Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

äèâèäóàëüíî âîçìåçäíûé è çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûé ãîñóäàð-

ñòâîì ïëàòåæ, óïëà÷èâàåìûé îðãàíèçàöèÿìè è ôèçè÷åñêèìè ëèöà-

ìè ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ èìè îò óïîëíîìî÷åííûõ îðãàíîâ è äîëæíî-

ñòíûõ ëèö þðèäè÷åñêè çíà÷èìûõ äåéñòâèé.

? ǽȜȭȟțȖȠȓ ȟȣȜȔȓȟȠȪ ȝȞȖȕțȎȘȎ ȜȏȭȕȎȠȓșȪțȜȟȠȖ (ȝȞȖțȡȒȖ-

ȠȓșȪțȜȟȠȖ) ȖȟȣȜȒȭ Ȗȕ ȟșȓȒȡȬȧȓȑȜ. ǻȎ ȝȓȞȐȩȗ ȐȕȑșȭȒ, Ȑ ȟȏȜȞȓ Ȑ

ȜȠșȖȥȖȓ ȜȠ țȎșȜȑȎ ȜȏȭȕȎȠȓșȪțȜȟȠȪ ȝȜ ȡȝșȎȠȓ ȐȜȕțȖȘȎȓȠ Ȑ Ȟȓ-

ȕȡșȪȠȎȠȓ ȟȐȜȏȜȒțȜȑȜ ȐȩȏȜȞȎ ȝșȎȠȓșȪȧȖȘȎ. ǻȎ ȟȎȚȜȚ Ȓȓșȓ Ȝȏȭ-

ȕȎȠȓșȪțȜȟȠȪ (ȝȞȖțȡȒȖȠȓșȪțȜȟȠȪ) ȟȏȜȞȜȐ ȖȚȓȓȠ ȠȜȥțȜ ȠȎȘȜȗ Ȕȓ

ȣȎȞȎȘȠȓȞ, ȘȎȘ Ȗ ȜȏȭȕȎȠȓșȪțȜȟȠȪ ȘȜȟȐȓțțȩȣ țȎșȜȑȜȐ. ǽȜȥȓȚȡ?

ǽȜȭȟțȖȠȓ ȟȐȜȗ ȜȠȐȓȠ.

Íà ðèñ. 1.4 ïðåäñòàâëåíû ñõîæåñòü è ðàçëè÷èå ïðèçíàêîâ íàëî-

ãîâ è ñáîðîâ (ïîøëèí).

Ïðîâåäÿ ðàçãðàíè÷åíèå ìåæäó óêàçàííûìè ïîíÿòèÿìè, ðàññìîò-

ðèì èõ âçàèìîñâÿçü è âçàèìîçàâèñèìîñòü ñ äðóãèìè îáÿçàòåëüíûìè

ïëàòåæàìè. Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî òåîðåòè÷åñêè

äàííîå ðàçãðàíè÷åíèå â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè óñëîâíî, ïîñêîëüêó â

ïîëíîé ìåðå ïðîâåñòè ÷åòêóþ ëèíèþ ðàçëè÷èé ìåæäó íàëîãàìè

(ñáîðàìè) è äðóãèìè ñõîæèìè ñ íèìè ïëàòåæàìè íå âñåãäà âîçìîæ-

íî; áîëåå òîãî, ïîëîæåíèÿ Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ íå ïðåäóñìàòðè-

âàþò ââåäåíèå òàêîãî ðàçãðàíè÷åíèÿ.

Â ñâÿçè ñ ýòèì íåêîòîðûå èññëåäîâàòåëè, â ÷àñòíîñòè Á.Õ. Àëèåâ

ïðåäëàãàþò èñïîëüçîâàòü â êà÷åñòâå ðàçãðàíè÷èâàþùåãî ïðèíöèï

íîðìàòèâíî-îòðàñëåâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, ñîãëàñíî êîòîðîìó íàëîãîâûå

ïëàòåæè ðåãëàìåíòèðóþòñÿ íîðìàìè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, à

íåíàëîãîâûå îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè — íîðìàìè äðóãèõ îòðàñëåé

ïðàâà. Óêàçàííûé ïîäõîä ïîçâîëÿåò âíåñòè îïðåäåëåííóþ ÿñíîñòü â

ðàçãðàíè÷åíèå ìåæäó ñëåäóþùèìè ïîíÿòèÿìè:

x íàëîãîâûìè îáÿçàòåëüíûìè ïëàòåæàìè,ò.å. íàëîãàìè è ñáîðàìè,

íåïîñðåäñòâåííî âõîäÿùèìè â íàëîãîâóþ ñèñòåìó ãîñóäàðñòâà

è (èëè) ðåãóëèðóåìûìè íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì;

x íåíàëîãîâûìè îáÿçàòåëüíûìè ïëàòåæàìè (êâàçèíàëîãàìè), íåïî-

ñðåäñòâåííî íå âõîäÿùèìè â íàëîãîâóþ ñèñòåìó ãîñóäàðñòâà è

(èëè) ðåãóëèðóåìûìè íå íàëîãîâûì, à èíûì çàêîíîäàòåëüñò-

âîì (íàïðèìåð, ïëàòà çà âûáðîñû, ñáðîñû çàãðÿçíÿþùèõ âå-

ùåñòâ â îêðóæàþùóþ ñðåäó è äðóãèå âèäû çàãðÿçíåíèé);

x ðàçîâûìè èçúÿòèÿìè íàëîãîâîãî õàðàêòåðà — ïëàòåæàìè, âçèìàå-

ìûìè â êà÷åñòâå íàêàçàíèé çà íåäîáðîñîâåñòíîå èñïîëíåíèå

Ñì.: Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå / Ïîä ðåä. Á.Õ. Àëèåâà. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòè-

ñòèêà, 2005. Ñ. 31.

1. ǽȜțȭȠȖȓ țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȓ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȓ

îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà (íàëîãîâûìè ñàíêöèÿìè:

ïåíÿìè, øòðàôàìè) è ðåãóëèðóåìûìè íàëîãîâûì çàêîíîäà-

òåëüñòâîì;

x ðàçîâûìè èçúÿòèÿìè íåíàëîãîâîãî õàðàêòåðà — ïëàòåæàìè, âçè-

ìàåìûìè â êà÷åñòâå íàêàçàíèé çà íåäîáðîñîâåñòíîå èñïîëíåíèå

îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà (øòðàôàìè, êîíôèñêàöèÿìè)

è ðåãóëèðóåìûìè íå íàëîãîâûì, à èíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.

