Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

102

êóùèõ ðàñõîäîâ, ñëåäîâàòåëüíî, èõ õàðàêòåðèçóþò ïîêàçàòåëè åãî

âðåìåííîé (òåêóùåé) ïëàòåæåñïîñîáíîñòè.

Ɍɟɨɪɟɬɢɱɟɫɤɢɟ ɤɨɧɰɟɩɰɢɢ ɪɚɡɝɪɚɧɢɱɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɨɜ ɧɚ ɩɪɹɦɵɟ ɢ ɤɨɫɜɟɧɧɵɟ

ɉɥɚɬɟɠɟ-

ɫɩɨɫɨɛɧɨɫɬɶ

Ɋɚɡɝɪɚɧɢɱɢɜɚɸɳɢɟ

ɉɟɪɟɥɨɠɢɦɨɫɬɶ

ɉɪɟɞɦɟɬ

ɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

ɉɟɪɫɨɧɚɥɶɧɨɫɬɶ

ɢɥɢ ɨɛɴɟɤɬɢɜɧɨɫɬɶ

ɩɪɢɡɧɚɤɢ

ɉɪɹɦɵɟ ɧɚɥɨɝɢ

ɯɚɪɚɤɬɟɪɢɡɭɸɬ

ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɢ

ɞɥɢɬɟɥɶɧɨɣ

ɩɥɚɬɟɠɟɫɩɨ-

ɫɨɛɧɨɫɬɢ

ɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ,

ɤɨɫɜɟɧɧɵɟ —

ɩɨɤɚɡɚɬɟɥɢ ɟɝɨ

ɜɪɟɦɟɧɧɨɣ (ɬɟɤɭ-

ɳɟɣ) ɩɥɚɬɟɠɟ-

ɫɩɨɫɨɛɧɨɫɬɢ

ɉɪɹɦɵɦɢ

ɹɜɥɹɸɬɫɹ ɬɪɭɞɧɨ

ɩɟɪɟɥɚɝɚɟɦɵɟ

ɧɚɥɨɝɢ, ɝɞɟ

ɫɨɜɩɚɞɚɸɬ

ɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤ ɢ

ɧɨɫɢɬɟɥɶ ɧɚɥɨɝɚ,

ɤɨɫɜɟɧɧɵɦɢ —

ɩɟɪɟɥɨɠɢɦɵɟ

ɧɚɥɨɝɢ, ɝɞɟ

ɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤ

ɢ ɧɨɫɢɬɟɥɶ

ɪɚɡɥɢɱɚɸɬɫɹ

ɉɪɹɦɵɦɢ

ɹɜɥɹɸɬɫɹ ɧɚɥɨɝɢ,

ɤɨɬɨɪɵɦɢ

ɨɛɥɚɝɚɟɬɫɹ

ɜɥɚɞɟɧɢɟ ɢ (ɢɥɢ)

ɩɪɢɨɛɪɟɬɟɧɢɟ

ɞɨɯɨɞɚ ɥɢɛɨ

ɢɦɭɳɟɫɬɜɚ;

ɤɨɫɜɟɧɧɵɦɢ

ɧɚɥɨɝɚɦɢ

ɨɛɥɚɝɚɟɬɫɹ

ɩɨɬɪɟɛɥɟɧɢɟ

ɉɪɹɦɵɦɢ

ɹɜɥɹɸɬɫɹ ɧɚɥɨɝɢ,

ɜ ɧɚɢɛɨɥɶɲɟɣ

ɫɬɟɩɟɧɢ ɫɜɹɡɚɧɧɵɟ

ɫ ɥɢɱɧɨɫɬɶɸ

ɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ

(ɩɟɪɫɨɧɚɥɶɧɨ-

ɨɤɥɚɞɧɵɟ),

ɤɨɫɜɟɧɧɵɦɢ —

ɧɚɥɨɝɢ, ɫɜɹɡɚɧɧɵɟ

ɫ ɨɛɴɟɤɬɨɦ ɨɛɥɨ-

ɠɟɧɢɹ (ɨɛɴɟɤɬɧɨ-

ɧɟɨɤɥɚɞɧɵɟ)

1 2 3

Ðèñ. 3.3. Ñóùíîñòü îñíîâíûõ êîíöåïöèé ðàçãðàíè÷åíèÿ íàëîãîâ

Ñîãëàñíî âòîðîé êîíöåïöèè — äîñòàòî÷íî ïîïóëÿðíîé — íàèáî-

ëåå ïðèåìëåìûì ïðèçíàêîì äëÿ èõ ðàçãðàíè÷åíèÿ ñëóæèò ñîâïàäå-

íèå â îäíîì ëèöå ëèáî ðàçëè÷èå ïëàòåëüùèêà è íîñèòåëÿ íàëîãà,

ò.å. ïðèçíàê èõ ïåðåëîæèìîñòè. Òàê, Ê.Ã. Pay íàçûâàë ïðÿìûìè íà-

ëîãàìè òå, êîòîðûå íåïîñðåäñòâåííî ïàäàþò íà èõ ïëàòåëüùèêîâ,

ò.å. íàëîãè íå ïåðåëàãàåìûå, ãäå ïëàòåëüùèê è íîñèòåëü ÿâëÿþòñÿ

îäíèì è òåì æå ëèöîì. Êîñâåííûìè ÿâëÿþòñÿ íàëîãè, êîòîðûå óñ-

ïåøíî ïåðåêëàäûâàþòñÿ íà ïîòðåáèòåëÿ ïîñðåäñòâîì âêëþ÷åíèÿ èõ

â ïðîäàæíûå öåíû òîâàðîâ, ò.å. íàëîãè ïåðåëàãàåìûå, ãäå ïëàòåëü-

ùèê è íîñèòåëü ðàçëè÷àþòñÿ.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåòüåé êîíöåïöèåé, ñòîðîííèêàìè êîòîðîé

