Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

8. Федеральные налоги и сборы

329

ÖÁ ÐÔ + 5 ïðîöåíò. ïóíêòîâ ïî ðóáëåâûì âêëàäàì è 9% ãî-

äîâûõ ïî âêëàäàì â èíîñòðàííîé âàëþòå;

 ñóììû ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïðè ïîëó÷åíèè íàëîãîïëà-

òåëüùèêàìè çàåìíûõ (êðåäèòíûõ) ñðåäñòâ; ìàòåðèàëüíàÿ

âûãîäà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé ïðîöåíòîâ,

ðàññ÷èòàííûõ èñõîäÿ èç 2/3 äåéñòâóþùåé ñòàâêè ðåôèíàí-

ñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ ïî çàéìàì â ðóáëÿõ (9% ãîäîâûõ ïî çàé-

ìàì â âàëþòå) è ñóììîé ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà (êðå-

äèòà).

Íàëîãîâàÿ ñòàâêà, ðàâíàÿ 30%, óñòàíàâëèâàåòñÿ äëÿ âñåõ äîõî-

äîâ, ïîëó÷àåìûõ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè, íå ÿâëÿþùèìèñÿ íàëîãîâû-

ìè ðåçèäåíòàìè, çà èñêëþ÷åíèåì äîõîäîâ â âèäå äèâèäåíäîâ îò äî-

ëåâîãî ó÷àñòèÿ â äåÿòåëüíîñòè ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé. Ïî òàêèì

äîõîäàì íàëîãîâàÿ ñòàâêà óñòàíàâëèâàåòñÿ â ðàçìåðå 15%.

Íàëîãîâàÿ ñòàâêà, ðàâíàÿ 9%, ïðèìåíÿåòñÿ ê äîõîäàì:

 îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé, ïîëó÷åííûõ

â âèäå äèâèäåíäîâ;

 â âèäå ïðîöåíòîâ ïî îáëèãàöèÿì ñ èïîòå÷íûì ïîêðûòèåì,

ýìèòèðîâàííûì äî 1 ÿíâàðÿ 2007 ã.;

 ó÷ðåäèòåëåé äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ èïîòå÷íûì ïîêðûòè-

åì, ïîëó÷åííûì íà îñíîâàíèè ïðèîáðåòåíèÿ èïîòå÷íûõ ñåð-

òèôèêàòîâ ó÷àñòèÿ, âûäàííûõ äî 1 ÿíâàðÿ 2007 ã.

Íàëîãîâàÿ ñòàâêà, ðàâíàÿ 13%, óñòàíàâëèâàåòñÿ äëÿ âñåõ îñòàëü-

íûõ âèäîâ äîõîäîâ.

Äàòîé ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ÿâëÿåòñÿ:

 äëÿ äîõîäîâ â âèäå îïëàòû òðóäà — ïîñëåäíèé äåíü ìåñÿöà,

çà êîòîðûé áûë íà÷èñëåí äîõîä çà âûïîëíåííûå òðóäîâûå

îáÿçàííîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ òðóäîâûì äîãîâîðîì;

 äëÿ äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû — äåíü óïëàòû íà-

ëîãîïëàòåëüùèêîì ïðîöåíòîâ ïî ïîëó÷åííûì çàåìíûì (êðå-

äèòíûì) ñðåäñòâàì, äåíü ïðèîáðåòåíèÿ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã),

äåíü ïðèîáðåòåíèÿ öåííûõ áóìàã;

 äëÿ äîõîäîâ â íàòóðàëüíîé ôîðìå — äåíü ïåðåäà÷è äîõîäîâ â

íàòóðàëüíîé ôîðìå;

 äëÿ ïðî÷èõ äîõîäîâ â äåíåæíîé ôîðìå — äåíü âûïëàòû äî-

õîäà, â òîì ÷èñëå ïåðå÷èñëåíèå äîõîäà íà ñ÷åò íàëîãîïëà-

òåëüùèêà â áàíêå ëèáî ïî åãî ïîðó÷åíèþ íà ñ÷åò òðåòüåãî

ëèöà.

Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö ðåãóëè-

ðóåòñÿ ñò. 225 ÍÊ. Îáùàÿ èñ÷èñëåííàÿ ñóììà íàëîãà îïðåäåëÿåòñÿ

êàê ñîîòâåòñòâóþùàÿ íàëîãîâîé ñòàâêå ïðîöåíòíàÿ äîëÿ íàëîãîâîé

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

330

áàçû, à ïðè ïîëó÷åíèè äîõîäîâ, îáëàãàåìûõ ðàçëè÷íûìè íàëîãî-

âûìè ñòàâêàìè, — êàê ñóììà íàëîãà, ïîëó÷åííàÿ â ðåçóëüòàòå

ñëîæåíèÿ ñóìì íàëîãîâ, îïðåäåëÿåìûõ îòäåëüíî êàê ñîîòâåòñò-

âóþùèå íàëîãîâûì ñòàâêàì ïðîöåíòíûå äîëè ñîîòâåòñòâóþùèõ

íàëîãîâûõ áàç. Ñóììà ÍÄÔË îïðåäåëÿåòñÿ â ïîëíûõ ðóáëÿõ (ñóì-

ìà ìåíåå 50 êîï. îòáðàñûâàåòñÿ, à 50 êîï. è áîëåå îêðóãëÿåòñÿ äî

ïîëíîãî ðóáëÿ).