Ɂɚɤɨɧɧɨɫɬɶ: ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɟ, ɩɨɪɹɞɨɤ

ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ ɢ ɭɩɥɚɬɵ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ

ɩɥɚɬɟɠɟɣ, ɢɡɦɟɧɟɧɢɟ ɢɥɢ ɨɬɦɟɧɚ

ɩɪɨɢɡɜɨɞɹɬɫɹ ɬɨɥɶɤɨ ɧɚ ɨɫɧɨɜɚɧɢɢ

ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɨ-ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɧɨɝɨ ɚɤɬɚ

ɜ ɪɚɫɫɦɚɬɪɢɜɚɟɦɨɣ ɫɮɟɪɟ

Ɉɛɹɡɚɬɟɥɶɧɨɫɬɶ ɭɩɥɚɬɵ:

ɜɨɡɧɢɤɧɨɜɟɧɢɟ ɨɛɹɡɚɧɧɨɫɬɢ ɩɨ ɭɩɥɚɬɟ

ɜ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɟ ɧɟɫɜɨɛɨɞɧɨɝɨ ɜɵɛɨɪɚ

ɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ

Ɉɞɧɨɬɢɩɧɚɹ ɮɨɪɦɚ ɜɡɢɦɚɧɢɹ

(ɜ ɜɢɞɟ ɨɬɱɭɠɞɟɧɢɹ) ɢ ɫɩɨɫɨɛ ɭɩɥɚɬɵ

(ɞɟɧɟɠɧɨɣ)

ɋɛɨɪɇɚɥɨɝ

ɂɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɚɹ ɜɨɡɦɟɡɞɧɨɫɬɶ:

ɧɚɥɢɱɢɟ ɜɫɬɪɟɱɧɨɝɨ

ɭɞɨɜɥɟɬɜɨɪɟɧɢɹ

(ɷɤɜɢɜɚɥɟɧɬɚ ɩɪɚɜ)

ɂɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɚɹ ɜɨɡɦɟɡɞɧɨɫɬɶ:

ɨɬɫɭɬɫɬɜɢɟ ɜɫɬɪɟɱɧɨɝɨ

ɭɞɨɜɥɟɬɜɨɪɟɧɢɹ

(ɷɤɜɢɜɚɥɟɧɬɚ ɩɪɚɜ)

ɇɟɪɟɝɭɥɹɪɧɨɫɬɶ ɭɩɥɚɬɵ:

ɧɟɪɟɝɭɥɹɪɧɨɟ ɢɡɴɹɬɢɟ

ɞɟɧɟɠɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ

Ɋɟɝɭɥɹɪɧɨɫɬɶ ɭɩɥɚɬɵ:

ɪɟɝɭɥɹɪɧɨɟ ɢɡɴɹɬɢɟ

ɞɟɧɟɠɧɵɯ ɫɪɟɞɫɬɜ

ɐɟɥɶ ɩɥɚɬɟɠɚ: ɩɨɤɪɵɬɢɟ ɡɚɬɪɚɬ,

ɫɜɹɡɚɧɧɵɯ ɫ ɩɨɥɭɱɟɧɢɟɦ

ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɧɵɯ ɭɫɥɭɝ ɢ ɩɪɚɜ

ɐɟɥɶ ɩɥɚɬɟɠɚ: ɮɢɧɚɧɫɨɜɨɟ

ɨɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ

ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɚ

Ðèñ. 1.4. Ñõîäñòâî è ðàçëè÷èå

îñíîâíûõ ïðèçíàêîâ íàëîãà è ñáîðà

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

Íåîáõîäèìî îòìåòèòü, ÷òî ðàññìîòðåííàÿ ïîïûòêà ðàçãðàíè÷åíèÿ

ïëàòåæåé â îïðåäåëåííîé ìåðå óñëîâíà è íå èìååò çàêîíîäàòåëüíîé

ôîðìû âîïëîùåíèÿ.Òàê, ñóùåñòâóþò ðåãàëèè (èëè ìîíîïîëèè) —

äîõîäíûå ïðàâà, ïðèíàäëåæàùèå èñêëþ÷èòåëüíî ãîñóäàðñòâó (íà-

ïðèìåð, òàáà÷íàÿ, àëêîãîëüíàÿ ìîíîïîëèÿ, ìîíîïîëèÿ íà àçàðòíûå

èãðû è äð.).

Òàêèì îáðàçîì, èñõîäÿ èç âûøåèçëîæåííîãî, ìîæíî äàòü òàêîå

îïðåäåëåíèå: íàëîã — ýòî îáÿçàòåëüíûé, èíäèâèäóàëüíî áåçâîç-

ìåçäíûé, îòíîñèòåëüíî ðåãóëÿðíûé è çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåí-

íûé ãîñóäàðñòâîì ïëàòåæ, óïëà÷èâàåìûé îðãàíèçàöèÿìè è ôèçè÷å-

ñêèìè ëèöàìè â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè ãî-

ñóäàðñòâà è (èëè) ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé

Â ñèëó òîãî ÷òî â íàëîãàõ êîíöåíòðèðóåòñÿ âñÿ ñîâîêóïíîñòü

ñêëàäûâàþùèõñÿ â ëþáîé íàöèîíàëüíîé ýêîíîìè÷åñêîé ôîðìà-

öèè èíòåðåñîâ âíå çàâèñèìîñòè îò óðîâíÿ ðàçâèòèÿ, îò ôîðì îð-

ãàíèçàöèè îáùåñòâà è ãîñóäàðñòâåííîãî óñòðîéñòâà ñòðàíû, ìîæ-

íî ñôîðìóëèðîâàòü ñëåäóþùèé âûâîä: íàëîã ÿâëÿåòñÿ êîìïëåêñ-

íîé êàòåãîðèåé — îäíîâðåìåííî ýêîíîìè÷åñêîé, ôèíàíñîâîé è

ïðàâîâîé.