áûëè Í. Êàíàð, À. Âàãíåð, È.Ì. Êóëèøåð, ðàçãðàíè÷èâàþùèì ïðèçíà-

êîì ñëåäóåò ñ÷èòàòü ïðåäìåò îáëîæåíèÿ. Ïðÿìûìè íàëîãàìè, ïî èõ

ìíåíèþ, ÿâëÿþòñÿ òå, êîòîðûìè îáëàãàåòñÿ âëàäåíèå è (èëè) ïðè-

îáðåòåíèå äîõîäà ëèáî èìóùåñòâà, à êîñâåííûìè — ïîòðåáëåíèå.

Ê ýòîé êîíöåïöèè ïðèìûêàåò òàêæå âîççðåíèå Ë. Øòåéíà, êîòîðûé

ñ÷èòàë ïðÿìûìè íàëîãè íà ïðîèçâîäñòâî äîõîäà, à âíåøíèì ïðè-

çíàêîì èõ âçèìàíèå «ïî îöåíêå»; êîñâåííûìè — íàëîãè «íà òðóä â

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

103

ïîòðåáëåíèè», êîòîðîå îí îñóùåñòâëÿåò, à âíåøíèì ïðèçíàêîì —

âçèìàíèå «ïî òàðèôó».

È, íàêîíåö, â ÷åòâåðòîé êîíöåïöèè (åå ñòîðîííèêîì áûë è ñàì

À.À. Ñîêîëîâ) ðàçãðàíè÷èâàþùèì ïðèçíàêîì ñëóæèò ñòåïåíü ïåðñî-

íàëüíîñòè èëè îáúåêòíîñòè íàëîãîâ, ò.å. ðàçëè÷íîå îòíîøåíèå ê

ñóáúåêòó è îáúåêòó íàëîãà. Â ñîîòâåòñòâèè ñ òàêèì êðèòåðèåì ïðÿ-

ìûìè ñëåäóåò ñ÷èòàòü íàëîãè, â íàèáîëüøåé ñòåïåíè ñâÿçàííûå ñ

ëè÷íîñòüþ ïëàòåëüùèêà (ñóáúåêòîì íàëîãà). Îíè ïî ñâîåé ñóòè ÿâ-

ëÿþòñÿ ïåðñîíàëüíî-îêëàäíûìè

è ïîòîìó èìåþò ïåðñîíèôèöèðî-

âàííóþ àäìèíèñòðàòèâíî-òåõíè÷åñêóþ îðãàíèçàöèþ â âèäå ðàçëè÷-

íûõ ñïèñêîâ, êàäàñòðîâ, ó÷èòûâàþùèõ êàê îáúåêòû, òàê è ñóáúåêòû

îáëîæåíèÿ. Ýòè íàëîãè ïðÿìûì îáðàçîì ñâÿçàíû ñ ïëàòåæåñïîñîá-

íîñòüþ ñóáúåêòîâ.

Êîñâåííûìè ÿâëÿþòñÿ íàëîãè, íå ñâÿçàííûå ñ ëè÷íîñòüþ êàêîãî-

ëèáî çàðàíåå îïðåäåëåííîãî èõ ïëàòåëüùèêà, à çàâÿçàííûå íà óñòà-

íîâëåííûé îáúåêò îáëîæåíèÿ, ïîòîìó îíè ïî ñâîåé ñóòè ÿâëÿþòñÿ

îáúåêòíî-íåîêëàäíûìè

. Ïðè ââåäåíèè ýòèõ íàëîãîâ çàêîíîäàòåëü

äàæå è íå èìååò â âèäó ñîîòíîñèòü èõ ñ èìóùåñòâåííûì ïîëîæåíèåì

òåõ ëèö, íà êîòîðûõ ôîðìàëüíî ïàäàåò èõ óïëàòà, òàê êàê âèäèò â

ýòèõ ëèöàõ íå ôàêòè÷åñêèõ, à ëèøü þðèäè÷åñêèõ ïëàòåëüùèêîâ,

òîëüêî àâàíñèðóþùèõ óïëàòó íàëîãà, íî ïåðåëàãàþùèõ åãî íà äðóãèõ

ëèö. Ñîðàçìåðÿòü ñóììó íàëîãà ñ èìóùåñòâåííûì ïîëîæåíèåì ôàê-

òè÷åñêèõ íîñèòåëåé íàëîãà çàêîíîäàòåëü íå ìîæåò, ïîòîìó ÷òî îíè

åìó íåèçâåñòíû, âåäü êàê îñóùåñòâèòñÿ ïåðåëîæåíèå (âïåðåä èëè

íàçàä), îí óçíàòü òàê è íå ñìîæåò.

