÷íûõ ïðåäñòàâëåíèé î ñóùíîñòè

íàëîãîâ â ïåðèîä ñ XVIII ïî XIX ââ. ïîÿâèëàñü «òåîðèÿ îáìåíà», â

ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðîé ïîñðåäñòâîì íàëîãîâ ãðàæäàíå ïîêóïàþò

ãîñóäàðñòâåííûå óñëóãè ïî âîåííîé è ïðàâîâîé çàùèòå. Øîòëàíä-

ñêèé ýêîíîìèñò À. Ñìèò (1723—1790), ðàçâèâàÿ êëàññè÷åñêóþ íàëî-

ãîâóþ òåîðèþ («òåîðèþ íàëîãîâîãî íåéòðàëèòåòà»), ñ÷èòàë, ÷òî íà-

ëîãè — ýòî èñêëþ÷èòåëüíî èñòî÷íèê äîõîäîâ ãîñóäàðñòâà

Â XIX â. øâåéöàðñêèé ýêîíîìèñò Æ. Ñèñìîíäè ðàçðàáîòàë «òåîðèþ

íàñëàæäåíèÿ». Ñîãëàñíî ýòîé òåîðèè, íàëîã ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé àâàíñ

÷àñòè ñîñòîÿíèÿ ãðàæäàí äëÿ ïîëüçîâàíèÿ óñëóãàìè ãîñóäàðñòâà â

ïåðñïåêòèâå

. Ïî ìíåíèþ ýêîíîìèñòîâ À. Òüåðà è Äæ.-Ð. Ìàêêóëîõà,

íàëîã ïî ñâîåé ñóòè — ýòî ñòðàõîâîé ïëàòåæ ãðàæäàí ãîñóäàðñòâó

Ïðåäñòàâëåíèå î íàëîãå êàê î þðèäè÷åñêîé îáÿçàííîñòè ãðàæäàí

ïåðåä ãîñóäàðñòâîì ñôîðìèðîâàëàñü îêîí÷àòåëüíî òîëüêî ê íà÷àëó

XIX â. Ïðåäñòàâèòåëè ìàðæèíàëèñòñêîé øêîëû ïîëèòýêîíîìèè

Ã. Ãîññåí (1818—1858), Ó. Äæåâîíñ (1835—1882), Ê. Ìåíãåð 91840—

1921) è äð. ðàññìàòðèâàëè íàëîãè êàê ñðåäñòâî óðàâíèâàíèÿ äîõîäîâ.

Â êîíöå XIX â. À. Ìàðøàëë (1842—1924) ñ÷èòàë, ÷òî íàëîã ïðåäñòàâ-

Àðèñòîòåëü. Óêàç. ñî÷. Ñ. 582—583.

Ïèãó À. Ýêîíîìè÷åñêàÿ òåîðèÿ áëàãîñîñòîÿíèÿ: Â 2 ò.: Ïåð. ñ àíãë. Ì.: Ïðîãðåññ,

1985. Ñ. 126.

Ñìèò À. Èññëåäîâàíèå î òðóäå è ïðè÷èíàõ áîãàòñòâà íàðîäîâ. ÑÏá, 1866. Ò. 3.

Ñ. 184.

Ñèìîíä äå Ñèñìîíäè Æ. Íîâûå íà÷àëà ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèêè. Ì., 1897.

Ñ. 135—149.

Ìàðøàëë À. Ïðèíöèïû ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè / Ïåð. ñ àíãë. Ð.È. Ñòîëíåðà;

ïîä ðåä. Ñ.Ì. Íèêèòèíà. Ì.: Ïðîãðåññ, 1983. Ñ. 126.

1. ǽȜțȭȠȖȓ țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȓ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȓ

ëÿåò ñîáîé ðåãóëÿòîð ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîöåññîâ. Ñîãëàñíî Äæ. Êåéí-

ñó (1883—1946), íàëîãè — ýòî âñòðîåííûå ñòàáèëèçàòîðû ðûíî÷íîé

ýêîíîìèêè

. Àâòîð òåîðèè ìîíåòàðèçìà àìåðèêàíñêèé ýêîíîìèñò

Ì. Ôðèäìåí (ð. 1912) ðàññìàòðèâàë íàëîãè êàê ðåãóëÿòîð äåíåæíîãî

îáðàùåíèÿ. Í.È. Òóðãåíåâ — îñíîâîïîëîæíèê òåîðåòè÷åñêèõ

ïðåäñòàâëåíèé ñóùíîñòè íàëîãîâ â Ðîññèè — ñ÷èòàë, ÷òî íàëîãè

ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé äîáðîâîëüíûå âçíîñû ãðàæäàí äëÿ ãîñóäàðñòâåí-

íûõ öåëåé. Ðîññèéñêèå ýêîíîìèñòû Ñ.Þ. Âèòòå, Þ.À. Ãåãåìåéñòåð,

Å.Ã. Îñîêèí, Â.À. Ëåáåäåâ è äð. ðàññìàòðèâàëè íàëîãè ïðåèìóùåñò-

âåííî êàê ñðåäñòâî îáåñïå÷åíèÿ ðàñõîäîâ ãîñóäàðñòâà.

