Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

112

2. Ñîîòíîøåíèå ïðÿìîãî è êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ

êàæäîé êîíêðåòíîé ñòðàíû ïðÿìî ñâÿçàíî ñ óðîâíåì åå ýêîíîìè÷å-

ñêîãî ðàçâèòèÿ.

3. Ðîëü ïðÿìîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ âîçðàñòàåò ïî ìåðå ýêîíîìè-

÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû.

4. Ïîëèòèêà ñòèìóëèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè ïóòåì ñíèæåíèÿ ïðÿ-

ìûõ íàëîãîâ ïðèâîäèò ê íåêîòîðîìó óñèëåíèþ ðîëè êîñâåííîãî íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ äàæå â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ, íî ñ ñîõðàíåíèåì âåäóùåé

ðîëè ïðÿìîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ïðèìåíèòåëüíî ê íàëîãîâîé ñèñòåìå Ðîññèè ïðàâèëüíûé ïîä-

õîä ê ïðîáëåìå ñîîòíîøåíèÿ ïðÿìîãî è êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæå-

íèÿ áûë îõàðàêòåðèçîâàí Ä.Ã. ×åðíèêîì: «Ìû íè â êîåì ñëó÷àå íå

äîëæíû îòêàçûâàòüñÿ íè îò ïðÿìûõ, íè îò êîñâåííûõ íàëîãîâ. Íî

îáðàùàòüñÿ ñ íèìè ñëåäóåò î÷åíü àêêóðàòíî, êàê ñ ìîùíåéøèì îðó-

äèåì âîçäåéñòâèÿ íà ýêîíîìè÷åñêèå ïðîöåññû. Ñîîòíîøåíèå æå èõ

íà ðàçíûõ ýòàïàõ ðàçâèòèÿ äîëæíî ìåíÿòüñÿ»

Ïðîâåäåííûé ýêñêóðñ â ïðîèñõîæäåíèå òåîðèè íàëîãîâ ïîêàçû-

âàåò, ÷òî ìûñëèòåëè ìíîãèõ ñòðàí íà ïðîòÿæåíèè òðåõ ïîñëåäíèõ

ñòîëåòèé âíåñëè âåñîìûé âêëàä â ñòàíîâëåíèå òåîðåòè÷åñêîãî ôóí-

äàìåíòà ñîâðåìåííûõ íàëîãîâûõ ñèñòåì. Íàèáîëåå âàæíûìè èç íèõ

ïðåäñòàâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå: îáîñíîâàíèå êîíöåïòóàëüíûõ ïðèíöè-

ïîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðåäëîæåíèÿ ïî îïòèìàëüíîìó ñî÷åòàíèþ

ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ, ðàçðàáîòêà îñíîâíûõ ïîëîæåíèé ïî-

äîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, ðàçâèòèå ïðèíöèïîâ ñïðàâåäëèâîñòè è

ýôôåêòèâíîñòè, àíàëèç âçàèìîñâÿçè íàëîãîâ ñ äðóãèìè ýêîíîìè÷å-

ñêèìè èíñòðóìåíòàìè, ïðåæäå âñåãî ñ öåíàìè è äîõîäàìè.

Äàííûå òåîðèè, áåçóñëîâíî, ñûãðàëè ñâîþ ïîçèòèâíóþ ðîëü â

ñòðåìëåíèè ïðàâèòåëüñòâ ê óìåíüøåíèþ ÷èñëà íàëîãîâ è ìàêñè-

ìàëüíîìó óïðîùåíèþ ñâîèõ ñèñòåì íàëîãîîáëîæåíèÿ, óíèôèêàöèè

îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ. Âî ìíîãîì áëàãîäàðÿ ýòèì òåîðèÿì îôîðìèëàñü

òàêæå êðàéíå âàæíàÿ êîíöåïòóàëüíàÿ äîãìà: ìíîæåñòâåííîå îáëîæå-

íèå îäíîãî è òîãî æå îáúåêòà íåïðèåìëåìî, îäíîìó îáúåêòó îáëîæå-

íèÿ äîëæåí ñîîòâåòñòâîâàòü îäèí íàëîã, íî íè îäèí ñêîëüêî-íèáóäü

çíà÷èìûé îáúåêò ïðè ýòîì íå äîëæåí óõîäèòü èç-ïîä îáëîæåíèÿ.

×òî êàñàåòñÿ ñïîðîâ â ÷àñòè ïðîïîðöèîíàëüíîãî è ïðîãðåññèâíî-

ãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, òî, ê ñîæàëåíèþ, ïðåäñòàâëåííûå âûøå ìåòî-

äîëîãè÷åñêèå ïðîáëåìû íå ìîãëè íå ïðèâåñòè ê ïîñòàíîâêå âîïðîñà:

òàê íóæíî ëè âîîáùå ïðåîäîëåâàòü âñå ýòè ñëîæíîñòè, ñâÿçàííûå ñ

ïðîãðåññèâíûì îáëîæåíèåì, íå ïðîùå ëè ïðèìåíÿòü âî âñåõ íàëî-

ãàõ ìåòîä ïðîïîðöèîíàëüíîãî îáëîæåíèÿ? Ýòî è ïðîùå, è äåøåâëå

×åðíèê Ä.Ã. Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà íà ðóáåæå âåêîâ. Ì.: Ìåæäóíàðîäíûé öåíòð

ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ, 2000. Ñ. 17.

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

113

(èìåþòñÿ â âèäó èçäåðæêè àäìèíèñòðèðîâàíèÿ). Ïðîñòåéøèé îòâåò

íà íåãî ñôîðìóëèðîâàëî â 2001 ã. Ïðàâèòåëüñòâî ÐÔ, êîãäà â ðàçðåç

ñ îáùåìèðîâîé ïðàêòèêîé áûëà óáðàíà ïðîãðåññèâíîñòü èç ïîäî-

õîäíîãî îáëîæåíèÿ äîõîäîâ ãðàæäàí.