Íàëîãè êàê ýêîíîìè÷åñêàÿ êàòåãîðèÿ ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ñîâî-

êóïíîñòü îòíîøåíèé ïî ïåðåðàñïðåäåëåíèþ ðåàëüíî ñîçäàííîãî â

îáùåñòâå äîõîäà. Â êà÷åñòâå ìàòåðèàëüíîé áàçû íàëîãîâ âûñòóïàåò

íàöèîíàëüíûé äîõîä — âíîâü ñîçäàííàÿ â ïðîèçâîäñòâå è ïðèðà-

ùåííàÿ â îáðàùåíèè ñòîèìîñòü. Íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ, ôîðìèðóþ-

ùèåñÿ ïðè ïåðåðàñïðåäåëåíèè íàöèîíàëüíîãî äîõîäà, åñòü îòíîøå-

íèÿ ìåæäó äâóìÿ ñóáúåêòàìè: íàëîãîïëàòåëüùèêîì è ãîñóäàðñòâîì.

Íàëîãîâûå ïëàòåæè — ýòî äâèæåíèå ñòîèìîñòè â äåíåæíîé ôîðìå

îò íàëîãîïëàòåëüùèêà ê ãîñóäàðñòâó íà áåçâîçìåçäíîé îñíîâå â ñîîò-

âåòñòâèè ñ ïðèíöèïàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Íàëîãè êàê ôèíàíñîâóþ êàòåãîðèþ ìîæíî îõàðàêòåðèçîâàòü

òàê: ôèíàíñû âûïîëíÿþò äâå îñíîâîïîëàãàþùèå ôóíêöèè — ðàñ-

ïðåäåëèòåëüíóþ è êîíòðîëüíóþ, à íàëîãè îïîñðåäóþò ÷àñòü ýòèõ

îòíîøåíèé — îòíîøåíèÿ ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ. Ñëåäîâàòåëüíî, ñèñ-

òåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ íåñåò â ñåáå ÷àñòü ôóíêöèîíàëüíîãî ïðåäíà-

çíà÷åíèÿ ôèíàíñîâ.

Â íàëîãàõ îòðàæàþòñÿ îòíîøåíèÿ ñîáñòâåííîñòè, òà ñôåðà ïðî-

èçâîäñòâåííûõ îòíîøåíèé, ãäå ñòàëêèâàþòñÿ è òàê èëè èíà÷å ðàç-

ðåøàþòñÿ ðàçëè÷íûå ýêîíîìè÷åñêèå èíòåðåñû: ãîñóäàðñòâåííûå,

êîëëåêòèâíûå è èíäèâèäóàëüíûå. Ôîðìèðîâàíèå êîíöåïöèè ðà-

Ïàíñêîâ Â.Ã., Êíÿçåâ Â.Ã. Óêàç. ñî÷. Ñ. 15.

1. ǽȜțȭȠȖȓ țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȓ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȓ

öèîíàëüíîé íàëîãîâîé ñèñòåìû ïîçâîëÿåò íàéòè òî÷êó âçàèìíîãî

ñî÷åòàíèÿ ýòèõ èíòåðåñîâ, ñãëàäèòü àíòàãîíèçì ìåæäó íèìè.

Îäíîâðåìåííî íàëîã ÿâëÿåòñÿ è ïðàâîâîé êàòåãîðèåé, ïîñêîëüêó

íàëîãè âûðàæàþò îáúåêòèâíûå, þðèäè÷åñêè ôîðìàëèçîâàííûå îò-

íîøåíèÿ ãîñóäàðñòâà è íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â ôîðìå íàëîãîâîãî

çàêîíîäàòåëüñòâà — áàçîâîé ñîñòàâëÿþùåé ãîñóäàðñòâåííîãî ôè-

íàíñîâîãî ïðàâà. Íàëîã ïîòîìó è ÿâëÿåòñÿ íîðìîé ïðàâà, ÷òî èíà÷å

êàê ïî çàêîíó îí óïëà÷åí áûòü íå ìîæåò. Íàëîã, óïëà÷åííûé íå íà

îñíîâàíèè çàêîíà, íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîì ïî ñâîåé ñóòè. Òàêèì îáðà-

çîì, íàëîãè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé îäíó èç ãëàâíûõ ôîðì ðåàëüíî ñó-

ùåñòâóþùèõ îòíîøåíèé ìåæäó ãîñóäàðñòâîì è íàëîãîïëàòåëüùèêà-

ìè, îáåñïå÷èâàþùåé âëàñòíûå ïðàâîìî÷èÿ ãîñóäàðñòâà.

Ýêîíîìè÷åñêîå ñîäåðæàíèå íàëîãîâ âûðàæàåòñÿ âî âçàèìîîò-

íîøåíèÿõ ãîñóäàðñòâà è õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ (ôèçè÷åñêèõ è

þðèäè÷åñêèõ ëèö) ïî ïîâîäó ôîðìèðîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ôè-

íàíñîâ. Íàëîã õàðàêòåðèçóåòñÿ îñíîâíûìè ïðèçíàêàìè, ïðèñóùèìè

òîëüêî äàííîé äåôèíèöèè. Â íàëîãàõ êîíöåíòðèðóåòñÿ âñÿ ñîâî-

êóïíîñòü ñêëàäûâàþùèõñÿ â ëþáîé íàöèîíàëüíîé ýêîíîìèêå èíòå-

ðåñîâ âíå çàâèñèìîñòè îò óðîâíÿ ðàçâèòèÿ, îò ôîðì îðãàíèçàöèè

îáùåñòâà è ãîñóäàðñòâåííîãî óñòðîéñòâà ñòðàíû.

Ìîæíî âûäåëèòü òðè ôàêòîðà, ñîâîêóïíîñòü êîòîðûõ îïðåäåëÿåò

ýêîíîìè÷åñêóþ è ñîöèàëüíóþ ðîëü íàëîãîâ â ñîâðåìåííîì îáùåñòâå

è ôîðìèðîâàíèå íàëîãîâûõ îòíîøåíèé êàê îñîáîãî òèïà îáùåñò-

âåííûõ îòíîøåíèé, îáëàäàþùèõ çíà÷èòåëüíîé ñîöèàëüíîé öåííîñòüþ

è òðåáóþùèõ îñîáîãî ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ:

1) íàëè÷èå îáùåñòâåííûõ ïîòðåáíîñòåé, êîòîðûå ìîãóò áûòü

óäîâëåòâîðåíû ëèøü ãîñóäàðñòâîì èëè ìóíèöèïàëüíûì îáðàçî-

âàíèåì;

2) îòñóòñòâèå ó ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé äîõîäîâ îò ïðèíàä-

ëåæàùåé èì ñîáñòâåííîñòè, äîñòàòî÷íûõ äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ óêàçàí-

íûõ ïîòðåáíîñòåé;

3) èìóùåñòâåííàÿ ñàìîñòîÿòåëüíîñòü ýêîíîìè÷åñêèõ àãåíòîâ,

þðèäè÷åñêèì âûðàæåíèåì êîòîðîé ÿâëÿåòñÿ ïðàâî ÷àñòíîé ñîáñò-

âåííîñòè íà ïðèíàäëåæàùåå èì èìóùåñòâî.