Î÷åâèäíî, ÷òî êàæäàÿ èç ýòèõ êîíöåïöèé èìååò îïðåäåëåííûå

ïîãðåøíîñòè è ñïîðíûå ìîìåíòû, íå ïîçâîëÿþùèå èì ïðåòåíäî-

âàòü íà óíèâåðñàëüíîñòü â òåîðåòè÷åñêîì îáîñíîâàíèè ðàçäåëåíèÿ

íàëîãîâ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå, èõ ïðèðîäû. Äîìèíèðóþùåé èç

íèõ áûëà è ïðîäîëæàåò îñòàâàòüñÿ êîíöåïöèÿ ðàçäåëåíèÿ ýòèõ íà-

ëîãîâ ïî ïðèçíàêó ïåðåëîæèìîñòè, õîòÿ è äðóãèå ïðèçíàêè èñïîëü-

çóþòñÿ â êà÷åñòâå âòîðîñòåïåííûõ. Ýòà êîíöåïöèÿ, êîíå÷íî, äàëåêî

íå èäåàëüíà, íî â íàèáîëüøåé ìåðå âñêðûâàåò ïðèðîäó ðàçëè÷èé â

ïåðåëîæèìîñòè è àäðåñíîñòè äàííûõ ãðóïï íàëîãîâ. Ñ ïîçèöèé äàí-

íîé êîíöåïöèè îáîñíîâàííûìè áóäóò ñëåäóþùèå îïðåäåëåíèÿ.

Ïåðñîíàëüíî-îêëàäíûìè íàçûâàëèñü íàëîãè, â êîòîðûõ çàðàíåå áûëè èçâåñòíû

îáúåêò è ñóáúåêò íàëîãà (íàëîãîïëàòåëüùèê), à ãëàâíîå — îêëàä íàëîãà, ò.å. ñóììà,

ïðè÷èòàþùàÿñÿ ê óïëàòå â áþäæåò.

Îáúåêòíî-íåîêëàäíûìè íàçûâàëèñü íàëîãè, â êîòîðûõ çàðàíåå îïðåäåëÿëñÿ

òîëüêî îáúåêò íàëîãà, ñóáúåêò âûÿâëÿëñÿ ïîçæå, åñëè îí èìåë îòíîøåíèå ê òàêîìó

îáúåêòó, à âåëè÷èíó îêëàäà îïðåäåëÿë è äåêëàðèðîâàë ñàì ñóáúåêò ïî ôàêòó êàêèõ-

ëèáî îáëàãàåìûõ äåéñòâèé ñ îáúåêòîì.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

104

Ïðÿìûå íàëîãè — óñëîâíîå ïîíÿòèå, îáû÷íî îáîçíà÷àþùåå

ãðóïïó òðóäíîïåðåëîæèìûõ íàëîãîâ ñ äîõîäîâ è èìóùåñòâà íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîâ, âçèìàåìûõ íåïîñðåäñòâåííî ñ ôàêòîâ ïîëó÷åíèÿ èìè

äîõîäà è âëàäåíèÿ èìóùåñòâîì.

Êîñâåííûå íàëîãè — óñëîâíîå ïîíÿòèå, îáû÷íî îáîçíà÷àþùåå

ãðóïïó íàëîãîâ íà òîâàðû è óñëóãè, êîòîðûå âêëþ÷àþòñÿ â âèäå

íàäáàâêè ê ïðîäàæíûì öåíàì (òàðèôàì), îïëà÷èâàþòñÿ â êîíå÷íîì

èòîãå ïîòðåáèòåëÿìè è ïîòîìó óñïåøíî ïåðåëàãàþòñÿ íà íèõ.

Ãëàâíûé âûâîä, êîòîðûé áûë ñäåëàí â íà÷àëå XX â.: ðàçäåëåíèå

íàëîãîâ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå â çíà÷èòåëüíîé ìåðå óñëîâíîå, îä-

íàêî èãíîðèðîâàòü åãî íå öåëåñîîáðàçíî, ïîñêîëüêó ïðèíöèïèàëü-

íûå ðàçëè÷èÿ â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ïðÿìîãî è êîñâåííîãî îáëî-

æåíèÿ âñå-òàêè ñîõðàíÿþòñÿ. Ýòè ðàçëè÷èÿ îáúåêòèâíû, íåñìîòðÿ

íà íåóäà÷è ñîçäàíèÿ óíèâåðñàëüíîé òåîðèè èõ îáîñíîâàíèÿ. Ïî-

ýòîìó òðóäíî ñîãëàñèòüñÿ ñ ìíåíèåì îòäåëüíûõ ýêîíîìèñòîâ, ãîâî-

ðÿùèõ îá àìîðôíîñòè ïîíÿòèé ïðÿìîãî è êîñâåííîãî îáëîæåíèÿ.

Òàê íàçûâàåìîå ïåðåðîæäåíèå (òðàíñôîðìàöèÿ) êîñâåííûõ íà-

ëîãîâ â ïðÿìûå è íàîáîðîò â ðÿäå ñëó÷àåâ äåéñòâèòåëüíî íàáëþäà-

åòñÿ. Íî ýòî, ñêîðåå, èñêëþ÷åíèå èç ïðàâèëà, íå äàþùåå îñíîâàíèé

îòìåíèòü ñàìî ïðàâèëî.

Âñå àðãóìåíòû «çà» è «ïðîòèâ» êîñâåííûõ íàëîãîâ ñâåäåíû âî-

åäèíî íà ðèñ. 3.4.

Ðèñ. 3.4. Àðãóìåíòû «çà» è «ïðîòèâ»

êîñâåííûõ íàëîãîâ

Èñòî÷íèê: Êîðîâêèí Â.Â. Îñíîâû òåîðèè íàëîãîîáëîæåíèÿ: Ó÷åá. ïî-

ñîáèå. Ì.: Ýêîíîìèñòú, 2006.