1.2. ǽȜțȭȠȖȓ Ȗ ȝȞȖȕțȎȘȖ țȎșȜȑȎ, ȐȕȑșȭȒȩ

țȎ ȓȑȜ ȞȜșȪ Ȑ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȜȏȧȓȟȠȐȓ

Íà ïðîòÿæåíèè ìíîãèõ ñòîëåòèé îïðåäåëåíèå ñàìîãî ïîíÿòèÿ

«íàëîã» ñòðîèëîñü íà îñíîâàíèè ðàçëè÷íûõ òåîðèé íàëîãîîáëîæå-

íèÿ. Òåîðåòèêè ôèíàíñîâîé íàóêè, èññëåäóÿ ïðîáëåìû íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ, íà îäíî èç ïåðâûõ ìåñò âñåãäà ñòàâèëè èìåííî îïðåäåëå-

íèå íàëîãà

Îäíàêî È.Â. Ãîðñêèé ñ÷èòàåò, ÷òî ñòðîãóþ è ïîëíóþ ôîðìóëè-

ðîâêó ïîíÿòèÿ «íàëîã» äàòü íàñòîëüêî ñëîæíî, íàñêîëüêî è íåöåëå-

ñîîáðàçíî. Íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ðÿäà ñòðàí íå ïûòàåòñÿ

ôîðìàëèçîâàòü ýòó ñëîæíóþ êàòåãîðèþ, îãðàíè÷èâàÿñü äîñòàòî÷íî

îáùèì ïîäõîäîì

? ǼȠȟȬȒȎ șȜȑȖȥȓț ȐȜȝȞȜȟ: țȎȟȘȜșȪȘȜ țȓȜȏȣȜȒȖȚȜ ȐȜȜȏȧȓ

ȒȎȐȎȠȪ Ȑ ȕȎȘȜțȜȒȎȠȓșȪȟȠȐȓ Ȝ țȎșȜȑȎȣ Ȗ ȟȏȜȞȎȣ ȟȜȚțȖȠȓșȪțȩȓ Ȗ

ȝȞȜȠȖȐȜȞȓȥȖȐȩȓ ȜȝȞȓȒȓșȓțȖȭ? ǺȜȔȓȠ ȏȩȠȪ, ȒȜȟȠȎȠȜȥțȜ ȜȑȞȎ-

țȖȥȖȠȪȟȭ ȟșȜȐȎȚȖ ȟȠ. 57 ǸȜțȟȠȖȠȡȤȖȖ ǾȂ: «ǸȎȔȒȩȗ ȜȏȭȕȎț

ȝșȎȠȖȠȪ ȕȎȘȜțțȜ ȡȟȠȎțȜȐșȓțțȩȓ țȎșȜȑȖ Ȗ ȟȏȜȞȩ»? ǳȟșȖ Ȑȩ ȟȜ-

ȑșȎȟțȩ ȖșȖ ȡ ȐȎȟ ȓȟȠȪ ȒȞȡȑȜȓ ȚțȓțȖȓ, ȜȏȜȟțȡȗȠȓ ȟȐȜȬ ȝȜȕȖȤȖȬ.

Â íàóêå â øèðîêîì ñìûñëå ïîä íàëîãîì ïîíèìàåòñÿ âçèìàåìûé

íà îñíîâå ãîñóäàðñòâåííîãî ïðèíóæäåíèÿ è íå íîñÿùèé õàðàêòåð

íàêàçàíèÿ èëè êîìïåíñàöèè îáÿçàòåëüíûé áåçâîçìåçäíûé ïëàòåæ.

Â ñîâðåìåííîé ëèòåðàòóðå î íàëîãàõ ïðèâîäèòñÿ áîëüøîå êîëè-

÷åñòâî ðàçëè÷íîãî ðîäà îïðåäåëåíèé íàëîãîâ, è ïðè ýòîì íåèçìåí-

Ñì.: Êåéíñ Äæ. Ì. Îáùàÿ òåîðèÿ çàíÿòîñòè, ïðîöåíòà è äåíåã. Ì.: Ïðîãðåññ,

1948. Ñ. 368—369.

Ñì.: Ïàíñêîâ Â.Ã., Êíÿçåâ Â.Ã. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå. Ì.: ÌÖÔÝÐ, 2003.

Ñ. 8—9.

Ïîäðîáíåå ñì.: Ìàéáóðîâ È.À. Òåîðèÿ è èñòîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ: Ó÷åáíèê. Ì.:

ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2007. Ñ. 202—203.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

íî ïîä÷åðêèâàåòñÿ, ÷òî íàëîã — ïëàòåæ îáÿçàòåëüíûé. Äðóãèìè

ñëîâàìè, ïëàòåæè, êîòîðûå íå ÿâëÿþòñÿ äëÿ ïëàòåëüùèêîâ îáÿçà-

òåëüíûìè, íå îòíîñÿòñÿ ê íàëîãîâûì; ê íàëîãàì íå îòíîñÿòñÿ ëþ-

áûå äîáðîâîëüíûå âûïëàòû, âçíîñû, îò÷èñëåíèÿ.