Íàëîãîâûé ïåðèîä — êàëåíäàðíûé ãîä. Ñóììà íàëîãà èñ÷èñëÿåò-

ñÿ ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïðèìåíèòåëüíî êî âñåì äîõîäàì

íàëîãîïëàòåëüùèêà, äàòà ïîëó÷åíèÿ êîòîðûõ îòíîñèòñÿ ê ñîîòâåòñò-

âóþùåìó ïåðèîäó.

Ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû èìåþò íåêîòîðûå îñîáåííîñòè äëÿ íà-

ëîãîâûõ àãåíòîâ, ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïîëó÷àþùèõ îïðåäåëåííûå âèäû

äîõîäîâ; ÈÏ è äðóãèõ ëèö, çàíèìàþùèõñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé.

 Íàëîãîâûå àãåíòû èñ÷èñëÿþò ñóììó íàëîãà:

 íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïî èòîãàì

êàæäîãî ìåñÿöà ïðèìåíèòåëüíî êî âñåì íà÷èñëåííûì íàëî-

ãîïëàòåëüùèêó çà äàííûé ïåðèîä äîõîäàì, îáëàãàåìûì ïî

ñòàâêå 13%, ñ çà÷åòîì óäåðæàííîé â ïðåäûäóùèå ìåñÿöû òå-

êóùåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ñóììû íàëîãà;

 îòäåëüíî ïî êàæäîé ñóììå äîõîäîâ, îáëàãàåìûõ èíûìè ñòàâ-

êàìè (9, 15, 30 è 35%);

 áåç ó÷åòà äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì îò äðó-

ãèõ íàëîãîâûõ àãåíòîâ è óäåðæàííûõ äðóãèìè àãåíòàìè ñóìì

íàëîãà.

Íàëîãîâûå àãåíòû îáÿçàíû óäåðæàòü íà÷èñëåííóþ ñóììó íàëîãà

íåïîñðåäñòâåííî èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè èõ ôàêòè÷å-

ñêîé âûïëàòå (òàáë. 8.12). Ïðè ýòîì óäåðæèâàåìàÿ ñóììà íàëîãà íå

ìîæåò ïðåâûøàòü 50% ñóììû âûïëàòû. Óïëàòà íàëîãà çà ñ÷åò

ñðåäñòâ íàëîãîâîãî àãåíòà íå äîïóñêàåòñÿ. Ïðè çàêëþ÷åíèè äîãîâî-

ðîâ è èíûõ ñäåëîê çàïðåùàåòñÿ âêëþ÷åíèå â íèõ íàëîãîâûõ îãîâî-

ðîê, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûìè íàëîãîâûå àãåíòû, âûïëà÷èâàþùèå

äîõîä, ïðèíèìàþò íà ñåáÿ îáÿçàòåëüñòâà íåñòè ðàñõîäû, ñâÿçàííûå

ñ óïëàòîé íàëîãà çà ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Íàëîãîâûå àãåíòû, ÿâëÿþùèåñÿ èñòî÷íèêîì âûïëàòû äîõîäà,

ñîâîêóïíóþ ñóììó íàëîãà óïëà÷èâàþò ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà â íàëî-

ãîâîì îðãàíå. Íàëîãîâûå àãåíòû — ðîññèéñêèå îðãàíèçàöèè,

èìåþùèå îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ, óïëà÷èâàþò íàëîã êàê ïî

ìåñòó ñâîåãî íàõîæäåíèÿ, òàê è ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ êàæäîãî ñâî-

åãî îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ èñõîäÿ èç ñóììû äîõîäà, ïîäëå-

æàùåãî íàëîãîîáëîæåíèþ, íà÷èñëÿåìîãî è âûïëà÷èâàåìîãî ðàáîò-

íèêàì ýòèõ îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé.

8. Федеральные налоги и сборы

331

Òàáëèöà 8.12

Ïåðå÷èñëåíèå ñóìì íàëîãà â áþäæåò íàëîãîâûìè àãåíòàìè

Âèäû âûïëàò íàëîãîïëàòåëüùèêàì Ñðîê

1. Âûïëàòû äîõîäîâ, ïðîèçâîäèìûå

èç ïîëó÷àåìûõ ñðåäñòâ â áàíêå

Íå ïîçäíåå äíÿ ôàêòè÷åñêîãî

ïîëó÷åíèÿ ñðåäñòâ â áàíêå

2. Âûïëàòû, ïðîèçâîäèìûå ïåðå÷èñ-

ëåíèåì ñóììû äîõîäà íà ñ÷åòà íà-

ëîãîïëàòåëüùèêà ëèáî ïî åãî ïî-

ðó÷åíèþ íà ñ÷åòà òðåòüèõ ëèö

Íå ïîçäíåå äíÿ ïåðå÷èñëåíèÿ

äîõîäà ñ áàíêîâñêîãî ñ÷åòà íà-

ëîãîâîãî àãåíòà

3. Âûïëàòû, ïðîèçâîäèìûå â äå-

íåæíîé ôîðìå èç âûðó÷êè íà-

ëîãîâîãî àãåíòà

Íå ïîçäíåå äíÿ, ñëåäóþùåãî çà

äíåì ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ

íàëîãîïëàòåëüùèêîì äîõîäà

4. Âûïëàòû, ïðîèçâîäèìûå â íà-

òóðàëüíîé ôîðìå èëè äîõîäû â

âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû

Íå ïîçäíåå äíÿ, ñëåäóþùåãî çà

äíåì ôàêòè÷åñêîãî óäåðæàíèÿ

èñ÷èñëåííîé ñóììû íàëîãà

Íàëîãîâûå àãåíòû ïðåäñòàâëÿþò â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâî-