Èäåÿ ñïðàâåäëèâîñòè â íàëîãîîáëîæåíèè âïåðâûå îò÷åòëèâî

ïðîçâó÷àëà â òåîðèè åäèíîãî íàëîãà, â îñíîâå êîòîðîé ëåæèò ãèïî-

òåçà î òîì, ÷òî íàëîãè â èòîãå óïëà÷èâàþòñÿ èç îäíîãî èñòî÷íèêà —

äîõîäîâ. Ïðàêòèêà íàëîãîîáëîæåíèÿ XX â. äîêàçàëà íåñîñòîÿòåëü-

íîñòü è íåîñóùåñòâèìîñòü òåîðèé åäèíîãî íàëîãà, íî íå áåç èõ âëèÿ-

íèÿ ôèíàíñîâàÿ íàóêà ïðîâîäèëà èññëåäîâàíèÿ, ñâÿçàííûå ñ ïîèñ-

êàìè áîëåå ñïðàâåäëèâûõ ñïîñîáîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Òåîðèè ïåðåëîæåíèÿ âîçíèêëè îäíîâðåìåííî ñ íàëîãîâûìè òåî-

ðèÿìè, è ìîæíî ñêàçàòü, ÷òî òåîðèÿ ïåðåëîæåíèÿ êàê òàêîâàÿ ÿâëÿ-

åòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ îáùåé òåîðèè íàëîãîâ. Ïðè èçó÷åíèè òåîðèé

ïåðåëîæåíèÿ âàæíî ïîìíèòü, ÷òî èõ íàó÷íîñòü îïðåäåëÿëàñü ñòåïåíüþ

ðàçâèòèÿ ôóíäàìåíòàëüíîé äëÿ ôèíàíñîâîé íàóêè — ïîëèòè÷åñêîé

ýêîíîìèè è ñàìîé ôèíàíñîâîé íàóêè. Ýâîëþöèÿ òåîðèé ïåðåëîæå-

íèÿ ïîêàçûâàåò, ÷òî ïî ìåðå íàêîïëåíèÿ íàó÷íîãî ïîòåíöèàëà â

íèõ èçìåíÿëîñü ñîîòíîøåíèå ïîëèòè÷åñêîãî è ýêîíîìè÷åñêîãî íà-

÷àëà â ïîëüçó ïîñëåäíåãî.

Óñòàíîâëåíèå çàâèñèìîñòè ìåæäó íàëîãîì è öåíîé ÿâëÿåòñÿ âàæ-

íûì âêëàäîì ìàðæèíàëèñòîâ â ïîâûøåíèå óðîâíÿ íàó÷íîãî îáîñíî-

âàíèÿ ïðîáëåìû ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ. Îíè ñîçäàëè çíà÷èòåëüíûé

çàäåë äëÿ äàëüíåéøåãî íàó÷íîãî ïîèñêà â ðàìêàõ ñòàòèñòè÷åñêîãî è

ñèíòåçèðóþùåãî íàïðàâëåíèé. Îäíàêî ïëîäîòâîðíîñòü ñòàòèñòè÷å-

ñêîãî íàïðàâëåíèÿ íå ñëåäóåò ïåðåîöåíèâàòü. Èçíà÷àëüíî îøèáî÷-

íîå óâëå÷åíèå ýìïèðèçìîì íå ïîçâîëèëî ïîëó÷èòü âûäàþùèåñÿ ðå-

çóëüòàòû, îäíàêî îòäåëüíûå èõ âûâîäû, ÷àñòü èç êîòîðûõ ïðåäñòàâ-

ëåíà âûøå, áåçóñëîâíî ñëåäóåò ïðèçíàòü îðèãèíàëüíûìè.

Âñå ïðåäñòàâëåííûå âûøå îáîáùåíèÿ áëåñòÿùå óäàëèñü Ý. Ñå-

ëèãìàíó. Íå óäàëîñü åìó â ïîëíîé ìåðå ñèíòåçèðîâàòü åäèíîãî ìíåíèÿ

ïî ñîñòàâó ïåðåëàãàåìûõ è íåïåðåëàãàåìûõ íàëîãîâ. Îäíàêî íåêîð-

ðåêòíî âèíèòü åãî â ýòîì: ñëèøêîì øèðîê áûë ðàçáðîñ äàííûõ ìíå-

íèé â íàó÷íîé ñðåäå. Ñïðàâåäëèâîñòè ðàäè ñëåäóåò ïîä÷åðêíóòü, ÷òî

åäèíîãî ìíåíèÿ ïî äàííîé ïðîáëåìå äî ñèõ ïîð òàê è íå ñóùåñòâóåò.

Íî äàæå ïîëó÷åííûå íà òîò ìîìåíò îáîáùåíèÿ óæå ïîçâîëÿëè

ïðàâèòåëüñòâàì öåëåíàïðàâëåííî ïîäõîäèòü ê íàëîãîâûì ïðåîáðà-

çîâàíèÿì. ßðêèé ïðèìåð òîìó — ââåäåíèå â áîëüøèíñòâå ðàçâèòûõ

ñòðàí ïðîãðåññèâíî-ïîäîõîäíîãî íàëîãà, ïðàêòè÷åñêàÿ íåïåðåëî-

æèìîñòü êîòîðîãî ó áîëüøèíñòâà èññëåäîâàòåëåé íå âûçûâàëà ñî-

ìíåíèé. Àâòîðû íåêîòîðûõ íàëîãîâûõ ïðåîáðàçîâàíèé óæå îñîç-

íàííî ñòðåìèëèñü ó÷èòûâàòü, êòî äîëæåí áûòü íîñèòåëåì íàëîãà.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

114

Îäíàêî èñòîðèÿ çíàåò íåìàëî ïðèìåðîâ, êîãäà ðåçóëüòàò ïåðå-

ëîæåíèÿ îêàçûâàëñÿ ñîâåðøåííî íåîæèäàííûì äëÿ ïðàâèòåëüñòâà è

äàæå ïðÿìî ïðîòèâîïîëîæíûì çàäàâàåìîìó èì íàïðàâëåíèþ.