Îòñóòñòâèå ëþáîãî èç ýòèõ ôàêòîðîâ äåëàåò íàëîãîîáëîæåíèå

èçëèøíèì áðåìåíåì äëÿ ýêîíîìèêè. È åñëè ìû îòêàçûâàåìñÿ îò

ïîñòóëàòà î íàëè÷èè îáùåñòâåííûõ ïîòðåáíîñòåé, êîòîðûå íå ìîãóò

áûòü óäîâëåòâîðåíû ïîñðåäñòâîì ñâîáîäíîãî ðûíêà, òî äîëæíû îá-

ñóæäàòü íå ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ îïòèìàëüíîé ñèñòåìû íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ, à ïóòè ëèêâèäàöèè ãîñóäàðñòâà è íàëîãîîáëîæåíèÿ êàê

òàêîâîãî.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

ǸȜțȠȞȜșȪțȩȓ ȐȜȝȞȜȟȩ

1. Â ÷åì ñîñòîèò ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü íàëîãîâ?

2. Êàêîâû èñòîðè÷åñêèå íàïðàâëåíèÿ îñíîâíûõ òåîðåòè÷åñêèõ ïðåä-

ñòàâëåíèé î ñóùíîñòè íàëîãà?

3. Êàêèå ïðèçíàêè õàðàêòåðèçóþò íàëîã?

4. Êàêîâû îñíîâíûå ðàçëè÷èÿ â îïðåäåëåíèè íàëîãà?

5. Êàêèå êàòåãîðèè ïðîÿâëÿþòñÿ â íàëîãå îäíîâðåìåííî?

6. ×åì îòëè÷àþòñÿ ñáîðû îò íàëîãîâ?

7. Êàêèì îáðàçîì íàëîãè ó÷àñòâóþò â ôîðìèðîâàíèè áþäæåòà ãîñó-

äàðñòâà?

ǱșȎȐȎ 2

ȋȐȜșȬȤȖȭ ȢȖțȎțȟȜȐȜȗ ȚȩȟșȖ

ȝȜ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȬ țȎșȜȑȜȐ

Ȗ Ȗȣ ȞȜșȖ Ȑ ȫȘȜțȜȚȖȘȓ

ǽȞȖȐȓȒȓț ȎțȎșȖȕ țȎȡȥțȩȣ ȖȟȟșȓȒȜȐȎțȖȗ ȐȖȒțȓȗȦȖȣ ȡȥȓțȩȣ-

ȫȘȜțȜȚȖȟȠȜȐ Ȑ ȝȓȞȖȜȒ ȟ XVII ȝȜ XX Ȑ. ǾȎȟȟȚȜȠȞȓțȩ ȜȟțȜȐțȩȓ ȖȒȓȖ

Ȗ ȠȓȜȞȖȖ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ, ȟȡȧȓȟȠȐȜȐȎȐȦȖȓ Ȑ ȞȎȕșȖȥțȜȓ ȐȞȓȚȭ

Ȑ ȑȜȟȡȒȎȞȟȠȐȎȣ ȞȎȕțȜȗ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȗ ȢȜȞȚȎȤȖȖ.

2.1. ȃȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ ȜȏȧȖȣ ȠȓȜȞȖȗ

țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

Èçâåñòíûå â íàñòîÿùåå âðåìÿ íàëîãîâûå òåîðèè êëàññèôèöè-

ðóþòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:

x îáùèå — ê íèì ñëåäóåò îòíîñèòü òàêèå ó÷åíèÿ, ãäå îáúåêò

èññëåäîâàíèÿ — ïðèðîäà è ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü íàëîãà è

íàëîãîîáëîæåíèÿ â öåëîì, à ïðåäìåòîì èññëåäîâàíèÿ ÿâëÿåòñÿ

îáîñíîâàíèå îòíîøåíèé, ñêëàäûâàþùèõñÿ ìåæäó ýêîíîìè÷å-

ñêèìè ñóáúåêòàìè õîçÿéñòâîâàíèÿ è ãîñóäàðñòâîì ïî ïîâîäó

óñòàíîâëåíèÿ è âçèìàíèÿ íàëîãîâ;

x ÷àñòíûå — ê íèì ñëåäóåò îòíîñèòü ó÷åíèÿ, ãäå îáúåêòîì èñ-

ñëåäîâàíèÿ ÿâëÿåòñÿ êàêîé-ëèáî îòäåëüíûé àñïåêò íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ, ïðåäñòàâëÿþùèé ñîáîé ïðîáëåìó, à ïðåäìåòîì èñ-

ñëåäîâàíèÿ âûñòóïàåò îáîñíîâàíèå îòíîøåíèé, ñêëàäûâàþ-

ùèõñÿ ìåæäó ýêîíîìè÷åñêèìè ñóáúåêòàìè è ãîñóäàðñòâîì â

ïðîöåññå ðåøåíèÿ äàííîé ïðîáëåìû.