åãî ó÷åòà íà ìàãíèòíûõ íîñèòåëÿõ èëè ñ èñïîëüçîâàíèåì ñðåäñòâ òå-

ëåêîììóíèêàöèé ñâåäåíèÿ î äîõîäàõ ôèçè÷åñêèõ ëèö çà èñòåêøèé

íàëîãîâûé ïåðèîä è ñóììàõ íà÷èñëåííûõ è óäåðæàííûõ íàëîãîâ

åæåãîäíî íå ïîçäíåå 1 àïðåëÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà ýòèì ïåðèîäîì.

 Ñàìîñòîÿòåëüíîå èñ÷èñëåíèå è óïëàòà ÍÄÔË ïðîèçâîäÿòñÿ

íàëîãîïëàòåëüùèêàìè:

1) ïî ñóììàì âîçíàãðàæäåíèé, ïîëó÷åííûì îò ôèçè÷åñêèõ ëèö

è îðãàíèçàöèé, íå ÿâëÿþùèõñÿ íàëîãîâûìè àãåíòàìè, íà îñíîâå

òðóäîâûõ äîãîâîðîâ è äîãîâîðîâ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðà, â

òîì ÷èñëå ïî äîãîâîðàì íàéìà èëè àðåíäû ëþáîãî èìóùåñòâà;

2) ïî ñóììàì, ïîëó÷åííûì îò ïðîäàæè èìóùåñòâà, ïðèíàäëå-

æàùåãî íàëîãîïëàòåëüùèêàì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, è èìóùåñò-

âåííûõ ïðàâ;

3) ïî ñóììàì äîõîäîâ, ïîëó÷åííûì ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè (íàëîãî-

âûìè ðåçèäåíòàìè ÐÔ) îò èñòî÷íèêîâ, íàõîäÿùèõñÿ çà ïðåäåëàìè ÐÔ;

4) ïî ñóììàì âûèãðûøåé, ïîëó÷åííûì ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè îò

îðãàíèçàòîðîâ ëîòåðåé, òîòàëèçàòîðîâ è äðóãèõ îñíîâàííûõ íà ðèñ-

êå èãð, â òîì ÷èñëå ñ èñïîëüçîâàíèåì èãðîâûõ àâòîìàòîâ;

5) ïî ñóììàì èíûõ äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïðè ïîëó÷åíèè

êîòîðûõ íå áûë óäåðæàí ÍÄÔË íàëîãîâûìè àãåíòàìè.

Îáùàÿ ñóììà íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå, èñ÷èñëÿåòñÿ íàëîãîïëà-

òåëüùèêîì ñ ó÷åòîì ñóìì íàëîãà, óäåðæàííûõ íàëîãîâûìè àãåíòàìè.

Ïðè ýòîì óáûòêè ïðîøëûõ ëåò, ïîíåñåííûå ôèçè÷åñêèì ëèöîì, íå

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

332

óìåíüøàþò íàëîãîâóþ áàçó. Îáùàÿ ñóììà íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå â

ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò, èñ÷èñëåííàÿ èñõîäÿ èç íàëîãîâîé äåêëàðà-

öèè, óïëà÷èâàåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî ìåñòó ñâîåãî æèòåëüñòâà íå

ïîçäíåå 15 èþëÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì.

 ÈÏ è äðóãèå ëèöà, çàíèìàþùèåñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé, èñ÷èñ-

ëÿþò ñóììû íàëîãà ñàìîñòîÿòåëüíî. Îáùàÿ ñóììà íàëîãà, ïîäëå-

æàùàÿ óïëàòå â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò, èñ÷èñëÿåòñÿ íàëîãîïëà-

òåëüùèêîì ñ ó÷åòîì ñóìì íàëîãà, óäåðæàííûõ íàëîãîâûìè àãåíòà-

ìè ïðè âûïëàòå íàëîãîïëàòåëüùèêó äîõîäà, à òàêæå ñóìì àâàíñî-

âûõ ïëàòåæåé, óïëà÷åííûõ â áþäæåò. Óáûòêè ïðîøëûõ ëåò, ïîíå-

ñåííûå ôèçè÷åñêèì ëèöîì, íå óìåíüøàþò íàëîãîâóþ áàçó.

Óêàçàííûå íàëîãîïëàòåëüùèêè îáÿçàíû ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûé

îðãàí äåêëàðàöèþ î ôàêòè÷åñêîì äîõîäå äî 30 àïðåëÿ ãîäà, ñëåäóþùå-

ãî çà îò÷åòíûì. Îáùàÿ ñóììà íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå, èñ÷èñëÿåòñÿ

ïî íàëîãîâîé äåêëàðàöèè è óïëà÷èâàåòñÿ ïî ìåñòó æèòåëüñòâà íàëîãî-

ïëàòåëüùèêà íå ïîçäíåå 15 èþëÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì.