Íàëîãè ÿâëÿþòñÿ òåìè ïëàòåæàìè, êîòîðûå îñóùåñòâëÿþòñÿ áåç-

âîçìåçäíî, ò.å. èõ óïëàòà íå óñòàíàâëèâàåò êàêèõ-ëèáî êîíêðåòíûõ

îáÿçàííîñòåé ãîñóäàðñòâà ïî îòíîøåíèþ ê ëèöó, âíîñÿùåìó ýòè

ïëàòåæè. Òàêèì îáðàçîì, ê íàëîãàì íå ñëåäóåò îòíîñèòü ïëàòåæè,

îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå êîòîðûõ âîçíèêàåò â ñâÿçè ñ çàêëþ÷åíèåì

ïëàòåëüùèêàìè ñ ãîñóäàðñòâîì, ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè ëèáî

èíûìè ïðåäñòàâèòåëÿìè ãîñóäàðñòâà êàêèõ-ëèáî äîãîâîðîâ. Ê íàëîãàì

òàêæå íå îòíîñÿòñÿ ïëàòåæè îáÿçàòåëüíîãî õàðàêòåðà, âçèìàåìûå â

êà÷åñòâå êàêèõ-ëèáî ñàíêöèé, íàïðèìåð øòðàôû, à òàêæå ðàçëè÷-

íîãî ðîäà êîìïåíñàöèîííûå âûïëàòû (íàïðèìåð, âûïëàòû ïî âîç-

ìåùåíèþ íàíåñåííîãî óùåðáà).

Â îòäåëüíûõ îïðåäåëåíèÿõ íàëîãà óêàçûâàåòñÿ, ÷òî íàëîãè —

ýòî ïëàòåæè, âçèìàåìûå â óñòàíîâëåííîì çàêîíîì ïîðÿäêå. Ýòî ñïðà-

âåäëèâî â òîì ñìûñëå, ÷òî â öèâèëèçîâàííîì ãîñóäàðñòâå îáÿçàííî-

ñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ äîëæíû óñòàíàâëèâàòüñÿ çàêîíîì. Îäíàêî

âêëþ÷åíèå â îïðåäåëåíèå ñëîâ «ïëàòåæè, âçèìàåìûå â óñòàíîâëåí-

íîì çàêîíîì ïîðÿäêå» ñèëüíî îãðàíè÷èâàåò çíà÷åíèå òåðìèíà «íà-

ëîã». Â ðÿäå ñîâðåìåííûõ ãîñóäàðñòâ íàëîãè ìîãóò ââîäèòüñÿ ïîñòà-

íîâëåíèÿìè âûñøåé èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè. Èíà÷å ãîâîðÿ, îòòîãî,

÷òî îáÿçàííîñòü ïî âíåñåíèþ êàêîãî-ëèáî ïëàòåæà íå áûëà óñòà-

íîâëåíà çàêîíîäàòåëüíîé âëàñòüþ, ñîîòâåòñòâóþùèé ïëàòåæ íå òå-

ðÿåò ñâîåãî íàëîãîâîãî õàðàêòåðà.

Â äðóãèõ îïðåäåëåíèÿõ ìîæíî âñòðåòèòü óêàçàíèå íà òî, ÷òî íà-

ëîãè — ýòî ïëàòåæè, âçèìàåìûå ñ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö. Â

äàííîì ñëó÷àå âðÿä ëè ïðàâîìåðíî îãðàíè÷èâàåòñÿ ñàìî ïîíÿòèå

«íàëîã». Îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãîâ ìîæåò âîçëàãàòüñÿ íå òîëü-

êî íà îòäåëüíûõ ôèçè÷åñêèõ ëèö, íî è íà ðàçëè÷íîãî ðîäà èõ îáúå-

äèíåíèÿ, íå ÿâëÿþùèåñÿ þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ

ãðàæäàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Íàïðèìåð, âî Ôðàíöèè ïîäîõîä-

íûé íàëîã âçèìàåòñÿ ñ ñîâîêóïíîãî (îáúåäèíåííîãî äëÿ öåëåé îá-

ëîæåíèÿ) äîõîäà âñåõ ÷ëåíîâ ñåìüè (äîìîõîçÿéñòâà). Äî XX â. íàëî-

ãè ÷àñòî âçèìàëèñü íå òîëüêî ñ îòäåëüíûõ ëèö, íî è ñ òàêèõ îáúå-

äèíåíèé ôèçè÷åñêèõ ëèö, êàê îáùèíû è ãèëüäèè. Êðîìå òîãî,

ñóùåñòâîâàëè íàëîãè, ïëàòåëüùèêàìè êîòîðûõ âûñòóïàëè îòäåëü-

íûå àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíûå åäèíèöû.