ȀȓȜȞȖȭ ȜȏȚȓțȎ Ȗ ȓȓ ȞȎȕțȜȐȖȒțȜȟȠȖ

Îáùèå òåîðèè áûëè ïåðâûìè íàëîãîâûìè òåîðèÿìè, èõ åäèíîé

ìåòîäîëîãè÷åñêîé îñíîâîé ïîñëóæèëî ïðèçíàíèå âîçìåçäíîãî õà-

ðàêòåðà íàëîãîîáëîæåíèÿ è äîãîâîðíîãî õàðàêòåðà ãîñóäàðñòâåííûõ

óñëóã, îêàçûâàåìûõ â îáìåí íà óïëà÷èâàåìûå íàëîãè. Ðàçëè÷èÿ

ïðîÿâëÿþòñÿ â îáîñíîâàíèè õàðàêòåðà ýòîãî îáìåíà è ñòîèìîñòè

óñëóã ãîñóäàðñòâà.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

Òåîðèÿ ýêâèâàëåíòíîãî îáìåíà çàðîäèëàñü â óñëîâèÿõ ñðåäíåâå-

êîâîãî ôèíàíñîâîãî õîçÿéñòâà. Îñíîâíîé åå ïîñûë ñîñòîÿë â îïðå-

äåëåíèè ñóùíîñòè íàëîãîâ êàê ýêâèâàëåíòíîé ïëàòû ãðàæäàí çà óñ-

ëóãè ïî îõðàíå ãðàíèö, ïîääåðæàíèþ ïðàâîïîðÿäêà, èñïðàâëåíèþ

ñóäîïðîèçâîäñòâà è ò.ï., ïîêóïàåìûå ó ãîñóäàðñòâà. Íàëîãîâûé ïëà-

òåæ â îáìåí íà ïîêóïêó ãîñóäàðñòâåííûõ óñëóã âîñïðèíèìàëñÿ ó÷å-

íûìè Ñðåäíåâåêîâüÿ êàê àêò ñâîáîäíîãî âîëåèçúÿâëåíèÿ ëþäåé,

ðåçóëüòàò êîòîðîãî ýêâèâàëåíòåí. Êàê çàìå÷àåò Ñ.Â. Áàðóëèí, «âîç-

âðàòíîì, ýêâèâàëåíòíîì è âîçìåçäíîì õàðàêòåðå ïåðâûõ äåíåæíûõ

íàëîãîâ è çàëîæåíà «îäíîêëåòî÷íàÿ» ïåðâîðîäíàÿ ñóùíîñòü íàëîãî-

âûõ îòíîøåíèé»

Àâòîìàòè÷åñêàÿ òåîðèÿ íàëîãîâ, èëè òåîðèÿ «îáùåñòâåííîãî (ïóá-

ëè÷íîãî) äîãîâîðà», îôîðìèëàñü â ýïîõó Ïðîñâåùåíèÿ â XVII—

XVIII ââ.; åå îñíîâîïîëîæíèêàìè ñòàëè ôðàíöóçñêèå ïðîñâåòèòåëè

Ñ. äå Âîáàí (1633—1707) è Ø.Ë. Ìîíòåñêü¸ (1689—1755), íàñòàèâàâ-

øèå íà äîãîâîðíîì õàðàêòåðå íàëîãà, ñîãëàñíî êîòîðîìó íàëîã åñòü

ïëàòà, âíîñèìàÿ ãðàæäàíàìè â ðåçóëüòàòå ñâîåîáðàçíîãî çàêëþ÷å-

íèÿ èìè ïóáëè÷íîãî äîãîâîðà ñ ãîñóäàðñòâîì. Ýòîò äîãîâîð â îòëè-

÷èå îò òåîðèè ýêâèâàëåíòíîãî îáìåíà íå ÿâëÿåòñÿ àêòîì ñâîáîäíîãî

âîëåèçúÿâëåíèÿ ãðàæäàí, îí óæå èìååò ÷åðòû îáÿçàòåëüíîñòè ò.å.

óïëàòà íàëîãîâ è â îáìåí íà ýòî ïîëüçîâàíèå óñëóãàìè ãîñóäàðñòâà

ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì àêòîì.

Õîòÿ äàííûé îáìåí íå ÿâëÿåòñÿ ïîëíîñòüþ ýêâèâàëåíòíûì, îí

âñå æå âçàèìîâûãîäåí äëÿ îáåèõ ñòîðîí. Òàêàÿ âûãîäà îïðåäåëÿåòñÿ

ýêîíîìèåé íà èçäåðæêàõ, ïîñêîëüêó ñàìîçàùèòà äëÿ êàæäîãî ãðàæ-

äàíèíà îáîøëàñü áû íåñðàâíèìî äîðîæå ïî ñðàâíåíèþ ñ óïëàòîé

íàëîãà êàê ïëàòîé çà îáåñïå÷åíèå ýòîé çàùèòû ãîñóäàðñòâîì. Èç-

âåñòíûé ðóññêèé ýêîíîìèñò È.Ì. Êóëèøåð (1878—1934) òàê õàðàêòå-

ðèçîâàë äàííûé îáìåí è åãî âûãîäíîñòü äëÿ ãðàæäàí: «…Õîòÿ ýòà

ñäåëêà äàëåêî íå âñåãäà ÿâëÿåòñÿ äîáðîâîëüíîé è åùå ðåæå ñïðà-

âåäëèâîé, íî âñå æå ýòî îáìåí, è, â êîíå÷íîì ñ÷åòå, îáìåí âûãîä-

íûé, èáî ñàìîå íåñïîñîáíîå ïðàâèòåëüñòâî äåøåâëå è ëó÷øå îõðà-

íÿåò ïîääàííûõ, ÷åì åñëè áû êàæäûé èç íèõ çàùèùàë ñåáÿ ñàìî-

ñòîÿòåëüíî è íåçàâèñèìî îò äðóãèõ»

Âûãîäà ãîñóäàðñòâåííàÿ îïðåäåëÿåòñÿ îáåñïå÷åíèåì ïîñðåäñòâîì

íàëîãîâ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ äëÿ åãî ñóùåñòâîâàíèÿ, ÷òî ãîðàçäî

ëó÷øå, ÷åì àëüòåðíàòèâíîå îáåñïå÷åíèå òàêèõ ðåñóðñîâ ïîñðåäñò-

âîì äîìåíîâ èëè ðåãàëèé. Ïî ýòîìó ïîâîäó, Ñ. äå Âîáàí ïèøåò:

«Ñîâåðøåííî ÿñíî è ïðèçíàíî âñåìè, ÷òî âñå ïîääàííûå ãîñóäàðñòâà

Áàðóëèí Ñ.Â. Òåîðèÿ è èñòîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ: Ó÷åá. ïîñîáèå. Ì.: Ýêîíî-

ìèñòú, 2006. Ñ. 35.

Êóëèøåð È.Ì. Î÷åðêè ôèíàíñîâîé íàóêè. Ïã., 1919.