Îñíîâíûìè ïðàêòè÷åñêèìè âûâîäàìè òåîðåòè÷åñêèõ èññëåäîâà-

íèé êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå â XIX â. Ñòàëè

ñëåäóþùèå. Ãëàâíûé èç íèõ, íå ïîòåðÿâøèé ñâîåé àêòóàëüíîñòè è

ñåãîäíÿ: îáå ôîðìû îáëîæåíèÿ èìåþò êàê äîñòîèíñòâà, òàê è íåäîñ-

òàòêè, íàèáîëåå ýôôåêòèâíóþ íàëîãîâóþ ñèñòåìó ìîæíî ïîñòðîèòü

òîëüêî íà îñíîâå èõ ñî÷åòàíèÿ. ×òî êàñàåòñÿ äîìèíèðîâàíèÿ îäíîé

èç ôîðì â òàêîé ñèñòåìå, òî áîëüøèíñòâî ó÷åíûõ îòäàëî ïðåäïî÷-

òåíèå íåîáõîäèìîñòè ïðåîáëàäàíèÿ ïðÿìîãî îáëîæåíèÿ.

Îòíîñèòåëüíî êîñâåííîãî îáëîæåíèÿ, ðàñõîæèì ñòàëî ìíåíèå

î íåîáõîäèìîñòè åãî ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ. Ðîññèéñêîé ýêîíîìèñò

È.È. ßíæóë (1846—1914) äàæå ñôîðìóëèðîâàë â 1890 ã. øåñòü îáùèõ

ïðàâèë, êîòîðûå ñëåäóåò ñîáëþäàòü ïðè îðãàíèçàöèè êîñâåííûõ

íàëîãîâ

. Íå ïîòåðÿëè àêòóàëüíîñòè ýòè ïðàâèëà è ïðè ñåãîäíÿø-

íåì ïðî÷òåíèè.

1. Êîñâåííîìó îáëîæåíèþ äîëæíû ïîäëåæàòü ãëàâíûì îáðàçîì

ïðåäìåòû âòîðîñòåïåííîé âàæíîñòè, ïðåäìåòû ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè

äîëæíû ïî âîçìîæíîñòè îñâîáîæäàòüñÿ îò íåãî. ×àñòî çàòðóäíè-

òåëüíî îïðåäåëèòü, ÿâëÿåòñÿ ëè äàííûé ïðîäóêò ïðåäìåòîì ïåðâîé

èëè âòîðîñòåïåííîé íåîáõîäèìîñòè, ïîýòîìó åäèíñòâåííûì êðèòå-

ðèåì â ýòîì ñëó÷àå äîëæíà ñëóæèòü ðàñïðîñòðàíåííîñòü ïðåäìåòà.

×åì áîëåå ïðåäìåò ðàñïðîñòðàíåí â ïîòðåáëåíèè, òåì îí áîëåå íå-

îáõîäèì è òåì ìåíåå ñëåäóåò åãî ñ÷èòàòü ñïîñîáíûì ê êîñâåííîìó

îáëîæåíèþ.

2. Íå äîëæíî áûòü ñëèøêîì áîëüøîãî ÷èñëà êîñâåííûõ íàëîãîâ,

èáî ïðè áîëüøîì êîëè÷åñòâå îíè èìåþò òåíäåíöèþ ñäåðæèâàòü

ðàçâèòèå ïðîìûøëåííîñòè è ïðîèçâîäèòåëüíûõ ñèë ñòðàíû.

3. Êîñâåííûå íàëîãè äîëæíû ðàñïðîñòðàíÿòüñÿ ëèøü íà òàêèå

îáúåêòû è âçèìàòüñÿ ëèøü â òàêèå ìîìåíòû, êîãäà åñòü âîçìîæ-

íîñòü âîâðåìÿ óñëåäèòü çà îáëàãàåìûì ïðåäìåòîì è íàñòè÷ü åãî.

Íàëîã äîëæåí ïîðàæàòü ïðåäìåò ïðåæäå, ÷åì îí óñïååò ïåðåéòè â

ðóêè ïîòðåáèòåëþ. Ñëåäîâàòåëüíî, íàèëó÷øèìè â êîñâåííîì îáëî-

æåíèè äîëæíû ñ÷èòàòüñÿ äâà ñïîñîáà: âî-ïåðâûõ, êîãäà íàëîã öåëè-

êîì óïëà÷èâàåòñÿ âïåðåä ïðîèçâîäèòåëåì; âî-âòîðûõ, êîãäà íàëîã

öåëèêîì óïëà÷èâàåòñÿ ïðîäàâöîì. Â îáîèõ ñïîñîáàõ îíè ñìîãóò

âîçíàãðàäèòü ñåáÿ òåì, ÷òî ïðèëîæàò ê öåíå ïðîèçâîäèìîãî (ïðîäà-

âàåìîãî) ïðåäìåòà àâàíñèðîâàííóþ óïëàòó íàëîãà è ñâåðõ òîãî —

ïðîöåíò çà ñðåäíèé âðåìåííîé ðàçðûâ äî âîçâðàòà îò ïîòðåáèòåëÿ

ýòèõ ñðåäñòâ. Ïåðâûé ñïîñîá áîëåå óäîáåí òåì, ÷òî ëåã÷å àäìèíèñò-

ßíæóë È.È. Óêàç. ñî÷. Ñ. 401—405.

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

115

ðèðóåòñÿ, ïîñêîëüêó ÷èñëî ïðîèçâîäèòåëåé âñåãäà ìåíüøå ÷èñëà

ïðîäàâöîâ. Âòîðîé ñïîñîá èìååò òî ïðåèìóùåñòâî, ÷òî óïëàòà íàëîãà

çäåñü ïðèáëèæåíà ê ìîìåíòó ïîòðåáëåíèÿ, â ñèëó ÷åãî âåëè÷èíà

ïðîöåíòà áóäåò îáúåêòèâíî ìåíüøå, à ïðîèçâîäèòåëü íå îùóòèò

áðåìåíè åãî óïëàòû. Êðîìå òîãî, ñëåäñòâèåì ýòîãî ïðàâèëà ÿâëÿåòñÿ

âûâîä: íå ñëåäóåò äàæå ïûòàòüñÿ îáëîæèòü êîñâåííûì íàëîãîì ïðî-

èçâåäåííûå è ïîòðåáëåííûå ïðåäìåòû âíóòðè äîìîõîçÿéñòâà.