×àñòî îòìå÷àåòñÿ, ÷òî íàëîãè — äåíåæíûå ïëàòåæè (âçèìàþòñÿ â

äåíåæíîé ôîðìå). Ðàçóìååòñÿ, â ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ áîëüøèíñò-

âî íàëîãîâûõ âûïëàò îñóùåñòâëÿåòñÿ â äåíåæíîé ôîðìå. Îäíàêî, ñ

îäíîé ñòîðîíû, èñòîðèÿ ñîäåðæèò ìíîãî÷èñëåííûå ïðèìåðû îñó-

1. ǽȜțȭȠȖȓ țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȓ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȓ

ùåñòâëåíèÿ íàëîãîâûõ âûïëàò â íàòóðàëüíîé ôîðìå, à ñ äðóãîé

ñòîðîíû, ìíîãèå ñîâðåìåííûå íàëîãîâûå ñèñòåìû â îïðåäåëåííûõ

ñëó÷àÿõ äîïóñêàþò óïëàòó íàëîãîâ ïóòåì ïðåäîñòàâëåíèÿ ãîñóäàðñòâó

òîâàðîâ èëè óñëóã.

Â ýêîíîìè÷åñêîì ñìûñëå íàëîãè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ñïîñîá ïå-

ðåðàñïðåäåëåíèÿ íîâîé ñòîèìîñòè — íàöèîíàëüíîãî äîõîäà, âûñòóïàþò

÷àñòüþ åäèíîãî ïðîöåññà âîñïðîèçâîäñòâà è ñïåöèôè÷åñêîé ôîðìîé

ïðîèçâîäñòâåííûõ îòíîøåíèé. Ïðè ïåðåðàñïðåäåëåíèè íàöèîíàëü-

íîãî äîõîäà íàëîãè îáåñïå÷èâàþò ãîñóäàðñòâåííóþ âëàñòü ÷àñòüþ

íîâîé ñòîèìîñòè â äåíåæíîé ôîðìå. ×àñòü íàöèîíàëüíîãî äîõîäà,

ïåðåðàñïðåäåëåííàÿ ñ ïîìîùüþ íàëîãîâ, ñòàíîâèòñÿ öåíòðàëèçîâàí-

íûì ôîíäîì ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ ãîñóäàðñòâà. Ïðîöåññ ïðèíóäè-

òåëüíîãî îò÷óæäåíèÿ ÷àñòè íàöèîíàëüíîãî äîõîäà èìååò îäíîñòî-

ðîííþþ íàïðàâëåííîñòü — îò íàëîãîïëàòåëüùèêà ê ãîñóäàðñòâó.

Íàëîãîâûå äîõîäû ãîñóäàðñòâà ôîðìèðóþòñÿ çà ñ÷åò íîâîé

ñòîèìîñòè, ñîçäàííîé â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà (òðóäîì, êàïèòàëîì,

ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè). Íàëîãè âûðàæàþò ðåàëüíî ñóùåñòâóþùèå

äåíåæíûå îòíîøåíèÿ, ïðîÿâëÿþùèåñÿ â ïðîöåññå èçúÿòèÿ ÷àñòè

ñòîèìîñòè íàöèîíàëüíîãî äîõîäà â ïîëüçó îáùåãîñóäàðñòâåííûõ

ïîòðåáíîñòåé. Ýêîíîìè÷åñêîå ñîäåðæàíèå íàëîãîâ âûðàæàåòñÿ âî

âçàèìîîòíîøåíèÿõ ãîñóäàðñòâà è õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ (ôèçè-

÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö) ïî ïîâîäó ôîðìèðîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåí-

íûõ ôèíàíñîâ. Íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ êàê ÷àñòü ôèíàíñîâûõ îòíî-

øåíèé íàõîäÿòñÿ â ïîñòîÿííîì èçìåíåíèè. Îáùàÿ ñõåìà ôîðìèðî-

âàíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ ïðåäñòàâëåíà íà ðèñ. 1.2.

Êàê îòìå÷àþò Â.Ã. Ïàíñêîâ è Â.Ã. Êíÿçåâ, îòëè÷èòåëüíîé ÷åð-

òîé íàëîãà êàê ýêîíîìè÷åñêîé êàòåãîðèè ÿâëÿåòñÿ íàëè÷èå â íåì

ïðèçíàêîâ, êîòîðûå ñõåìàòè÷íî ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 1.3.

Ïðèçíàê èìïåðàòèâíîñòè íàëîãà ñâèäåòåëüñòâóåò îá îáÿçàííî-

ñòè áåçóñëîâíîé, ïîëíîé è ñâîåâðåìåííîé óïëàòû íàëîãîâ ãîñóäàð-

ñòâó (íàëîã ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì ïëàòåæîì). Â äàííîé èíòåðïðå-

òàöèè ýòî îçíà÷àåò, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê íå èìååò ïðàâà îòêàçàòüñÿ

îò âûïîëíåíèÿ âîçëîæåííîé íà íåãî îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâûõ

ïëàòåæåé â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò. Êðîìå òîãî, íàëîãîïëàòåëüùèê

íå âïðàâå ðàñïîðÿæàòüñÿ êàê ñîáñòâåííîñòüþ òîé ÷àñòüþ ñòîèìîñòè,

êîòîðàÿ ïîäëåæèò âíåñåíèþ â áþäæåò ãîñóäàðñòâà.