2. ȋȐȜșȬȤȖȭ ȢȖțȎțȟȜȐȜȗ ȚȩȟșȖ ȝȜ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȬ țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ ȞȜșȖ Ȑ ȫȘȜțȜȚȖȘȓ

íóæäàþòñÿ â åãî çàùèòå, áåç êîòîðîé îíè íå ìîãóò ñóùåñòâîâàòü, è

íå ìåíåå ÿñíî, ÷òî ãîñóäàðü, ãëàâà è ïðàâèòåëü ñòðàíû íå ìîæåò

äàòü èì ýòó çàùèòó, åñëè ïîääàííûå íå äîñòàâëÿþò åìó íåîáõîäè-

ìûõ äëÿ ýòîãî ñðåäñòâ»

Ãîâîðÿ ïðåèìóùåñòâåííî î çàùèòå, àâòîðû òåîðèè ïîíèìàëè

ïîä íåé íå òîëüêî çàùèòó îò âíåøíèõ âðàãîâ, íî è óñëóãè ãîñóäàðñòâà

ïî ïîääåðæàíèþ âíóòðåííåãî ïðàâîïîðÿäêà, ò.å. íåîáõîäèìîñòü ñî-

äåðæàíèÿ ñóäà, ïîëèöèè è äðóãèõ ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ. Èíûìè

ñëîâàìè, íàëîã âûñòóïàë ïëàòîé çà âåñü êîìïëåêñ âûãîä, ïîëó÷àå-

ìûõ ãðàæäàíèíîì îò îñóùåñòâëåíèÿ ãîñóäàðñòâîì ñâîèõ ôóíêöèé.

? ǶȕȡȥȖȐ ȣȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȡ ȎȠȜȚȖȟȠȖȥȓȟȘȜȗ ȠȓȜȞȖȖ țȎșȜȑȜȐ,

ȟȢȜȞȚȡșȖȞȡȗȠȓ ȜȠȐȓȠ țȎ ȐȜȝȞȜȟ: ȟȡȧȓȟȠȐȡȓȠ șȖ ȝȞȓȓȚȟȠȐȓț-

țȜȟȠȪ ȝȜșȜȔȓțȖȗ ȒȎțțȜȗ ȠȓȜȞȖȖ Ȑ țȎȟȠȜȭȧȓȓ ȐȞȓȚȭ? ǳȟșȖ ȒȎ,

ȠȜ Ȑ ȜȟțȜȐȡ ȘȎȘȜȑȜ ȝȞȖțȤȖȝȎ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ șȓȑșȖ ȝȜȟȩșȩ

ȒȎțțȜȗ ȠȓȜȞȖȖ?

Íåêîòîðûå ïîëîæåíèÿ òåîðèè «îáùåñòâåííîãî» äîãîâîðà èñ-

ïîëüçóþòñÿ òàêæå â òåîðèè «ôèñêàëüíîãî» äîãîâîðà, àâòîðû êîòîðîé —

àíãëèéñêèé ôèëîñîô Ò. Ãîááñ (1588—1679), ôðàíöóçñêèå ìûñëèòåëè

Âîëüòåð (1694—1778) è Î. Ìèðàáî (1749—1791) — îïðåäåëÿëè ñóù-

íîñòü íàëîãà êàê öåíû, êîòîðóþ êàæäûé ãðàæäàíèí óïëà÷èâàåò èç

ñâîåãî èìóùåñòâà, äëÿ òîãî, ÷òîáû ïîëó÷èòü îõðàíó îñòàëüíîé åãî

÷àñòè è ñïîêîéíî ïîëüçîâàòüñÿ åþ. Â ýòîì ïîëîæåíèè ïðîÿâëÿåòñÿ

ñóùíîñòü âîçìåçäíîãî îáìåíà îáÿçàííîñòÿìè ìåæäó ïîääàííûìè è ãî-

ñóäàðñòâîì, îáìåíà íå îáÿçàòåëüíî ýêâèâàëåíòíîãî, íî âûãîäíîãî. Âû-

ãîäû çäåñü ïðîÿâëÿþòñÿ â ïåðâóþ î÷åðåäü äëÿ ãðàæäàí, îõðàíÿþ-

ùèõ ïîñðåäñòâîì íàëîãîâ ñâîþ æèçíü è èìóùåñòâî, à ïîòîìó îáìåí

ñòàíîâèòñÿ ôèñêàëüíûì äëÿ íèõ. Ïî ñëîâàì Ìèðàáî, «íàëîã åñòü

ïðåäâàðèòåëüíàÿ óïëàòà çà ïðåäîñòàâëåíèå çàùèòû îáùåñòâåííîãî

ïîðÿäêà». Âîëüòåð óòî÷íÿåò: «…óïëà÷èâàòü íàëîã îçíà÷àåò îòäàâàòü

÷àñòü ñâîåãî èìóùåñòâà, ÷òîáû ñîõðàíèòü îñòàëüíîå». Ïîëîæåíèÿ

äàííîé òåîðèè ñ îäîáðåíèåì áûëè âñòðå÷åíû ïðàâèòåëüñòâåííûìè

êðóãàìè. Òàê, Íàöèîíàëüíîå ñîáðàíèå Ôðàíöèè â XVIII â. îáúÿâè-

ëî íàëîã «îáùèì äîëãîì âñåõ ãðàæäàí è öåíîé òåõ âûãîä, êîòîðûå

äîñòàâëÿåò èì îáùåñòâî».

Îñíîâíîå ïîëîæåíèå äàííîé òåîðèè î íàëîãå êàê ÷àñòè èìóùå-

ñòâà, êîòîðóþ ñëåäóåò îòäàòü ãîñóäàðñòâó, ÷òîáû ñ áîëüøèì óäîâîëü-

ñòâèåì ïîëüçîâàòüñÿ îñòàâøåéñÿ åãî ÷àñòüþ, íàõîäèò äàëüíåéøåå

ðàçâèòèå â òåîðèè íàëîãà êàê «íàñëàæäåíèÿ». Åå â íà÷àëå XIX â.