Ïðè ïðîÿâëåíèè â òå÷åíèå ãîäà ó ïåðå÷èñëåííûõ íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëü-

íîñòè èëè îò çàíÿòèÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé, îíè îáÿçàíû ïðåäñòàâèòü

äåêëàðàöèþ ñ óêàçàíèåì ñóììû ïðåäïîëàãàåìîãî äîõîäà â òåêóùåì

íàëîãîâîì ïåðèîäå â ïÿòèäíåâíûì ñðîê ïî èñòå÷åíèè ìåñÿöà ñî

äíÿ ïðîÿâëåíèå òàêèõ äîõîäîâ. Ñóììà ïðåäïîëàãàåìîãî äîõîäà îï-

ðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì.

Èñ÷èñëåíèå ñóìì àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîâûì

îðãàíîì, à ðàñ÷åò ïðîèçâîäèòñÿ íà îñíîâàíèè äåêëàðàöèè î ïðåä-

ïîëàãàåìîì äîõîäå èëè íà îñíîâàíèè ñóììû ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åí-

íîãî äîõîäà îò óêàçàííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè çà ïðåäûäóùèé íàëî-

ãîâûé ïåðèîä ñ ó÷åòîì ïðåäóñìîòðåííûõ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ.

Àâàíñîâûå ïëàòåæè óïëà÷èâàþòñÿ ïëàòåëüùèêîì ïî íàëîãîâûì

óâåäîìëåíèÿì:

 çà ÿíâàðü — èþíü — íå ïîçäíåå 15 èþëÿ â ðàçìåðå 1/2 ãîäîâîé

ñóììû ïëàòåæåé;

 çà èþëü — ñåíòÿáðü — íå ïîçäíåå 15 îêòÿáðÿ â ðàçìåðå 1/4

ãîäîâîé ñóììû;

 çà îêòÿáðü — äåêàáðü — íå ïîçäíåå 15 ÿíâàðÿ ñëåäóþùåãî ãîäà

â ðàçìåðå 1/4 ãîäîâîé ñóììû àâàíñîâûõ ïëàòåæåé.

Â ñëó÷àå çíà÷èòåëüíîãî (áîëåå ÷åì íà 50%) óâåëè÷åíèÿ èëè

óìåíüøåíèÿ â íàëîãîâîì ïåðèîäå äîõîäà íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí

ïðåäñòàâèòü íîâóþ äåêëàðàöèþ ñ óêàçàíèåì ñóììû ïðåäïîëàãàåìîãî

äîõîäà íà òåêóùèé ãîä. Íàëîãîâûé îðãàí ïðîèçâîäèò ïåðåðàñ÷åò

ñóìì àâàíñîâûõ ïëàòåæåé íà òåêóùèé ãîä ïî íåíàñòóïèâøèì ñðî-

êàì óïëàòû.

8. Федеральные налоги и сборы

333

Òàêèì îáðàçîì, äåêëàðàöèè îáÿçàíû ïðåäñòàâëÿòü ÈÏ, ëèöà,

çàíèìàþùèåñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé, à òàêæå ôèçè÷åñêèå ëèöà, ïîëó-

÷àþùèå îïðåäåëåííûå âèäû äîõîäîâ. Âìåñòå ñ òåì âñå îñòàëüíûå

êàòåãîðèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ìîãóò, íî íå îáÿçàíû ïðåäñòàâëÿòü

äåêëàðàöèþ äëÿ ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ. Â äåêëàðàöèÿõ ôè-

çè÷åñêèå ëèöà óêàçûâàþò:

1) âñå ïîëó÷åííûå èìè â íàëîãîâîì ïåðèîäå äîõîäû;

2) èñòî÷íèêè èõ âûïëàòû;

3) íàëîãîâûå âû÷åòû;

4) ñóììû íàëîãà, óäåðæàííûå íàëîãîâûìè àãåíòàìè;

5) ñóììû óïëà÷åííûõ â òå÷åíèå íàëîãîâîãî ïåðèîäà àâàíñîâûõ

ïëàòåæåé.

Â ñëó÷àå ïðåêðàùåíèÿ ñóùåñòâîâàíèÿ èñòî÷íèêîâ äîõîäîâ äî

êîíöà íàëîãîâîãî ïåðèîäà ëèöà, îáÿçàííûå ïðåäñòàâëÿòü äåêëàðà-

öèþ, â ïÿòèäíåâíûé ñðîê ñî äíÿ ïðåêðàùåíèÿ ñóùåñòâîâàíèÿ èñ-

òî÷íèêîâ ïðåäñòàâëÿþò äåêëàðàöèþ î ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííûõ äî-

õîäàõ â òåêóùåì íàëîãîâîì ïåðèîäå.