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

105

Ïðàêòè÷åñêè âñå àðãóìåíòû «çà» èñõîäÿò èç ôèñêàëüíûõ èíòåðå-

ñîâ ãîñóäàðñòâà, à àðãóìåíòû «ïðîòèâ» — èç èíòåðåñîâ ðàçâèòèÿ

ðûíêà è îáåñïå÷åíèÿ ñîöèàëüíîé ñïðàâåäëèâîñòè. Âçâåøèâàÿ èõ, íåîáõî-

äèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî ñ ïîòðåáíîñòÿìè ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî

ðàçâèòèÿ ñòðàíû ñâÿçàíû íå òîëüêî ðàçâèòèå ðûíêà, íî â òîé èëè

èíîé ñòåïåíè è ôèñêàëüíûå èíòåðåñû ãîñóäàðñòâà.

Ïîìèìî ýòîãî, ãîâîðÿ î ïîçèòèâíûõ è íåãàòèâíûõ ñòîðîíàõ êîñ-

âåííûõ íàëîãîâ, íåëüçÿ óïóñêàòü èç âèäà òî îáñòîÿòåëüñòâî, ÷òî íà-

ðÿäó ñ ïðÿìûìè íàëîãàìè íåêîòîðûå èç íèõ àêòèâíî ó÷àñòâóþò â

ðåãóëèðîâàíèè ýêîíîìèêè. Â ÷àñòíîñòè, àêöèçû èñïîëüçóþòñÿ äëÿ

âûðàâíèâàíèÿ êîíêóðåíòíûõ óñëîâèé íà ïîòðåáèòåëüñêîì ðûíêå, à

òàìîæåííûå ïîøëèíû — äëÿ çàùèòû èíòåðåñîâ îòå÷åñòâåííûõ

ïðîèçâîäèòåëåé.

Â ðåçóëüòàòå âîïðîñ îá îïòèìàëüíîì ñîîòíîøåíèè ïðÿìîãî è

êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç ñàìûõ ñëîæíûõ.

Íà îñíîâàíèè àáñòðàêòíûõ ðàññóæäåíèé, íå ó÷èòûâàþùèõ êîíêðåò-

íûõ óñëîâèé è òåíäåíöèé ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðà-

íû, ñäåëàòü îäíîçíà÷íîãî âûâîäà â ïîëüçó òåõ èëè èíûõ íàëîãîâ

íåëüçÿ. Îòâåò ñëåäóåò èñêàòü äëÿ êàæäîé êîíêðåòíîé ñòðàíû íà êàæ-

äîì îïðåäåëåííîì ýòàïå åå èñòîðèè îòäåëüíî.

Òåì íå ìåíåå íàêîïëåííûé ìèðîâîé îïûò ïîçâîëÿåò ñäåëàòü

íåêîòîðûå îáùèå âûâîäû. Íà ðèñ. 3.5 ïîêàçàíî èçìåíåíèå ñîîòíî-

øåíèÿ ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ â ôîðìèðîâàíèè íàëîãîâûõ

äîõîäîâ áþäæåòîâ íåêîòîðûõ åâðîïåéñêèõ ñòðàí íà ïðîòÿæåíèè

XX ñòîëåòèÿ, äåìîíñòðèðóþùåå îáùóþ òåíäåíöèþ âîçðàñòàíèÿ ðîëè

ïðÿìîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ïðèáëèçèòåëüíî çà ñòî ëåò ñîîòíîøåíèå ïðÿìûõ è êîñâåííûõ

íàëîãîâ â íàëîãîâûõ äîõîäàõ áþäæåòîâ ðàññìàòðèâàåìûõ ñòðàí èç-

ìåíèëîñü ïðàêòè÷åñêè íà îáðàòíîå. Åñëè â êîíöå XIX â. êîñâåííûå

íàëîãè ñîñòàâëÿëè â íèõ â ñðåäíåì îêîëî

íàëîãîâûõ äîõîäîâ, òî

ê êîíöó XX â. èõ äîëÿ ñîêðàòèëàñü â ñðåäíåì äî

. Òàêèì îáðàçîì,

â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ ïðåäïî÷òåíèå îòäàâàëîñü ðàçâèòèþ ðûíêà, ïðèâî-

äÿùåìó ê óêðåïëåíèþ íàëîãîâîé áàçû ïî ïðÿìûì íàëîãàì. Ïðè ýòîì

ñóùåñòâåííî èçìåíèëàñü è ñòðóêòóðà êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ðåçêî ñîêðàòèëîñü ôèñêàëüíîå çíà÷åíèå òàêèõ êîñâåííûõ íàëîãîâ,

êàê òàìîæåííûå ïîøëèíû è àêöèçû, êîòîðûå ïåðåøëè â ðàçðÿä

ïðåèìóùåñòâåííî ðåãóëèðóþùèõ. Åñëè â êîíöå XIX â. â ïðîìûø-

ëåííî ðàçâèòûõ ñòðàíàõ óäåëüíûé âåñ òàìîæåííûõ ïîøëèí â íàëî-

ãîâûõ äîõîäàõ áþäæåòîâ äîõîäèë ïî÷òè äî 50%, òî ê íà÷àëó 1990-õ ãã.