Öèò. ïî: Ïóøêàð¸âà Â.Ì. Èñòîðèÿ ôèíàíñîâîé ìûñëè è ïîëèòèêè íàëîãîâ. Ì.:

Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà. 2005. Ñ. 78.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

øâåéöàðñêèé ýêîíîìèñò Æ.Ñ. äå Ñèñìîíäè (1773—1842) ñôîðìóëè-

ðîâàë òàê: ôàêòîð óäîâîëüñòâèÿ ïåðåðàñòàåò â îáùåñòâåííîå íàñëàæ-

äåíèå, êîòîðîå êàæäûé ãðàæäàíèí èçâëåêàåò èç îáùåñòâåííûõ âûãîä,

ïðåäîñòàâëÿåìûõ íàöèîíàëüíîé çàùèòîé, ïðàâîñóäèåì, îáåñïå÷åíè-

åì îõðàíû ëè÷íîñòè è èìóùåñòâà, íàðîäíûì ïðîñâåùåíèåì è ò.ï.,

íî íàñëàæäåíèå íåîáõîäèìî ïëàòèòü, à íàëîã è åñòü òà öåíà, êîòî-

ðóþ óïëà÷èâàåò êàæäûé ãðàæäàíèí çà ïîëó÷àåìîå èì íàñëàæäåíèå.

Ñàì àâòîð ïî ýòîìó ïîâîäó â ñâîåé ôóíäàìåíòàëüíîé ðàáîòå «Íîâûå

íà÷àëà ïîëèòýêîíîìèè» (1819) ïèøåò ñëåäóþùåå: «…Èòàê, äåíüãè,

óïëà÷èâàåìûå â âèäå íàëîãîâ, âûãîäíî óïîòðåáëÿþòñÿ, ñ îäíîé ñòî-

ðîíû, åñëè âñå, ÷òî âçÿòî âî èìÿ îáùåñòâåííûõ íàñëàæäåíèé, äåé-

ñòâèòåëüíî èäåò íà ýòè íàñëàæäåíèÿ, à íå íà óäîâëåòâîðåíèå òùå-

ñëàâèÿ èëè ñòðàñòåé ïðàâèòåëåé. Íàëîã åñòü öåíà, óïëà÷èâàåìàÿ ãðà-

æäàíèíîì çà ïîëó÷àåìîå èì íàñëàæäåíèå»

Ñóòü ïîñûëà äàííîé òåîðèè â âîçìåçäíîì, à ãëàâíîå â ýêâèâà-

ëåíòíîì, îáìåíå îáÿçàííîñòÿìè ìåæäó ïîääàííûìè è ãîñóäàðñòâîì.

Èäåþ ýêâèâàëåíòíîñòè, âçÿòóþ èç òåîðèè ýêâèâàëåíòíîãî îáìåíà,

àâòîð ôîðìóëèðóåò òàê: «…íàëîãè, óïëà÷èâàåìûå ãðàæäàíàìè, äîëæ-

íû ïî ñïðàâåäëèâîñòè ñîîòâåòñòâîâàòü òåì âûãîäàì, êîòîðîå îáùå-

ñòâî èì äîñòàâëÿåò, è òåì ðàñõîäàì, êîòîðîå îíî äåëàåò ðàäè íèõ»

? ǶȕȡȥȖȐ ȣȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȡ ȠȓȜȞȖȖ țȎșȜȑȎ ȘȎȘ «țȎȟșȎȔȒȓ-

țȖȭ», ȟȢȜȞȚȡșȖȞȡȗȠȓ ȜȠȐȓȠ țȎ ȟșȓȒȡȬȧȖȗ ȐȜȝȞȜȟ: Ȑ ȥȓȚ ȜȠșȖ-

ȥȖȓ ȟȠȎȠȡȟȎ țȎșȜȑȎ Ȑ ȠȓȜȞȖȭȣ ȫȘȐȖȐȎșȓțȠțȜȑȜ ȜȏȚȓțȎ Ȗ «ȜȏȧȓȟȠ-

ȐȓțțȜȑȜ ȒȜȑȜȐȜȞȎ» ȜȠ ȟȠȎȠȡȟȎ țȎșȜȑȎ, ȝȞȓȒȟȠȎȐșȓțțȜȑȜ Ȑ ȠȓȜȞȖȭȣ

«ȢȖȟȘȎșȪțȜȑȜ ȒȜȑȜȐȜȞȎ» Ȗ «țȎȟșȎȔȒȓțȖȭ»?

ȍȐșȭȓȠȟȭ șȖ ȒȎțțȜȓ ȖȕȚȓțȓțȖȓ ȟȠȎȠȡȟȎ ȟșȡȥȎȗțȩȚ? ǳȟșȖ

țȓȠ, ȠȜ ȜȏȨȭȟțȖȠȓ, ȝȜȥȓȚȡ?

Â XVIII â. âîçíèêàåò îðèãèíàëüíàÿ èäåÿ âîñïðèÿòèÿ íàëîãà êàê

ñòðàõîâîé ïðåìèè, êîòîðàÿ âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â. ìàòåðèàëèçó-

åòñÿ â âèäå òåîðèè íàëîãà êàê ñòðàõîâîé ïðåìèè.

Àâòîðàìè òåîðèè íàëîãà êàê ñòðàõîâîé ïðåìèè ñòàëè ôðàíöóç-

ñêèé ãîñóäàðñòâåííûé äåÿòåëü À. Òüåð (1797—1877) è àíãëèéñêèé

ýêîíîìèñò Äæ. Ìàê-Êóëëîõ (1789—1864). Îíè ïðåäñòàâëÿëè, ÷òî ãî-

ñóäàðñòâî îáðàçóåò ñâîåîáðàçíóþ ñòðàõîâóþ êîìïàíèþ, à íàëîãè

ñîîòâåòñòâåííî âûñòóïàþò ñòðàõîâûìè ïëàòåæàìè, êîòîðûå óïëà-

÷èâàþòñÿ ãðàæäàíàìè êàê ñòðàõîâàòåëÿìè íà ñëó÷àé íàñòóïëåíèÿ

êàêîãî-ëèáî ñòðàõîâîãî ñëó÷àÿ. ×òî êàñàåòñÿ îáÿçàòåëüíîñòè è ðàç-

ìåðà íàëîãîâ (ñòðàõîâûõ ïëàòåæåé), òî, ïî ìíåíèþ À. Òüåðà, èõ äîë-

Æ. Ñèñìîíä äå Ñèñìîíäè. Íîâûå íà÷àëà ïîëèòýêîíîìèè. Ì., 1897. Ñ. 149.