Èíäèâèäóàëüíàÿ áåçâîçìåçäíîñòü íàëîãà ÿâëÿåòñÿ ïðèçíàêîì,

îçíà÷àþùèì îòñóòñòâèå ïðàâà ó íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè âíåñåíèè

èì íàëîãîâûõ ïëàòåæåé íà ýêâèâàëåíòíóþ âûãîäó îò ãîñóäàðñòâà,

÷òî îòëè÷àåò íàëîãè îò äðóãèõ ïëàòåæåé è ñáîðîâ, âçèìàåìûõ ãî-

ñóäàðñòâîì ñ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö è, ïîýòîìó, íå ÿâ-

ëÿþùèõñÿ íàëîãîì. Â äàííîì ñëó÷àå íàëîãîïëàòåëüùèêó ñëåäóåò

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

ïîíèìàòü, ÷òî ïðè âíåñåíèè íàëîãîâîãî ïëàòåæà â ãîñóäàðñòâåí-

íûé áþäæåò ïðîèñõîäèò îäíîíàïðàâëåííîå äâèæåíèå ÷àñòè ñòîè-

ìîñòè îò ïëàòåëüùèêà ê ãîñóäàðñòâó áåç ïðåäîñòàâëåíèÿ èíäèâè-

äóàëüíîãî ýêâèâàëåíòíîãî âîçìåùåíèÿ îòäåëüíîìó ïëàòåëüùèêó çà

êîíêðåòíîå íàëîãîâîå èçúÿòèå. Ðàññìàòðèâàåìîå äâèæåíèå íå îñ-

íîâàíî íà êîíêðåòíûõ äîãîâîðàõ èëè ñîãëàøåíèÿõ è îïðåäåëåíèè

ȼɧɭɬɪɟɧɧɢɣ ɜɚɥɨɜɨɣ ɩɪɨɞɭɤɬ

Ɇɚɬɟɪɢɚɥɶɧɵɟ ɡɚɬɪɚɬɵ

ɋɮɟɪɚ ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ

ɉɟɪɜɢɱɧɵɟ

ɞɨɯɨɞɵ

ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɯ ɥɢɰ

(ɡɚɪɚɛɨɬɧɚɹ ɩɥɚɬɚ

ɇɚɥɨɝɢ ɧɚ ɫɬɚɞɢɢ ɨɛɪɚɡɨɜɚɧɢɹ ȼȼɉ ɉɟɪɜɢɱɧɵɟ

ɞɨɯɨɞɵ

ɸɪɢɞɢɱɟɫɤɢɯ

ɥɢɰ

ɇȾɋ

Ⱥɤɰɢɡɵ ɢ ɬɚɦɨɠɟɧɧɵɟ

ɩɨɲɥɢɧɵ

ɋɮɟɪɚ ɩɟɪɟɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɹ

ɉɟɪɜɢɱɧɨɟ

ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɟ

ɞɨɯɨɞɨɜ

Ȼɸɞɠɟɬ

ɧɚɥɨɝɢ

ɉɟɪɜɢɱɧɨɟ

ɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɟ

ɞɨɯɨɞɨɜ

ȼɧɟɛɸɞɠɟɬɧɵɟ ɮɨɧɞɵ

ɧɚɥɨɝɢ ɫɛɨɪɵ

ɫɛɨɪɵ

Ɉɤɨɧɱɚɬɟɥɶɧɵɟ ɞɨɯɨɞɵ

ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɯ ɥɢɰ

ɑɢɫɬɚɹ ɩɪɢɛɵɥɶ

ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ

«ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ

ɛɭɮɟɪ»

Ðèñ. 1.2. Îáùàÿ ñõåìà ôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ

Èñòî÷íèê: Ïàíñêîâ Â.Ã., Êíÿçåâ Â.Ã. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå. Ì.:

ÌÖÔÝÐ, 2003.

1. ǽȜțȭȠȖȓ țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȓ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȓ

ìåíîñïîñîáíîñòè èçûìàåìîé ñòîèìîñòè. Â.Ã. Ïàíñêîâ ïèøåò, ÷òî

«â ðåçóëüòàòå óïëàòû íàëîãîâ îáÿçàòåëüíî ïðîèñõîäèò ñìåíà ñîá-

ñòâåííèêà — îïðåäåëåííàÿ äîëÿ ÷àñòíîé ñîáñòâåííîñòè ñòàíîâèòñÿ ãî-

ñóäàðñòâåííîé. Äåéñòâèòåëüíî, íàëîãè, â îòëè÷èå îò çàåìíûõ ñðåäñòâ,

èçûìàþòñÿ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà ãîñóäàðñòâîì áåç êàêèõ-ëèáî êîí-

êðåòíûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä íèì. Òàêèì îáðàçîì, òîò èëè èíîé íà-