Ïðè ïðåêðàùåíèè â òå÷åíèå êàëåíäàðíîãî ãîäà èíîñòðàííûì

ôèçè÷åñêèì ëèöîì äåÿòåëüíîñòè, äîõîäû îò êîòîðîé ïîäëåæàò îá-

ëîæåíèþ â ÐÔ, è âûåçäå åãî èç ÐÔ äåêëàðàöèÿ î äîõîäàõ, ôàêòè÷å-

ñêè ïîëó÷åííûõ çà ïåðèîä åãî ïðåáûâàíèÿ â òåêóùåì íàëîãîâîì

ïåðèîäå â ÐÔ, ïðåäñòàâëÿåòñÿ èì íå ïîçäíåå ÷åì çà îäèí ìåñÿö äî

âûåçäà èç ÐÔ. Óïëàòà íàëîãà, äîíà÷èñëåííîãî ïî òàêèì íàëîãîâûì

äåêëàðàöèÿì, ïðîèçâîäèòñÿ íå ïîçäíåå ÷åì ÷åðåç 15 äíåé ñ ìîìåíòà

ïîäà÷è äåêëàðàöèè.

ÂÎÏÐÎÑÛ ÄËß ÑÀÌÎÏÐÎÂÅÐÊÈ

1. Êòî ÿâëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ÍÄÔË?

2. Êàêèå äîõîäû ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ?

3. Êàêèå äîõîäû íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ?

4. ×òî ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ñòàíäàðòíûå íàëîãîâûå âû÷åòû è â

êàêîì ðàçìåðå îíè ïðåäîñòàâëÿþòñÿ?

5. ×òî ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ñîöèàëüíûå íàëîãîâûå âû÷åòû è â

êàêîì ðàçìåðå îíè ïðåäîñòàâëÿþòñÿ?

6. ×òî ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé èìóùåñòâåííûå íàëîãîâûå âû÷åòû è

â êàêîì ðàçìåðå îíè ïðåäîñòàâëÿþòñÿ?

7. ×òî ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ïðîôåññèîíàëüíûå íàëîãîâûå âû÷å-

òû è â êàêîì ðàçìåðå îíè ïðåäîñòàâëÿþòñÿ?

8. Êàêèå ñòàâêè ïðèìåíÿþòñÿ ïðè îáëîæåíèè äîõîäîâ ôèçè÷å-

ñêèõ ëèö?

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

334

9. Êàêîâû ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû ÍÄÔË äëÿ íàëîãîâûõ àãåíòîâ?

10. Êàêîâû ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû ÍÄÔË äëÿ íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîâ, ïîëó÷àþùèõ îïðåäåëåííûå âèäû äîõîäîâ?

11. Êàêîâû ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû ÍÄÔË äëÿ ÈÏ è ëèö, çàíè-

ìàþùèõñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé?

12. Êòî äîëæåí ïîäàâàòü íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ â íàëîãîâûå îðãàíû?

8.4. Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã

Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã (ÅÑÍ) — ýòî ïðÿìîé ôåäåðàëüíûé íà-

ëîã, óñòàíîâëåííûé ãëàâîé 24 ÍÊ. Îí ââåäåí ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã. è

äåéñòâóåò äî 1 ÿíâàðÿ 2010 ã. ÅÑÍ çàìåíèë ñîáîé ïðèìåíÿåìûå

ðàíåå îòäåëüíûå îò÷èñëåíèÿ â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå

ôîíäû — Ïåíñèîííûé ôîíä, Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ è ôå-

äåðàëüíûé è ðåãèîíàëüíûå Ôîíäû îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî

ñòðàõîâàíèÿ. Ïðè ýòîì äàííàÿ íîâàöèÿ íå îòìåíèëà öåëåâîãî íà-

çíà÷åíèÿ íàëîãà, ñðåäñòâà îò åãî ñáîðà ïî-ïðåæíåìó ïîñòóïàþò â

óêàçàííûå âûøå ôîíäû. Îñíîâíîå ïðåäíàçíà÷åíèå ÅÑÍ — îáåñïå-

÷åíèå àêêóìóëÿöèè ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ äëÿ ðåàëèçàöèè ïðàâ ãðà-

æäàí ÐÔ íà ãîñóäàðñòâåííîå ïåíñèîííîå, ñîöèàëüíîå îáåñïå÷åíèå

è ìåäèöèíñêóþ ïîìîùü.

Ñ ââåäåíèåì ÅÑÍ ôóíêöèè àäìèíèñòðèðîâàíèÿ íîâîãî íàëî-

ãà áûëè ïåðåäàíû íàëîãîâûì îðãàíàì.

Äëÿ âñåõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ áûë óñòàíîâëåí åäèíûé ïîðÿäîê

èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî ïëàòåæàì â ñîöèàëüíûå ôîíäû, ÷òî

çíà÷èòåëüíî îáëåã÷èëî òåõíè÷åñêîå èñ÷èñëåíèå íàëîãà, óïðîñòèëî

íàëîãîâûé êîíòðîëü çà åãî èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé.

Îñíîâíûå ýëåìåíòû ÅÑÍ ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 8.12.

Îïðåäåëåíèå ïëàòåëüùèêîâ ÅÑÍ èìååò âàæíîå çíà÷åíèå, òàê

êàê ñòàâêè äàííîãî íàëîãà çàâèñÿò îò òîãî, ê êàêîé êàòåãîðèè îíè

îòíîñÿòñÿ.