Òàì æå. Ñ. 78—79.

2. ȋȐȜșȬȤȖȭ ȢȖțȎțȟȜȐȜȗ ȚȩȟșȖ ȝȜ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȬ țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ ȞȜșȖ Ȑ ȫȘȜțȜȚȖȘȓ

æåí ïëàòèòü êàæäûé ãðàæäàíèí, ïðè÷åì ïðîïîðöèîíàëüíî ñâîåìó

äîõîäó èëè èìóùåñòâó, ïëàòèòü íà òîì îñíîâàíèè, ÷òî èçäåðæêè ãî-

ñóäàðñòâà ïî îõðàíå è çàùèòå äîëæíû ðàñïðåäåëÿòüñÿ ïî ñòîèìîñòè

îõðàíÿåìîé ñîáñòâåííîñòè.

? ǰ ȥȓȚ ȟȜȟȠȜȖȠ ȜȟțȜȐțȎȭ ȕȎȟșȡȑȎ Ǯ. ȀȪȓȞȎ ȝȞȖ ȢȜȞȚȖȞȜȐȎ-

țȖȖ ȖȚ ȖȒȓȗ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ, ȖȕșȜȔȓțțȩȣ Ȑ ȞȎȟȟȚȎȠȞȖȐȎȓ-

ȚȜȚ ȘȜțȠȓȘȟȠȓ?

ǿȡȧȓȟȠȐȡȓȠ șȖ ȝȞȓȓȚȟȠȐȓțțȜȟȠȪ ȒȎțțȜȑȜ ȝȜșȜȔȓțȖȭ Ȑ ȟȜ-

ȐȞȓȚȓțțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȟȖȟȠȓȚȎȣ? ǼȏȜȟțȡȗȠȓ ȟȐȜȗ ȜȠȐȓȠ.

Òàêèì îáðàçîì, ãðàæäàíå ñîîáðàçíî âåëè÷èíå ñâîèõ äîõîäîâ

(ñòîèìîñòè èìóùåñòâà) ñòðàõóþò ñâîþ ñîáñòâåííîñòü îò âñÿêîãî

ðèñêà, êîòîðûé ìîæåò ïîìåøàòü â èõ âëàäåíèè è ïîëüçîâàíèè ýòîé

ñîáñòâåííîñòüþ. Âìåñòå ñ òåì ñòðàõîâàíèå ïîñðåäñòâîì óïëàòû íà-

ëîãîâ èìååò ïðèíöèïèàëüíîå îòëè÷èå è íå ñòûêóåòñÿ ñ ìîäåëüþ

îáû÷íîãî ñòðàõîâàíèÿ æèçíè èëè èìóùåñòâà, òàê êàê îñóùåñòâëÿ-

åòñÿ íå äëÿ ïîëó÷åíèÿ ñòðàõîâîãî âîçìåùåíèÿ ïðè íàñòóïëåíèè

ñòðàõîâîãî ñëó÷àÿ, à äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ çàòðàò ãîñóäàðñòâà ïî

ïðåäîòâðàùåíèþ ðèñêà íàñòóïëåíèÿ òàêîãî ñëó÷àÿ.

Ýòà íåñòûêîâêà, íåñìîòðÿ íà îïðåäåëåííóþ ïëîäîòâîðíîñòü

èäåè ñòðàõîâàíèÿ, íå ïîçâîëÿåò ðàñïðîñòðàíèòü åå íà âñå áåç èñêëþ-

÷åíèÿ íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ. Îäíàêî îíà âïîëíå ïðèìåíèìà äëÿ

ïîíèìàíèÿ ïðèðîäû îòäåëüíûõ íàëîãîâ, ïðåäóñìàòðèâàþùèõ êîì-

ïåíñàöèîííûå ìåõàíèçìû ïðè íàñòóïëåíèè ñòðàõîâûõ ñëó÷àåâ.

Â XX â. ìíîãèå ñòðàíû àêòèâíî èñïîëüçóþò äàííóþ òåîðèþ äëÿ

ðàçðàáîòêè êîíñòðóêöèé ïëàòåæåé íàëîãîâîãî õàðàêòåðà â ñôåðå

ñîöèàëüíîãî è ïåíñèîííîãî ñòðàõîâàíèÿ. Â ñîâðåìåííîé íàëîãîâîé

ñèñòåìå Ðîññèè èäåÿ ñòðàõîâàíèÿ âîïëîùåíà, íàïðèìåð, â êîíñò-

ðóêöèè åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà, èìåþùåãî òàêèå êîìïåíñàöè-

îííûå ìåõàíèçìû â ÷àñòè îáåñïå÷åíèÿ ñòðàõîâîé ìåäèöèíû, ñòðà-

õîâîé è íàêîïèòåëüíîé ÷àñòåé òðóäîâîé ïåíñèè, ñîöèàëüíîãî ñòðà-

õîâàíèÿ. Ïðèíöèï ïëàòåæåñïîñîáíîñòè çäåñü òàêæå ðåàëèçóåòñÿ,

ïîñêîëüêó ðàçìåð ñòðàõîâûõ âçíîñîâ èñ÷èñëÿåòñÿ â ïðîöåíòàõ îò

ñîâîêóïíîñòè âûïëàò è èíûõ âîçíàãðàæäåíèé, íà÷èñëÿåìûõ â ïîëü-

çó ãðàæäàí (ñòðàõîâàòåëåé).

? ǿȝȞȎȐȓȒșȖȐȜ șȖ ȞȎȟȟȚȎȠȞȖȐȎȠȪ ȠȓȜȞȖȬ țȎșȜȑȎ ȘȎȘ ȟȠȞȎ-

ȣȜȐȜȗ ȝȞȓȚȖȖ ȘȎȘ ȜȒțȡ Ȗȕ ȞȎȕțȜȐȖȒțȜȟȠȓȗ ȠȓȜȞȖȖ ȜȏȚȓțȎ?

ǼȏȜȟțȡȗȠȓ ȟȐȜȗ ȜȠȐȓȠ.

Ïîäûòîæèâàÿ àíàëèç òåîðèé îáìåíà, ïðåäñòàâèì íà ðèñ. 2.1 âè-

äåíèå íàëîãîâ â ðàìêàõ ýòèõ òåîðèé.