îí ñîêðàòèëñÿ: â ÑØÀ — äî 1,6%, â Âåëèêîáðèòàíèè — äî 1,2, â

ßïîíèè — äî 1,3, â ÔÐÃ — äî 2,5, âî Ôðàíöèè — äî 7,6%. Óäåëü-

íûé âåñ àêöèçîâ â íàëîãîâûõ äîõîäàõ áþäæåòîâ èíäóñòðèàëüíûõ

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

106

ñòðàí, åùå â 1960-å ãã. ñîñòàâëÿâøèé îêîëî 30%, ñîêðàòèëñÿ äî 16—

18%. Íà÷èíàÿ ñ êîíöà 1960-õ ãã. îñíîâíûì ñ òî÷êè çðåíèÿ ôîðìè-

ðîâàíèÿ äîõîäîâ áþäæåòîâ êîñâåííûì íàëîãîì ñòàíîâèòñÿ íàëîã íà

äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, çàìåíèâøèé áîëüøèíñòâî ïðåæíèõ íàëîãîâ

ñ îáîðîòà.

Ðèñ. 3.5. Èçìåíåíèå ñîîòíîøåíèÿ ïðÿìûõ

è êîñâåííûõ íàëîãîâ â íàëîãîâûõ äîõîäàõ áþäæåòîâ

íåêîòîðûõ åâðîïåéñêèõ ñòðàí â òå÷åíèå XX â.

Èñòî÷íèêè: ×åðíèê Ä.Ã. Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà íà ðóáåæå âåêîâ. Ì., 2000.

Ñ. 18. (äàííûå çà 1891 ã.); ßêîáñîí Ë.È. Ýêîíîìèêà îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà: Îñ-

íîâû òåîðèè ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ. Ì., 1996. Ñ. 124 (äàííûå çà 1986 ã.).

Âìåñòå ñ òåì äîñòèãíóòîå ê íà÷àëó 1980-õ ãã. ñîêðàùåíèå óäåëü-

íîãî âåñà êîñâåííûõ íàëîãîâ â äîõîäàõ áþäæåòîâ ðàçâèòûõ ñòðàí

ÿâëÿåòñÿ íà ñåãîäíÿøíèé äåíü, ïî-âèäèìîìó, áëèçêèì ê ïðåäåëü-

íîìó. Íàëîãîâûå ðåôîðìû, ïðîâåäåííûå â 1980-å ãã. ïðàêòè÷åñêè

âî âñåõ ýòèõ ñòðàíàõ, áûëè íàïðàâëåíû íà ëèáåðàëèçàöèþ ìåòîäîâ

ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè è ñîïðîâîæäàëèñü

ñíèæåíèåì ñòàâîê ïîäîõîäíîãî è êîðïîðàòèâíîãî íàëîãîâ. Âûïà-

äàþùèå â ñâÿçè ñ ýòèì äîõîäû áþäæåòîâ ïðèøëîñü êîìïåíñèðîâàòü

çà ñ÷åò ðàñøèðåíèÿ íàëîãîâîé áàçû è ïîâûøåíèÿ ñòàâîê êîñâåííûõ

íàëîãîâ, ïðåæäå âñåãî ÍÄÑ (òàáë. 3.1).

Èç ïðåäñòàâëåííûõ â òàáë. 3.1 ñòðàí ëèøü îäíà Ãðåöèÿ ñîõðàíèëà

ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòàâêó ÍÄÑ, è òî òîëüêî ïîòîìó, ÷òî îíà èçíà÷àëü-

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

107

íî áûëà óñòàíîâëåíà íà äîñòàòî÷íî âûñîêîì óðîâíå. Âî âñåõ îñòàëü-

íûõ ñòðàíàõ ïåðâîíà÷àëüíûå ñòàâêè ÍÄÑ áûëè ïîâûøåíû, è òåì

áîëüøå, ÷åì íèæå áûëà ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòàâêà.

Òàáëèöà 3.1. Èçìåíåíèå ñòàâîê ÍÄÑ â íåêîòîðûõ ñòðàíàõ

â òå÷åíèå 1980—1998 ãã.

Ñòàíäàðòíàÿ ñòàâêà ÍÄÑ, % Ñòðàíà

Ãîä ââåäåíèÿ

ÍÄÑ

Ïåðâîíà÷àëüíàÿ 1988 ã. 1998 ã.

Àâñòðèÿ 1973 8 20 20

Áåëüãèÿ 1971 18 19 21

Âåëèêîáðèòàíèÿ 1973 10 15 17,5

Ãðåöèÿ 1987 18 18 18

Äàíèÿ 1967 10 22 25

Èðëàíäèÿ 1972 16 25 21

Èñïàíèÿ 1986 12 16 16

Èòàëèÿ 1973 12 18 19

Ìåêñèêà 1980 10 15 15

Íèäåðëàíäû 1969 12 20 17,5

Òóðöèÿ 1985 10 15 -

Ôðàíöèÿ 1968 13,6 18,6 20,6

ÔÐÃ 1968 10 14 16

Øâåöèÿ 1969 18 22 25

Èñòî÷íèê: Êàðàñåâà È.Â. Íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå ðûíî÷íîé ýêîíîìè-

êè. Ì., 2000. Ñ. 110.

Îïðåäåëèâøóþñÿ ê êîíöó XX â. ðîëü êîñâåííûõ íàëîãîâ â íàëî-

ãîâûõ äîõîäàõ áþäæåòîâ ðàçâèòûõ ñòðàí ìîæíî îöåíèòü íà ïðèìåðå

ñòðàí — ÷ëåíîâ ÎÝÑÐ

(ðèñ. 3.6).