4. Åñëè îáëàãàåìûé ïðîäóêò ðàçäåëÿåòñÿ ïî êà÷åñòâó è öåíå, òî

îêëàäû êîñâåííîãî íàëîãà òàêæå äîëæíû áûòü äèôôåðåíöèðîâàíû,

ïî âîçìîæíîñòè ïðîãðåññèâíûì îáðàçîì. Íàïðèìåð, ñèãàðû äîëæ-

íû îáëàãàòüñÿ áîëüøèì ïðîöåíòîì íàëîãà â ñâîåé öåíå, íåæåëè ïà-

ïèðîñû èëè ìàõîðêà.

5. Âûñîòà îêëàäîâ äîëæíà ñîîòíîñèòüñÿ êàê ñ õàðàêòåðîì îáëà-

ãàåìûõ ïðåäìåòîâ, òàê è ñ âåëè÷èíîé ïîòðåáíîñòè â íèõ. Ïðè ýòîì

îíà íå äîëæíà âðåäèòü äîõîäíîñòè êîñâåííîãî íàëîãà, ò.å. íå äîëæ-

íà ïåðåõîäèòü òîé ãðàíèöû, çà êîòîðîé âñëåäñòâèå ÷ðåçìåðíîãî

óìåíüøåíèÿ ïîòðåáëåíèÿ äàííîãî ïðîäóêòà äîõîä îò åãî îáëîæåíèÿ

íà÷èíàåò ïàäàòü.

6. Êîñâåííîå îáëîæåíèå ïðåäìåòîâ îòå÷åñòâåííîãî ïðîèçâîäñò-

âà îáÿçàòåëüíî äîëæíî ñîïðîâîæäàòüñÿ óñòàíîâëåíèåì ñîîòâåòñò-

âóþùèõ òàìîæåííûõ ïîøëèí íà èìïîðòèðóåìûå ïðåäìåòû.

ǸȜțȠȞȜșȪțȩȓ ȐȜȝȞȜȟȩ

1. Êòî ÿâëÿåòñÿ àâòîðîì ñèñòåìàòèçàöèè ïðèíöèïîâ íàëîãîîáëî-

æåíèÿ?

2. Êòî èç ó÷åíûõ ðàçâèë ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ À. Ñìèòà?

3. Ðàñêðîéòå îñíîâíûå ïðåèìóùåñòâà àêöèçîâ â èçëîæåíèè Ó. Ïåòè.

4. Êàê óâÿçûâàëè èññëåäîâàòåëè íåîáõîäèìîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ è

ñïðàâåäëèâîñòü?

5. Êòî èç ó÷åíûõ îáîñíîâàë íåîáõîäèìîñòü ãîñóäàðñòâåííîãî âìå-

øàòåëüñòâà â ýêîíîìèêó è êàêîâû âîçìîæíîñòè íàëîãîâ â ðåãó-

ëèðîâàíèè ýêîíîìèêè?

6. Êàêîå âëèÿíèå îêàçûâàþò ïðîöåññû ãëîáàëèçàöèè íà ðàçâèòèå

òåîðèè íàëîãîâ?

7. Êàêèå òåîðåòè÷åñêèå àñïåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ ñåãîäíÿ íå ðåøå-

íû è êàêîâû ïóòè èõ ðåøåíèÿ?

8. Êàêèì îáðàçîì èíòåðïðåòèðîâàëàñü òåîðèÿ åäèíîãî íàëîãà â êëàñ-

ñè÷åñêîé ýêîíîìè÷åñêîé òåîðèè, â òåîðèè ôèçèîêðàòîâ?

9. Êàêèå îáîñíîâàíèÿ íåñîñòîÿòåëüíîñòè òåîðèè åäèíîãî íàëîãà

ôîðìóëèðîâàëèñü â ôèíàíñîâîé íàóêå?

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

116

10. Â ÷åì çàêëþ÷àëàñü òåîðèÿ Ä. Ëîêêà î ïåðåëîæèìîñòè íàëîãîâ?

11. Êàêèì îáðàçîì ðàçâèâàëèñü àáñîëþòíûå òåîðèè ïåðåëîæåíèÿ

íàëîãîâ?

12. Êàêèå îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ ñîäåðæàò â ñåáå îïòèìèñòè÷åñêàÿ è

ïåññèìèñòè÷åñêàÿ òåîðèè ïåðåëîæåíèÿ?

13.Â ÷åì ñîñòîèò òåîðåòè÷åñêîå çíà÷åíèå çàêîíîâ Ê. Ðàó?

14. Êàêóþ ðîëü â ðàçâèòèå òåîðèè ïåðåëîæåíèÿ âíåñëà ìàðæèíàëèñò-

ñêàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ øêîëà?

15. Â êàêîì íàïðàâëåíèè ðàçâèâàëèñü òåîðèè ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ â

àìåðèêàíñêîé ôèíàíñîâîé øêîëå?

16. Êàêèå âèäû è óñëîâèÿ ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ Âû çíàåòå?

17. ×òî îçíà÷àåò ïîíÿòèå «àìîðòèçàöèÿ íàëîãà»?

18. Êàêèå îñíîâíûå âûâîäû ñäåëàíû â ðàìêàõ ñèíòåçèðîâàííîé òåî-

ðèè ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ?

19. Îõàðàêòåðèçóéòå ðàçãðàíè÷èâàþùèå ïðèçíàêè ïðÿìîãî è êîñâåí-

íîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ.

20. Â ÷åì çàêëþ÷àþòñÿ ïðåèìóùåñòâà è íåäîñòàòêè ïðÿìûõ è êîñ-

âåííûõ íàëîãîâ?