ëîãîïëàòåëüùèê íå ìîæåò è íå äîëæåí ðàññ÷èòûâàòü íà ïîëó÷åíèå

ýêâèâàëåíòíîé âûãîäû îò ãîñóäàðñòâà. Âûïîëíåíèå æå ãîñóäàðñòâîì

ñâîèõ ôóíêöèîíàëüíûõ îáÿçàííîñòåé íå ìîæåò òðàêòîâàòüñÿ êàê

ïðåäîñòàâëåíèå êîíêðåòíîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó ýêâèâàëåíòíîé âû-

ãîäû. Â ñâÿçè ñ ýòèì íå ìîãóò áûòü îòíåñåíû ê íàëîãàì ðàçëè÷íîãî

ðîäà âçíîñû, âêëàäû, à òàêæå øòðàôû, óïëà÷èâàåìûå â ñîîòâåòñòâèè

ñ çàêëþ÷åííûìè äîãîâîðàìè. Íå ÿâëÿþòñÿ òàêæå íàëîãàìè øòðàô-

íûå ñàíêöèè çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî è äðóãîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

Îäíîâðåìåííî íàëîãîâûå ïëàòåæè ÿâëÿþòñÿ èíäèâèäóàëüíûìè, ÷òî

èñêëþ÷àåò âîçìîæíîñòü àáñîëþòíîãî ïåðåíåñåíèÿ óïëàòû íàëîãà íà

äðóãîå ëèöî èëè íà ãðóïïó ëèö»

Ðèñ. 1.3. Ïðèçíàêè íàëîãà

? ǸȎȘ ȐȎȚ ȘȎȔȓȠȟȭ, ȚȜȔȓȠ ȏȩȠȪ ȖțȒȖȐȖȒȡȎșȪțȎȭ ȏȓȕȐȜȕ-

ȚȓȕȒțȜȟȠȪ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝșȎȠȓȔȓȗ ȖșȖ ȫȠȜ țȎȒȡȚȎțțȩȗ ȝȞȖȕțȎȘ

țȎșȜȑȎ? ǳȟșȖ ȞȎȟȟȚȜȠȞȓȠȪ ȝȜȞȭȒȜȘ ȢȜȞȚȖȞȜȐȎțȖȭ ȒȜȣȜȒțȜȗ

ȥȎȟȠȖ ȏȬȒȔȓȠȎ Ȗ ȞȎȟȣȜȒȜȐȎțȖȭ ȝȜșȡȥȓțțȩȣ ȒȓțȓȔțȩȣ ȟȞȓȒȟȠȐ,

ȠȜ ȚȜȔțȜ ȡȐȖȒȓȠȪ, ȥȠȜ, ȎȘȘȡȚȡșȖȞȡȭ ȒȓțȓȔțȩȓ ȟȞȓȒȟȠȐȎ Ȑ ȒȜ-

Ïàíñêîâ Â.Ã. Íàëîãè è íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè: Ó÷åáíèê. Ì.:

Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2009. Ñ. 13.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

ȣȜȒțȜȗ ȥȎȟȠȖ ȏȬȒȔȓȠȎ (țȎ 70—90% ȟȜȟȠȜȭȧȓȗ Ȗȕ țȎșȜȑȜȐȩȣ

ȝșȎȠȓȔȓȗ), ȑȜȟȡȒȎȞȟȠȐȜ ȕȎȠȓȚ ȞȎȟȝȞȓȒȓșȭȓȠ Ȗȣ țȎ ȚȓȞȩ ȝȜ ȝȞȜ-

ȐȓȒȓțȖȬ ȟȜȤȖȎșȪțȜ-ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȗ ȝȜșȖȠȖȘȖ — ȝȜȒȒȓȞȔȘȡ țȎȖ-

Țȓțȓȓ ȕȎȧȖȧȓțțȩȣ ȟșȜȓȐ țȎȟȓșȓțȖȭ, țȎ ȝȜȒȒȓȞȔȘȡ țȎȖȏȜșȓȓ

țȡȔȒȎȬȧȖȣȟȭ ȜȠȞȎȟșȓȗ ȫȘȜțȜȚȖȘȖ Ȗ Ƞ.Ȓ. ȀȎȘȖȚ ȜȏȞȎȕȜȚ, ȡȘȎ-

ȕȎțțȩȓ ȒȓȗȟȠȐȖȭ ȑȜȟȡȒȎȞȟȠȐȎ ȟșȓȒȡȓȠ ȞȎȟȟȚȎȠȞȖȐȎȠȪ ȘȎȘ ȡȟșȡ-

ȑȖ Ȓșȭ ȢȖȕȖȥȓȟȘȖȣ Ȗ ȬȞȖȒȖȥȓȟȘȖȣ șȖȤ, ȜȟȡȧȓȟȠȐșȭȓȚȩȓ țȎ

ȟȞȓȒȟȠȐȎ, ȟȜȏȞȎțțȩȓ ȜȠ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝȜȟȠȡȝșȓțȖȗ. Ǯ ȘȎȘȜȐȎ ȐȎȦȎ

ȝȜȕȖȤȖȭ ȝȜ ȒȎțțȜȚȡ ȐȜȝȞȜȟȡ?