Â ñðåäíåì ïî ÎÝÑÐ â 1997 ã. äîëÿ êîñâåííûõ íàëîãîâ â îáùèõ

íàëîãîâûõ äîõîäàõ áþäæåòîâ ñòðàí — ó÷àñòíèö îðãàíèçàöèè ñî-

ñòàâëÿëà 32,1%, à äëÿ ñòðàí Åâðîïåéñêîãî Ñîþçà (ÅÑ) åùå ìåíüøå

è â ñðåäíåì ñîñòàâëÿåò 30,9%. Âìåñòå ñ òåì íåêîòîðûå ñòðàíû

(Ìåêñèêà, Èñëàíäèÿ, Êîðåÿ, Ïîðòóãàëèÿ, Ãðåöèÿ) ÿâíî âûïàäàþò

èç îáùåé êàðòèíû, è ýòî çàñòàâëÿåò íàñ ïðîäîëæèòü ðàññìîòðåíèå

äàííîãî âîïðîñà.

Êàðòèíà ýâîëþöèè êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ áóäåò íåïîëíîé,

åñëè ïðîèãíîðèðîâàòü íåðàâíîìåðíîñòü ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ

ðàçëè÷íûõ ñòðàí. Ðàññìîòðèì îäíîâðåìåííûé ñðåç ñòðóêòóðû áþä-

ÎÝÑÐ — Îðãàíèçàöèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ñîòðóäíè÷åñòâà è ðàçâèòèÿ, ñîçäàííàÿ â

1961 ã. è âêëþ÷àþùàÿ â íàñòîÿùåå âðåìÿ 30 ñòðàí.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

108

æåòíûõ ïîñòóïëåíèé ñòðàí ñ ðàçëè÷íûì óðîâíåì ýêîíîìè÷åñêîãî

ðàçâèòèÿ. Ïîäîáíîå èññëåäîâàíèå äëÿ áþäæåòîâ 104 ãîñóäàðñòâ

ïðîâåäåíî â íà÷àëå 1980-õ ãã. àìåðèêàíñêèì ýêîíîìèñòîì Ð. Ãóäå

(ðèñ. 3.7).

Ƚɟɪɦɚɧɢɹ

Ⱦɚɧɢɹ

ɂɪɥɚɧɞɢɹ

ɂɬɚɥɢɹ

Ʉɚɧɚɞɚ

Ʌɸɤɫɟɦɛɭɪɝ

ɇɢɞɟɪɥɚɧɞɵ

ɋɒȺ

Ɏɪɚɧɰɢɹ

əɩɨɧɢɹ

Ƚɪɟɰɢɹ

ȼɟɧɝɪɢɹ

ȼɟɥɢɤɨɛɪɢɬɚɧɢɹ

Ɏɢɧɥɹɧɞɢɹ

Ɍɭɪɰɢɹ

ɑɟɲɫɤɚɹ ɪɟɫɩɭɛɥɢɤɚ

ɒɜɟɣɰɚɪɢɹ

ɒɜɟɰɢɹ

ɉɨɥɶɲɚ

ɇɨɪɜɟɝɢɹ

ɇɨɜɚɹ ɡɟɥɚɧɞɢɹ

Ʉɨɪɟɹ

ɂɫɩɚɧɢɹ

ɂɫɥɚɧɞɢɹ

Ɇɟɤɫɢɤɚ

ɉɨɪɬɭɝɚɥɢɹ

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%

Ðèñ. 3.6. Äîëÿ êîñâåííûõ íàëîãîâ â íàëîãîâûõ äîõîäàõ

áþäæåòîâ ñòðàí ÎÝÑÐ â 1997 ã.

Èñòî÷íèê: Ñòðàíû ÎÝÑÐ. 2000: Ñòàòèñòè÷åñêèé ñïðàâî÷íèê ÎÝÑÐ. Ì.,

2001. Ñ. 40

Èññëåäîâàíèå ïîêàçàëî, ÷òî, íåñìîòðÿ íà áîëüøîå êîëè÷åñòâî

ïðèíÿòûõ âî âíèìàíèå ñòðàí ñ îãðîìíûìè ðàçëè÷èÿìè â ñîöèàëüíî-

ýêîíîìè÷åñêèõ è ïîëèòè÷åñêèõ óñëîâèÿõ, íàöèîíàëüíûõ òðàäèöèÿõ

è ò.ï., ïî ñòðóêòóðå äîõîäîâ ñâîèõ áþäæåòîâ âñå îíè îáúåäèíÿþòñÿ

â ÷åòûðå îñíîâíûå ãðóïïû. Òåíäåíöèè èçìåíåíèÿ ñòðóêòóðû äî-

õîäíîé ÷àñòè áþäæåòîâ ïðè ïåðåõîäå îò îäíîé ãðóïïû ê äðóãîé âû-

ðàæåíû î÷åíü ÷åòêî: ÷åì íèæå óðîâåíü ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ

ñòðàíû, òåì âûøå çíà÷åíèå êîñâåííûõ íàëîãîâ äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ

äîõîäîâ åå áþäæåòà, ïðè÷åì îñîáåííî ñèëüíî âîçðàñòàåò ðîëü êîñâåí-

íûõ íàëîãîâ, âçèìàåìûõ ïðè âíåøíåòîðãîâûõ îïåðàöèÿõ (ðèñ. 3.8).

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

109

Ðèñ. 3.7. Ðîëü ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ â äîõîäàõ áþäæåòîâ ñòðàí

ñ ðàçëè÷íûì óðîâíåì ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ

Êîëüöî îò öåíòðà ê ïåðèôåðèè ñîîòâåòñòâóåò ñòðàíàì:

ðàçâèòûì èíäóñòðèàëüíûì (èõ 20); èíäóñòðèàëüíî-àãðàðíûì (15);

ñî ñðåäíèì äîõîäîì (55); íàèìåíåå ðàçâèòûì (14)

Èñòî÷íèê: Ñàêñ Äæ. Ä., Ëàððåí Ô.Á. Ìàêðîýêîíîìèêà. Ãëîáàëüíûé

ïîäõîä. Ì., 1996. Ñ. 23.