ǱșȎȐȎ 4

ȀȓȜȞȖȖ ȞȎȟȝȞȓȒȓșȓțȖȭ

țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȏȞȓȚȓțȖ

ǾȎȟȟȚȜȠȞȓțȩ ȠȓȜȞȓȠȖȥȓȟȘȖȓ ȎȟȝȓȘȠȩ ȞȎȐțȜȚȓȞțȜȟȠȖ țȎșȜȑȜȜȏ-

șȜȔȓțȖȭ Ȗ ȝȞȜȎțȎșȖȕȖȞȜȐȎțȩ ȐȕȑșȭȒȩ ȞȎȕșȖȥțȩȣ ȡȥȓțȩȣ ȝȜ ȡȘȎ-

ȕȎțțȜȚȡ ȐȜȝȞȜȟȡ. ǸȞȜȚȓ ȠȜȑȜ, Ȑ ȒȜȟȠȎȠȜȥțȜ ȟȔȎȠȜȚ Ȗ șȎȘȜțȖȥ-

țȜȚ ȐȖȒȓ ȎȘȘȡȚȡșȖȞȜȐȎțȩ țȎȖȏȜșȓȓ ȖțȠȓȞȓȟțȩȓ ȠȓȜȞȖȖ Ȑ ȟȢȓȞȓ

țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ ȝȜ ȞȎȟȟȚȎȠȞȖȐȎȓȚȜȗ ȝȞȜȏșȓȚȎȠȖȘȓ: ȫȚȝȖȞȖȥȓ-

ȟȘȜȓ ȟȠȎȠȖȟȠȖȥȓȟȘȜȓ, ȎțȎșȖȠȖȥȓȟȘȜȓ țȎȝȞȎȐșȓțȖȭ ȠȓȜȞȖȖ țȎșȜ-

ȑȜȐȜȑȜ ȏȞȓȚȓțȖ.

Ïðèíöèï ðàâíîìåðíîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåòåðïåë ñëîæíóþ

ýâîëþöèþ, êîòîðóþ ìîæíî ïðîñëåäèòü â èñòîðèè ôèíàíñîâûõ âçãëÿ-

äîâ ïî äàííîìó âîïðîñó.

Ïðîáëåìó òåîðåòè÷åñêîãî îñìûñëåíèÿ òÿæåñòè íàëîãîâîãî áðå-

ìåíè, ñïîñîáîâ åå èñ÷èñëåíèÿ è óñòàíîâëåíèÿ îïðåäåëåííîãî ïðå-

äåëà, âûøå êîòîðîãî íå ñëåäóåò ïîäíèìàòü íàëîãè, ïûòàëîñü ðåøèòü

íå îäíî ïîêîëåíèå ýêîíîìèñòîâ. Òðè ïîñëåäíèõ ñòîëåòèÿ ëó÷øèå

óìû ñòðåìèëèñü îòûñêàòü ìåðèëî òÿæåñòè ýòîãî áðåìåíè, åãî ðàçóì-

íûå ãðàíèöû, íî, êàê è â áîëüøèíñòâå äðóãèõ ïðîáëåìíûõ âîïðîñîâ,

íå äîáèëèñü îäíîçíà÷íî óäîâëåòâîðèòåëüíûõ ðåçóëüòàòîâ.

Íåóäà÷è îáóñëîâëèâàëèñü ðÿäîì òîðìîçÿùèõ ôàêòîðîâ, â ÷èñëå

êîòîðûõ ñëåäóåò âûäåëèòü íåðàçðàáîòàííîñòü ñòàòèñòè÷åñêîé íàóêè,

åå èíñòðóìåíòàðèÿ è ìàññèâà íàáëþäåíèé, à òàêæå íåðåøåííîñòü

ïðîáëåìû ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ. Ëèøü â XX â. ó÷åíûå îòîøëè îò

ýìïèðèçìà è êîíñòàòàöèè â äàííîì âîïðîñå, âïëîòíóþ ïîäîéäÿ ê

íàó÷íîìó îáîñíîâàíèþ ðàâíîìåðíîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ è îïðå-

äåëåíèÿ âåðõíèõ è íèæíèõ ïðåäåëîâ íàëîãîâîãî áðåìåíè.

Ðàñïðîñòðàíåííûì ñ÷èòàåòñÿ ìíåíèå, ÷òî ñòåðæåíü òåîðèè íà-

ëîãîâîãî ïðåäåëà (íàëîãîâîãî áðåìåíè) ñîñòàâëÿåò èñêëþ÷èòåëüíî

îáîñíîâàíèå À. Ëàôôåðîì âçàèìîçàâèñèìîñòè âåëè÷èíû íàëîãîâûõ

ñòàâîê è îáúåìà íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, òàê íàçûâàåìîé «êðèâîé

À. Ëàôôåðà». Íèñêîëüêî íå ïûòàÿñü óìàëèòü åå äîñòîèíñòâ, äóìàåòñÿ,

îäíàêî, ÷òî òàêèå óòâåðæäåíèÿ íå ñîîòâåòñòâóþò èñòîðè÷åñêîé äåé-

ñòâèòåëüíîñòè.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

118

ȋȚȝȖȞȖȥȓȟȘȜȓ țȎȝȞȎȐșȓțȖȓ ȠȓȜȞȖȖ

țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȏȞȓȚȓțȖ

Ïåðâûì â ñåðåäèíå XVIII â. îôîðìèëîñü ýìïèðè÷åñêîå íàïðàâ-

ëåíèå äàííîé òåîðèè. Åãî ïðèâåðæåíöû ïûòàëèñü ýìïèðè÷åñêèì ïó-

òåì, îñíîâûâàÿñü íà èññëåäîâàíèè äîëè èçûìàåìûõ â âèäå íàëîãîâ

ñðåäñòâ â íàöèîíàëüíîì äîõîäå ðàçíûõ ñòðàí, îáîñíîâàòü óíèâåðñàëü-

íûå íèæíèå è âåðõíèå ïðåäåëû íàëîãîâûõ èçúÿòèé, êîòîðûõ ñëåäóåò

ïðèäåðæèâàòüñÿ âñåì ïðàâèòåëüñòâàì.