Çàêîííîñòü íàëîãà ïðåäóñìàòðèâàåò åãî óñòàíîâëåíèå è âçèìà-

íèå â ïîðÿäêå, îïðåäåëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì äàííîãî ãîñóäàðñò-

âà. Íàïðèìåð, ïîëîæåíèÿìè ñò. 57 Êîíñòèòóöèè ÐÔ îïðåäåëåíî,

÷òî êàæäûé îáÿçàí ïëàòèòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû.

Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî íàëîãè ìîãóò âçèìàòüñÿ òîëü-

êî ñ çàêîííûõ îïåðàöèé, òàêèì îáðàçîì, ìîæíî ñêàçàòü ÷òî íàëîãè

õàðàêòåðèçóþòñÿ ëåãèòèìíîñòüþ.

Óïëàòà íàëîãîâ â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè

ãîñóäàðñòâà. Ïîñêîëüêó íàëîãè âñåãäà ÿâëÿëèñü áàçîâîé ñîñòàâëÿþ-

ùåé ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ, òî èìåííî çà ñ÷åò íèõ â íàèáîëüøåé

ñòåïåíè ôîðìèðóþòñÿ áþäæåòû âñåõ óðîâíåé è â êîíå÷íîì ñ÷åòå

êîíñîëèäèðîâàííûé áþäæåò ñòðàíû (â ñëó÷àå ñ Ðîññèéñêîé Ôåäå-

ðàöèåé — êîíñîëèäèðîâàííûé áþäæåò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

êîòîðûé ÿâëÿåòñÿ îñíîâîé îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà.

Òàêîé ïðèçíàê íàëîãà, êàê àáñòðàêòíîñòü, ïðåäïîëàãàåò ïî-

ñòóïëåíèå ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ â âèäå íàëîãîâûõ ïëàòåæåé íà íó-

æäû âñåãî ãîñóäàðñòâà, à çàòåì èõ ïîñëåäóþùåå ðàñïðåäåëåíèå ïî

âèäàì ðàñõîäîâ, ÿâëÿþùèõñÿ íàèáîëåå ïðèîðèòåòíûìè äëÿ êàæäîé

ýêîíîìè÷åñêîé ôîðìàöèè. Ïðè ýòîì îáðàçóåòñÿ öåíòðàëèçîâàííûé

ôîíä äåíåæíûõ ñðåäñòâ, òàê íàçûâàåìûé, — áþäæåòíûé ôîíä. Ñ ïî-

ìîùüþ òàêîãî èíñòðóìåíòà êàê ãîñóäàðñòâåííàÿ ôèíàíñîâàÿ è ñî-

öèàëüíàÿ ïîëèòèêà îïðåäåëÿþòñÿ âàæíåéøèå íàïðàâëåíèÿ è ìàñøòà-

áû èñïîëüçîâàíèÿ óêàçàííîãî ôîíäà.

Ïðèçíàê îòíîñèòåëüíîé ðåãóëÿðíîñòè âûðàæàåòñÿ â ïåðèîäè÷å-

ñêîé óïëàòå íàëîãà â óñòàíîâëåííûå çàêîíîì ñðîêè.

Êîíñîëèäèðîâàííûé áþäæåò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè — ñâîä áþäæåòîâ âñåõ

óðîâíåé áþäæåòíîé ñèñòåìû ñòðàíû, âêëþ÷àþùèé ôåäåðàëüíûé áþäæåò è êîí-

ñîëèäèðîâàííûå áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ, ãîðîäîâ ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ (Ìî-

ñêâû è Ñàíêò-Ïåòåðáóðãà), ðåñïóáëèê è àâòîíîìíûõ îáðàçîâàíèé, âõîäÿùèõ â

ñîñòàâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Êîíñîëèäèðîâàííûé áþäæåò ñóáúåêòà ÐÔ âêëþ-

÷àåò ðåãèîíàëüíûé è ìåñòíûå áþäæåòû; êîíñîëèäèðîâàííûé áþäæåò ìóíèöè-

ïàëüíîãî ðàéîíà âêëþ÷àåò áþäæåò ìóíèöèïàëèòåòà è ñâîä áþäæåòîâ ïîñåëåíèé.

1. ǽȜțȭȠȖȓ țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȓ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȓ

Íàëîãè ñëåäóåò îòëè÷àòü îò èíûõ ôèíàíñîâûõ êàòåãîðèé (ñáîðîâ,

ïîøëèí è ðåãàëèé). Â äàííîì ñëó÷àå íàèáîëåå ñëîæíûì ïðåäñòàâ-

ëÿåòñÿ ïðîöåññ àðãóìåíòèðîâàííîãî ðàçãðàíè÷åíèÿ âèäîâ íàëîãîâûõ

ïëàòåæåé, ò.å. ñàìîãî íàëîãà, ñáîðà è ïîøëèíû, à òàêæå ïîíèìàíèÿ

òîãî, èìåþò ëè îíè çíà÷èìûå êàòåãîðèàëüíûå ðàçëè÷èÿ.