 Ïåðâóþ êàòåãîðèþ îáðàçóþò ðàáîòîäàòåëè, ïðîèçâîäÿùèå âûïëà-

òû íàåìíûì ðàáîòíèêàì (äàëåå áóäåì èìåíîâàòü èõ íàëîãîïëàòåëüùèêà-

ìè-ðàáîòîäàòåëÿìè):

1) îðãàíèçàöèè;

2) èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè;

3) ôèçè÷åñêèå ëèöà, íå ïðèçíàâàåìûå èíäèâèäóàëüíûìè ïðåä-

ïðèíèìàòåëÿìè, íî ïðîèçâîäÿùèå âûïëàòû äðóãèì ôèçè÷åñêèì

ëèöàì.

Ðèñ. 8.12. Îñíîâíûå ýëåìåíòû ÅÑÍ

Åäèíûé

ñîöèàëüíûé

íàëîã

Äâå êàòåãîðèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ

1. Ðàáîòîäàòåëè, ïðîèçâîäÿùèå

âûïëàòû íàåìíûì ðàáîòíèêàì

2. Ïðåäïðèíèìàòåëè, ïîëó-

÷àþùèå ñîáñòâåííûå äîõîäû:

ÈÏ, àäâîêàòû, íîòàðèóñû, çà-

íèìàþùèåñÿ ÷àñòíîé ïðàêòè-

êîé

1. Äëÿ ðàáîòîäàòåëåé — âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæ-

äåíèÿ ïî òðóäîâûì è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâî-

ðàì;

2. Äëÿ ïðåäïðèíèìàòåëåé — äîõîäû îò ïðåäïðèíè-

ìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè çà âû÷åòîì ðàñõîäîâ

Ñóáúåêò

íàëîãîîáëî-

æåíèÿ

Îáúåêò

íàëîãîîáëî-

æåíèÿ

Íàëîãîâàÿ

ñòàâêà

Ïîðÿäîê

èñ÷èñëåíèÿ

íàëîãà

Ïîðÿäîê

è ñðîêè

óïëàòû

Êàëåíäàðíûé ãîä,

îò÷åòíûé ïåðèîäû —

3, 6 è 9 ìåñÿöåâ

Óñòàíîâëåíî øåñòü âèäîâ ðåã-

ðåññèâíî-êàñêàäíûõ ñòàâîê, óáû-

âàþùèõ ïî ìåðå âîçðàñòàíèÿ

íàëîãîâîé áàçû è äèôôåðåíöè-

ðîâàííûõ ïî ðàçëè÷íûì ãðóï-

ïàì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Íàèáîëüøàÿ ñòàâêà ÅÑÍ äëÿ

ðàáîòîäàòåëåé — 26%, íàè-

ìåíüøàÿ ñòàâêà äëÿ àäâîêàòîâ

è íîòàðèóñîâ — 8%

Ðàçëè÷àþòñÿ äëÿ ðàçíûõ êà-

òåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Ðàáîòîäàòåëè èñ÷èñëÿþò

íàëîã íàðàñòàþùèì èòîãîì

ïî êàæäîìó ðàáîòíèêó è

åæåìåñÿ÷íî ïåðå÷èñëÿþò

íàëîã. À ïðåäïðèíèìàòåëè

óïëà÷èâàþò íàëîã òðèæäû â

ãîä íà îñíîâàíèè äåêëàðà-

öèè î ïîëó÷åííîì äîõîäå

Èñ÷èñëÿåòñÿ è óïëà÷èâàåòñÿ îòäåëüíî â ôåäåðàëüíûé áþäæåò è êàæäûé ôîíä: ñîöèàëüíî-

ãî ñòðàõîâàíèÿ, îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ. Îïðåäåëÿåòñÿ îíà êàê ñîîòâåò-

ñòâóþùàÿ ïðîöåíòíàÿ äîëÿ íàëîãîâîé áàçû. Ñóììà íàëîãà, óïëà÷èâàåìàÿ â ôåäåðàëüíûé

áþäæåò, óìåíüøàåòñÿ íà ñóììó âçíîñîâ ïî îáÿçàòåëüíîìó ïåíñèîííîìó ñò

îâàíèþ

Íàëîãî-

âûé ïå-

ðèîä

Íàëîãîâàÿ

áàçà

Ýòî ñòîèìîñòíàÿ îöåíêà îáúåêòà

îáëîæåíèÿ çà íàëîãîâûé ïåðèîä:

 äëÿ ðàáîòîäàòåëåé — ñóììà âû-

ïëàò è âîçíàãðàæäåíèé, íà÷èñëåí-

íûõ â ïîëüçó ðàáîòíèêîâ;

 äëÿ ïðåäïðèíèìàòåëåé — ñóììà

äîõîäîâ çà âû÷åòîì ðàñõîäîâ

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

336

 Âòîðóþ êàòåãîðèþ îáðàçóþò ëèöà, ïîëó÷àþùèå ñîáñòâåííûå

äîõîäû (â äàëüíåéøåì áóäåì èìåíîâàòü èõ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè-

ïðåäïðèíèìàòåëÿìè):

1) èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè;

2) àäâîêàòû, íîòàðèóñû, çàíèìàþùèåñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé.

Íà ïðàêòèêå íåðåäêè ñëó÷àè, êîãäà îäèí è òîò æå íàëîãî-

ïëàòåëüùèê îäíîâðåìåííî ìîæåò îòíîñèòüñÿ ê îáåèì êàòåãîðè-

ÿì. Â ýòîì ñëó÷àå îí ÿâëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî êàæäîìó

îòäåëüíî âçÿòîìó îñíîâàíèþ.