Òàê, èçâåñòíûé ôèíàíñèñò È. Þñòè (1717—1771) óáåæäåííî äî-

êàçûâàë, ÷òî íîðìàëüíûì áóäåò áþäæåò, ðàñõîäóþùèé

íàöèî-

íàëüíîãî äîõîäà, áîëüøèå èçúÿòèÿ ïðè÷èíÿò âðåä íàðîäíîìó õîçÿé-

ñòâó. Ï. Ëåðóà-Áîëüå êðèòèêîâàë ó÷åíûõ çà ïîïûòêó îïðåäåëèòü

íèçøèé ðàçìåð íàëîãà èñõîäÿ èç óäîâëåòâîðåíèÿ ãîñóäàðñòâîì ìè-

íèìàëüíûõ ïîòðåáíîñòåé, à âûñøèé — èç ìàêñèìàëüíûõ ïîòðåáíî-

ñòåé, óäîâëåòâîðåíèå êîòîðûõ ãîñóäàðñòâî áóäåò îñóùåñòâëÿòü ýôôåê-

òèâíåå, ÷åì îòäåëüíûå ëèöà. Îáîñíîâûâàÿ, ÷òî òàêèå ïîòðåáíîñòè

êðàéíå òðóäíî îïðåäåëèòü, îí ñ÷èòàë öåëåñîîáðàçíûì ýìïèðè÷å-

ñêîå óñòàíîâëåíèå âåðõíåãî è íèæíåãî ïðåäåëîâ íàëîãà. Ïî åãî íà-

áëþäåíèÿì, «òàêèìè ïðåäåëàìè ñëóæàò 5 èëè 6% îáùåñòâåííîãî

äîõîäà âíèçó è 12 èëè 14% ââåðõó. Åñëè ñòðàíà è ïåðåíîñèò íàëîã

âûøå 14% îáùåñòâåííîãî äîõîäà, òî âîçðàñòàíèå áîãàòñòâà çàìåäëÿ-

åòñÿ, ñâîáîäà ïðîìûøëåííîñòè è äàæå ëè÷íàÿ ñâîáîäà ãðàæäàí

ïîäâåðãàþòñÿ îïàñíîñòè»

Íàó÷íàÿ «áëèçîðóêîñòü» ýìïèðè÷åñêîãî ïîäõîäà î÷åâèäíà. Íå âè-

äÿ ñâÿçè ýòèõ ïðåäåëîâ ñ óðîâíåì ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ðàçíûõ

ñòðàí, ïðåíåáðåãàÿ èõ ïîäâèæíîñòüþ â çàâèñèìîñòè îò êàêèõ-ëèáî

ôàêòîðîâ, èññëåäóÿ äàííûé âîïðîñ â ñòàòèêå, à íå â äèíàìèêå,

äàííûé ïîäõîä áûë îáðå÷åí íà ðåçêóþ êðèòèêó è íåïðèÿòèå ðåêî-

ìåíäóåìûõ ïðåäåëîâ. «Î ïîäîáíûõ èñ÷èñëåíèÿõ, — ïèøåò â 1865 ã.

àâñòðèéñêèé ôèíàíñèñò Ê. Ãîêê, — ìîæíî ñêàçàòü òî æå ñàìîå, ÷òî

è î âû÷èñëåíèè ïðåäåëîâ àòìîñôåðû».

ǿȠȎȠȖȟȠȖȥȓȟȘȜȓ țȎȝȞȎȐșȓțȖȓ ȠȓȜȞȖȖ

țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȏȞȓȚȓțȖ

Â XIX â. îôîðìèëîñü ñòàòèñòè÷åñêîå íàïðàâëåíèå äàííîé òåîðèè.

Åãî ïîñëåäîâàòåëè, îïåðèðóÿ áîëåå ñîâåðøåííûìè ñòàòèñòè÷åñêèìè

äàííûìè è âûâîäàìè î ïåðåëîæåíèè íàëîãîâ, âî ìíîãîì ó÷ëè ïðî-

ìàõè ñâîèõ ïðåäøåñòâåííèêîâ. Èìåííî â ðàìêàõ ýòîãî íàïðàâëåíèÿ

ñîñðåäîòî÷èëîñü áîëüøèíñòâî èññëåäîâàíèé âïëîòü äî ñåðåäèíû

Èñàåâ À.À. Óêàç. ñî÷. Ñ. 162.

4. ȀȓȜȞȖȖ ȞȎȟȝȞȓȒȓșȓțȖȭ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȏȞȓȚȓțȖ

119

XX â., ïðåäëîæèâøèõ ðÿä ïëîäîòâîðíûõ èäåé è îáîñíîâàííûõ äëÿ

òîãî âðåìåíè ðàñ÷åòîâ.

1. Áûëî ñôîðìóëèðîâàíî ïîëîæåíèå, ÷òî âåðõíèå ïðåäåëû íàëîãîâîãî

áðåìåíè íå ìîãóò áûòü óíèâåðñàëüíûìè äëÿ ðàçíûõ ñòðàí. Îíè äîëæíû

îïðåäåëÿòüñÿ äâóìÿ îñíîâíûìè ôàêòîðàìè:

x óðîâíåì èõ ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ (äîñòàòêà ãðàæäàí);

x õàðàêòåðîì ðàñõîäîâ áþäæåòà.