ɂɧɞɭɫɬɪɢɚɥɶɧɵɟ

3,70

14,50

28,90

41,60

ɂɧɞɭɫɬɪɢɚɥɶɧɨ-

ɚɝɪɚɪɧɵɟ

ɋɨ ɫɪɟɞɧɢɦ

ɞɨɯɨɞɨɦ

ɇɚɢɦɟɧɟɟ

ɪɚɡɜɢɬɵɟ

Ðèñ. 3.8. Ðîëü êîñâåííûõ íàëîãîâ îò âíåøíåé òîðãîâëè

â äîõîäàõ áþäæåòîâ ñòðàí ñ ðàçëè÷íûì óðîâíåì

ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ (â % îò îáùèõ äîõîäîâ)

Èñòî÷íèê: Ñàêñ Äæ.Ä, Ëàððåí Ô.Á. Ìàêðîýêîíîìèêà. Ãëîáàëüíûé

ïîäõîä. Ì., 1996. Ñ. 223.

Çàêîíîìåðíîñòü ïîäîáíîãî ðàñïðåäåëåíèÿ íàãëÿäíî îáúÿñíÿåò

ãðàôè÷åñêàÿ ìîäåëü, ïðåäëîæåííàÿ Ð.Ã. Ãàäæèåâûì

. Íà ðèñ. 3.9

Ãàäæèåâ Ð.Ã. Î ñîîòíîøåíèè ïðÿìîãî è êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ // Ôè-

íàíñû. 2000. ¹ 3. Ñ. 24—25.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

110

ïðåäñòàâëåíû çàâèñèìîñòè ðàñõîäîâ íà ïîòðåáëåíèå Ñ îò ñóììû ïî-

ëó÷àåìûõ äîõîäîâ Ê äëÿ ðàçâèòûõ è ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàí.

Ɂɨɧɚ ɤɨɫɜɟɧɧɨɝɨ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

Ɂɨɧɚ ɩɪɹɦɨɝɨ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

Ɂɨɧɚ ɩɪɹɦɨɝɨ

ɢ ɤɨɫɜɟɧɧɨɝɨ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

Ɂɨɧɚ ɤɨɫɜɟɧɧɨɝɨ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

Ɂɨɧɚ ɞɨɩɨɥɧɢɬɟɥɶɧɨɝɨ

ɩɪɹɦɨɝɨ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

Ɂɨɧɚ ɩɪɹɦɨɝɨ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

Ɂɨɧɚ ɩɪɹɦɨɝɨ

ɢ ɤɨɫɜɟɧɧɨɝɨ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

min

ȻȺ

Ðèñ. 3.9. Ñîîòíîøåíèå ïðÿìîãî è êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ

â ñòðàíàõ ñ ðàçâèòîé (À) è ñëàáîðàçâèòîé (Á) ðûíî÷íîé ýêîíîìèêîé

Ïðÿìàÿ ÎÀ, ïðîõîäÿùàÿ ÷åðåç íà÷àëî êîîðäèíàò ïîä óãëîì 45°

ê îñÿì, ñîîòâåòñòâóåò ðàâåíñòâó ðàñõîäîâ íà ïîòðåáëåíèå äîõîäàì,

êîãäà âñå ïîëó÷àåìûå äîõîäû ïîëíîñòüþ ðàñõîäóþòñÿ íà ïîòðåáëåíèå.

Îäíàêî ïðè äîõîäàõ, ïðåâûøàþùèõ ïðîæèòî÷íûé ìèíèìóì K

min

äåéñòâóåò òàê íàçûâàåìûé ïñèõîëîãè÷åñêèé çàêîí Äæ. Êåéíñà, ñî-

ãëàñíî êîòîðîìó, ðàñõîäû íà ïîòðåáëåíèå ðàñòóò ìåäëåííåå, ÷åì

äîõîäû (ïðÿìûå KB). ×àñòü äîõîäîâ èñïîëüçóåòñÿ íà íàêîïëåíèÿ.

Ñêëîííîñòü ëþäåé ê íàêîïëåíèÿì îïðåäåëÿåòñÿ ìíîãèìè ôàêòîðà-

ìè, âêëþ÷àÿ íàöèîíàëüíûå òðàäèöèè, íî îáû÷íî â ðàçâèòûõ ñòðà-

íàõ ñ âûñîêèì óðîâíåì äîõîäîâ îíà âûøå, ÷åì â ðàçâèâàþùèõñÿ,

÷òî îòðàæàåòñÿ â ðàçëè÷íûõ óãëàõ íàêëîíà ïðÿìûõ ÎÂ. Â ðåçóëüòàòå

ëèíèÿ ïîòðåáëåíèÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ëîìàíóþ ëèíèþ DKB: â

ïðåäåëàõ ïðîæèòî÷íîãî ìèíèìóìà ðàñõîäû íà ïîòðåáëåíèå îñòàþò-

ñÿ ïîñòîÿííûìè è ðàâíûìè ýòîìó ìèíèìóìó (åñëè äîõîäû ìåíüøå

ïðîæèòî÷íîãî ìèíèìóìà, íà ïîòðåáëåíèå ðàñõîäóþòñÿ ïðåæíèå íà-

êîïëåíèÿ), à ïðè äîõîäàõ âûøå ïðîæèòî÷íîãî ìèíèìóìà èçìåíÿ-

þòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïñèõîëîãè÷åñêèì çàêîíîì Äæ. Êåéíñà.

3. ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȠȓȜȞȖȭȣ

111

Â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ, êàê ïðàâèëî, äîõîäû â ïðåäåëàõ ïðîæèòî÷-

íîãî ìèíèìóìà îñâîáîæäàþòñÿ îò ïîäîõîäíûõ íàëîãîâ. Òàêèì îá-

ðàçîì, äîõîäû, íå ïðåâûøàþùèå K

min

, ïîäâåðãàþòñÿ òîëüêî êîñ-

âåííîìó íàëîãîîáëîæåíèþ ïðè ðàñõîäîâàíèè íà ïîòðåáëåíèå. Èñ-

ïîëüçóåìûå íà ïîòðåáëåíèå äîõîäû ñâûøå Y

min

(ñîîòâåòñòâóþùèå

ïðÿìîé KB) îáëàãàþòñÿ êàê êîñâåííûìè íàëîãàìè íà ïîòðåáëåíèå,

òàê è ïðÿìûìè íàëîãàìè íà äîõîäû. Äîõîäû, èñïîëüçóåìûå íà íà-

êîïëåíèÿ (îáëàñòü ìåæäó ïðÿìûìè ÎÀ è KB), îáëàãàþòñÿ òîëüêî

ïðÿìûìè íàëîãàìè.

Ïîìèìî áîëüøåãî óãëà íàêëîíà ïðÿìîé KB ðàçâèâàþùèåñÿ

ñòðàíû îòëè÷àþòñÿ îò ðàçâèòûõ åùå è òåì, ÷òî â íèõ íå îáëàãàåìûé

ïðÿìûìè íàëîãàìè äîõîä îáû÷íî ìåíüøå ïðîæèòî÷íîãî ìèíèìóìà

(íà ðèñ. 3.9Á îí îáîçíà÷åí Ò). Â ðåçóëüòàòå âîçíèêàåò çîíà äîïîë-

íèòåëüíîãî ïðÿìîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ, ëåæàùèõ â ïðåäåëàõ

îò Ò äî Y

min

. Áðåìÿ ïðÿìûõ íàëîãîâ óâåëè÷èâàåòñÿ, ïðè÷åì â áîëü-

øåé ñòåïåíè äëÿ êàòåãîðèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñ îòíîñèòåëüíî

íèçêèìè äîõîäàìè.

Ñðàâíåíèå íà ðèñ. 3.9 áëîêîâ À è Á ïîêàçûâàåò, ÷òî ñ ðîñòîì

óðîâíÿ äîõîäîâ â ñòðàíå áàçà ïðÿìîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàñøèðÿåò-

ñÿ. Îòñóòñòâèå ïðÿìîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ íà ó÷àñòêå

min

â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ êîìïåíñèðóåòñÿ ýôôåêòèâíîé ñèñòåìîé

ïðîãðåññèâíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ áîëåå âûñîêèõ äîõîäîâ. Â ðàçâè-

âàþùèõñÿ ñòðàíàõ ñ îòíîñèòåëüíî íèçêèì óðîâíåì äîõîäîâ îñíîâ-

íîå çíà÷åíèå äëÿ îáåñïå÷åíèÿ áþäæåòíûõ ïîñòóïëåíèé èìåþò çîíû

êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, à íåäîñòàòî÷íîñòü íàëîãîâîé áàçû

äëÿ ïðîãðåññèâíîãî ïðÿìîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèõî-

äèòñÿ êîìïåíñèðîâàòü èñêóññòâåííûì óâåëè÷åíèåì ïðÿìîãî íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ â íèçêîäîõîäíîé îáëàñòè.

Òàêèì îáðàçîì, ñîîòíîøåíèå ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ â

äîõîäàõ áþäæåòà îïðåäåëÿåòñÿ â ïåðâóþ î÷åðåäü óðîâíåì ýêîíîìè-

÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû. Ïðè îòñóòñòâèè äîñòàòî÷íîé íàëîãîâîé

áàçû ïî ïðÿìûì íàëîãàì ñòðàíû ñ íèçêèì óðîâíåì ýêîíîìè÷åñêîãî

ðàçâèòèÿ âûíóæäåíû ôîðìèðîâàòü äîõîäû áþäæåòà ïðåèìóùåñòâåí-

íî çà ñ÷åò êîñâåííûõ íàëîãîâ. Ýòî îáúåêòèâíûé ôàêò, ñ êîòîðûì

íåëüçÿ íå ñ÷èòàòüñÿ. Ëþáûå ïîïûòêè èçìåíåíèÿ ñîîòíîøåíèÿ ïðÿ-

ìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ, íå ñîîòâåòñòâóþùåãî óðîâíþ ýêîíîìè÷å-

ñêîãî ðàçâèòèÿ, íå ïðèâåäóò íè ê ÷åìó èíîìó, êðîìå ðåçêîãî óâåëè-

÷åíèÿ áþäæåòíîãî äåôèöèòà è îáîñòðåíèÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ

ïðîáëåì.

Íà îñíîâàíèè èçëîæåííîãî ìîæíî ñôîðìóëèðîâàòü ñëåäóþùèå

âûâîäû.

1. Â ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ ëþáîé ñòðàíû (ïî êðàéíåé ìåðå,

â íàñòîÿùåå âðåìÿ) äîëæíû ïðèñóòñòâîâàòü è ïðÿìûå è êîñâåííûå

íàëîãè.