Ïðè èñ÷èñëåíèè ÅÑÍ îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ çàâèñèò îò òîãî,

ê êàêîé êàòåãîðèè ïðèíàäëåæàò íàëîãîïëàòåëüùèêè.

Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-ðàáîòîäàòåëåé îáúåêòîì íàëîãîîáëî-

æåíèÿ ÿâëÿþòñÿ âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, íà÷èñëÿåìûå

íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî òðóäîâûì è ãðàæ-

äàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîë-

íåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã (êðîìå âîçíàãðàæäåíèé, âûïëà÷èâàå-

ìûõ èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëÿì, àäâîêàòàì, íîòàðèóñàì),

à òàêæå ïî àâòîðñêèì äîãîâîðàì.

Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-ïðåäïðèíèìàòåëåé îáúåêòîì íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ äîõîäû îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé ëèáî èíîé

ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè çà âû÷åòîì ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ

èõ èçâëå÷åíèåì.

Âñå ïåðå÷èñëåííûå âûøå âûïëàòû íå ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ, åñëè:

 ó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-îðãàíèçàöèé òàêèå âûïëàòû íå îòíåñåíû

ê ðàñõîäàì, óìåíüøàþùèì íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðè-

áûëü îðãàíèçàöèé â òåêóùåì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå;

 ó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-ïðåäïðèíèìàòåëåé èëè ôèçè÷åñêèõ ëèö

òàêèå âûïëàòû íå óìåíüøàþò íàëîãîâóþ áàçó ïî ÍÄÔË â òå-

êóùåì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå.

Íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ñòîèìîñòíîé îöåíêè óñ-

òàíîâëåííîãî ÍÊ îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-ðàáîòîäàòåëåé îíà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóì-

ìà âûïëàò, ÿâëÿþùèõñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ, íà÷èñëåííûõ ðàáîòîäà-

òåëÿìè çà íàëîãîâûé ïåðèîä â ïîëüçó ðàáîòíèêîâ. Ïðè îïðåäåëåíèè

íàëîãîâîé áàçû ó÷èòûâàþòñÿ ëþáûå âûïëàòû, íà÷èñëåííûå ðàáîòîäà-

òåëÿìè â ïîëüçó ðàáîòíèêîâ íåçàâèñèìî îò èõ ôîðìû âûïëàò, çà èñ-

êëþ÷åíèåì âûïëàò, íå ïðèçíàâàåìûõ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ, è íå

ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 238 ÍÊ.

Â îòëè÷èå îò ðàíåå ñóùåñòâîâàâøåãî ïîðÿäêà îò÷èñëåíèé âî

âíåáþäæåòíûå ôîíäû íàëîãîïëàòåëüùèêè-ðàáîòîäàòåëè ïðè èñ÷èñ-

ëåíèè ÅÑÍ äîëæíû òåïåðü îïðåäåëÿòü íàëîãîâóþ áàçó îòäåëüíî ïî

êàæäîìó ðàáîòíèêó â òå÷åíèå âñåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ñ åãî íà÷àëà

8. Федеральные налоги и сборы

337

è ïî èñòå÷åíèè êàæäîãî ìåñÿöà íàðàñòàþùèì èòîãîì. Ïðè îïðåäå-

ëåíèè íàëîãîâîé áàçû íå ó÷èòûâàþòñÿ äîõîäû, ïîëó÷åííûå ðàáîò-

íèêàìè îò äðóãèõ ðàáîòîäàòåëåé.

Íàëîãîâàÿ áàçà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-ïðåäïðèíèìàòåëåé îïðåäå-

ëÿåòñÿ êàê ñóììà äîõîäîâ, ÿâëÿþùèõñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ, êî-

òîðûå ïîëó÷åíû çà íàëîãîâûé ïåðèîä êàê â äåíåæíîé, òàê è â íà-

òóðàëüíîé ôîðìå îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé èëè äðóãîé ïðîôåññèî-

íàëüíîé äåÿòåëüíîñòè, çà âû÷åòîì ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ èõ èç-

âëå÷åíèåì. Ïðè ýòîì ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ïðèíèìàåìûõ ê âû÷åòó â

öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ äàííîé ãðóïïîé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îï-

ðåäåëÿåòñÿ â ïîðÿäêå, àíàëîãè÷íîì ïîðÿäêó îïðåäåëåíèÿ ñîñòàâà

çàòðàò, óñòàíîâëåííûõ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íàëîãà íà ïðèáûëü

â ãëàâå 25 ÍÊ.

Ñóùåñòâóåò ðÿä âûïëàò, êîòîðûå íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæå-

íèþ ÅÑÍ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 238 ÍÊ. Â ÷àñòíîñòè, ê íèì îòíî-

ñÿòñÿ ãîñóäàðñòâåííûå ïîñîáèÿ, íåêîòîðûå êîìïåíñàöèîííûå âû-

ïëàòû, ñóììû åäèíîâðåìåííîé ìàòåðèàëüíîé ïîìîùè è äð. Ïîë-

íûé ïåðå÷åíü òàêèõ âûïëàò ñ íåáîëüøèìè èçìåíåíèÿìè ïðîäóá-

ëèðîâàí â Ôåäåðàëüíîì çàêîíå î ñòðàõîâûõ âçíîñàõ íà îáÿçàòåëü-

íîå ïåíñèîííîå, ñîöèàëüíîå è ìåäèöèíñêîå ñòðàõîâàíèå, êîòîðûå

áóäóò ïðèìåíÿòüñÿ âìåñòî ÅÑÍ ñ 1 ÿíâàðÿ 2010 ã. (ñì. ãëàâó 12

ó÷åáíèêà).