Ñîâðåìåííîå ðîññèéñêîå íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî çàíèìàåò

â äàííîì âîïðîñå ïîçèöèþ ïî ðàçãðàíè÷åíèþ íàëîãà è ñáîðà, õîòÿ è

íå ëèøåííóþ íåêîé äâóñìûñëåííîñòè. Ñ îäíîé ñòîðîíû, âî âòîðîé

÷àñòè Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ ïðèñóòñòâóþò êàê ñáîðû (ñáîðû çà

ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè æèâîòíîãî ìèðà è âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðå-

ñóðñîâ), òàê è ïîøëèíû (ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà). Íî, ñ äðóãîé

ñòîðîíû, â ïåðâîé åãî ÷àñòè ðàñêðûâàåòñÿ ëèøü ïîíÿòèå «ñáîð», à

ïðè õàðàêòåðèñòèêå ãîñïîøëèíû îäíîçíà÷íî óêàçûâàåòñÿ íà òî, ÷òî

ýòî ñáîð. Â ñîîòâåòñòâèè ñ äàííîé ëîãèêîé è ìû äàëåå áóäåì îïðå-

äåëÿòü ëèøü êàòåãîðèþ «ñáîð».

Ïîëîæåíèÿìè ï. 2 ñò. 8 ÍÊ ÐÔ ïîä ñáîðîì «ïîíèìàåòñÿ îáÿçà-

òåëüíûé âçíîñ, âçèìàåìûé ñ îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö, óïëàòà

êîòîðîãî ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç óñëîâèé ñîâåðøåíèÿ â îòíîøåíèè ïëà-

òåëüùèêîâ ñáîðîâ ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè, îðãàíàìè ìåñòíîãî

ñàìîóïðàâëåíèÿ, èíûìè óïîëíîìî÷åííûìè îðãàíàìè è äîëæíîñò-

íûìè ëèöàìè þðèäè÷åñêè çíà÷èìûõ äåéñòâèé, âêëþ÷àÿ ïðåäîñòàâ-

ëåíèå îïðåäåëåííûõ ïðàâ èëè âûäà÷ó ðàçðåøåíèé (ëèöåíçèé)».

Àíàëèçèðóÿ äâà çàêîíîäàòåëüíûõ îïðåäåëåíèÿ (íàëîãà è ñáîðà),

äîñòàòî÷íî ñëîæíî óâèäåòü ðàçëè÷èå èõ ïðèçíàêîâ: â îïðåäåëåíèè

ñáîðà îòñóòñòâóþò äâà ïðèçíàêà, ïðèñóòñòâóþùèå â õàðàêòåðèñòèêå

íàëîãà: èíäèâèäóàëüíîé áåçâîçìåçäíîñòè óïëàòû â öåëÿõ ôèíàíñî-

âîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà. Âìåñòî íèõ ââåäåí ïðè-

çíàê èíäèâèäóàëüíîé âîçìåçäíîñòè, à èìåííî ïðåäîñòàâëåíèå îï-

ðåäåëåííîãî ýêâèâàëåíòà «þðèäè÷åñêè çíà÷èìûõ äåéñòâèé» â îò-

íîøåíèè ïëàòåëüùèêà ñáîðà. È ýòî âïîëíå îáúåêòèâíàÿ ðîêèðîâêà

ïðèçíàêîâ. Îäíàêî ïðè ýòîì ñîâåðøåííî íåïîíÿòíî: äîñòàòî÷íî ëè

äëÿ ðàçãðàíè÷åíèÿ äàííûõ ïîíÿòèé îäíîãî ïðèçíàêà èíäèâèäóàëü-

íîé áåçâîçìåçäíîñòè èëè âîçìåçäíîñòè? Ïî÷åìó ñáîð íå óâÿçûâàåò-

ñÿ íè ñ ôîðìîé âçèìàíèÿ â âèäå îò÷óæäåíèÿ, íè ñ äåíåæíûì ñïî-

ñîáîì óïëàòû, íè ñ öåëÿìè åãî âçèìàíèÿ? Âåäü ýòè ìîìåíòû ïðè

óïëàòå ñáîðà àáñîëþòíî èäåíòè÷íû óïëàòå íàëîãà, çà èñêëþ÷åíèåì,

ïîæàëóé, ðàçëè÷àþùèõñÿ öåëåé. Ïî÷åìó îòñóòñòâóåò ïðèçíàê íåðå-

ãóëÿðíîñòè è çàêîííîñòè ñáîðîâ?

Àíàëèç óêàçàííûõ àñïåêòîâ îïðåäåëåíèé â çàêîíîäàòåëüñòâå î

íàëîãàõ è ñáîðàõ ïðèâîäèò ê ôîðìèðîâàíèþ âûâîäà î òîì, ÷òî çà-

êîíîäàòåëüíàÿ òðàêòîâêà ñáîðà, êàê è íàëîãà, ÿâëÿåòñÿ ïðîòèâîðå-

÷èâîé. Äëÿ áîëåå àäåêâàòíîé õàðàêòåðèñòèêè ñáîðà ìîæåò áûòü

ïðåäëîæåíî ñëåäóþùåå îïðåäåëåíèå: ñáîð — ýòî îáÿçàòåëüíûé, èí-