Ðóññêèé ôèíàíñèñò È. Ãîðëîâ â îòíîøåíèè ïåðâîãî ôàêòîðà ïè-

ñàë ñëåäóþùåå: «Ïî áîãàòñòâó ïðîìûøëåííîñòè, îáðàçîâàííîñòè è

ìíîãî÷èñëåííîñòè íàðîäà âåëè÷èíà 25% ìîæåò áûòü äî áåñêîíå÷-

íîñòè ðàçëè÷íà è ïîòîìó èíîãäà äîñòàòî÷íà, èíîãäà íåäîñòàòî÷íà

äëÿ ãîñóäàðñòâåííûõ èçäåðæåê. Òàêæå áîãàòûé íàðîä ìîæåò æåðò-

âîâàòü â íåêîòîðûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ áîëåå ÷åòâåðòè ñâîåãî äîõîäà

áåç áîëüøîãî îáðåìåíåíèÿ, à áåäíûé íàðîä ÷àñòî íå ìîæåò äàâàòü è

÷åòâåðòè áåç ñîâåðøåííîãî ðàññòðîéñòâà»

Âëèÿíèå âòîðîãî ôàêòîðà óáåäèòåëüíî îáîñíîâàë íåìåöêèé ýêî-

íîìèñò À. Âàãíåð (1835—1917). Ïî åãî ìíåíèþ, ÷åì áîëüøóþ ýêîíî-

ìè÷åñêóþ öåííîñòü èìåþò ãîñóäàðñòâåííûå óñëóãè, ò.å. ÷åì áîëüøå

îíè ñîäåéñòâóþò ðàçâèòèþ ïðîèçâîäèòåëüíûõ ñèë, òåì âûøå ìîãóò

áûòü ãîñóäàðñòâåííûå ðàñõîäû, à ñëåäîâàòåëüíî, è íàëîãîâûå èçúÿ-

òèÿ â îòíîøåíèè ê íàöèîíàëüíîìó äîõîäó.

2. Áûëà àðãóìåíòèðîâàíà çàêîíîìåðíîñòü íåèçáåæíîãî óâåëè÷åíèÿ

ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ è âåðõíèõ ïðåäåëîâ íàëîãîâîãî áðåìåíè ïî ìåðå

ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû. Â òî âðåìÿ êàê Àìåðè-

êàíñêèé ýêîíîìèñò X. Àäàìñ îòñòàèâàë ìíåíèå î òåìïàõ òàêîãî óâå-

ëè÷åíèÿ, ñîîòâåòñòâóþùèõ òåìïàì ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà, À. Âàãíåð

îáîñíîâûâàë ïîëîæåíèå îá óñêîðåííîì óâåëè÷åíèè ãîñóäàðñòâåí-

íûõ ðàñõîäîâ òåìïàìè, ïðåâûøàþùèìè ýêîíîìè÷åñêèé ðîñò. Äàí-

íàÿ çàêîíîìåðíîñòü, ïîëó÷èâøàÿ âïîñëåäñòâèè íàçâàíèå «çàêîíà

Âàãíåðà», áûëà âûâåäåíà èì èç ñòàòèñòè÷åñêèõ íàáëþäåíèé çà äîë-

ãîñðî÷íîé äèíàìèêîé ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ â ñòðàíàõ — ëèäå-

ðàõ ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ. Âàãíåð äîêàçûâàåò, ÷òî óñêîðåííûé

ðîñò îáùåñòâåííûõ çàòðàò è ñîîòâåòñòâåííî óâåëè÷åíèå âîçìîæíûõ

ïðåäåëîâ îáîáùåñòâëåíèÿ íàöèîíàëüíîãî äîõîäà ïîñðåäñòâîì íàëî-

ãîâ íå çàâèñÿò îò ïîëèòè÷åñêîé èëè ñîöèàëüíîé ïðèðîäû îáùåñòâà,

à çàäàþòñÿ ñàìîé ïðèðîäîé ñîâðåìåííîé èíäóñòðèàëüíîé ýêîíîìèêè.

Èìåííî â óñëîæíåíèè ýêîíîìè÷åñêîé æèçíè, ïî Âàãíåðó, ñëåäóåò

èñêàòü ïðè÷èíû ðàñøèðåíèÿ ïðàâèòåëüñòâåííûõ ôóíêöèé, ðîñòà

ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ è óâåëè÷åíèÿ íàëîãîâ.

Ãîðëîâ È. Òåîðèÿ ôèíàíñîâ. Êàçàíü. 1841. Ñ. 234.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

120

3. Áûëà îáîñíîâàíà íåîáõîäèìîñòü ðàçëè÷èÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè

(åãî ïðåäåëîâ) â öåëîì äëÿ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà ëèáî äëÿ îòäåëüíûõ õî-

çÿéñòâ, ðàçëè÷íûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ è íà äóøó íàñåëåíèÿ. Ïîíèìàíèå òî-

ãî, ÷òî ýòè ïîêàçàòåëè áóäóò äàëåêî íå òîæäåñòâåííûìè, ÿâèëîñü

âàæíûì äîñòèæåíèåì äàííîé òåîðèè, ñòèìóëèðîâàâøèì ðàçðàáîòêó

ñîîòâåòñòâóþùèõ ìåòîäèê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè. Íà ýòèõ

ìåòîäèêàõ ñëåäóåò îñòàíîâèòüñÿ ïîäðîáíåå.

Èñ÷èñëåíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè íà íàðîäíîå õîçÿéñòâî â öå-

ëîì îñîáûõ ìåòîäè÷åñêèõ ïðîáëåì íå âûçûâàëî. Áûë çàäåéñòâîâàí

ïîäõîä, õîðîøî àïðîáèðîâàííûé åùå â ðàìêàõ ýìïèðè÷åñêîãî íà-

ïðàâëåíèÿ, ñóòü êîòîðîãî çàêëþ÷àëàñü â îòíåñåíèè ôàêòè÷åñêè

ñîáðàííîé ñóììû âñåõ íàëîãîâ è ñáîðîâ â ñòðàíå ê åå íàöèîíàëü-

íîìó äîõîäó. Ýòîò ïðîñòîé ïîäõîä âñåãäà äîìèíèðîâàë â ïðàêòèêå

ðàñ÷åòîâ. Äàííûé ñòàòóñ ñîõðàíèë îí è â íàøè äíè, òîëüêî â êà-

÷åñòâå çíàìåíàòåëÿ òåïåðü èñïîëüçóþò ïîêàçàòåëè âàëîâîãî âíóò-

ðåííåãî ïðîäóêòà (ÂÂÏ).