Ïî ÅÑÍ óñòàíîâëåíû íàëîãîâûå ëüãîòû. Òàê, îò óïëàòû íàëîãà

îñâîáîæäàþòñÿ äîõîäû, ñóììû âûïëàò è èíûõ âîçíàãðàæäåíèé, íå

ïðåâûøàþùèå â òå÷åíèå íàëîãîâîãî ïåðèîäà 100 òûñ. ðóá. â ïîëüçó

ëèö, ÿâëÿþùèõñÿ èíâàëèäàìè I, II èëè III ãðóïïû, à òàêæå âûïëàòû

ëþáûì ôèçè÷åñêèì ëèöàì â òåõ æå ïðåäåëàõ, ïðîèçâîäèìûå îáùå-

ñòâåííûìè îðãàíèçàöèÿìè èíâàëèäîâ è îðãàíèçàöèÿìè, èñïîëü-

çóþùèìè òðóä èíâàëèäîâ (ñò. 239 ÍÊ).

Íàëîãîâûé ïåðèîä â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 240 ÍÊ — êàëåíäàðíûé

ãîä. Îò÷åòíûå ïåðèîäû — ïåðâûé êâàðòàë, ïîëóãîäèå è äåâÿòü ìå-

ñÿöåâ.

Íàëîãîâûå ñòàâêè ïî ÅÑÍ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 241 ÍÊ äèô-

ôåðåíöèðîâàíû ïî êàòåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (íàëîãîïëà-

òåëüùèêè-ðàáîòîäàòåëè; ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå òîâàðîïðîèçâîäè-

òåëè; íàëîãîïëàòåëüùèêè, îñóùåñòâëÿþùèå äåÿòåëüíîñòü â îáëàñ-

òè èíôîðìàöèîííûõ òåõíîëîãèé; ÈÏ; àäâîêàòû; íîòàðèóñû). Ñëå-

äóåò îòìåòèòü, ÷òî äëÿ âñåõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñòàâêè

íîñÿò ðåãðåññèâíûé õàðàêòåð, ò.å. ñ óâåëè÷åíèåì íàëîãîâîé áàçû

ðàçìåð ñòàâêè óìåíüøàåòñÿ. Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííàÿ øêàëà

ñòàâîê ÅÑÍ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-ðàáîòîäàòåëåé ïðåäñòàâëåíà

â òàáë. 8.13.

Òàáëèöà 8.13

Ñòàâêè ÅÑÍ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-ðàáîòîäàòåëåé

Ôîíäû îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî

ñòðàõîâàíèÿ

Íàëîãîâàÿ áàçà

íà êàæäîå ôèçè÷å-

ñêîå ëèöî íàðàñ-

òàþùèì èòîãîì

ñ íà÷àëà ãîäà

Ôåäåðàëüíûé

áþäæåò

Ôîíä ñîöèàëüíîãî

ñòðàõîâàíèÿ ÐÔ

Ôåäåðàëüíûé

ôîíä ÎÌÑ

Òåððèòîðèàëü-

íûå ôîíäû

ÎÌÑ

Èòîãî

Äî 280 000 ðóá. 20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 26,0%

56 000 ðóá. +

+ 7,9%

8 120 ðóá. + 1,0%

3 080 ðóá. +

+ 0,6%

5 600 ðóá. +

+ 0,5%

72 800 ðóá. +

+ 10,0%

Îò 280 001 ðóá.

äî 600 000 ðóá.

ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 280 000 ðóá.

Ñâûøå

600 000 ðóá.

81 280 ðóá. +

+ 2,0% ñ ñóììû,

ïðåâûøàþùåé

600 000 ðóá.

11 320 ðóá. 5 000 ðóá. 7 200 ðóá.

104 800 ðóá. +

+ 2,0% ñ ñóììû,

ïðåâûøàþùåé

600 000 ðóá.

Ï ð è ì å ÷ à í è å. Äàííàÿ ñòàâêà íå ïðèìåíÿåòñÿ ê âûñòóïàþùèì â êà÷åñòâå ðàáîòîäàòåëåé íàëîãîïëàòåëüùèêàì-îðãà-

íèçàöèÿì è ÈÏ, èìåþùèì ñòàòóñ ðåçèäåíòà òåõíèêî-âíåäðåí÷åñêîé îñîáîé ýêîíîìè÷åñêîé çîíû è ïðîèçâîäÿùèì âûïëàòû ôè-

çè÷åñêèì ëèöàì, ðàáîòàþùèì íà òåððèòîðèè òàêèõ çîí, ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì òîâàðîïðîèçâîäèòåëÿì è ðîäîâûì, ñåìåéíûì

îáùèíàì, à òàêæå íàëîãîïëàòåëüùèêàì-îðãàíèçàöèÿì, îñóùåñòâëÿþùèõ äåÿòåëüíîñòü â îáëàñòè èíôîðìàöèîííûõ òåõíîëîãèé.