Èñ÷èñëåíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè íà íàñåëåíèå âñåãäà âûçûâàëî

íàèáîëüøèå ìåòîäè÷åñêèå ñëîæíîñòè. Ìíîãèå ýêîíîìèñòû âîîáùå

ãîâîðèëè î íåâîçìîæíîñòè òî÷íûõ àáñîëþòíûõ èñ÷èñëåíèé íàëîãî-

âîãî áðåìåíè ïî îòäåëüíûì ãðóïïàì íàñåëåíèÿ ââèäó íåâîçìîæíî-

ñòè êâàëèìåòðèðîâàíèÿ ñóìì íàëîãîâ, ïàäàþùèõ â ðåçóëüòàòå ïåðå-

ëîæåíèÿ íà êàæäóþ òàêóþ ãðóïïó. Ïîýòîìó òåîðèÿ äàëåå ïîøëà â

îñíîâíîì ïî ïóòè ðàçðàáîòêè ñïîñîáîâ èñ÷èñëåíèÿ ñðàâíèòåëüíîé

òÿæåñòè îáëîæåíèÿ íà âñå íàñåëåíèå.

Ý. Ñåëèãìàí ïðåäëîæèë ïîäõîä, ñîãëàñíî êîòîðîìó òÿæåñòü íàëî-

ãîâ ñëåäóåò èñ÷èñëÿòü îòíîøåíèåì ñðåäíèõ ïîäóøíûõ íîðì óïëà÷è-

âàåìûõ íàëîãîâ ê ïîäóøíûì íîðìàì íàöèîíàëüíîãî äîõîäà. Â àâòîð-

ñêîé èíòåðïðåòàöèè íàèáîëåå óçêèì ìåñòîì áûë ÷èñëèòåëü äàííîãî

ñîîòíîøåíèÿ. Íåâîçìîæíîñòü èñ÷èñëåíèÿ ôàêòè÷åñêè óïëà÷èâàå-

ìûõ íàñåëåíèåì íàëîãîâ ïðèâîäèëà ê òîìó, ÷òî ïîäóøíàÿ íîðìà

ñ÷èòàëàñü ïî âñåìó êðóãó íàëîãîâ, ÷àñòü áðåìåíè êîòîðûõ íåñëè õî-

çÿéñòâóþùèå ñóáúåêòû. Ïîäîáíûé ðàñ÷åò äàâàë íå ÷òî èíîå, êàê

ìàêðîýêîíîìè÷åñêîå îòíåñåíèå íàëîãîâ ê íàöèîíàëüíîìó äîõîäó.

Åãî èäåþ èñïîëüçîâàíèÿ ïîäóøíûõ íîðì ðàçâèëà Ã.Ã. Ñîëîâåé,

êîòîðàÿ â 1928 ã. ïðåäëîæèëà èñ÷èñëÿòü àáñîëþòíóþ òÿæåñòü îáëîæå-

íèÿ, âû÷èòàÿ èç ïîäóøíîé íîðìû íàöèîíàëüíîãî äîõîäà ïîäóøíóþ

íîðìó ñîáðàííûõ íàëîãîâ. Îáîñíîâàíèå öåëåñîîáðàçíîñòè àáñî-

ëþòíûõ èñ÷èñëåíèé ïðîñòîå. Ñðàâíèòåëüíûõ (ïðîöåíòíûõ) äàííûõ

íåäîñòàòî÷íî: ïðè îäèíàêîâîé äîëå íàëîãîâûõ èçúÿòèé â íàöèî-

íàëüíîì äîõîäå íàëîãîâîå áðåìÿ áîëåå òÿæåëî äëÿ íàñåëåíèÿ ñòðàí

ñ ìåíüøåé íîðìîé íàöèîíàëüíîãî äîõîäà, íåæåëè äëÿ íàñåëåíèÿ ñ

áîëåå âûñîêîé íîðìîé (òàáë. 4.1).

Òàáëèöà 4.1. Ïîêàçàòåëè íàëîãîâîãî áðåìåíè ñîãëàñíî èñïîëüçîâàíèþ ðàçíûõ ñïîñîáîâ èñ÷èñëåíèÿ

Ïîäóøíàÿ íîðìà, äîâîåííûå

ðóáëè

Ñòðàíà Ãîä Îòíåñåíèå ñîáðàííûõ

íàëîãîâ ê íàöèîíàëü-

íîìó äîõîäó, %

íàöèîíàëüíîãî

äîõîäà

ñîáðàííûõ

íàëîãîâ

Îñòàòîê ïîäóøíîé

íîðìû íàöèîíàëüíîãî

äîõîäà çà âû÷åòîì

íàëîãîâ, ðóá.

Îòíåñåíèå

ñîáðàííûõ íàëîãîâ

ê ñâîáîäíîìó äîõîäó,

1913 11,3 471 53 417 20,0 Àíãëèÿ

1926 24,3 506 123 383 36,3

1913 13,8 355 49 306 — Ôðàíöèÿ

1927 20,7 357 74 283 —

1913 11,4 307 35 272 22,7 Ãåðìà-

íèÿ

1927 23,0 319 74 245 48,8

1913 12,9 219 28 191 — Èòàëèÿ

1925 18,3 164 30 134 —

1912 6,4 718 46 672 11,7 ÑØÀ

1924 8,7 833 73 760 20,5

1913 11,5 98 11 87 — Ðîññèÿ

ÑÑÑÐ

1927 13,8 96 13 83 —

Èñòî÷íèê: Ñîëîâåé Ã.Ã. Ãîñóäàðñòâåííûå áþäæåòû. Ì.-Ë., 1928. Ñ. 90; Íàëîãîâîå áðåìÿ â ÑÑÑÐ è èíîñòðàííûõ ãîñó-

äàðñòâàõ (î÷åðêè ïî òåîðèè è ìåòîäîëîãèè âîïðîñà) Ì.: Ôèíèçäàò, 1928. Ñ. 9—10.